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摘要：經濟發展的全球化趨勢日益明顯，家族企業在一定程度上促進了中國經濟的發展，但市場的變化速度越來越快，家族企業的弊端也不斷顯現。由于家族企業自身結構存在劣勢，導致在一些行業中生存和進一步發展有著一定的局限性。家族企業的發展需要更好地結合新時代的特點去不斷完善自身的發展路線。文章基于家族企業視角探究公司內部控制方面的問題，首先闡述家族企業的特點、類型及家族企業內部控制有效性的影響因素，再從控制活動現狀著手分析，結合鴻星爾克的案例，從中得出結論，為家族企業應對內部控制問題從而更好地謀求長足發展提供建議。
關鍵詞：家族企業；內部控制；控制活動現狀
引言
企業組織形態多種多樣，而家族企業就是其中之一，且在其中有著舉足輕重的地位。世界各地都存在家族企業這種組織形態，并且仍舊不斷發展直至今日。據美國學者估計，家族型經營模式的企業占全世界企業的六成以上，即便是世界前500強的企業中，都有約四成是家族企業經營模式。相較而言，西方家族企業發展的更早、更成熟，我國家族企業的發展仍具備較大的提升空間。經營壽命是我國家族企業始終無法突破的一個重要難點，想要解決此類問題，就必須對家族企業現存內部控制監督體系進行深入研究，找出其中存在的缺陷，從而衍生出更加貼合我國家族企業現狀的模式出來。
1家族企業
1.1家族企業相關概念
家族企業大多指由多數家族成員擔任企業管理層面職位的企業，且該企業的資本或股份被家族所控制。學術界對于如何去定義家族式企業并未得到統一結論。美國學者克林蓋克爾西認為，判斷一家企業是否為家族企業的方法，不能僅通過企業名稱是否以家族名字取得，或是企業內家族成員的數量占比，而應該考慮該家族是否擁有企業所有權[1]。
1.2家族企業特點
1.2.1深受家族文化影響
大部分人對于家族有著較高的依賴性和認可度，因此家族企業中企業的結構制度等也深受家族文化影響[2]。正是由于這種家族式結構，家族成員為主的企業更加愿意與相熟的家族成員共同處事，并且可能會對外來人員有一定的抵觸心理。從長遠角度來看，信任危機帶來的影響可能損害企業利益，不利于企業的長期發展。
1.2.2企業治理結構存在弊端
在家族式公司里，企業的人員構成為家族成員以及與其有親密關系的人員。企業的管理層在決策時極易受到家族成員的影響，致使企業內監管制度損失一定作用。當企業內部監督失去效用時，企業由于疏于風險管控易出現各種危機，因此家族企業完善企業監管制度極為重要。
1.2.3人才引進存在局限性
家族企業在發展過程中，也在不斷完善自身結構，發展壯大企業則需要向外引進人才，僅依靠家族內部成員難以滿足企業日常經營。然而，由于現在社會信任流失嚴重，所以家族企業對于外來人員的引進也是十分謹慎，出于避免資源流失的考慮，部分家族式企業還是選擇家族內部管理形式[3]。
1.3家族企業類型
1.3.1家族所有型家族企業
家族所有型家族企業指企業員工均為一家人，從普通員工到管理者、經營者。一般來說，這樣的家族企業往往內部分工劃分不清，且企業規模不大，以夫妻店形式為主，常被稱之為作坊。
1.3.2家庭經營型家族企業
家庭經營型家族企業規模通常比家族所有型家族企業規模大，因為其中包含非家族成員。家庭經營型企業的經營權、所有權受家族控制，企業會將非家族成員任職于企業的非重要崗位，以此保持家族對企業的控制。
1.3.3混合型家族企業
