稅收管理權范例

[摘要]在我國經濟發展過程中，財政稅收一直是一個需要重視的問題。為提升國家財政收入，我國財政稅收管理制度已經經過多次的改革?，F階段，我國財政稅收管理制度仍存一些問題，這些問題將影響國家經濟發展。因而，我國需要依據時代發展現狀、發展趨勢，對財政稅收管理制度進行改革、完善，以推動社會經濟穩定發展、提高國家財政收入。本文分析了財政稅收制度發展中的問題，并對相應對策進行探析，以提升我國財政稅收管理水平、推動我國經濟健康發展。

[關鍵詞]財政稅收管理體制；問題；對策

引言

財政稅收管理體制是我國財政管理體制中的重要構成部分，其是劃分我國中央政府、地方政府稅收管理權限的管理制度[1]。由根本上分析，財政稅收管理體制是保障中央政府、地方政府間稅權關系的管理機制[2]。在我國社會主義市場經濟體制不斷完善的今天，原本的財政稅收管理體制也顯現出了其不足之處。由此可見，我國需要對財政稅收管理體制進行優化。為推動我國經濟穩定、健康發展，需要對財政稅收管理體制進行完善并將其充分落實。只有保證財政稅收管理體制與時代發展趨勢相符，才能充分發揮其應有價值，推動經濟穩定發展。

1財政稅收制度發展中的問題

依據我國稅收改革現狀，可以發現我國財政稅收制度仍存在一些問題，仍需要不斷的改革、完善。我國經濟改革發展的同時，社會結構也在逐漸調整。因此，在對財政稅收制度進行改革時，仍存在一些問題。

1.1財政稅收管理體制受限

摘要：鄉鎮財政稅收管理工作至關重要，直接關系到鄉鎮經濟發展狀況，對于城鄉統籌發展同樣也具備重要價值。雖然目前鄉鎮財政稅收工作已經引起了高度關注，但是依然存在著一些不足和缺陷，有待于進一步完善和創新。基于此，本文首先指出了鄉鎮財政稅收管理的重要性，然后又介紹了當前鄉鎮財政稅收管理基本狀況，最后探討了如何做好鄉鎮財政稅收管理的創新工作，以供參考。

關鍵詞：鄉鎮;財政稅收;管理;創新

一、引言

在現階段我國經濟發展中，鄉鎮層面的經濟管理工作越來越受到高度關注，財政稅收作為其中比較關鍵的一環，也應該引起鄉鎮管理人員的高度關注，以求促使財政稅收工作可以發揮出應有作用價值。結合當下鄉鎮財政稅收工作的開展狀況進行分析，雖然整體管理水平確實有所提升，無論從人員還是技術層面均有了長足發展，但是依然在很多方面存在欠缺，整體財政稅收管理效率不高，也容易滋生隱患問題。基于此，針對鄉鎮財政稅收管理工作進一步予以創新優化極為必要，相關研究意義重大。

二、鄉鎮財政稅收管理的重要性

鄉鎮是我國行政機構中最基礎的環節，在城鄉統籌發展中扮演著重要角色，對于經濟發展和經濟管理具備關鍵作用。在鄉鎮經濟發展管理中，財政稅收是比較關鍵的一個組成部分，因為其自身具備典型的特殊性，工作開展難度同樣也比較大，進而也就容易出現問題；而這些財政稅收管理問題的出現不僅僅影響著經濟發展的公平性，還會帶來嚴重的經濟損失，對于鄉鎮發展不利。比如因為鄉鎮基層的特點，在財政稅收工作開展中往往容易滋生“偷稅”、“漏稅”現象，如此也就必然會給鄉鎮經濟發展帶來不良影響，也會導致鄉鎮財政稅收的直接減少，不利于鄉鎮經濟可持續發展?；诖?，在鄉鎮經濟管理工作開展中重點關注財政稅收極為必要。針對鄉鎮財政稅收管理工作予以高度重視，力求采取恰當策略進行不斷創新優化，一方面可以直接提高鄉鎮層面的財政管理水平，確保稅收這一難點和重點得到較好解決，相應鄉鎮一級的經濟發展能夠得到較好維系和優化，解決以往鄉鎮經濟發展中面臨的嚴重問題；另外一方面，鄉鎮財政稅收管理工作的優化還能夠有助于推動城鄉統籌發展，對于解決當前城鄉二元發展局面具備重要貢獻，可以逐步實現城鄉一體化發展，最終實現鄉鎮整體經濟水平的提升，改善當地居民生活質量。

