稅收會計制度范例

提要：稅法與我國財務會計制度有著密切關系，對財務會計制度的制定與調整有著較大影響。本文著重分析稅法與我國財務會計制度的關系，探索兩者的差異及差異協調的必要性，提出兩者協調的原則及策略，以優化我國財務會計工作，增強稅法的實效性。

關鍵詞：稅法；財務會計制度；影響

一、稅法與我國財務會計制度的關系

（一）稅法與我國財務會計制度的區別。稅法與我國財務會計制度有著一定的區別，首先，兩者的制定機關不同，法律級次和法律效力也不同。稅法由全國人民代表大會制定并實施，在法律方面是第一級次法律。而財務會計制度由財務部制定，在法律方面屬于第五級次法規；其次，兩者的目標不同，財務會計制度的主要目的是為了反映企業的經營狀況和財務狀況，以為政府部門和企業管理者提供決策信息。而稅法的目的是為了保障納稅人和國家的利益，以維持我國社會正常的稅收秩序，并保證我國的財政收入；再次，兩者的原則不用。財務會計制度主要根據職業與業務進行計算，而稅法則主要堅持公平原則、法定原則、收入均衡原則等；最后，兩者前提不同。財會會計制度以會計主體、會計分期、持續經營為前提，而稅法以法律規定的義務為前提。

（二）稅法與我國財務會計制度的聯系。首先，財務會計制度對我國稅法目標的實現有著一定影響。我國稅法的主要目標是確保稅收工作的順利進行，進而保證我國財政收入，促進經濟正常發展。而稅款的征收與財務會計制度有著密切關系，財務會計制度的目標就是要實現統一核算標準，確保會計核算質量，進而保證稅收目標的實現。因此，從本質上來講，財務會計制度是我國稅法目標的基礎，為我國稅法目標服務；其次，稅法對財務會計制度也有著一定的影響，稅法對財務會計核算的屬性、計量尺度等都進行了規范。同時，稅法也制定了稅率，會計主體需要在稅法所規定的稅率、屬性、計量尺度等要求下開展工作。

二、稅法與我國財務會計制度的差異

（一）收入確認差異。稅法與我國財務會計制度在收入確認上存在差異，其中，收入概念方面的差異有勞務收入、商品銷售收入、折扣與折讓銷售、租賃收入、勞務收入、補貼收入等。收入確認時間和確認范圍方面的差異有利息收入、接受捐贈收入、技術轉讓費收入、勞務收入等。特殊銷售業務差異有售后回購業務、折扣銷售業務等。

摘要：財務會計是以會計制度和會計準則為依據，對企業各項會計要素數據通過收集、記錄、整理、分析、計算、報告等加工處理后形成財務報告，它為企業制定經營發展戰略提供重要依據，是對傳統會計的繼承與發展。稅務會計是以國家現行稅收法為依據，運用會計核算方法和會計理論對企業稅款的形成、計算及繳納進行全面的監督與核算，并幫助企業進行稅務籌劃。近年來，隨著我國市場經濟的逐步發展，我國的會計制度和稅收制度逐步走向規范化和合理化，同時也使得會計制度和稅法的差異呈擴大趨勢，由于財務會計和稅務會計所遵循的準則不同，二者之間必然會存在差異性，而這種差異性決定了財務會計和稅務會計是否應該分離，因此，明確區分二者之間的關系，并促使二者適度協調發展，是目前企業普遍關注的重要問題。

