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摘要：近年來，隨著我國社會經濟的發展與經濟一體化進程的加快，制造企業面臨著日益復雜的經濟形勢，機遇與挑戰并存。鑒于這種情況下，如何讓汽車制造企業在日益復雜的經濟形勢中站穩腳跟和取得競爭優勢，已經成為人們普遍研究與關注的重點。
引言
站在汽車制造企業的角度上，為更加準確地核算產品成本，提供合理依據為產品定價，就必須采用科學、合理的成本分攤方法。然而，在大多數企業中成本核算一直以來都是一個重要難題，在很大程度上都會嚴重制約企業的健康、可持續發展[1]。
一、企業成本核算相關內容概述
所謂企業成本核算主要是指按照企業成本費用的使用性質與特點，歸集與分配一定會計時期內企業生產經營、管理活動所產生的各項費用的過程，在此基礎上按照相關結果來核算實際成本、產品單位成本的一種會計方法。企業成本核算方法有很多，常用的包括分批法、分步法、分類法、作業成本法、品種法，其中作業成本法出現于20世紀70年代，在許多國家中深受歡迎，在一定程度上能夠為企業成本管理作出巨大貢獻。作業成本法主要是將“作業”當作費用歸集與分配的方法，與其他方法相比，這種方法能夠更加合理地分配期間費用，進而能夠更加合理地開展企業的成本核算工作。然而，隨著企業規模的不斷擴大與新產品的不斷出現，由此增加了企業的間接費用，而如果不能科學、合理的分攤間接費用，很難準確地開展成本核算工作[2]。采用科學的成本核算方法能夠為企業的健康、可持續發展與經濟效益的提高創造良好條件，成本核算能夠強有力的控制影響企業成本的各種關鍵因素，科學地分析企業各種成分；成本核算能夠科學地做好產品的定價管理工作，制定更加科學、合理的手段，優化配置各種資源，促進企業市場競爭力的不斷提升；科學的成本核算能夠對企業各項成分費用進行強有力的控制，其結果也能夠為控制企業成本提供重要的依據和打下堅實的基礎。
二、查找問題及其原因
汽車制造企業一直以來都比較重視控制成本，在原材料采購環節所建立的采購體系較為完善，如采購招標管理制度、供應商評分體系以及供應商庫等，這在一定程度上能夠通過提供科學的方法來強化控制原材料采購成本。然而，隨著汽車制造企業的快速發展，產品生產成本較之前相比獲得顯著增加，由此也相應地提升了間接成本在總成本中的比例，產品種類日益豐富。生產部門可以每月都根據產品種類對間接費用進行分攤，攤到每個產品后，產品成本波動大，由此會對產品正常的市場定價造成嚴重影響，一些產品對外報價缺乏準確性，極易造成競標失敗而失去競爭力，從而不利于汽車制造企業提高銷售業績。通過綜合研究與分析可知，原有成本核算方法比較傳統，主要是根據產品領用的原材料總金額簡單地分配間接成本，對于間接成本的發生動因不加考慮，即不能向自身所服務的產品上來分攤間接成本[3]。
三、汽車制造企業成本核算中的相關問題分析
（一）分析與重造作業鏈。汽車制造企業所采用的成本管理方法一直比較傳統，因此對于作業鏈的分析缺乏足夠的重視，對于作業鏈的構成和成本發生的成本動因并不了解與掌握。然而，站在準確測算產品成本的角度上，做好作業鏈分析工作刻不容緩，通過科學、合理地分析作業鏈構成情況和準確區分增值、非增值作業，以此將其在的低效作業點及時找出來，然后積極地開展一系列工作，如投入研發、改進技術等，確保能夠將低效作業模塊及時剔除。通過對整個鏈條的科學樹立，方便將那些效率不高和極易重復的節點清除，得到一種更加高效的生產方式。同時，將鏈條中間節點打通，方便整個各個生產流程成為一條較為完整的鏈條，從而能夠提高產品的生產效率，并在生產過程中最大限度地節省成本。
（二）成本核算信息失真。經科學研究發現，許多汽車制造企業尚未意識到成本核算的準確性與企業經營決策的制定密切相關，只是單純地認為成本核算是會計人員的工作，因此很難采取有效措施來強有力的管控成本核算工作。還有一些汽車制造企業自認為比較重視成本管理工作，但是這種認識比較片面，只是簡單的停留在生產成本方面，即生產領域所涉及的各項成本與制造費用，如原材料與人工等，對于生產過程中的其他潛在成本漠不關心，如次品消耗、自然消耗、設備使用等。且還有一些成本核算人員往往身兼數職，導致很難精細化地管理成本核算。而上述情況的出現，究其原因主要在于不能站在客觀的角度上來全面的認識成本核算工作，時間一長必然會增加企業產品成本核算誤差[4]。
