前言：尋找寫作靈感？中文期刊網用心挑選的會計師事務所合并中質控人合文化建設，希望能為您的閱讀和創作帶來靈感，歡迎大家閱讀并分享。
1998年8月，財政部下發《財政部關于進一步加快會計師事務所及審計事務所體制改革的通知》，要求會計師事務所（以下簡稱“事務所”）在規定時間內完成脫鉤改制工作。同年，北京會計師事務所與京都會計師事務所合并改制為北京京都會計師事務所，從此中國注冊會計師行業走上合并發展之路。經過二十多年的合并發展，國內大型事務所在從業人員專業素質、技術研發投入、后續教育培訓以及制度建設方面都取得了長足進步。但近年來，重大質量事故不斷發生。2019年，“兩康”財務舞弊案件再一次把事務所推向風口浪尖，再次凸顯事務所“誠信為本，質量第一”的價值觀缺位，也折射出我國事務所在合并過程中，未充分重視質量控制“人合”文化建設。不同團隊走到一起時，因合伙人的文化價值觀存在差異，導致個別合伙人一味逐利而忽視質量，是審計失敗的一個重要原因，因此在事務所合并特別是質控體系建設過程中，必須重視人合文化建設。回顧我國會計業合并發展后的歷程，2001年的銀廣夏事件導致注冊會計師行業遭遇第一次公信危機。同年底證監會出臺“補充審計”制度，要求“申請首次公開發行股票并上市的A股公司，除需由國內事務所對其法定財務報告進行審計外，還應由國際事務所實行補充審計”。由于安然事件等諸多因素，“補充審計”制度最后無疾而終，國際“四大”事務所在中國大陸市場發展卻日益興旺。為了幫助本土會計師事務所快速發展，參與國際競爭，維護國家經濟安全，2007年5月，中注協《關于推動事務所做大做強的意見》，掀開了國內事務所合并浪潮。經過幾年努力，事務所通過各種合并，形成了一批規模較大的事務所，但在執業質量、服務能力建設方面并未達到預期要求。2012年6月，中注協《關于支持事務所進一步做強做大的若干政策措施》，以深入實施事務所做強做大戰略，鼓勵和扶持事務所加快實現規?；H化、品牌化、網絡化發展，進一步提升服務國家建設的能力。至此，國家對事務所的發展戰略從“做大做強”到“做強做大”悄然發生改變。事務所的發展包括內涵發展和外延發展兩個方面。外延式發展主要靠增加生產要素來擴大規模和業績增長；內涵式發展主要通過制度建設、科學管理和文化整合來提高生產要素的質量和效益，進而實現影響力和規模的擴大以及業績的提高。與西方發達國家相比，我國會計業起步較晚，整體發展水平相對偏低，無論在技術能力還是科學管理等方面與國際“四大”知名事務所相比都有巨大差異，業內很難找到一家在規模和質量建設方面能與西方知名事務所比肩的“本土化大所”。為了快速“做大”，促進事務所整合無疑是一條捷徑，也是一個現實選擇。事實上，國內各大事務所紛紛采取新設合并或吸收合并的外延式發展方式，在短期內確實實現了部分“做大做強”的目標。然而在這一過程中也凸顯了不少問題，一味強調做大規模，合伙人各自為政，單純追求利益，忽視執業質量。為此中注協提出“做強做大”，旨在進一步強調事務所在合并過程中要重視內涵發展，高質量發展。事務所內涵發展強調技術進步和科學管理，以此來提高執業質量、創造效益。質量是事務所的生命線，質控體系建設則為執業質量提供保障。事務所質量控制體系建設包括質量控制環境、對業務質量承擔的領導責任、合伙人機制、客戶關系與具體業務的接受與保持、人力資源、業務執行、監控、總分所一體化管理和職業道德九大要素，每一個要素的執行在事務所都應有其對應的制度規定，按章執行。質量控制體系九大要素的建設則需要通過事務所風險控制和質量控制復核的具體實施來體現，因此質量控制工作是事務所“誠信為本，質量第一”文化價值觀的直接體現和重要的宣傳途徑與載體。事務所高質量的執業水平要通過完善的質控體系建設和嚴格的質量標準建設來實現，這些建設活動往往通過一系列的制度設計來呈現。