關鍵詞：稅務會計；財務會計；差異性；關系；協調性分析

隨著我國市場經濟的逐步完善，財務會計和稅務會計逐步出現差異：一是會計利潤和應稅所得的差異可控。由于財務會計和稅務會計的目標具有差異性，從而導致會計利潤和應稅所得也發生了差異。而在我國，會計準則和稅務法律法規都是由政府制定，使得會計和稅法之間可以進行有效的協調來降低會計利潤和應稅所得的差異性。二是會計收益和應稅所得者的差異可控。由于財務會計和稅務會計所遵循的法律依據的差異性，導致二者的收入確認時間和確認范圍存在顯著差異，進而使得會計收益和應稅所得者之間產生差異，并形成時間性差異和永久性差異，而這種差異直接決定著財務會計與稅務會計是否應該分離。在我國由于具備完整的財務制度體系，促使會計制度和稅收法規協調發展，這樣使得許多會計收益和應稅所得者之間的差異得以事先處理，從而有效控制差異，使之趨于接近，而不是拉大差異。

一、企業財務會計和稅務會計的關系

財務會計和稅務會計作為我國會計體系中的兩個重要組成部分，其最終目的都是為企業的合法經營和戰略發展而服務，并且在國家相關政策法規和會計準則基礎上，為企業創造最大化經濟利益提供保障。

1.財務會計和稅務會計的聯系

財務會計信息是稅務會計信息的基礎。稅務會計工作需要以財務會計信息為依據，對企業納稅人的經濟活動進行監督與核算，從而使得會計管理工作更加科學化和規范化。財務會計信息反映了企業的實際生產經營狀況，這樣稅務部門以財務會計信息為依據，根據企業的實際狀況制定合適的稅務統籌規劃，從而有效保障企業在合法經營的范圍內獲得最大化的經營效益。財務會計和稅務會計的協調性體現在企業對外編制的財務報告上。稅務會計直接影響著企業的財務狀況，而這種影響往往是體現在財務報告上。

摘要：針對企業會計準則與企業所得稅法間的差異及協調辦法進行研究是確保我國經濟能持續、健康、快速發展的關鍵，為了保證這一工作的有效展開，本文將首先針對企業會計準則與企業所得稅法之間的具體差異點進行簡單論述，并研究這樣的差異所帶來的負面影響，第二部分則主要針對導致這種差異出現的原因進行了分析，最后一部分則基于這些內容提出了具體的協調辦法。

關鍵詞：企業會計準則；企業所得稅法；差異；協調

隨著我國經濟的不斷發展，政府相關部門頒布了新的企業會計準則，而對于本文所討論的問題來說，由于這一準則與現有企業所得稅法之間的差異，導致了企業會計與稅收核算成本增加、國家稅源流失、納稅人風險增加等問題，因此，如果不能針對這兩者之間的差異進行研究并分析具體的協調辦法，那么企業相關財會工作的開展必然會受到影響，甚至對我國經濟的持續發展產生負面作用。為了避免這樣的狀況，分析企業會計準則與企業所得稅法間產生差異的原因，并針對這些內容研究具體的協調辦法是非常有必要的。本文將在后續內容中進行詳細論述。

一、企業會計準則與企業所得稅法的相關概念

1.企業會計準則的概念

企業會計準則指的是企業會計人員在開展會計工作時必須遵循的基本原則，是會計核算工作的規范和標準。根據使用單位的經營性質可將會計準則劃分為營利組織的會計準則和非營利組織的會計準則這兩種類型。

2.企業所得稅法的概念

摘要：新型農業經營主體正蓬勃發展，通過有效開展會計業務實現更大發展，具有至關重要的價值功能。國家相關部委制定面向新型農業經營主體的財務、會計人員的政策和要求。面向新型農業經營主體的會計制度不夠完善，影響會計財務評估等，會計隊伍綜合素質不高制約專業能力，會計基礎業務急需規范等。相關單位和部門亟須健全新型農業經營主體會計制度，新型農業經營主體應提升會計隊伍綜合素質和會計基礎業務能力等。

關鍵詞：新型農業經營主體；稅收優惠；會計實務

進入新世紀特別是十八大后，國家陸續出臺了促進新型農業經營主體的稅收優惠政策，有利于減輕涉農產業的經濟壓力，激發創新創業、就業置業的活力。眾所周知，經濟越發展，會計越重要，新型農業經營主體的會計業務不夠規范，水平較低，會計隊伍素質不高。為此，我國需要完善這方面的會計實務管理制度，持續規范新型農業經營主體的日常會計實務操作，完善優化相應的財務管理、會計審核機制。

