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摘要：
《行政事業單位內部控制規范（試行）》中在業務層面對政府采購業務控制做出了詳細規定，而對未納入集中采購目錄且在限額標準以下的內部采購項目管理卻著墨不多，由于內部采購項目單筆金額較小，但累計金額較高，且采購透明度、規范性不高，容易成為單位采購管理的風險點，本文就普通高中學校內部采購管理存在的問題進行了闡述，并基于內部控制視角提出針對性對策。
關鍵詞：
內部采購；內部控制；問題；對策
隨著新課程改革的不斷推進，高中學校特色項目創建、文化校園建設、選修課程實施及職業類校外合作等項目需要投入大量的人力、物力，其中涉及的體藝活動用品、后勤辦公用品、教科研配套服務、功能區維修維護等非政府采購的貨物、工程和服務項目累積金額尤其巨大，缺乏政府部門的有效監管，容易成為學校采購管理中的風險點，往往為個人權力尋租提供了溫床.必須在學校內部建立健全采購控制制度，規范內部采購流程，控制采購成本，提高采購質量。
一、學校內部采購管理的范圍
相關政策法規賦予采購單位的自主權是學校內部采購得以實施的前提條件，根據《2016年度溫州市政府采購目錄和限額標準》文件精神，列入學校內部采購管理的范圍為：（1）集中采購目錄之外且在集中采購限額以下的項目的貨物、服務和工程項目（其中：貨物、服務類項目,單項或批量預算金額為20萬元以下,政府采購工程類項目，年度預算金額（或投資總額）為50萬元以下,但系統集成、網絡工程例外,其年度預算金額（或投資總額）為20萬元以下）。（2）2016年溫州市暫不納入集中采購范圍的項目。（3）屬于集中采購范圍，經財政部門批準同意轉為自行采購的項目。
二、目前學校內部采購管理存在的問題
1.內部采購制度建設環境有待完善
（1）內控制度建設無依據。盡管2012年財政部頒布的《行政事業單位內部控制規范（試行）》中在業務層面對政府采購業務控制做出了詳細規定，相繼出臺的法律及地方政府文件都對政府集中采購進行規范和約束，但對學?？蓞⒄盏膬炔坎少彉I務控制未有詳細闡述。制度建設相對落后，在法律上無法可依，無章可循。（2）制度建設意識不強烈。學校業績評價以教學質量、科研成果為主，對于“潤物細無聲”的“副業”內部采購缺乏關注度，又如無政府集中采購業務等相關財政部門的制度倒逼，領導內控意識及意愿普遍不強，內部采購控制的設計往往被認為是“雞肋”。（3）學校未全面建立采購風險管理機制，雖然學校后勤風險管理大都基于為“教學服務、為師生服務”的宗旨，服務的滿意度是評價學校后勤工作的重要指標，這當中或多或少涉及采購風險的管控問題，但現在采購工作仍然偏重服務的給予，解決的是“止渴”問題，未在價格、質量、安全等整體方面形成風險指標評估體系。
2.內部采購業務流程控制有待規范
（1）預算編制不科學。學校涉及政府采購的項目按照相關標準編制政府采購預算，嚴格按照批準的預算執行，而對于內部采購預算功能科目分類未細分，經費預算編報一般是以定額公用經費及教科研經費、修繕經費等日常業務費的形式編報，導致預算審核不夠嚴謹，容易造成采購行為與預算計劃及預算審核脫鉤等問題。（2）控制范圍不全面，很多單位為了規避政府集中采購，肢解采購預算，巧立名目，造成外部監管漏洞，在源頭上對內部采購行為的規范性和可行性造成重大影響，另外，合同管理不健全、驗收程序不嚴謹等，都容易造成采購糾紛，為后面的使用帶來很大隱患。（3）內部采購流程信息化程度不高，高中學校由于規模相對較小，業務簡單，對于采購流程痕跡控制不太重視，既無請購單、入庫單、驗收單等電子單據，也無信息化的流程控制，造成采購過程中推諉扯皮、越級越權現象時有發生。
3.采購關鍵崗位控制設計有待改進