制度由人制定并靠人來理解和執行，如果得不到從業者在思想意識上的真正認可，強推的結果也是該制度在實際執行過程中阻礙重重，甚至流產。從合并事務所文化建設的角度看，目前我國會計師事務所的整合包括吸收合并與新設合并兩種方式，其中吸收合并通常是一個大所合并小所或吸收團隊的過程。在合并過程中，大所占據主導地位，其主流價值觀和已經建立的各種制度占有優勢地位，一般不會形成沖突，但這并不意味著新加入的所或團隊真正接受了主導所的文化價值觀和制度。另外，被吸收的所或團隊往往也有自己優秀的質量文化意識和制度，也應該是主導所質量文化建設的有益資源。新設合并則是規模相當的事務所合并。在這個過程中，由于雙方規模和市場影響力勢均力敵，都想爭取合并過程以及合并后事務所的話語權。合并過程中雙方往往站在自己的立場上對待制度與文化建設。即便雙方通過多輪談判協商，反復博弈，構建了一套看似有章可循的制度和共同使用的技術平臺，如果沒有真正意義上的文化整合，這些制度和標準等也不牢靠，在實際執行過程中極易走形并釀成大禍。高素質從業人員是事務所寶貴的資源。為保證合并后事務所的健康發展，來自不同文化背景下的所有人員，只有在“誠信為本，質量第一”的核心文化價值觀上取得一致認同，并在具體質量控制環節上相互尊重，相互配合，才能形成良好的工作機制和具有自身特色的質控人合文化。具體而言，要在以下幾個方面著力。
一、事務所領導人對“誠信為本，質量第一”文化價值觀的引領與堅守
領導人是事務所居于領導和代表地位的人物，其對質量控制的基本態度和具體言行直接體現事務所的質量文化價值觀?！秷虡I控制準則5101號-事務所對執行財務報表審計和審閱、其他鑒證和相關服務業務實施的質量控制》第三十三條規定：“事務所應當制定政策和程序，培育以質量為導向的內部文化。這些政策和程序應當要求事務所主任會計師或類似職位的人員對質量控制制度承擔最終責任。”在事務所合并過程中，參與合并工作的每一位事務所領導人都必須明確本所肩負的責任，不僅自己要堅守“誠信為本，質量第一”的價值觀，更應該通過各種形式溝通交流，向合并的事務所（團隊）上至合伙人、下至普通員工進行全方位宣傳，使來自不同事務所（團隊）的執業人員均明確自己的職責，遵守事務所的各項質量控制規定。在合并過程中，面對不同文化的沖突，事務所領導人還應多方聽取意見和建議，互相理解，相互學習，建立彼此的信任，共同營造“誠信為本，質量第一”的事務所文化。此外，事務所領導層重視從項目承接到業務執行各環節的質控工作，要求各級人員在做好本職工作的基礎上，還要加強質控復核工作，尤其當遇到項目組執業人員與獨立復核人員在項目質量問題上發生沖突和矛盾時，要支持獨立復核人員按程序、按要求開展工作。實踐證明，事務所領導人對“誠信為本，質量第一”文化價值觀的堅守是事務所能否順利開展合并以及合并后事務所健康發展的前提，只有這份堅守，才能保證“誠信為本，質量第一”文化的貫徹執行。
二、質控部門執業人員強化角色定位，做好“誠信為本，質量第一”價值觀堅守與宣傳
現在國內本土大型事務所基本都設有專門的質控部門，負責質控復核工作。質控部門執業人員是獨立于業務部門的獨立質量控制復核人員。由于對質控復核人員的考核通常是以質量標準而不是以完成業務收入指標作為考核依據，因此他們更具備“誠信為本，質量第一”的文化意識。常有人認為，質控復核人員和項目組執業人員天生就是對立的，在實際工作中也經常會聽到項目組執業人員對復核人員“站著說話不腰疼”的抱怨。實際上，質控復核人員與項目組執業人員是一體的。工作中，“堅守底線”與“服務一線”這兩個原則并不悖行。在事務所合并過程中，當有新的團隊加入時，面對他們的各種疑問，質控人員應該耐心做好各種解釋工作，不僅告訴他們工作流程、處理結果，更要詳細解釋工作流程設計初衷和處理結果的依據，讓新加入的團隊知其然亦知其所以然。通過這種溝通交流，大家互相了解，增進信任感。