一、新型農業經營主體的會計財務政策要求

2015年5月28日國家了《全國農業可持續發展規劃（2015-2030年）》，要求引導土地經營權的有序規范流轉，推動我國農業開展形式多樣的適度規模經營；恪守農民家庭經營制度的主體地位，支持家庭農場、種養大戶、產業化龍頭企業、農業合作社等多種新型經營主體的可持續發展。它也規定各類新型經營主體要實施相應的會計制度和原則。它要求新型農業經營主體做好作為商業通用語言的會計財務管理工作，適應農業經營主體日益多元化、經營規模擴大化、經營管理企業化的發展需要。農業農村部的《新型農業經營主體和服務主體高質量發展規劃（2020-2022年）》明確要求，要指導各類農業合作社擬定與自身特點相符合的合作社章程，強化社務公開力度。要落實會計財務制度，設置相應會計檔案和會計賬簿；提高會計核算規范化水平，實現財務報告公開化。要依法設置合作社成員賬戶，強化內部監督審計力度。按照相關法律法規和合作社章程擬訂盈余分配計劃，并依據農業合作社與成員的交易額（量）比例返還分配盈余。2017年3月中辦、國辦了《關于加快構建政策體系培育新型農業經營主體的意見》，它鼓勵有條件的區域制定新型農業經營主體名錄并公布給全社會。要求構建財務審計和會計制度，引導它們規范化地運行管理。要引導它們通過多種形式提高發展質量，鼓勵其形成規范化的財務收支、生產經營記錄，促使管理經營能力的增強和標準化生產水平的提高。

二、新型農業經營主體的稅收優惠內容概括

（一）農業合作社

摘要:一個企業在發展的過程中，最關鍵和最重要的組成部分就是企業稅收，而隨著新會計準則的有效實施，不僅對會計人員是一種巨大的挑戰，同時企業稅收方面也受到了一些影響。因此，在這種背景下，企業在發展過程中，也要與時俱進，對實施的新會計準則和有關稅法改革政策進行全面的了解和掌握。

關鍵詞:新會計準則;企業稅收;影響和應對措施

企業的發展，離不開稅收，而在企業的經濟資源中，稅負屬于無償流出，同時也會在一定程度上給企業的經營帶來影響［1］。而企業中的稅收籌劃人員，其主要的任務是，以法律為基本原則，企業針對投資的經營活動進行提前籌劃，通過籌劃來提高企業稅收利益最大化，使企業的稅負能夠保持在一個合理的水平內。所以，稅收籌劃在企業發展的過程中，是企業財務管理工作中的一項比較重點的工作內容，并且起著非常重要的作用和意義。因此，企業在發展的過程中，還需要不斷的掌握好新會計準則給企業帶來的影響，然后積極的采取科學方法來進行應對。

一、新會計準則概述

(一)新會計準則變化。和以前的會準則不同，其發生了一定的變化，在新會計制度實施后，在處理賬務的過程中，當某個會計項目計入時，則要按照新會計準則處理，這樣在處理賬務的時候，則會存在一定的差異，因此，會直接影響到企業納稅。所以，新會計準則實施后，有效的探討和研究其對企業稅收的影響，具有十分重要的意義［2］。1．自從新的會計準則開始實行之后，在一定程度上影響了會計政策選擇，在新會計準則的實施下，企業的會計政策選擇也越來越多，但會計政策不一樣，其帶來的影響也不同。2．新會計準則的實施，應用計量基礎方面，也逐漸向多元化發展。在這種情形下，計量屬性可以多引入一些，像可變現凈值等。這樣就會讓計量基礎更加多元化。特別是公允價值模式，在這次的新會計準則變化過程中，公允價值模式可以說是其中的一大亮點，并且像非貨幣資產交換等，都可以有效的利用公允價值模式。3．隨著新會計準則的實施，也會對會計處理方法造成一定程度上的影響，比如，新會計準則實施以后，廢除了納稅會計處理方式。與此同時，也對企業所得稅會計處理做了改變，并對資產負債表法進行了規定。4．新會計準則下，也改變了收益計量法。例如，債務重組，原來的會計準則是，債務重組是計入在資本公積法中;在新會計準則實施以后，債務重組也發生了變化，債務重組時，當債券讓步的時候，償還則可少一些，或是將其負債收益豁免，同時計入債務重組中，同時也允許計入在利潤表以及當期的損益中。