三、鄉鎮財政稅收管理現狀

近年來，由于產值、梢售收入等指標的水分過高，許多地方改用封政收入來衡t一個地方的經濟發展水平。因為，人們認為，封政收入的來源主要是稅收，是亦硬打硬的錢來支排的，所以對政收入也被稱為“最實的數字”。然而，上有政策，下有對策。由于種種原因，這個本應該“最實的數字”也被注了水，一些地方對政收入也出現了失真現象。   一、財政收入盛增的主要體現   (一)對政收入毅據信息失真問題產重。目前，虛假財政收入的主要表現形式有四種:一是亥吃卯枚，即在當期應納稅毅不足以完成收入任務時，采取預征、預借等手段將納稅人后期(即還沒有實現的)應納的稅毅提前移入本期入庫的方法;二是應退不退，對那些享受國家稅收優惠政策的企業先征后退的稅收，采取不予退還或延期退還的辦法，以保證當期稅收收入的相對增長;三是空轉，就封政、稅務、金融三家聯手開單據作手續，虛列財政支出，皮增封政收入;四是引稅，將不屬于本地區的稅收人為地在本地區入庫，實行異地入庫，以達到本地稅收增長的目的;五是列收列支，封政將預算外收入列入預算內，實行封政虛收虛支。   (二)對歡收入占GDP的比重較低。封政收入占GDP的比重較低，這使得財政收入總t與經濟發展水平不適應，封政也難以滿足杜會經濟發展的支出需要，必然導致財政收支困難，對政收入質t也就難以提高。   (三)說收占對政收入的比重不高。近年來，由于加強了封政收入管理，非稅收入得到了較好的規范，因此，稅收占對政收入的比t在不斷提高，但這一比重仍然不商，政府收費等非稅收入占材政收入比重還相當高，這在縣鄉尤為突出。   (四)對政收入征收成本校高。據有關資料統計，目前美國、日本、加幸大、法國等國家的稅收征稅成本占稅收收入的比重分別在0.6%、0.8%、1.6%、1.9%左右，而我國目前省以上政府稅收征收成本占稅收收入的比重則在5%以上，而省以下政府稅收征收成本占稅收收入的比重一般都在10%左右，有些地方甚至達到4口%。此外，組織非稅收入所發生的成本一般比組織稅收收入所發生的成本更高。如果較高的財政收入征收成本沒有形成較高的材政收入的話，財政凈收入必然會受影響，財政收入質t也不可能高。   (五)實際可支配對力比重不高。財政收入增速與可支配財力增速度不一致，政府真正的可用封力并沒有較大幅度的增長，這已經成為制約地方封政收入質t提高的重要因素。   二、財政收入虛增的成因   一是分稅不徹底。1994年實施分稅制時，各地為保地方利益，普遺都將“兩稅”(增位稅、消費稅)墓數做大，宜吃卯糧，甚至憑空虛增。分稅制實施后，國家又陸續出臺了一些配套的稅制改革，強化中央對地方的財力集中，特別是2002年的所得稅分享改革更為明顯。為了地方利益，一些地方又虛增了所得稅墓數。不管是1994年的分稅制還是2002年的所得稅分享改革，各地都經歷了當年爭墓數，以后保墓數的過程，一些地方當年為爭基數做假，以后年度保不住墓數，仍得做假。   二是目標任務和政蜻考核機制不科學。目前，各級政府一般都以封政收入年年遞增為一項重要的目標任務，而且實行目標任務與當地政績相掛鉤的考核機制，有的地方政府甚至把是否完成財政收入任務作為考核下級政府政績的一項硬指標，搞“一票否決”。由于這種不科學考核機制的存在，必然會誘導個別部門領導及人員為早日出政績而虛報財政收入數據。   三是一些地方領導認為，別人在這里當領導時，對歡收入很高，如果把毅字減下去了，一方面衛得自己工作能力差;另一方面還得照顧上下任的關系，不能摘上一任領導的姐。這就形成了“虛收空轉，一任跟著一任干”。   四是政府職能轉換不到位。這主要表現為地方本權過大和中央對稅權的高度集中。當地方政府無法通過正常的稅收獲得足夠的封政收入時，就會利用其行歡權力征收各種收費、墓金、集資等非稅收入，非稅收入占財政收入的比重也很難降下來，尤其在地方，越到墓層這種情況也就越嚴重。   五是稅收征管“條塊分荊”。目前，我國國、地稅兩套稅收征管系統的“條塊分割”管理形式，強調要打破傳統行政區劃分格局，但在實際中卻沒有做到?，F在無論是國稅還是地稅，墓本上還是按行政區設!的，但是在稅收任務下達上卻條塊分割，往往稅務機構垂直下達的收入任務，要小于地方下達的收入任務，地方要完成上級下達的收入任務，就需要稅務機構的配合，稅務部門就要政策，提條件，這塊收入的稅收成本特別高。   六是材政監贊塊位，監專效能顯現不足。各級封政監奮部門除了級次檢查以外，對于收入質t的檢查，墓本上沒有納入日常工作職責。造成了封政收入監奮檢查工作顯得比較薄弱，使得整個監奮檢查工作缺乏全面性、深入性。另外，審計監冬也存在失效。