在具體工作中，往往會有項目組抱著“闖關”的心態應付質控人員，這時候質控人員必須堅持程序規則和質量底線，耐心解釋，執著堅持，不給項目組任何僥幸得逞的機會。通過這樣的執著與堅守，項目組執業人員“闖關”心態自然會逐漸消失。這份執著地堅持，換來的是日后大家自覺遵守規則，不再抱有討價還價的僥幸。除了以自己的實際行動在全所范圍內做好質量文化宣傳外，質控人員還應該通過參與培訓講座、案例分析等方式宣傳質量文化價值觀。此外，在事務所合并過程中，也涉及到質控人員的融合。質控人員可能來自不同的業務團隊，合并后各團隊的質控人員應通過學習交流，開展活動等方式彼此了解，建立互信。對不同團隊的項目組應一視同仁，而不應考慮團隊的親疏關系。新加入的團隊會沿用原來事務所行事規則的慣性思維，剛開始難免不適應新的質控制度，這種情況下，質控人員應耐心做好解釋工作，并留出時間和空間讓新團隊有個適應過程，在態度上讓新加入的團隊有賓至如歸的感覺，在原則問題上則應守好底線，以理服人，據理力爭，不留余地。
三、風控人員把好項目入口關，向全所合伙人傳遞“誠信為本、質量第一”的事務所合伙文化
在合并過程中，事務所首先面對的就是新團隊的加入以及新團隊帶來的新項目。每個事務所都有自己的項目承接風險控制流程，規模較大的事務所通常都設有諸如風險管理及質量控制委員會（以下簡稱“風控委員會”）之類的風控機構，其職責之一就是審核重大風險項目是否承接，而對于項目承接的風險控制流程的意義遠不是斃掉幾個項目那么簡單，實際上在這個過程中也是一個“誠信為本、質量第一”文化價值觀的宣傳過程。風險委員會委員都是事務所的業務精英骨干，多來自于總部或業務規模較大的分所，它的組成除了質控合伙人外，還包括業務合伙人。風控委員會委員在質量文化建設方面的主要功能包括：（1）通過風控委員會這個交流平臺，質控合伙人和業務合伙人溝通碰撞，讓業務合伙人加強“誠信為本、質量第一”的執業意識。這些合伙人再把風險控制的意識傳遞到各分所、各項目組。業務合伙人的這種帶頭作用和宣傳會比質控合伙人的單一宣傳更令其他業務合伙人和員工信服和接受。（2）風控委員會委員在對承接項目的風險進行判斷時，除了從風險控制角度考慮問題，也應該征求業務合伙人意見，尊重他們的想法，力爭取得一種平衡。在整個風險控制過程中，形成一種對制度規則的敬畏，對風險的防范。
四、把好入口關，選擇具有相同文化價值觀的合伙人
“道不同，不相為謀。”在事務所合并過程中，應加強對人員執業理念的甄別，防止不同價值觀的合伙人的加入。事務所在合并之前，可以通過與合伙人交談、向即將加入合伙人的原來的同事調查了解、查詢公開信息、檢查合伙人過去的執業情況等多種方式對加入合伙人進行背景調查，了解即將加入合伙人過往執業情況以及對質量文化的認識，力保合并過程中新吸納的合伙人自身價值觀沒有偏離“誠信為本，質量第一”的企業價值觀。
五、以制度先行推進質控人合文化建設
質控人合文化建設的目的是為了更好的促進事務所合伙人和員工重視質量控制，遵從“誠信為本，質量第一”的企業文化。合并初期，在文化融合還在進行中、一體化管理尚且松散的情況下，制度的制定和執行尤其是獎懲制度的制定和執行尤為重要。事務所應該制定詳細的具有可操作性的問責制度，并堅決執行。對于違反審計準則、不遵守職業道德的違法違規行為予以堅決、大力度懲罰，這是讓合伙人和員工在執業過程中有法可依，有章可循的基礎與前提。在制度先行的基礎上，通過文化建設與人文關懷，讓冷冰冰的制度有溫度，讓執業人員內心在文化價值上認同制度規定，進而自覺遵守制度，誠信執業。為了讓本土事務所在今后前行的道路上走得更穩更好，必須“制度先行，文化跟進”，在體制機制建設不斷完善的同時，注重事務所企業文化建設，在事務所合伙人和員工之間切實建立“誠信為本，質量第一”的企業文化，大大提高事務所的執業質量，真正做強做大。
作者:劉婕 單位:中審眾環會計師事務所