(二)新會計準則應用優勢。隨著新會計準則實施，實際應用的時候，能夠保障數據信息的可靠性及準確性，同時其在企業進行決策時，新會計準則也具有良好的實用性。新會計準則，針對市場中的不確定因素變化情況進行了考慮，同時也對計量確認以及資產定義做了有效的明確。在新會計準則實踐過程中，當資產無法給企業帶來良好的經濟效益的時候，針對計量資產減值，企業一定要做好一定的準備。而從這個方面，可以看出來，會計決策的有用性以及可靠性在一定程度上都得到了提升。同時，新會計準則也具備了一定的創新性，這種創新性也與現代社會經濟發展的要求更加的符合。近些年，我國的國內經濟以及社會發展的速度越來越快，在這種背景下，針對新時期的一些新型領域和行業，現在實施的新會計準則更具有一定的創新性，更加與時俱進，例如，新會計準則實施中，對保險以及金融等其他行業會計進行了有效的擴展，將市場經濟下的各個業務范圍進行了覆蓋。

二、新會計準則對企業稅收產生的影響

摘要：新《政府會計制度》的實施很大程度上改變了事業單位的會計工作環境，唯有明確新《政府會計制度》的影響力，才可以保證事業單位的會計工作的高質量運行。在當前很多事業單位探索財稅體制改革的過程中，會計工作的重要性日益顯現出來，唯有對會計工作在新《政府會計制度》下所受的影響進行總結，才能夠保證事業單位會計工作改革的順利推進。因此，本文首先對當前事業單位在新《政府會計制度》下的變化情況進行了總結，并對事業單位會計工作存在的主要問題進行了總結，制定了符合新《政府會計制度》要求的會計工作改良策略。

關鍵詞：新《政府會計制度》；事業單位；會計工作

引言

從新《政府會計制度》實施的實際情況來看，事業單位的財務工作可以在新《政府會計制度》的影響下發生深刻變化，制定符合事業單位實際情況的會計工作改革策略，可以使新《政府會計制度》的突出優勢得到進一步顯現。

一、新《政府會計制度》對事業單位會計工作的主要影響

（一）新《政府會計制度》提升了事業單位的會計信息質量。在新《政府會計制度》實施的過程中，事業單位的財務核算工作將具備更高的規范性，事業單位將可以有效地實現會計標準體系的統一化構建，使事業單位的會計信息質量得到相應的提升。與此同時，在新《政府會計制度》實施的過程中，事業單位會對權責發生制具備更高水平的關注，使會計核算性質的工作具備更高的科學性，并提升盈虧計算相關工作的準確度。受到新《政府會計制度》的影響，收入因素和費用因素受到了更高水平的關注，當期的會計事項也因此變得更加重要。在新《政府會計制度》的影響之下，會計核算工作的范圍和內容將發生變化，會計工作的可靠度與全面性將因此提高。在新《政府會計制度》實施的過程中，事業單位固定資產的折舊攤銷工作環境將發生深刻的變化，財務會計與預算會計可以在這一過程中得到更加有效的銜接，使會計信息質量進一步提高。

