電子商務稅法范例

近年來，我國跨境電商發展迅速。根據海關統計，自2017年以來，我國跨境電子商務規模5年增長近10倍，2021年進出口額達到1.98萬億元人民幣，同比增長15%，其中出口1.44萬億元，增長24.5%?？缇畴娮由虅帐侵阜謱俨煌P境的交易主體，通過電子商務平臺達成交易、進行電子支付結算，并通過跨境電商物流及異地倉儲送達商品，從而完成交易的一種國際商業活動。海關總署在2021年全年進出口情況新聞發布會上表示，跨境電商、市場采購等新業態、新模式是我國外貿發展的有生力量，也是國際貿易發展的重要趨勢。受新冠疫情影響，線下消費受到抑制，消費者轉向線上購物，傳統外貿逐步向線上轉移，滲透率呈現逐年上升趨勢，2021年跨境電商整體滲透率達到40%，這為作為最大消費市場和最大供應基地之一的中國帶來新的發展機遇。為助力跨境電商出口企業更好開拓國際市場，國家持續出臺多項支持性政策，進一步促進跨境電商行業快速規范地發展。

一、跨境電商的業務模式

按商務主體來劃分，目前跨境電商模式可以分為B2B、B2C、C2C、B2B2C等形式。具體而言，B2B是企業對企業。B2C是我國企業直接面對國外消費者，以銷售個人消費品為主，物流方面主要采用航空小包、郵寄、快遞等方式，其報關主體是郵政或快遞公司。C2C是個人與個人之間的電子商務。B2B2C的形式源于目前的B2B、B2C模式的演變和完善，把B2C和B2B結合起來，通過B2B2C模式的電子商務企業構建自己的物流供應鏈系統，提供統一的服務。從海關監管方式來看，目前跨境電子商務出口有9610、1210、9710和9810等方式。9610是指境內電子商務企業通過電商平臺展示境內商品，境外消費者選購商品后，通過國際郵政或快遞投遞商品，貨物通過“清單驗放，集中申報”模式，辦理通關手續的經營方式。9710是指跨境電子商務企業對企業直接出口，簡稱“跨境電商B2B直接出口”。9810是跨境電子商務出口海外倉，簡稱“跨境電商出口海外倉”，適用于跨境電商出口海外倉的貨物。1210是指保稅跨境貿易電子商務，簡稱“保稅電商”，適用于境內個人或電子商務企業在經海關認可的電子商務平臺實現跨境交易，并通過海關特殊監管區域或保稅監管場所進出的電子商務零售進出境商品。海關特殊監管區域、保稅監管場所與境內區外（場所外）之間通過電子商務平臺交易的零售進出口商品不適用該監管方式。1210監管方式僅適用于經批準開展跨境貿易電子商務進口試點的海關特殊監管區域和保稅物流中心（B型）。

二、跨境電商的稅收優惠政策

（一）稅收優惠政策適用地點

國家持續出臺一系列稅收支持政策，進一步促進跨境電商行業快速規范地發展，特別是跨境電子商務綜合試驗區（以下簡稱綜合試驗區）有諸多的優惠事項，例如：出口退稅手續的簡并、無票免征等優惠措施。綜合試驗區是指經國務院批準的跨境電子商務綜合試驗區，電子商務出口企業是指自建跨境電子商務銷售平臺或利用第三方跨境電子商務平臺開展電子商務出口的單位和個體工商戶。截至2022年，國務院已先后批復了6批跨境電商綜合試驗區，現在共有132個。

（二）免征增值稅和消費稅的優惠政策

本文作者：臧海濤 單位：唐山職業技術學院

稅收是政府政務活動的一個重要內容,隨著網絡信息技術的高速發展,電子商務已悄然崛起,并引起了流通領域交易方式的深刻變革。電子商務作為網絡經濟的主要交易模式,不受時空限制、地域限制、手續門檻限制,正日益成為信息經濟發展的動力和新的經濟增長點。同時,他也為政府的稅收管理提出了新的課題,如何加快電子稅收的建設和管理,是目前電子政務建設的一項重要任務。

一、電子商務收入引發的稅收問題

電子商務交易是指參與交易的雙方通過互聯網絡,進行的商品或勞務的交易活動。從廣義上講,電子商務交易大體可以分為非完全網絡交易和完全網絡交易兩種類型。非完全網絡交易,是指商務交易活動不能全部在網上完成,網上可以實現交易洽談,簽訂協議、電子支付等活動,對于實物交割,還必須在網下完成。這樣互聯網主要為有形交易起到通訊的媒介作用。在這種情況下,并不影響傳統的稅制原則的運用。完全網絡交易,不僅在網上可以實現交易洽談,簽訂協議、電子支付等活動,而且標的物的交割也可以在網上完成,如數字化信息交易、計算程序、書籍、音像或圖像等信息都能被數字化以電子傳遞形式轉讓。互聯網是作為有形交易的一種替代形式而存在,不需要交付任何有形物品,只需輕點鼠標就能完成。正是這種無紙化交易行為對于現行稅制的基礎形成了強大的沖擊。