混合型家族企業雖然家族仍持有企業所有權，但企業的經營權更加合理和優化，如權力分散至家族中能力突出者或非家族成員如職業經理人等。可以看出，混合型家族企業開始重視成員能力方面的培養，尊重家族成員的選擇；且對于非家族成員而言，他們可以憑借自身優勢獲取更好的資源。企業也能夠吸引更多優質人才，便于今后可持續發展。
2家族企業內部控制有效性的影響因素
家族企業的經營發展與其內部控制的有效性密切相關，因此加強內部控制對企業尤為重要[4]。家族企業內部控制的有效性受到兩方面的影響，一方面為內部因素包括家族式管理和公司內部治理，另一方面為外部因素包括媒體監督與制度約束。
2.1內部因素
2.1.1家族式管理
家族企業由于其所具有的特征，導致他具有家族式內部管理特點，且長期存在的固化思維直接影響著家族企業內部控制的有效性。在家族企業內部，內部權力形式上是分離狀態，但實際上企業許多重大問題如何解決仍舊取決于領導者，企業的經濟管理活動受領導者個人直覺、偏好和經驗的支配。這種經營方式容易偏離企業預定的發展方向，戰略目標的設定和實施與企業的狀況相矛盾，會帶來內部控制的低效率和不必要的損失[5]。
2.1.2內部信息溝通
內部控制有效性的首要條件是信息與溝通。為實現內部控制目標，企業應通過收集、刪除、處理、篩選等一系列步驟及時獲取企業相關財務與非財務信息，它包括各個部門之間的有效交流，還包括領導與下屬員工之間的交流[6]。在家族企業中，許多內部信息溝通側重于自上而下的信息傳遞，卻忽視了自下而上層級之間的相互溝通以及各個部門之間的橫向溝通，造成了一定的機會成本，降低了管理的效率和內部控制的有效性。
2.2外部因素
2.2.1媒體監督
由于在資本市場中，交易雙方所獲取的信息不對等，所以會產生交易成本與委托代理等現象。媒體監督可以約束企業財務與非財務信息的質量，監督企業的各項交易行為是否合規。通過媒體監督提高內部控制有效性的方法包括：提高公眾關注度；協助政府部門監督；完善企業內部體系制度[7]。
2.2.2制度約束
健全的法律體系可以抑制企業惡意操縱利益、轉讓資產等違法行為的發生，提高監管效率，提高內部控制的有效性[8]。在股權高度集中的企業中，健全的法律法規會減少控制性股東與管理層勾結，從而使違規風險、惡意操縱事件發生的概率下降，進而避免違法案件的發生，促進高管為公司發展而奮斗。
3鴻星爾克內部控制現狀與問題
3.1公司介紹
鴻星爾克是一家集研發、生產、銷售為一體的大型運動服飾企業。該公司創始人吳漢杰在晉江一帶是做代工起家的，剛開始做國際品牌的原材料供應商，后來向加工商轉移，成立規模化的加工場。2000年，25歲的吳榮光把父親創下的家族生意全部推倒重來，注冊了鴻星爾克公司，大大方方推出了自己的‘爾克’品牌運動鞋及其他運動服飾產品。2004年，吳漢杰退休，吳榮光上位，他把“科技領跑”作為鴻星爾克的發展戰略，在技術研發這塊投入了大量的人力、財力，其成果，自然是令行業感到十分意外。如今，吳榮光弟弟的吳榮照接手了自家企業，占據97.5%的股權，成為鴻星爾克的實際控制人。
3.2內部控制現狀