（二）新《政府會計制度》促進了固定資產核算工作的改良。在新《政府會計制度》實施的過程中，事業單位固定資產核算工作將發生深刻的變化，固定資產的價值將在這一過程中得到更加有效的確認。事業單位會根據新《政府會計制度》處理固定資產管理工作，并對初始確認和再次確認的差異進行了總結，以此提高了固定資產的市場價值。此外，在新《政府會計制度》實施的過程中，固定資產支出信息會發生深刻的變化，固定資產價值評估的相關工作也將變得更加復雜。在新《政府會計制度》的影響之下，事業單位需要按照公允價值的情況下對固定資產進行入賬處理，在公允價值缺失的情況下，會在合同的引導下處理入賬工作。此外，在新《政府會計制度》的影響之下，固定資產的價值將會實現更加有效的評估，雙基礎核算模式也將在這一過程中得到更加成熟的構建。受到新《政府會計制度》的影響，事業單位的預算會計與財務會計將出現更大程度的分析，會計核算系統會在這種情況下出現較大的變化，平行記賬手段的突出價值可以得到更加充分的顯現。在新《政府會計制度》的影響下，現金收支業務將會成為預算會計核算的重要參考依據，財務報告與決算報告的信息來源也會在這一過程中發生變化。

一、現行稅收制度下企業會計核算中存在的問題

1.會計核算執行力度不夠

在現行稅收制度下企業進行會計核算就會改變企業原有的分散管理資金的現狀，從而實現了資金的統一管理和集中收付。但是，由于企業的會計制度還很不健全，主要是我國企業各個部門的資金收支并沒有全部納入核算管理，導致預算對支出的控制和約束不力，進而導致企業的會計核算力度不夠。

2.政府部門沒有做好對企業會計核算的控制工作

在現行稅收制度下，我國的政府部門并沒有執行好對企業會計核算的監控工作，即使對企業的會計核算有一定的控制，但是大部分都是流于形式的。有關政府部門對企業的會計核算還是以事后監督為主，沒有轉為全方位和全過程的監控。因此，我國政府部門沒有做好對企業會計核算的控制工作也是我國企業會計核算過程之中的主要問題。

3.不同企業會計核算不統一

在現行稅收制度下，不同企業的會計工作不統一，在會計核算這一方面表現的尤為突出。有的企業在實行會計核算的時候，雖然預算單位對資金的支配權并沒有改變，但是各財務審批事項是由單位負責人來進行，這樣資金就會移到會計核算中心，會計核算中心就應該對資金進行全面的管理。然而，由于現在企業的會計制度都比較的落后，并且原始的會計制度就不統一，這樣就導致會計核算的過程執行起來非常困難。因此，進而就導致企業的會計核算標準不統一的問題出現。

一、現行稅收制度下企業會計核算中存在的問題

1.會計核算執行力度不夠

在現行稅收制度下企業進行會計核算就會改變企業原有的分散管理資金的現狀，從而實現了資金的統一管理和集中收付。但是，由于企業的會計制度還很不健全，主要是我國企業各個部門的資金收支并沒有全部納入核算管理，導致預算對支出的控制和約束不力，進而導致企業的會計核算力度不夠。

2.政府部門沒有做好對企業會計核算的控制工作

在現行稅收制度下，我國的政府部門并沒有執行好對企業會計核算的監控工作，即使對企業的會計核算有一定的控制，但是大部分都是流于形式的。有關政府部門對企業的會計核算還是以事后監督為主，沒有轉為全方位和全過程的監控。因此，我國政府部門沒有做好對企業會計核算的控制工作也是我國企業會計核算過程之中的主要問題。

3.不同企業會計核算不統一

在現行稅收制度下，不同企業的會計工作不統一，在會計核算這一方面表現的尤為突出。有的企業在實行會計核算的時候，雖然預算單位對資金的支配權并沒有改變，但是各財務審批事項是由單位負責人來進行，這樣資金就會移到會計核算中心，會計核算中心就應該對資金進行全面的管理。然而，由于現在企業的會計制度都比較的落后，并且原始的會計制度就不統一，這樣就導致會計核算的過程執行起來非常困難。因此，進而就導致企業的會計核算標準不統一的問題出現。