1.課稅對象難以控制,稅款流失。從理論上說,從互聯網上流失的電子商務的稅收主要有關稅、消費稅、增值稅、所得稅、印花稅等。據測算,美國的函購公司搬遷到互聯網上之后,政府每年大約損失各種稅收約30億美元。由于電子商務可以有效地規避稅收義務,因此,一些企業紛紛通過上網規避稅收,牟取利益。例如,在唐山高新技術開發區注冊的一家公司,專門為美國一家公司進行動漫設計。他們在互聯網上接受任務,在唐山組織人力編程,通過網絡進行交貨,對方公司通過匯款方式進行結算。對于這種網上來網上走的電子商務,稅務部門尚無法確定他們的銷售收入。所以,稅款也無法征收。這種大量逃避稅收做法,打亂了正常的市場秩序。電子商務的迅猛發展,致使稅務管理部門來不及研究相應的征管對策,更沒有系統的法律法規來規范和約束企業的電子商務行為,出現了稅收管理真空,導致應征的稅款流失。

2.會計憑證的電子化、無紙化,加大了稅收征管和稽查的難度。傳統的稅收征管和稽查,是建立在有形的憑證、賬、表的基礎上,通過對其有效性、真實性、邏輯性和合法性等的審核,達到管理和稽查的目的。而電子商務的各種憑證和報表,都是以電子憑證的形式出現和傳遞,使得傳統的稅收管理和稽查失去了直接的憑證和信息,變得十分被動。因此,加強電子商務的稅收管理,從長遠看要改進和完善現行的稅制以適應電子商務的發展趨勢,而當前更需要研究管理電子商務的有效監控手段,用電子化的稅務征管手段來管理電子化的商務活動。如通過開發和利用高科技技術來鑒定網上交易、審計追蹤電子商務活動的流程,簡化納稅登記、申報和納稅程序,從而達到有效征收稅款的目的。

二、電子商務對傳統稅收基礎的影響

一、跨國公司納稅籌劃概述

跨國公司納稅籌劃的基礎是對于各個國家的稅收政策以及其他環境有著充分的認識，因為其納稅籌劃的基礎就在于各個國家經濟發展水平、政治體制以及文化等差異，這些都為跨國公司進行納稅籌劃提供了可行性。首先，每個國家的稅后制度都是基于本國經濟發展水平以及政治、文化環境，因此，各個國家的稅收制度必定存在著一定的差異。因此，跨國公司可以根據這種差異進行合理的納稅籌劃。例如，各個國家的經濟發展重點不同，因此在稅收優惠政策方面也會有不同的重點，發達國家的稅收優惠主要是針對一些高新技術產業、新能源產業和環保產業等，而發展中國家的稅收優惠的重點則更加廣泛。這種稅收政策差異性的存在為跨國公司進行納稅籌劃提供了可行性。其次，國家避稅港的存在也是跨國公司進行納稅籌劃的可行性要素之一。避稅港是指為跨國經營者提供的低稅或者免稅的政策優惠的國家或者地區，跨國公司可以通過在避稅港進行注冊或者進行業務開展，來充分利用稅收優惠政策進行避稅。另外，不斷拓寬的稅收協定也為跨國公司公司進行納稅籌劃提供了可行性。隨著經濟全球化的不斷深化，國家之間簽訂雙邊稅收協定已經成為一種非常普遍的現象，目前全世界大多數國家之間都達成了雙邊稅收協定，并且這一趨勢也在不斷的發展之中。不斷拓寬的稅收協定使得跨國公司在進行納稅籌劃時有了充分的依據。

二、跨國公司納稅籌劃中存在的風險

（一）財務風險跨國公司進行納稅籌劃可能會給企業帶來很大的財務風險。根據財務管理中的杠桿原理，跨國公司在進行籌資活動的過程中一方面要對于其稅收收益進行考慮，另一方面跨國公司還要考慮其中存在的財務風險，公司應該根據自身的情況對資本構成進行合理的規劃和安排，避免因籌資活動而造成過度負債的情況，避免發生財務風險。

（二）市場風險跨國公司進行納稅籌劃也會面臨很大的市場風險?？鐕驹跇I務經營過程中面臨的市場是全球市場，而非某一國家或者區域，因此，公司面臨的市場環境非常復雜，資金的供求變化以及利率的波動變化比較大，企業面臨的市場因素都會納稅籌劃活動帶來很多的困難，給公司帶來一定的市場風險。

