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摘要：隨著我國法治體系建設的穩步推進和會計新收入準則的全面實施，合同管理在企業管理中的作用愈加重要。本文就公路施工企業合同管理中可能涉及到的法律、財稅等問題進行梳理，結合多年實際工作經驗，從財務管理視角出發，提出公路施工企業合同管理方面的關注點及解決思路，以期在實踐工作中有所借鑒。
關鍵詞：施工企業；合同管理；財稅
合同管理是一個全范圍、全周期、立體、動態的控制過程。簽訂合同的目的是為了明確各方權責，更好的保障工程項目順利實施。建設單位對發包方要承擔履約責任與義務，對供應商、分包方要防范各類風險，處在產業鏈中重要的中堅環節。加強合同管理，對于降低企業風險、穩定經濟環境具有重要現實意義。
1合同簽訂類別及管理風險點
1.1與發包方簽訂的承包合同
此類合同指通過招投標程序等方式，以明確發包人、承包人之間權利義務關系的合同。目前公路建設市場普遍使用的是交通運輸部2009年發布的《公路工程標準施工招標文件》中提供的《合同協議書》通用和專用條款范本，與《廉政合同》《安全生產合同》等其他附件以及招標文件一起構成施工合同的全部內容。執行范本的目的是規范合同當事人雙方的行為，維護行業正常的經濟秩序。但在實際執行過程中也存在各種問題，需要承包方熟悉合同范本，仔細甄別，提前化解應對可能存在的風險。
1.1.1履約風險的考慮
在項目投標時，就應充分了解并知悉招標文件，結合工程設計文件和擬投標工程項目要求以及自身履約能力，充分評估可能存在的履約風險，避免片面追求“中標率”導致實際無法履約或底價中標導致大額虧損等情況，如果違約，不僅影響當期效益，甚至可能會對企業信譽造成負面影響，不利于企業進一步開拓市場和長遠發展。在項目中標后應嚴格執行合同條款，尤其是對雙方權利義務的約定，避免因違約被發包方索賠甚至停工清退。例如合同條款中就承包人的項目管理人員、技術骨干以及進場材料設備有嚴格要求，要確保能夠全部履責到位。
1.1.2涉稅風險的考慮
公路工程施工項目一般都會涉及到增值稅、城建稅及附加、印花稅、環境保護稅甚至資源稅和耕地占用稅等稅種。因為原合同范本還是在營業稅時代制定并頒布的，并未考慮到這幾年國家稅制體制改革的影響。營改增以后，公路工程項目按“建筑服務業”繳納增值稅，對整個行業的影響是巨大的。由于上游企業多是小規模納稅人，下游發包方又不要求抵稅，稅負無法轉嫁，幾乎全部由建設單位承擔。此外，施工過程中涉及到大量的合同，印花稅極易被忽視。自2018年1月1日開征的環境保護稅，對建筑施工企業影響也較大，需要購置必要的環境監測保護設備和投入，以減少和降低項目施工對環境的污染和影響。所以在簽訂承包合同時，需要與發包方充分協商溝通，爭取在合同項目中增加合理、必要的稅金項目。
1.1.3會計核算的考慮
《會計準則》的新收入準則對建筑服務收入確認的原則、方法都進行了全新修訂，將合同的地位提高到了一個前所未有的高度。不僅要求財務核算要準確識別合同履約義務、還要合理分攤履約價格，這就要求財務人員要對合同進行認真研讀分析，尤其是對工程量清單、履約進度、付款日期、質量保證等條款相當熟悉，才能做到按《會計準則》要求正確進行核算反映。
1.2與施工方簽訂的各類合同
1.2.1簽約風險的考慮
為保證工程項目順利實施，需要整合自身和借助外部各類資源，包括人力、材料、設備等方方面面，就需要再商談、簽訂大量的各類合同，如專業分包、勞務分包、材料采購、設備租賃等。涉及面廣、內容繁雜。由于業務人員自身認知、素質水平等原因，簽約時就存在很多風險。諸如對合作方或供應商資質能力審查把關不嚴，審簽流程不規范、約定不明確，甚至先進場后簽合同、應簽不簽、口頭約定等情況時有發生，為日后糾紛的發生留下了隱患。
1.2.2涉稅風險的考慮
由于各類合同的談判簽訂一般都由專門的業務部門負責，業務人員缺乏相應的財稅知識，對增值稅的抵稅效應了解不深，對供應商、合作方的納稅資格、適用稅率無法準確判別，習慣性用含稅報價作為客商選擇依據，造成可抵扣進項稅額損失，項目成本加大。此外，業務人員不懂得關注供應商、合作方納稅信用等級，與一些信譽不佳甚至失信失聯企業進行合作，也為企業可能因上游企業違反稅收征管規定而存在涉稅風險。