審計作為政府組成部門，雖然有對財政收入賓實性檢查的職能，但受多方面的影響，加之沒有有效的處罰措施，導致審計對封政收入的監奮流于形式，并沒有產生實際效果。這也在一定程度上降低了對政收入監仔工作的效能，同時也影響了財政監奮的工作效率。   三、財政收入虛增的危容   財政水分比產值水分的危害要大的多，因為產值僅僅是一個經濟發展的參照數字，而財政收入是國民收入的再分配，要用來給發工資，用于各項公用事業支出，比如興修墓礎設施等，特別是當前封政體制是一級政府一級財政，其財政與事權是相統一的，上報了多少對政收入，相應的就要辦多少本，不可能“畫餅充饑”。同時財政又是重要的經濟杠桿，杜會經濟生活是要通過封政、金融、稅率等工具來進行調節，一個有水分的封政無法發揮社會調節能力;從深層次上來看，封政狀況是經濟決策的依據，封政造假會造成經濟信號失真，導致上級政府決策失誤，使宏觀經濟運行失衡。度假的財政收入，不僅影響公共財政職能的發揮，而且削弱宏觀調控措施對經濟的調節力度。度假的封政收入會使預算約束流于形式，造成弄虛作假和腐敗之風芡延。一些貧困地區本來就發展緩慢，采取預征稅教增收方式無疑是殺雞取卵，對企業來說更是釜底抽薪，給企業發展人為制造阻力，必將使當地社會和經濟發展更加滯后。另外，從外地引稅，必須支付大t的回扣，不僅增加傾外負擔，而且容易滋生腐致，其結果必然是國家利益受損。虛很的封政收入致使出現泡沫封政，封政風險加大。由于封政收入有水分，掩蓋了赤宇矛盾，加重了今后封政收入任務壓力，造成一種表面上的經濟繁榮，而實質上財政吃緊，從而引發財政風險，最終必將影響杜會政治德定。#p#分頁標題#e#   四、預防財政收入應增的對策   (一)健全以“分悅制”為基礎的對政體制?，F行的非完全分稅制模式是過渡階段的產物，完全分稅制才是我國財稅改革的科學與理想的模式，按稅種劃分各級政府的固定收入，地方也有一定的稅收管理權。將加快轉移支付制度改革與解決當前封政運行中的突出問題結合起來，在一般性轉移支付還不可能全面引入因素法的情況下，應率先將地方政府的基本行政經費和教育經費作為墓本因素引入一般性轉移支付，保證地方政權的順利運轉。   (二)建立科學的時政收入目標任務與政蜻考核機制。首先，從各地財源實際出發，科學合理確定封政收入目標任務，明確財政收入應該依法征收。與此同時，將封政收入質t納入封政工作目標管理和公共對源建設考核的必要內容，度止單純以收入任務完成作依據的“一票否決”辦法。其次，建立以加強收入征管和提高收入質t為主要內容的封政收入考核機制。進一步完善封政收入預算管理質t考核，主要包括是否空轉列收列支、是否混淆基金預算與一般預算、是否混淆預算級次、是否違反規定將事業性收費納入一般預算等，從而建立起統一規范的封歡收入考核機制。最后，政績考核不應單純以收入數字為依據，而應以工作考核、群眾評價為主要依據。   (三)加快歡府職能轉交。一要按照公共產品的受益原則合理劃分各級政府之間的事權。二要道循事權與封權相統一的原則，采取集權與分權相結合的方式，適度下放稅收管理權限。對中央稅、共李稅和全國統一開征而且對國家宏觀經濟有影響的地方稅種，其稅收管理權限集中于中央，以有利于全國稅收政策的統一;對全國統一開征但對統一市場影響不大的地方稅種，可由中央行使立法權，其他管理權則歸地方;對收入較小，具有明里地區經濟特點，不宜統一開征的稅種，可將所有稅收管理權限全部下放地方;同時，應允許地方根據實際情況，報經中央批準，開征部分地方稅種。三要加強封政分權領城的法制建設，用法律來規范封歡分權。   (四)健全法律制度，規范對玻職貴。規范封政自身管理工作的法律制度，如預算法及其實施條例，財政總預算會計制度和會計法等法律制度，規范封政工作行為，增加對擾亂封政工作秩序的懲治規定，堅持抵制和檢舉違反會計制度、應報浮夸等不法行為，對授意、指使、強令封政部門編造度很封政收支的有關人員要依法嚴懲，以維護國家法律的葬嚴。同時封政稅務部門也要堅持實事求是的原則，認真展行自身職貴，頂住各方面壓力，嚴把會計信息關，力求財政收支賓實可方。   (五)擴展對歡監贊的內容，健全對歡收入質全監份機制。今后一定時期內，財政監奮要圈繞若封政收入征收部門和國庫的征收、劃分、留解、退付等各個環節擴展，將封政收入質t監奮列入各級封政監奮專職機構的工作職貴，定期或不定期的開展封政收入質t的內部監奮和上下級之間的監奮，并逐步建立封政日常監奮機制，實現事前、事中和事后監奮。同時加強審計部門的監奮，明確對造成財政收入皮假的單位和相關貴任人的處理處罰措施，增大收入造假的風險成本，有效扼制造很行為。