（三）政策風險各個國家的稅收政策都存在很大的差異，每個國家的稅收政策都是在本國實際情況的基礎上制定的，其出發點都是為了使得本國的利益最大化。因此，各個國家的稅收政策都會不斷的調整和變化，這些都會給跨國公司的納稅籌劃行為帶來一定的政策風險。因此，跨國公司的納稅籌劃人員一定要對各國的稅收政策變化和調整進行及時的關注，在復雜多變的稅收政策環境中及時的進行納稅籌劃策略調整，從而保證企業的利益。

（四）匯率風險跨國公司的生產經營業務涉及到的國家比較多，其納稅籌劃的一個重要方式就是通過轉讓定價來實現的，這種納稅籌劃方式是以各國的稅收匯率差異為前提的。因為各國的匯率政策存在差異，很多國家實行的是浮動匯率政策，這使得匯率的波動比較大，使得跨國公司的納稅籌劃行為存在很大的匯率風險。

一、跨國公司納稅籌劃概述

跨國公司納稅籌劃的基礎是對于各個國家的稅收政策以及其他環境有著充分的認識，因為其納稅籌劃的基礎就在于各個國家經濟發展水平、政治體制以及文化等差異，這些都為跨國公司進行納稅籌劃提供了可行性。首先，每個國家的稅后制度都是基于本國經濟發展水平以及政治、文化環境，因此，各個國家的稅收制度必定存在著一定的差異。因此，跨國公司可以根據這種差異進行合理的納稅籌劃。例如，各個國家的經濟發展重點不同，因此在稅收優惠政策方面也會有不同的重點，發達國家的稅收優惠主要是針對一些高新技術產業、新能源產業和環保產業等，而發展中國家的稅收優惠的重點則更加廣泛。這種稅收政策差異性的存在為跨國公司進行納稅籌劃提供了可行性。其次，國家避稅港的存在也是跨國公司進行納稅籌劃的可行性要素之一。避稅港是指為跨國經營者提供的低稅或者免稅的政策優惠的國家或者地區，跨國公司可以通過在避稅港進行注冊或者進行業務開展，來充分利用稅收優惠政策進行避稅。另外，不斷拓寬的稅收協定也為跨國公司公司進行納稅籌劃提供了可行性。隨著經濟全球化的不斷深化，國家之間簽訂雙邊稅收協定已經成為一種非常普遍的現象，目前全世界大多數國家之間都達成了雙邊稅收協定，并且這一趨勢也在不斷的發展之中。不斷拓寬的稅收協定使得跨國公司在進行納稅籌劃時有了充分的依據。

二、跨國公司納稅籌劃中存在的風險

（一）財務風險跨國公司進行納稅籌劃可能會給企業帶來很大的財務風險。根據財務管理中的杠桿原理，跨國公司在進行籌資活動的過程中一方面要對于其稅收收益進行考慮，另一方面跨國公司還要考慮其中存在的財務風險，公司應該根據自身的情況對資本構成進行合理的規劃和安排，避免因籌資活動而造成過度負債的情況，避免發生財務風險。

（二）市場風險跨國公司進行納稅籌劃也會面臨很大的市場風險?？鐕驹跇I務經營過程中面臨的市場是全球市場，而非某一國家或者區域，因此，公司面臨的市場環境非常復雜，資金的供求變化以及利率的波動變化比較大，企業面臨的市場因素都會納稅籌劃活動帶來很多的困難，給公司帶來一定的市場風險。

（三）政策風險各個國家的稅收政策都存在很大的差異，每個國家的稅收政策都是在本國實際情況的基礎上制定的，其出發點都是為了使得本國的利益最大化。因此，各個國家的稅收政策都會不斷的調整和變化，這些都會給跨國公司的納稅籌劃行為帶來一定的政策風險。因此，跨國公司的納稅籌劃人員一定要對各國的稅收政策變化和調整進行及時的關注，在復雜多變的稅收政策環境中及時的進行納稅籌劃策略調整，從而保證企業的利益。

（四）匯率風險跨國公司的生產經營業務涉及到的國家比較多，其納稅籌劃的一個重要方式就是通過轉讓定價來實現的，這種納稅籌劃方式是以各國的稅收匯率差異為前提的。因為各國的匯率政策存在差異，很多國家實行的是浮動匯率政策，這使得匯率的波動比較大，使得跨國公司的納稅籌劃行為存在很大的匯率風險。