1.2.3履約風險的考慮
公路工程項目一般都存在工序銜接緊、材料價格波動大、安全風險高等特征。各工序環節環環相扣、協調推進，一個環節出現問題，往往會影響到其他環節。這就要求項目管理人員進行動態跟蹤、密切關注各項合同執行情況，防止出現不能按時履約而導致的質量、進度等方面出現問題，給項目和企業造成損失的風險。
2合同履行中存在的其他問題
2.1重視程度不強
《民法典》的頒布實施，對我國法治社會建設有著里程碑式的意義，尤其是合同編，充分體現了平等協商和意思自治的立法原則。但在目前我國公路工程施工項目中，客觀存在著合同雙方法律意識不強、對合同重視不夠的問題。一是契約精神欠缺，將合同視為一個形式或者只是履行一個規定程序，在具體實施過程中“隨機應變”、口頭協商；二是維權意識不強，不懂或不擅運用法律武器維護自身合法權益；三是糾紛處置不當，習慣于協調、“私了”。往往給以后同類問題的解決留下了隱患。
2.2專業人才欠缺
項目施工管理一般以工程技術人員為主，在科技進步與信息技術飛速發展的今天，工程技術人員能在自身專業領域保持領先甚至不掉隊已屬不易，要求其掌握并精通法律、財稅等其他領域專業知識，做到全面、綜合，并不現實。此外，公路工程施工項目大多屬于野外作業，一般條件都比較艱苦，很難吸引、留住那些精通法律、財稅等專業優秀人才，也是一個不爭的客觀事實。
2.3財務參與不高
財務與合同緊密相關，財務管理、預算控制、結算支付都以合同為基本依據。但傳統的財務核算往往是一種單純的、事后的記錄與反映，不能達到全過程全環節參與控制的作用，也不能積極識別風險和規避風險。首先，在項目投標決策時，財務一般很少參與，實際上，這個環節就隱含著許多財務風險，目前，我國公路建設市場除財政全額投資外，還存在諸多融資、籌資模式，資金來源不同，風險也不同。此外，發包人納稅資格不同，對投標單位的納稅資格也會有相應的要求，這也可以作為評標洽談的優勢。其次，施工過程中，需要結合自有資金和業主工程款到位情況對各類合同的相關支付條款進行審核，防止不能按時支付而引發糾紛，影響施工進度。對合同履約成本的結算時點也是需要重點考慮的財務因素，直接關系到收入的確認和計量。所以，施工合同的談簽不能離開財務的參與，再次，合同履行的評價也需要財務的意見，合作商的經濟實力、納稅信用、履約能力需要財務評價指標作為支撐。
3.1提高合同風險意識，完善合同管理制度
企業管理層首先要進一步樹立法治思維，提升風險意識。通過積極參與和推行普法教育，聘請外部法律、財稅專業人士進行全員培訓和業務指導，以案說法、對癥下藥，提升企業員工對法律法規的敬畏心和遵從度。結合企業實際，制定科學嚴謹的合同管理制度，從簽訂、執行到評價進行全過程動態管理，明確各個流程部門、人員的分工和責任，倒逼相關人員主動學法、守法，提升責任心和風險防范意識。在制度設計中要重點考慮不相容崗位分離制度、各相關部門會簽制度、執行和評價指標以及相對應的獎懲制度。第一，不相容崗位分離制度。一是簽約與執行部門相分離。工程部門根據項目建設需要提出采購申請，采購部門負責市場調查、招標采購。二是采購與驗收人員相分離。驗收入庫人員對采購材料、勞務、設備等進行入場驗收，堅決杜絕不符合合同和施工要求的人員、物資、設備進場。三是評價與執行相分離，合同執行完畢后，企業應組織相關部門人員，對合同履約情況進行綜合評價，建立ABC分類管理制度，及時總結處理，對一些履約能力差、誠信度差的客商進行降級或拉入黑名單處理，對違規、不負責任的相關人員進行內部處理。這樣可以最大限度避免隨意性和違規行為的發生。第二，合同范本和會簽制度。企業應結合自身業務情況，組織相關業務人員，聘請法律、財稅專家顧問分類制定各類合同范本并統一印發執行。除個別條款需根據具體情況可商談確定外，不得隨意改動。推行合同會簽制度，各相關業務部門根據自身關注點對合同進行審簽，可以最大限度減少遺漏、避免風險。例如工程部門更關注規格數量和進度時點，財務部門更關注結算支付及違約責任，法務部門更關注文字表述和法律風險。借助網絡介質和合同范本，會簽人員只需審查各自關注的可修改條款部分，可以大大提高會簽效率。第三，評價和獎懲制度。工程項目涉及的業務紛繁復雜，市場也瞬息萬變，再加上施工人員自身能力有限或者責任心不強，個人的行為通過合同上升為公司的責任，個人的失誤需要公司來承擔，所以建立嚴格的評價和獎懲制度是非常必要的。