大企業是我國經濟發展的重要支柱，是稅收收入的主要來源，是納稅人中的關鍵少數，在推動經濟結構轉型升級、提升研發與創新水平方面發揮著不可或缺的重要作用。隨著大數據、云計算、人工智能等新一代信息技術蓬勃發展，在進一步深化稅收征管改革的背景下，提升大企業稅收管理與服務水平，緊緊把握新發展階段、貫徹新發展理念、構建新發展格局，為加快打造“五個中心”、奮力打造新時代英雄城市、全面開啟武漢社會主義現代化建設新征程貢獻稅務力量，具有重要的理論與現實意義。

一、大企業經營與稅收特點

武漢市共有6000多家大企業，總數不到全市100萬涉稅市場主體的1%，但入庫稅收占全市稅收收入的70%以上。大企業稅源集中度高，稅收貢獻突出，顯示出極強的頭部效應。

1.經營范圍多元，涉稅事項復雜。大企業生產經營規模較大，為維持自身優勢地位、追求新的利潤增長點，往往選擇多元化發展戰略，逐步擴展經營領域，向產業鏈上下游擴張，或者開展跨行業經營與合作。大企業多元化的經營范圍伴隨著多樣化的涉稅業務，與傳統業務范圍相關的涉稅事項，大企業往往能夠較好應對，但對于新領域、新業態的稅收處理不夠熟悉，出現涉稅風險的概率直線上升。這需要稅務機關加強重點稅源監控，及時了解大企業生產經營情況，做好分析與預測。