摘要：目前電子商務在零售行業被越來越多的企業所使用，經過不斷地發展，電子商務已經成為消費者購物的固定購買渠道之一。隨著傳統零售行業電子商務使用規模的逐步提升，財務管理模式也在發生巨大的轉變，如何提升電子商務財務管理效能，成為傳統零售行業的重中之重。本文首先提出了傳統零售行業電子商務財務管理的現狀，并分析了應用過程中存在的問題，最終給出優化對策，為我國傳統零售行業電子商務財務管理提供參考意見。

關鍵詞：零售行業；電子商務；財務管理

一、傳統零售行業實施電子商務財務管理的現狀

隨著互聯網技術的不斷提升，以及電子商務被越來越多的消費者所使用，傳統零售行業實施電子商務已經是大勢所趨，越來越多的傳統零售企業將業務分為了線上電子商務部門及線下門店、銷售渠道兩部分，使得零售企業財務管理轉變為網絡化財務管理。但是，我國電子商務發展時間較短，傳統零售行業還需要時間進行轉型升級，以適應電子商務模式帶來的機遇及挑戰。所以，在逐步提升傳統零售企業電子商務模式發展的同時，需要進一步強化其財務管理質量，確保傳統零售行業實施電子商務后，在有效提升效益的同時規范財務管理，降低各項財務風險，確保零售行業的穩步發展。

二、傳統零售行業實施電子商務財務管理存在的問題

1.增加了零售企業財務管理風險。零售行業具有交易頻次高、單筆金額低的特性，與傳統的資金即付即清的模式相比，電子商務資金收付由于網絡速度、收付系統、人員操作等實際問題影響，將對資金收付產生一定影響，存在相對應的隱性風險。另外，電子商務使用互聯網進行數據的傳遞及信息存儲，這就使得零售企業的財務信息由于人為因素或黑客的侵入而遭到泄露，對財務數據的安全造成影響，存在財務數據外漏的可能性。同時，零售行業使用電子商務模式，網絡支付安全增加風險，支付形式及安全防護措施都需要進行加強，避免不法人員從中破壞并取利。電子商務模式下，網絡流程審批使零售企業財務管理增加了風險，以往零售企業內部財務簽批都需領導層簽字，但電子商務模式開啟后，很多審批流程都是網上操作，增加了財務管理的風險。2.缺乏有效地財務管控。傳統零售的財務核對，往往是各門店或銷售渠道的貨賬核對，因實際貨品及金額都記錄在冊，只要做好盤點，就能夠核對出差異。但電子商務模式下，零售企業所使用的電子商務平臺往往是多家，貨品有時也是就近調配，而且有時貨品還在運輸途中或退貨途中，這就給財務審核帶來困難。另外，零售企業實施電子商務后，原有的財務管控制度并沒有升級轉型，已經無法滿足當下零售企業的發展，使得零售企業電子商務模式，內部控制管理不規范，各職能部門無法進行有效的信息溝通，電子商務信息無法有效監管；同時，由于零售業務外部業務活動較多，電子商務信息造假的可能性較大，無法有效鑒別信息真偽，也使得零售企業無法進行有效的財務管控。3.缺乏電子商務財務管理專業人員。傳統零售企業的財務人員，財會知識及實際操作都較為熟練，由于財務人員具有較強的獨立性，往往無法及時接受新的變化，與一線業務人員及業務活動聯系較少，通常情況下都是做事后監管的工作。但電子商務實施后，零財務管理工作面臨較大的變化，需要財務人員除了專業財務知識以外，還有電子商務相關的知識，甚至是物流相關的知識，這就需要電子商務零售企業培養復合型人才，能夠有效對電子商務以及線下門店及各銷售渠道進行有效的財務管理。4.缺乏科學的財務分析及績效評價。電子商務零售企業有效的財務管理離不開有效的財務分析及績效評價。現階段，部分零售企業由于電子商務平臺的開放性、多樣性、復雜性無法形成客觀準確的財務分析，造成零售企業缺乏有效的優化措施，長此以往，甚至會造成零售企業的財務風險，阻礙零售企業的穩步發展。部分零售企業只有線下體系的績效評價體系，缺乏電子商務平臺的績效評價體系，或者直接以線下績效標準考評電子商務工作人員，使得績效評價指標簡單粗暴，往往以盈利為主要參考指標，并沒有考量電子商務工作人員的服務、態度等，進而造成績效分配的不合理，導致電子商務工作人員缺乏主觀能動性，降低工作人員的工作熱情。

三、傳統零售行業實施電子商務財務管理的優化對策

摘要：在當前的跨境電商貿易背景下，財務會計工作也有了新的發展。本文先在突破空間限制、工作目標多元化以及財會結構扁平化相關方面，總結跨境電商貿易下財務會計的特點，進而在加強風險意識、加強政策支撐、加強信息化建設和人才培養等相關基礎上，詳細分析和闡述跨境電商貿易下財務會計發展措施。