（1）不相容崗位未有效分離。學校規章制度中規定了采購人員等關鍵崗位在學校管理中的職責和分工，但實際操作并非循規蹈矩，部分學校出現采購人員兼職倉庫保管員等現象。由于學校業務專業性比較強，各業務部門慣于自行采購及管理，采購效率提高了，但物品金額過高，實用性不強，造成重復購買，存貨積壓等現象。（2）采購關鍵崗位人員管理未制度化。關鍵崗位人員未輪崗，未明確規定輪崗方式、周期、條件、要求等內容，容易滋生腐敗。相關崗位工作業績難以量化，約束和激勵機制普遍不強，功過不分，獎懲不明，容易挫傷工作人員的工作積極性，產生各種風險因素。
三、內部控制視角下改進普通高中學校內部采購管理的對策
1.提高內部采購內控意識，防范內部采購風險
（1）針對學校內控意識淡薄的問題，學校管理層要統一認識，要把內部控制建設確定為“一把手工程”，成立內控建設小組，加強對內部采購業務的崗位和流程牽制。財政、教育監察等有關部門，對學校內控人員進行思想和意識強化教育，人事部門要把學校內部采購制度建設納入學校領導年度考核指標中。（2）學校應當制訂采購風險清單。學校要對外部采購環境實行分析研究，通過市場調查、電子商務網、報刊等渠道掌握價格變化的動向和規律，以及不同品牌產品、施工隊、教科研培訓機構的口碑評價，測算學校能承受的價格、質量、安全等風險度。黨委、工會等內部監督機構要查找存在的制度缺陷及薄弱環節，對內部采購流程進行梳理，充分考慮自身風險點，特別是對采購合同管理以及采購完成的驗收等風險的監控。條件允許的情況下要將風險管理的職能滲透內部采購控制全過程，設立預警機制，把重大風險消除在萌芽狀態。
2.加強內部采購預算控制，提高采購決策水平
（1）學校年度部門預算上報時，相關職能部門應當根據實際需求準確及時編制計劃，經財產、基建、教科研等部門審核，并報財務部門歸集編入部門預算，上報教育主管和財政部門，預算下達后，財務部門要根據業務部門計劃對學校內部采購預算進行分解，在預留機動部分的基礎上統籌安排、歸口管理。預算執行過程中學校要開展內部采購預算風險及存量檢查，定期檢查設備、物資存量及了解校園功能維護及美化綠化需求，避免超儲積壓及重復建設，杜絕鋪張浪費。（2）大額內部采購要健全集體研究、專家論證和技術咨詢相結合的議事決策機制，要對校務辦公會議涉及重大采購事項做好記錄備案，如實反映管理層決策過程及意見，特別重大時要經學校教代會討論通過并公示。學校管理層必須具備與采購事項相關的能力素質和專業技能，部分工程技術參數、規格型號類別等超出管理層決策勝任能力，在考慮成本效益原則的基礎上學校可以適時聘請第三方專家或中介機構論證，為決策提供依據。提高采購決策水平。
3.明確內部采購流程，建立關鍵崗位管理制度
（1）年度部門預算用款計劃下達后，財務部門負責匯編采購資金，簽發本年度采購預算通知書（列入政府分散采購項目由財政部門簽發，執行政府采購相關程序后，實施自行采購或委托中介機構采購等內部采購方式），相關部門根據業務需要編制請購單，經部門負責人簽字，交由總務負責人審批并簽單，若金額超過總務負責人審批權限，流轉到主管后勤校長審批簽單，審批后流轉到采購人員，采購人員選取供應商，經總務負責人批準后生成清單或合同，合同交合同審核部門審核，審核無誤后采購人員進行采購，貨物到位后經資產管理人員驗收記錄、倉庫保管員清點后存儲；工程項目經教育局基建中心（采購金額10萬―50萬）或第三方中介機構（采購金額10萬以下）審核后完工；服務項目經其他相關部門檢查試運行后交付使用，各項檢查運行完備后將單據及合同等附件交由財務部門支付。流程展開中關鍵崗位人員相互協調、相互制約，相互監督，符合高效、簡潔和牽制原則。（2）相關關鍵崗位要建立準入、輪崗、獎懲、培訓等管理制度。①要明確崗位在采購內控組織實施中的職責分工和權限分配。