2.跨區域性顯著，分支機構眾多。大企業一般具有較大的收入規模、資本規模、人員規模，足以支撐其開展跨區域乃至跨國經營，在不同地區開設分支機構進行生產經營以及投融資活動。大企業總部通過派出管理人員、設立財務共享中心集中核算、實現資金統一調配等方式，確保對跨區域分支機構的控制力。這對于稅務機關的政策執行統一性與納稅服務便捷性提出了更高的要求。一方面，需要各地稅務機關在稅費政策執行口徑上保持統一與穩定，避免由于政策執行不一致引發稅企爭議、損害稅法權威性；另一方面，需要稅務部門繼續完善電子稅務局功能，針對大企業個性化需求開發功能模塊，實現全流程網上辦。

3.合規意識較強，系統性風險高。大企業涉稅事項數量巨大且類型繁雜，非常重視財務管理和稅收環節的合規性，其招聘的財務、法務人員一般具有較好的專業素養，同時，往往會選擇購買專業服務，以規避相關涉稅風險，具有較強的稅法遵從意識。但由于大企業通常以集團模式運營，具有內部組織機構龐雜、經營領域多元等特點，使得與之相關的資產重組、股權轉讓、投資融資等涉稅事項更為復雜，隱含較大的系統性稅收風險。加之多數企業的稅收風險內控機制由財務部門構建并實施，相當于自己審查自己，內控機制的監督、控制與防范的作用并未充分發揮，放大了稅收風險。這在客觀上要求稅務機關向大企業提供指向性更強、質量更高的稅費政策講解，結合企業、行業特點深入分析政策風險點，并指導大企業優化稅收風險內控機制。

二、提升大企業稅收管理與服務水平的總體思路

第一篇：國有企業財務管理信息系統構建

一、當前我國國有企業財務管理信息系統的現狀

當前我國國有企業財務管理信息系統建設已經逐漸完善，硬件設施及人員管理都很好，可是面對當前經濟發展，我國國有企業財務管理信息系統扔然存在著一些問題。

（一）財務管理信息不完善

當前財務管理信息化仍然還不完善，在一個企業內，一級網絡網速快，可以第一時間獲得財務信息，而二級網絡就會稍慢些，這樣導致企業內人員收到信息的實踐很緩慢，影響判斷。隨著企業業務量的增加，這些較慢的網速已經不能滿足大型國有企業的需求。同時也出現了資金投入不均勻，對一級網絡建設投入較大，對二級網絡投入較低，導致企業一大部分人不能及時收到信息，阻礙了企業的發展。

（二）財務管理信息軟件有不足

國有企業要求統一標準，可是仍有很多國有企業有著自己獨立的財務管理辦法，不能做到統一，也不能信息共享。企業沒有對財務信息進行充分的挖掘，處理方式不同，導致科目編制方式不同，無法進行信息傳遞。企業的財務信息不能有效的利用，企業內部缺乏控制力。

摘要：新型城鎮化是現代化的必由之路，是最大的內需潛力所在，是經濟發展的重要動力，也是一項重要的民生工程。目前，中國新型城鎮化建設中存在的一些問題，對現行稅收體系和征管體制提出了嚴峻挑戰，亟待通過進一步健全事權與稅權相匹配的體制；充實地方稅收體系等稅收政策來突破制約新型城鎮化發展的瓶頸，從而建立適合新型城鎮化發展的新型稅收發展方式。

關鍵詞：挑戰；新型城鎮化；稅收政策

一、新型城鎮化對稅收提出嚴峻挑戰

（一）現行稅收體制下事權稅權不對等

上世紀80年代末90年代初，中央財政收入占整個財政收入的比重迅速下降，由1979年的46.8％下降為1993年的31.6％，中央財政收支必須依靠地方財政收入才能平衡，正是這場財政危機，讓中央痛下決心，于1994年拉開分稅制改革的序幕。分稅制改革對國家集中財力發展經濟起著重要支撐作用，但隨著經濟社會發展步伐的不斷加快，其在運行中也暴露出了一定的弊端。2015年中央稅收收入為62260億元（占全國稅收收入比重為49.8%），中央政府支出為25542億元（占總支出比重為14.5%）；地方稅收收入為62662億元（占全國稅收收入比重為50.2%），地方政府支出150336億元（占總支出比重為85.5%）。雖然地方稅收收入在總收入中的比重略有上升，但財政支出在整個財政支出中的比重不斷上升，地方財政支出規模是中央財政支出規模的5倍左右，由此導致在新型城鎮化建設方面中央與地方之間事權與稅權的不對稱，在很大程度上限制了地方城鎮發展。地方財力供給不足則是新型城鎮化建設所面臨的制約因素，而稅收作為財政收入的主要來源，在破解“半城鎮化”問題時不得不保持一個較高且穩定的增長速度。