關鍵詞：跨境電商；財務會計；信息化建設

跨境電子商務是在電子商務平臺上交易，用跨境物流方式對外貿易的新型國際貿易模式。在最近幾年中，隨著經濟的逐漸全球化，還有市場潛力的增大和科學技術的發展，跨境電商的發展速度逐漸加快。在跨境電商貿易模式下，企業的財務會計有了新的變化和特點，同時也面臨新的挑戰和壓力。因此，對跨境電商貿易下財務會計發展措施做分析有一定現實意義。

一、跨境電商貿易下財務會計特點

電子商務本身就是一個很大的供應網，在每條供應鏈上，企業只是其中一個節點。在企業開展傳統貿易的過程中，財務會計是十分關鍵和重要的，在電商貿易中更是如此，全部的結算環節、結算方式和內容等都要由相關的財會工作進行。但是在電商模式下，財會工作靈活性更強，更加接近網絡。因此，跨境電商貿易下財務會計特點體現在下面幾點。

(一)突破空間限制性

在跨境電商貿易模式下，網絡財務會計可以突破空間上的限制，能夠隨時隨地收集會計核算與財務數據。雖然在實際情況中存在數據質量良莠不齊的現象，不過此種靈活性比較強的遠程管理方式，可以促使跨境貿易節省成本。網絡財務會計創新了塊狀的工作模式，呈現流水線的工作方式，充分發揮了分工明確優勢，以此做好財務問題的審核，讓資源調度和財務信息被有效整理。例如原材料在網上購買，預算的控制和監控支付等等環節，都能夠進行工作分配。

摘要:在互聯網新時代和新稅法時代，“互聯網+稅務”的全面推進無疑是對我國稅法制度的全新挑戰，這種挑戰存在于理念、體系與內容等多個層面。雖然說“互聯網+稅務”創新模式是社會時展的新需求，它滿足了現代稅收治理現代化的諸多現實需求，但在我國對該新模式的推行還存在諸多法律制度健全性問題與其它待完善問題。本文將指出這些問題并探析思考完善“互聯網+稅務”相關法律制度的有效做法，希望在未來國家新稅務工作機制能夠完全適應“互聯網+”信息化新時代，更好服務于社會民眾。

關鍵詞:“互聯網+稅務”;稅法;法律制度

根據《國務院關于積極推進“互聯網+”行動的指導意見》，為順應當前我國互聯網發展趨勢，滿足納稅人和國家稅收管理不斷增長的互聯網應用需求，我國在2015年推出了“互聯網+稅務”全新行動計劃，希望以此計劃推動我國稅收現代化的全面建設，在全國范圍內設立互聯網稅務應用創新試點，推出大量“互聯網+稅務”系列產品，以便于其在我國稅務系統的廣泛運用。

一、我國“互聯網+稅務”新模式與法律制度建設

截止到2020年，我國“互聯網+稅務”新模式應用在全國范圍內得到全面深化推廣，通過不斷深入豐富該新模式的各種分支模式實現其在各行各業的有序發展，滿足行業管理體制基本完善要求，同時提出豐富的決策數據及數據分析機制，提高新模式背景下的基本治稅能力，初步實現“智慧稅務”工作新格局，通過“互聯網+稅務”支撐我國未來稅收現代化發展新格局。當然，在構想“互聯網+稅務”新模式未來建設美好格局的同時，也需要思考它的法律制度現代化問題，這也是該模式建設的重要難點課題。在黨的十八屆四中全會上就已經通過了《中共中央關于全面推進建設依法治國若干重大問題的決定》，決定中要求必須要做到對我國互聯網信息化領域的嚴格立法，特別是要持續完善網絡信息化服務內涵，提高網絡安全保護，做到網絡社會管理及法律規則實施到位，保證依法執行“互聯網+稅務”新模式。而更是在世界互聯網大會上指出“網絡空間并非是國家法律建設的‘法外之地’。”實際上這就告訴我們網絡空間雖然虛擬，但它的運營主體與運用對象都是現實的，所以只有人人做到遵守法律，積極明確劃分各方全力，網絡空間才會變得純凈，這也有利于各個行業在網絡空間中的深度多維化發展。對于“互聯網+稅務”新模式所涉獵的稅法領域而言，始終堅持依法治稅是目前我國依法治國的基本方略之一，在稅收領域，提高稅務制度優化的最基本要求就是結合互聯網建設與法律制度體系指引、規范建立綜合法治體系，一方面強調稅務機關的權威管理方式革新，一方面展現“互聯網+稅務”的多元化主體共治格局，展現一種創新包容的開放形態，這正是未來多年我國適應并推動互聯網稅收法治治理新格局變化所需要的基本姿態。只有我國妥善處理好這一多元化治理主體，讓規范化法律建設能夠與“互聯網+稅務”相生相融，互聯網體系、稅務體系等各方責權才能被明確，新模式的推廣與應用才會更有秩序。