3.2全程跟蹤合同執行，實行合同動態管理
第一，高度重視事前控制。合同簽訂前，要進行充分的風險評估，客觀評價自身履約能力和風險承受能力，雙方共同商議確定解決方案并以條款形式予以明確。要嚴格審查供應商、分包商的資質、信譽、業績等情況，參考借鑒政府、行業監管部門通過相關公共服務平臺發布的企業信用評級和企業集團內部供應商數據庫評價數據，合理、擇優選擇供應商。第二，嚴格進行事中控制。合同簽訂后，執行是關鍵。執行部門要嚴格遵循合同約定，時刻關注履約進度，發現問題要及時糾偏。合同的變更和補充要按合同簽訂審批流程進行，堅決杜絕隨意、任性。申請部門要書面闡明變更、補充原因，會簽部門要認真審核并簽注意見以示負責，變更、補充協議要同主合同一起嚴格執行并歸檔保管，作為評價考核的依據。對于合同執行過程中出現的矛盾和糾紛，一定要及時妥善解決，必要時要勇于運用法律武器維護合法權益，促使合作各方守法守約，共創共建誠信經營、合作共贏的發展戰略。對于出現合同約定的違約、索賠事項，應及時收集證據，最大限度挽回損失、懲戒失信行為。第三，及時進行事后評價。企業集團或總部應建立供應商數據庫，將各分（子）公司承建的項目合作客商全部納入數據庫進行記錄、評價，不斷補充完善。參照ABC分類法進行評價管理，與A級供應商建立長期合作關系，對信用等級低的供應商在今后的項目中謹慎使用或不再合作等，通過這種手段，一方面可以與一些履約能力強、誠信度高的客商建立戰略合作關系，合作共贏、共圖發展。另一方面減少或杜絕與一些履約能力差、信譽度低的客商合作，規避不必要的風險。
3.3財務人員全程介入，適時提供財務意見
首先，在投標環節，財務就應該提前介入，了解分析項目資本金的構成及來源、到位情況，分析資金成本，評估財務風險。了解發包方的納稅資格，是否要求抵稅等，結合項目特點，人工、材料、機械構成比例，評估進項稅額及項目整體稅負；其次，在施工環節，一是財務人員運用自身專業知識，對合作商經濟實力、納稅資格、適用稅率、納稅信用等方面進行專業分析，提出意見建議，或直接在招標文件評標辦法中規定財務指標得分占比，以不含稅價作為選擇合作商的重要依據，擇優選擇中標單位，盡量避免與信用等級低、誠信度差的企業合作。二是積極籌措調配資金，保障資金供給，合理預計項目資金到位情況、對各類合同的結算支付時點進行審核把關，避免到期不能履約引發風險。三是要考慮成本結算對收入確認的影響和項目預算對施工成本的控制等因素，對結算方式、結算時點進行審核把關。四是在施工過程中全程跟蹤合同執行情況，及時辦理結算支付、收入成本確認計量、預算執行情況分析評價，注重過程控制，及時糾偏。最后，項目完工后，及時進行分析評價，對發現的問題及時解決，避免遺留積壓，建立結算支付臺賬，注明欠付金額、期限，積極籌措資金按期支付，避免債務糾紛。
3.4加強合同檔案管理，綜合提升管理水平
檔案是企業成長的記錄和見證，也是解決日后糾紛，追根溯源、鑒別責任的重要依據，更是彰顯一個企業綜合管理水平的重要標志。但施工企業項目分散、人員流動性強，往往很容易忽略檔案管理。需要我們在日常工作中即重視合同檔案的收集整理，每一項合同執行完畢，就應該整理裝訂，待項目完工后按企業檔案管理要求編號歸檔。合同檔案應能夠反映該項合同從簽訂執行到完結的全過程。具體應包括但不限于以下資料：采購申請；市場調查；招投標流程及評標報告；合同審簽（原件、附件及審簽記錄）；變更、補充、協商備忘錄、終止文件（若有）；結算支付終結確認書；綜合評價表等。
4結語
綜上所述，財務全程參與公路施工企業項目合同管理具有非常重要的現實作用和價值，不僅能預防和控制施工企業項目的財稅和經營風險，還能監督和控制合同、預算的執行進程，保證效益目標實現，同時，還能通過財務影響合同，進而提升企業整體管理水平和整個行業誠信、守法的良好經營環境。
參考文獻
[1]楊麗紅.淺談現階段施工企業合同管理的重要性[J].甘肅科技,2020（17）：80-81+79.
[2]袁曉華.內部控制視角下施工企業合同管理風險及防范對策探析[J].商訊，2020（30）:126-127.
作者：張文 單位：甘肅金橋公路工程有限公司