（二）地方稅收體系薄弱

“營改增”之后，規模大約1.9萬億的營業稅變成了中央和地方共享的增值稅，地方稅收體系受到嚴重削弱，地方政府面臨著缺乏主體稅種的不利境地。目前的過渡政策是“中央分享增值稅的50%，地方按稅收繳納地分享增值稅的50%，確保地方既有財力不變”，盡管不會對地方財政收入造成影響，但現行稅法規定“營改增”后新增企業所得稅納稅人由國稅部門管轄，再加上已有納稅人不可避免消亡，地稅部門管轄的企業所得稅納稅人數量會減少。稅收征管權力由地稅移交至國稅，必將在一定程度沖擊地方政府利益，影響地方政府積極性。另外，土地城鎮化可增加地方財力，誘發地方政府過度出讓土地，依賴土地出讓金來推進城鎮化建設。土地資源具有稀缺性，長期依賴土地收入維持城鎮化建設，會消耗大量土地資源，容易形成粗放式的土地經營模式。因此，充實地方稅體系，增加地方稅體系對地方財政收入的貢獻程度，是目前亟待解決的一個問題。

摘要:2018年我國稅收征管體制改革是一次重大的歷史性變革，在稅收征管面臨轉型升級的關鍵階段，對于稅收風險管理的優化提升是一次絕佳契機，有利于全面化解宏觀層面和微觀層面長期存在的系統性稅收風險。這是推進國家治理體系和治理能力現代化的根本要求，是中央提出的供給側結構性改革的應有之意，是構建現代化經濟體系的重要組成部分。稅收風險管理面臨著管理理念要轉變、管理視野要放寬、管理能力要提升和管理體系要完善等挑戰，需進一步完善稅制，完善稅收管理體制模式，完善稅收管理機制流程;進一步提高納稅遵從，全面推進依法治稅，加快推進數據治稅。

關鍵詞:稅收風險管理;稅收征管體制;數據治稅

2015年中央全面深化改革領導小組第十七次會議審議通過了《深化國稅、地稅征管體制改革方案》。本輪改革旨在解決職責不夠清晰、執法不夠統一、辦稅不夠便利、管理不夠科學、組織不夠完善、環境不夠優化等問題，提出到2020年建成與國家治理體系和治理能力現代化相匹配的現代稅收征管體制。2018年國務院提出改革國稅、地稅征管體制，將省級和省級以下國稅、地稅機構合并，實行以國家稅務總局為主與省(區、市)人民政府雙重領導管理體制，由此掀開全面深化稅收征管體制改革序幕。新一輪稅收征管體制改革對稅收風險管理產生哪些影響，未來稅收風險管理發展變化的趨勢是什么，需要關注哪些問題，如何解決這些問題，都是亟需解決的新課題。

一、稅收征管體制改革的基本問題

(一)稅收征管體制的內涵

稅收征管體制是處理國家內部機構間稅權配置關系、政府間稅收收入關系和稅收征管關系的基本制度，是稅收制度、財政管理體制和宏觀經濟體制的有機組成部分，包括稅收管理體制模式、國家機構間稅權關系、政府間稅收收入關系和政府間稅收征管關系等基本要素。在稅權配置關系上，稅收立法權在人大，稅收執法、稅收管理則是稅務部門的職能。因此，提升稅法遵從度和行政效能，降低稅收流失率和稅收成本，是稅務部門的主業。

(二)稅收征管體制改革的背景

［提要］隨著經濟形勢高速變化，互聯網技術介入到社會發展變化當中，推動社會發展方式的進步，伴隨而來的卻是新方式新變化的監管難度不斷上升。以稅收為例，由于信息不對稱等原因，為企業避稅提供便利的動機和條件，最終造成國家稅收流失，不利于社會發展。本文以國內企業和國際企業避稅為案例，探究在新經濟下的避稅現象，分析避稅原因，并提出相應的反避稅措施。