二、我國“互聯網+稅務”新模式中法律制度建設現存問題

“互聯網+稅務”是新事物，因為它不但擁有“互聯網+”信息化時代新理念思維，也具備新稅法改革新思想與專業領域新特點。在如此背景下，法律制度保障與網絡平臺的相互結合就變得獨具特色。在“互聯網+稅務”新模式背景下，網絡平臺、電子身份與電子數據各個方面的基礎性法律制度規范建設都要獲得完善，其中的電子發票、電子繳稅與稅收治理創新方式也要明確新規范、新制度內容。不過實際上，我國“互聯網+稅務”法律制度在保障層面上還是存在諸多不足的。

20世紀50年代以來，隨著信息技術的高速發展與廣泛應用，特別是電子商務的推廣，信息技術正成為當今企業環境中最重要的資源之一。誰擁有最準確、最及時的信息，誰就會贏得競爭的勝利。獲取信息的能力正成為企業的核心競爭能力之一b而互聯網技術在電子商務中的應用越來越廣泛和深人，可以使得價值鏈的各環節實現無縫隙的光滑的鏈接。企業與競爭對手建立起合作聯系，原來的“價值鏈”(ValueChain)變成了“價值網”(ValueChain)。電于商務以及價值鏈的轉變改變了傳統的審計業務。當企業開始與新的貿易伙伴交換數據進行交易時，貿易伙伴及其交易處理系統的可靠性都必須得到評估。   當供應鏈管理中各個過程和步驟，如庫存需求計劃、購貨訂單、銷售訂單、運貨單和現金支出等，通過電于商務信息系統被電子化處理時，審查交易數據和評估其完整性及可靠性則成為必要。社會的需要促使新的審計業務—lS審計的產生。它不僅僅是應用計算機技術進行審計(即傳統EDI審計或計算機輔助審計)，更重要的是對包括財務管理信息系統在內的所有信息系統本身的安全性、保密性、完整性及其實現企業目標的有效性進行的審計。   一、IS審計產生動因分析   1.電子商務的迅猛發展改變了商務環境   何謂“電子商務”?一般來說，電子商務可以理解為所有的商業行為和交易(包括內部和外部的)都是在基于互聯網或類似互聯網的計算機網絡上進行。這些行為可以是簡單的交易，如直接利用互聯網銷售商品，也可能是非常復雜的交易，如通過互聯網技術將企業的價值鏈的各個環節，各類職能都整合在一體。當前網絡經營的發展已經初具規模。   企業掀起了一波又一波的電子商務浪潮。如圖所示:圖中顯示每一浪都比前一浪更進步、更大，伴隨著每一浪潮的是電子商務技術和實務的更廣泛應用。第一浪主要是80年代和90年代初的電子數據交換實務，現在已讓位給第二浪，如今許多公司己踏上追趕第三浪的征程了。   在第一浪中電子交易僅僅出現在早已建立關系的商業伙伴之間。第二浪中電子交易能發生在虛擬的陌生人之間，因此要求向更廣泛的人群(潛在的客戶)提供公司的信息。無現金交易與智能將是第三浪的主題。商務環境正日益數字化、信息化。   2.電子商務改變了傳統的價值鏈   傳統價值鏈通常將信息系統的數據描述為在最初階段的供應商輸人到最終階段的客戶輸出的依次流動。而信息時代，電子商務使公司在價值鏈的許多環節都與客戶和供應商分享信息?；ヂ摼W技術的支持對信息的基礎結構產生了革命性的影響，特別是近幾年基于網絡技術的內聯網和外聯網的發展正是對這一點最好的診釋。企業逐步向所信任的供應商、合作伙伴及客戶開發其內聯網(Intranets)，從而成倍降低其交易成本的同時分享價值鏈增值帶來的好處。當公司的業務流程和工作流程實現了自動化，就進人了企業界內部聯網的Intranet，將眾多的連接在一起，就使得上下游企業的合作成為可能，工作流不僅在企業內部流動，而且也在企業間流動，這一外聯網(Ex仃allets)使得企業網上商務活動水到渠成。在價值鏈的各個環節(如供應商、消費者以及他們所處的環境)中流動的信息必須具有可靠性和及時性。正是由于互聯網技術在電子商務中的應用越來越廣泛和深人，使得價值鏈的各環節實現了無縫隙的光滑的鏈接。企業與競爭對手逐步建立起合作聯系，原來的“價值鏈”(ValueChain)變成了“價值網”(valueChain)。   3.價值鏈的改變帶來信息使用者對信息要求的改變   信息使用者既包括企業管理者、交易伙伴也包括投資人。在信息時代，誰先掌握最及時最可靠的信息，誰就可以贏得市場。他們對信息的關注不再只是財務報表所反映的過去的信息.而是更多關注公司的實時信息以便及時做出更為科學的決策。