在學校管理層，后勤采購經辦部門、財務人員，倉庫管理員，監督部門這五類不相容崗位之間要建立分離及制約機制。②要建立輪崗制度，通過領導校際間的調整及建立校內關鍵崗位輪崗制度等措施確保內控執行到位，對不具備輪崗條件的崗位，應通過專項審計及校內部門互審及校際間邀審等控制措施，防范崗位舞弊風險。③應對學校采購相關關鍵崗位建立獎懲制度，對能按章辦事、節約資金、內部挖潛的關鍵崗位人員進行物質及職務晉升的獎勵。對無視制度、越權越級采購的人員進行批評懲戒。④要結合學校教科研培訓及交流平臺，通過業務培訓，參觀訪問、校際交流及職業道德教育等方式，提高相關人員的業務能力和綜合素質。
4.成立學校采購委員會，推進戰略采購方式的實施
（1）在保證實現內部采購控制目標的同時，學校應成立采購委員會，成員由黨務紀檢部門、工會經審委員、財務部門、請購部門、外部專家等相關人員組成，原則上單位貨物類采購采用政府采購平臺網上商城競價方式；服務類和工程類采購采用綜合評分法、內部組織評審、委托采購等方式，集中零星采購，嚴格控制單一來源采購。委員會對年度采購服務、貨物、工程進行統一分類，如分成文體類存貨、電腦網絡配件、辦公教學用品、零星修繕、教科研配套服務等大類，將采購招標公告通過學校校園網公示3個工作日。需求部門推薦3家符合條件的投標單位，需求公示期間，如有其他符合條件的供應商均可參與投標。通過對多家供應商進行評標，評標后定標前實地考察，從中確實幾家中標供應商，訂立框架協議或采購合同，長期采購、定期評估，根據評估結果及時調整供應商庫。（2）必須站在學校戰略角度推進內部采購方式的實施，學校戰略采購應綜合質量、安全、績效等方面要素的基礎上實現采購價值最大公約數，彌補日常采購“單一最低采購價格”的缺陷。要通過學校采購委員會評估采購供應服務商，特別要關注關系師生安全領域的貨物及工程采購包括食品采購安全標準、材料環保評定標準等硬性指標，以及提供教科研、集中培訓、職業類校外合作等服務采購的資質準入門檻、投入產出比、服務質量、效果評價等軟性指標，建立動態供應服務商綜合評估體系，彌補招投標、比價采購方式過于關注短期利益的不足，確保采購安全有效。
5.加快建設采購信息化控制流程，加強內部采購控制的評價監督
（1）學校將內部采購控制嵌入已有的內控信息系統（如校園一卡通系統、OA系統，）可以實現內部控制的常態化和程序化、可以改變業務活動條塊管理、信息分割、信息孤島等局面。通過信息系統的建立，有利于全過程控制，及時做出調整改進反饋。決策部門的管理方式從傳統日常管理向例外管理轉變，集中處理重大采購事項，預算部門可以根據全年的用量及金額編報更加詳細的年度計劃，業務部門可以根據預算部門下達指標時時控制采購情況和剩余采購指標，學校倉儲部門可以監控各業務部門的存貨儲備數量并發出預警，績效考評部門可以根據信息系統自動統計的采購任務完成及后期使用回饋情況進行定期考核，并反饋學校采購委員會或學校管理層，促進單位科學決策。（2）上級教育監察內審部門應組織內部控制評價監督工作組，吸收教育基建中心工作人員、電教人員、裝備中心人員等熟悉內部采購業務的專業人員，通過國庫集中收支信息系統等外部系統對接學校內控信息系統進行全過程評價監督，對可疑采購業務設置預警提醒，對內部采購控制流程缺陷及時反饋給學校。學校也可以聘請第三方中介機構定期評價內部采購控制的運行情況，并及時接洽上級部門，適時調整采購流程及采購方式，通過信息化手段加強內部采購控制的評價監督，確保內部采購控制有效運行。
作者：蔡海鳴 單位：溫州第二高級中學
參考文獻
1.馬淑英.高等學校采購內部控制存在的問題及對策，商業會計，2013(02).
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