（三）缺乏健全的核算體系。成本核算體系主要是指開始于生產費用歸集，利用各種科學的方法與管理程序，將完工產品的總成本與單位成本準確計算出來的過程。而在實踐過程中，一些汽車制造企業尚不具備健全的成本核算體系，具體主要體現在以下幾方面。如成本核算不能有機結合相關業務、一些企業所采用的成本費用方法依然比較單一等，由此不利于增強企業的核心競爭力[5]。
（四）明確成本控制對象。在形成新的作業鏈以后，就需要開始計劃如何開展成本控制工作。第一，在建立成本控制中心時嚴格按照作業中心，將成本控制的目標、責任人一一確定下來；第二，統計成本開支審批人、責任人，對整個鏈條的作業點整理出來，并將其納入作業中心；第三，在充分考慮控制成本責任所承擔范圍的情況下來科學地設置作業中心，不同部門設立相應的作業中心，方便更好地統一權責利，防止在管理過程中出現相互扯皮的情況。
（五）制定標準成本。作業中心的標準成本與傳統成本標準之間存在一定異同點，但是又有屬于自身的特點。針對作業標準單價，可以看作是資源標準單價×資源耗用標準數量，為更加準確地計算相關費用，需要將上述兩個指標確定下來，而作業標準成本、產品產量在一定程度上直接取決于產品耗費資源效率[6]。
四、對策建議
（一）提高認識，更新觀念。第一，提高認識，更新理念。第二，重視員工成本管理意識的培養，動員全員參與。只有全員共同參與才能實現成本管理，因此不能單純地依靠醫療人員，究其原因就在于財務數據源自企業各部門。第三，制定長遠的成本管理計劃，將成本管理目標、企業長期發展戰略有機結合起來[7]。
（二）建立健全的成本核算體系。1.重視成本核算流程管理制度的建立。第一，重視各項成本費用的及時傳遞、歸集、整理與記錄；第二，在設計流程時需嚴格圍繞產品的工藝流程；第三，對統計表、月末盤點表進行科學的設計，便于提供更加精準的數據來做好成本核算工作。2.建立健全的規章制度。第一，汽車制造企業在制定相應規章制度與操作規范時需嚴格按照生產工藝流程的步驟、特點，確保能夠順利地開展生產過程和采集相關數據。第二，定期組織會計人員開展專業培訓，確保這部分人員能夠更扎實地掌握相關專業，提高操作技能水平，由此在企業內部生產制造過程中更好地開展成本核算管理[8]。3.明確成本核算內容具體內容主要包括兩部分：歸集與分配成本費用、計算各種產品成本。在歸集分配成本費用時需要明確歸集的是哪一部分費用，避免混淆，反之不利于準確開展成本核算工作。完成歸集工作完成后需要進行匯總，并基于一定程序與方法來合理地分配各種產品。
（三）實施作業成本法的建議。1.選擇合適作業動因，結合成本效益。在開展作業成本法時需要將各個作業動因認真記錄下來，這項工作任務繁重、數據記錄繁雜，在工作量比較大的情況下需要適可而止，選擇合適的作業中心，實現對成本的有效控制。如：在汽車制造企業，某項間接費用所占比重不大，若這項費用測算的準確性不會對產品總成本產生重大影響，在分配成本時可以采用簡易分攤的方法[9]。2.規范數據錄入。利用作業成本核算成本時離不開企業操作人員將資源、作業動因詳細記錄下來，并做好數據分析工作。成本統計的前端在于原始數據，其正確性直接關系到后續能否準確地開展成本歸集工作?；诖?，汽車制造企業必須致力于信息化水平的提高，為此必須做好前端數據的規范錄入工作，增加數據信息的可靠性并提高處理效率。如：在采購作業中，采購發生的車輛油耗必須與生產訂單號相對應，這便于后期開展成本核算工作時能夠直接歸于相應訂單的成本。3.強化灌輸作業成本理念。做好成本管理需要財務部門與其他部門的密切配合，尤其是資源消耗最多的部門。為此，需要做好員工培訓與宣教工作，樹立全員作業成本管理理念，積極地開展培訓與宣貫工作，從思想上強化操作人員對于作業成本法的認識程度，降低推行難度[10]。
五、結語
綜上所述，我國許多汽車制造企業在成本核算中依然存在許多問題，由此會對企業的長遠發展造成嚴重阻礙，為此建議企業針對自身所存在的問題制定相應的解決措施，在實踐過程中強化對多種成本核算方法的應用，尤其是作業成本法，從而才能穩步提升企業的成本核算水平。
作者:張莎 單位:廣州市財經商貿職業學校