因此信息使用者有著強烈的愿望需要有一個獨立、客觀、公正的第三方，為其提供所需信息的質量審查，以合理保證其信息的完整性、可靠性，社會的需要促使新的審計業務—IS審計(infbnl飛ation易stenlaudit)的產生。它不僅僅是應用計算機技術進行審計(即傳統El)1審計或計算機輔助審計)，更重要的是對包括財務管理信息系統在內的所有信息系統本身的安全性、保密性、完整性及其實現企業目標的有效性進行的審計。   二、IS審計的發展   lS審計的發展是伴隨著信息技術的發展而發展的。在數據處理電算化的初期，由于人們對計算機在數據處理中的應用所產生的影響沒有足夠的認識，認為計算機處理數據準確可靠，不會出現錯弊，因而很少對數據處理系統進行審計，主要是對計算機打印出的一部分資料進行傳統的手工審計。   隨著計算機在數據處理系統中應用的逐步擴大，利用計算機犯罪的案件不斷出現，使審計人員認識到要應用計算機輔助審計技術對電子數據處理系統本身進行審計，即EDI審計。   同時隨著社會經濟的發展，審計對象、范圍越來越大，審計業務也越來越復雜，利用傳統的手工方法已不能及時完成審計任務，必須應用計算機輔助審計技術(CAA叮rs)進行審計。20世紀80年代、90年代信息技術的進一步發展與普及，使得企業越來越依賴信息及產生信息的信息系統。人們開始更多地關注信息系統的安全性、保密性、完整性及其實現企業目標的效率、效果，真正意義的IS審計才出現。隨著電子商務的全球普及，信息系統的審計對象、范圍及內容將逐漸擴大，采用的技術也將日益復雜。   1.信息技術帶來審計范圍的改變   信息技術的高速發展與廣泛應用改變著商業環境，改變著信息的產生與處理方式，從而改變著信息使用者對信息的要求，而這一切必然影響并改變著審計鑒證業務的范圍、內容與方法。在信息時代，電于商務公司為預防不良事件的發生必須將其內部控制擴展到交易處理系統的各個方面，包括企業內聯網與外聯網在內的任何直接或間接影響財務報表或其他至關重要資料的數據或處理系統，因為該系統與包括貿易伙伴在內的其他系統有著密切的聯系。此外，這些公司還必須對與其互通商業數據的貿易伙伴的內部控制系統有信心。#p#分頁標題#e#   2.信息技術帶來審計內容的改變   信息系統(15)審計應對以下業務進行審計:(l)系統開發審計。包括開發過程的審計、開發方法的審計，為IT籌劃指導委員會提供咨詢服務。(2)主要數據中心、網絡、通訊設施的結構審計。包括財務系統和非財務系統的應用審計。(3)支持其他審計人員的工作，如為財務審計人員與經營審計人員提供技術支持和培訓。(4)為組織提供增值服務。如為管理信息系統人員提供技術、控制與安全指導;推動控制自評估程序的執行。(5)對軟件及硬件供應商及外包服務商提供的產品及服務質量是否與合同相符的審計。(6)災難恢復和業務持續計劃審計。(7)計算機運行及應用開發測試。(8)系統的安全審計。(9)網站信譽審計。(10)全面控制審計等_   3.信息技術帶來審計方法的改變   在電子商務系統下，信息需求者要求實時的信息鑒證服務，并且紙上審計已不存在，所以要求有新的審計方法出現。   如:(l)連續步驟審計(continuousprocessauditing)。這種方法是審計師制定交易選擇標準并執行測試，而這些測試的執行是在一定的間隙內進行的，如每天、每小時或發生時。審計師應該參與融人這些系統的設計過程，以便能對連續監督程序和輸出結果有必要的保證。系統的輸出可能是以例外報告或警告的形式出現。這種方法包括運用繞過計算機的審計技術和通過計算機技術。(2)控制(controlagent)。這是審計師定義的經驗實用法，可以定期地運用到交易模式上。在找到不尋常業務活動時會首先搜尋類似的活動，以試圖理解該活動模式。如果該活動無法解釋，控制就會提醒審計師警覺。此外，他們還能促成對電于商務系統整體完整性的更及時的評估，這能使事件的發生與相關信息披露之間的差距縮小。   總之，IS審計業務將隨著信息技術的發展而發展，為滿足信息使用者不斷變化的需要而增加新的服務內容。隨著電子交易的普及，網絡會計必然代替傳統會計，鑒證傳統會計報表的傳統審計業務也將被IS審計包容。