鴻星爾克是一個十分典型的家族企業，據調查，鴻星爾克的企業家族——吳氏家族，持有90%以上的公司股份，把控著公司的實際控制權，如此高比例的家族控股必然會產生弊端，十分不利于中小股東權益。但實際上，公司內部已經建立了現代化企業制度，一方面是可以很好地保障各大股東權益，一定程度上防范了集權化帶來的不利影響，一方面也是為了防止出現一些家族式松散管理的情況出現，這也是易于出現在家族企業的一個管理漏洞。鴻星爾克在人才的引進方面，不僅為公司注入新鮮血液保持公司活力，也是公司擴大發展的必經之路，有助于公司更穩固的管理結構組成。公司制定了系統的人力資源管理制度，逐步完善常規的招聘、培訓、考核等板塊，以能力資質管理為基礎，發揮人員主觀能動性，將人員在企業工作中充分體現自身價值，也為企業提供良好的人事基礎。
3.3控制活動現狀
3.3.1貨幣資金管理
資金是一個企業正常運作的基礎，一旦資金出現問題，企業經濟運作必然受到影響，因此建立良好的資金管理制度十分必要。對于貨幣資金的管理，主要體現在財務人員職責明確不交叉、財務收支賬實相符且符合規定、資金收付權責分明等方面。在貨幣資金管理方面，鴻星爾克制定了相應管理制度。在財務崗位上，要求做到不交叉重疊以防止出現財務風險問題，出納崗位辦公單獨化，且配備了專用設備管理公司資金業務，避免不必要的資金風險。
3.3.2存貨管理
對于實體企業來說，存貨是公司主要的實物資產，其重要性不言而喻，只有存貨管理的有效控制，才能保證公司的運營效率。對于存貨，要全面細致的控制采購、出庫的審核，保證存貨的質量與安全，公司為此也制定了存貨管理制度，對于存貨檢查、產品出庫、庫存保管處置等關鍵環節都做了嚴格的規定，并安排人員定期記錄庫存信息，對于存貨的定期盤點采用月末清算的方式，職責明確合理。
3.3.3銷售與收款管理
對于公司來說，在市場競爭愈發激烈的環境下，公司商品如果想要達成甚至超越其營運目標，銷售收款環節尤為重要。生產經營是為了銷售，銷售又為生產經營提供運營資本，但是，銷售環節是人為因素影響較大的一個環節，不易控制，除去人為因素，想要增加銷售業績，還是需要依靠制定合理的管控與獎懲制度。明確銷售收款崗位職責是必須的，其次，銷售業務人員必須全面了解公司產品，要根據公司制定的銷售政策去合理定制銷售目標。
4內部控制優化措施
4.1完善公司治理結構
隨著家族企業不斷地發展壯大，家族企業在經營方面會受到家族集權化影響，因此家族企業在擴大規模時可以采取經營權與所有權分立的形式，外聘具有豐富經驗的職業經理人，將產權集中的模式變成開放化，合理分配好職業經理人和家族高管成員的職權比例。經營權與所有權的分離會在一定程度上削弱了權力集中趨勢，此時，各個部門更要注意明確劃分各自權力，但又要能相互制衡，才能使企業更加優化。
4.2深化企業文化建設
企業文化對企業員工行為有著導向作用，以企業和員工都認同的道德規范為基礎，營造出特定的文化氛圍，對員工的價值觀、信念、禮儀、為人處世方式等都有一定的影響，例如崇尚儒家文化的企業，員工往往表現出以禮待人，以德服人的修養，交流溝通會更加有效率。優秀的企業文化能激勵員工，增加員工的歸屬感與責任心，不僅令員工提升自我修養，還可以更好地進行自我管理，從而達到有效的企業內部控制。
4.3建立健全行業內部監督制度
鑒于家族企業內部監督流于形式的問題，家族企業必須對內部控制有充分而真實的理解，這就要求企業建立健全內部監督體系充分發揮內部審計的作用[9]。企業不僅要建立內部監督機構，還要制定相關制度來保證監控效用，最好配備專職人員指導監督審計工作的進行。在企業的各個部門要定期對業務環節、崗位職責、授權審批等流程進行核算抽查。在一些關鍵性的部門，更要加強監管力度，如財務部門等，可以安排專職審計人員定期審計，保證企業最主要的資金動向安全。
作者：楊江浩 賴欣月 單位：華僑大學