關鍵詞：稅收流失；反避稅；新經濟發展

大部分企業經營追求的都是利潤最大化，而相關經營者認為稅賦也在一定程度上損害了其自身利益。自從2020年新冠肺炎疫情的出現，打破了現有的企業運行規律，因此各個企業在追求利益最大化的基礎上，對企業成本更為苛刻，而合理避稅也被視為減少成本的一種方式之一，但是這種通過減少稅收而提高企業自身利潤的方式，不僅破壞了稅收公平的原則，還損害了國家的利益。在互聯網經濟模式下，企業將這種避稅理念發揮到極致。本文以國內本土企業避稅和國際企業避稅案例為著眼點，分析其避稅方法和避稅原因，以期提高國家反避稅水平。

一、國際案例簡介

亞馬遜是美國本土更是國際企業借助互聯網轉型最早也同樣是最成功的企業之一，也是新經濟發展的領頭羊之一，主要業務收入來源是商店收入和來源于第三方服務的云計算業務，并且云計算服務獲取的收入占比越來越高。據有關數據顯示，2020年云計算服務達到了4，700億美元，2019年3，500億美元，2018年2，500億美元，同比增長率2020年34.29%、2019年40%。在新冠肺炎疫情的影響下，云計算服務發展速度較快，在一定程度上幫助亞馬遜公司度過了疫情之下的經濟不景氣階段，依靠云計算服務激增的收入成為亞馬遜公司新經濟發展的主要動力。相比較巨額的收入，亞馬遜公司卻以低稅收聞名，10年來的稅負率遠遠低于各國平均稅率，有效稅率在3%左右，這些數據足以證明亞馬遜公司一直在實施避稅手段，亞馬遜現有的避稅模式為“亞馬遜美國-盧森堡經營主體-盧森堡殼公司”。盧森堡經營公司和盧森堡殼公司由亞馬遜公司全權控股，這兩個子公司在亞馬遜公司低有效稅率的實現過程中扮演者不可或缺的角色，其中盧森堡經營公司是負責亞馬遜某一區域的經營業務，而盧森堡殼公司是屬于在盧森堡公司和亞馬遜公司中間性質的公司，并沒有實質的經營來源，首先由亞馬遜公司將專利技術或者無形資產以低價賣給盧森堡殼公司，然后再由盧森堡公司支付大額價格以特許權使用費的形式向盧森堡殼公司買回來。在這個過程中，盧森堡公司成功地將自己部分經營所得轉移給盧森堡殼公司，而盧森堡殼公司因為是合伙有限企業，并不是納稅主體，而在美國現有稅法制度下，盧森堡殼公司屬于國外公司，沒有向美國政府納稅的義務，在整個避稅過程中，亞馬遜公司實現了低稅負的效果，從而實現利潤留存率最大化。

二、避稅手段及動機分析

在不違反稅法的前提下，亞馬遜公司將避稅發揮到極致，亞馬遜公司避稅成功有以下幾點：（1）自身原因，亞馬遜所在總部美國，是世界上稅賦最重的國家之一，稅收面積廣而且稅收金額多；（2）外在原因，許多國家為了謀求自身的發展，以低稅率吸引外資企業，這種現象在經濟發展中被稱為“稅收洼地”，而亞馬遜全資子公司所在的盧森堡就屬于稅收洼地之一，與許多國家簽訂了稅收協定，是目前稅收協定通用范圍最廣的國家之一，這也符合亞馬遜公司多元化跨國發展需求；（3）信息時代存在極大的信息不對稱現象，依托于互聯網技術發展起來的數字經濟提高了企業在經濟交易上的便利性，再加上互聯網隱秘性的增強，導致跨國企業之間信息難以公開透明，其避稅行為更加隱蔽，更不易被境內外稅務機關發現。亞馬遜公司作為數字化的跨境電商，傾向于利用集團本身與境內外稅務機關之間的信息不對稱性，在數字經濟背景下助長了國際避稅動機。以上種種原因和動機塑造了亞馬遜公司規避常設機構，利用稅收洼地進行無形資產知識產權跨境交易等手段進行成功避稅。