到目前為止，IS審計在全球來看，還是一個新的業務，從美國五大會計師事務所的數據看1990年擁有IS審計師12名到近百名，1995年已有500名，到2000年時，IS審計師正以40%一50%的速度增加，說明lS審計正逐漸受到重視。IS審計的主要推動者是美國信息系統AC氣〔IS審計與控制協會)，成立于1969年，在全球建有100多個分會，推出了一系列IS審計準則、職業道德準則等規范性文件，并開展了大量的理論研究，CO-Bl’f(G衛ltro!ObjectivoforInlbnllationandRelat司Technolo-盯)已出版了第三版。   三、我國注冊會計師面對IS審計的機遇與挑戰   1.機遇   (l)我國注冊會計師面臨的最大機遇是廣闊市場需求。   僅2002年，中國每十天左右就會有一個預算為500萬元以上的ERP項目招投標，一年的項目在50一70個左右;預算為100萬元至500萬元的ERP項目在60一100個左右;預算為100萬元的項目在100一150個左右。有些項目是企業自籌資金，有些項目是國家資金支持。另外，從1999年起，全國普遍實行了政府上網工程。到2001年，絕大多數鄉級以上政府都設有站點，通過網站向社會信息，有的還開始提供在線服務。2000年底，中國各式電子商務公司超過500家。預計電于商務市場規模將從2000年的873億美元增長到20()4年的5463億美元。網上銀行、網絡證券交易也出現在我們的生活中。大規模的信息化建設，對信息系統的安全、有效、保密以及其提供的信息的真實、完整等提出了鑒證要求，因此我們擁有極大的1s審計需求市場。   (2)lS審計在全球來看也是一項新業務，它的審計準則、規范、審計方法等還不成熟，有待進一步研究。這使我們有機會與世界強國在同一水平線起跑，通過積極參與IS審計研究，參與規則的制訂，為我國lS審計爭得有利地位   (3)我國注冊會計師審計業務單一、事務所之間在有限的報表審計領域低層次競爭，過分依賴這一單一業務，甚至影響到注冊會計師的獨立性。發展IS審計業務，無疑為注冊會計師找到了一個新的利潤增長點。   2.挑戰   (l)國際著名會計師事務所已紛紛搶灘中國，在lS審計方面會更甚。因為IS審計的許多準則都是由他們制訂的普華永道、德勤、安永、畢馬威都已開展IS審計業務，爭奪重要客戶，諸如網上銀行、網上證券以及電子政府。而國內會計師事務所基本沒有IS審計業務，甚至根本沒有意識到信息時代新的業務機會。我國注冊會計師若想站穩國內市場，必須充分認識到開展IS審計業務的緊迫性，奮起直追   (2)我國注冊會計師的知識結構尚無法滿足1S審計業務發展的要求。如注冊會計師考試僅包括會計、審計、稅法、經濟法、成本與財務管理五部分，沒有信息技術知識的要求，會是一個知識結構缺陷。此外，受觀念落后的制約，我國目前計算機審計最多停留在計算機輔助審計與會計lS審計層面上，對非財務信息系統幾乎沒有關注。   3.幾點建議   (l)加強宣傳和引導。應加大對信息及信息系統資產的安全、完整、有效地實現組織目標的宣傳，提高人們對IS審計的關注，引導并培育市場。如越來越多的傳統企業大規模實施的企業信息化，提高了企業效率的同時，也為企業帶來種種困難，如網絡經常掉線，服務器宕機，郵件發不出去，病毒肆虐，客戶資料被盜。這正是通過lS審計能夠合理避免的現象，可以由此開展宣傳。   (2)建議中注協成立信息系統(工S)審計專業委員會。著手研究制定我國IS審計執業規范體系，做好1S審計的推動與管理工作，并由委員會組織培訓和執業資格考試，培養一批IS審計師，培育一批可以進行lS審計的事務所。   (3)建議相關部門盡快研究我國的琳審計制度，制定相關的法律、法規。對任何直接或間接影響財務報表或其他至關重要資料的數據或處理系統都要求審計，并可在重大信息化工程項目中試點，在總結經驗教訓的基礎_L.再逐步推廣施行lS審計制度。#p#分頁標題#e#   (4)加強對注冊會計師信息技術知識的要求。lS審計人員一般都應具備全面的計算機軟硬件知識，對網絡和系統安全有獨特的敏感性，并且對財務會計和單位內部控制有深刻的理解。為此，可在注冊會計師資格考試中應加人信息技術方面的內容，在后續教育中也應不斷對注冊會計師的信息技術加以培訓，以便能及時掌握技術的最新發展‘、同時注冊會計師協會應該不斷關注技術的發展。