企業稅收服務范例

摘要：盈余管理程度與審計師提供稅收服務間的關系究竟如何？本文在總結闡述文獻的基礎上，具體分析了各影響因素對盈余管理的影響方向與程度，總體來看，股權集中、董事會開會次數與盈余管理程度成正向關系，而公司主營業務回報率與其成反向關系。因此，從操作層面來看，要強化對公司規模的管理與監管，要重點關注公司主營業務回報率低、再融資額度較大的公司，要對公司各項治理加以規范。

關鍵詞：審計人員;稅收服務;盈余管理

對上市公司進行審計是內、外部投資者的客觀合理要求，但在現實中，審計師事務所除提供審計業務外，其非審計業務尤其是稅收服務占其收入的一部分。因此，有業務專長的審計師會充分利用其專業特長為上市公司提供稅收服務。然而，審計師提供稅收服務是否會影響審計工作的獨立性呢？盡管從文獻來看，這一結論沒有得到實證支持，相關法律也沒有明令禁止審計人員提供稅收服務，但實際上，是否聘請審計人員來提供稅收服務還是受到公司內部治理機制的影響。需要討論的問題是，如果審計師事務所在提供審計業務的同時也提供稅收服務，其提供的稅收服務是否對公司盈余管理存在影響？如果這種影響存在，則獨立性顯然受到損害。本文主要基于這一問題進行分析。

一、審計師提供稅收服務對盈余管理的影響分析

盈余管理是公司管理層為了實現利益極大化采用較為特殊的手段對財務報告的盈余水平進行處理，這種處理行為具有兩面性，既可能符合法律法規，也可能違反相關法律法規。因此，就盈余管理本身而言，其實是一個中性概念，但如果在不良動機驅使下，有意利用稅制等法律法規的漏洞，改變真實的財務水平，在市場上獲得更多不當利益，則對這種盈余管理需要重點關注與規制。

（一）稅收與盈余管理間的關系

對于審計師提供非審計業務是否會影響其審計的獨立性，西方理論研究也沒有統一的答案。我國學者對這一問題的關注與研究不是討論非審計業務與審計獨立性的問題，而是從盈余管理的動機入手，直接討論盈余管理與稅收之間的關系。有研究發現稅收征管顯著提高了企業向上盈余的所得稅成本，高強度的稅收征管抑制了企業的盈余管理（葉康濤、劉行，2011）。也有研究發現市場能夠識別稅率變化對公司價值的影響，并認為納稅籌劃使企業進行盈余管理的動機較弱（王躍堂等，2009）。當然，納稅籌劃與盈余管理間的關系在不同成功的公司表現可能也不盡相同，存在因果倒置的情況。但可以肯定的是，稅收與盈余管理間存在密切的關系。

摘要：深圳企業“走出去”時間早、規模大、涉及范圍廣，本文對深圳跨國企業“走出去”對外投資的規模、行業分布、經營狀況現狀進行了描述，對深圳“走出去”企業所面臨的稅收風險進行了分析，并就如何防范國際稅收風險提出了建議。

關鍵詞：“一帶一路”；跨國企業；國際稅收風險

中央提出的“一帶一路”發展戰略，為企業開展全球運營注入了新動力、提供了新機遇。深圳企業“走出去”時間早、規模大、涉及范圍廣，圍繞“一帶一路”倡議布局開拓國際市場、利用國際資源已經成為發展新常態。統計數據顯示，到2016年底，深圳的涉外企業共有10455家，范圍覆蓋135個國家和地區，其中對外投資企業4764家，境外設立企業（機構）5691家。在“一帶一路”倡議的驅動下，深圳跨國企業的對外投資正在逐漸形成生產要素跨境自由流動、資源全球高效配置、國內外市場深度融合的開放型經濟模式，企業面臨的國際稅收風險也日益嚴峻。

一、“一帶一路”背景下深圳跨國企業“走出去”現狀

近年深圳跨國企業在“一帶一路”沿線國家的對外投資總額、新設項目和增資項目數量均呈現強勁的增長勢頭，反映出隨著國家“一帶一路”倡議的推進及企業對外投資能力的提升，企業對外投資平臺的選擇范圍開始有所擴大，在“一帶一路”沿線對生產要素進行全球配置成為越來越多深圳本土企業的選擇。2009-2016年，深圳市經核準境外協議投資總額由4.1億美元增至2015年的215.2億美元，而2016年為147.37億美元，實際對外直接投資總額為92.94億美元，同比增長81.26%，實際投資仍呈高速增長態勢，占廣東省的44.93%，占全國地方的6.25%，在全國各地方城市排名第4。深圳跨國企業“走出去”步伐加快，承包工程項目覆蓋“一帶一路”沿線的36個國家。2016年，深圳跨國企業經核準備案對“一帶一路”沿線國家地區中的23個國家（地區）直接投資設立了69家企業（機構），與2015年相比增長幅度達4.55%；境外協議投資總額23.97億美元，與2015年相比增長幅度達32.87%；中方協議投資額15.18億美元，與2015年相比增長幅度達10%。2016年與“一帶一路”沿線國家簽訂的合同數量新增377份，其金額達88.69億美元，新簽訂合同金額占合同總金額的46.70%；完成營業額79.98億美元，占營業額總量的50.05%。同時，深圳企業在“一帶一路”沿線國家的合作區建設穩步推進，深越合作區、中白工業園物流園區正在建設中，印尼合作區已簽訂合作框架。以實體數量為指標，批發和零售業是深圳境外設立投資企業（機構）的主體，但制造業有新的變化趨勢，2015年的對外投資總額中，制造業的投資占比為3.97%，2016年上升至19.68%。國際產能合作成為深圳境外投資的新亮點；從深圳“走出去”企業境外享受協定情況看，2016年，深圳企業享受稅收協定待遇的數量排名前五位的分別為印度、俄羅斯、印度尼西亞、格魯吉亞和哈薩克斯坦，這些都是“一帶一路”沿線重要的國際貿易市場國家。其中，深圳市企業在印度享受稅收協定待遇的企業最多，共有63家；排在第二至第六位的為俄羅斯、印度尼西亞、格魯吉亞、哈薩克斯坦和烏克蘭，分別為36家、25家、19家、19家和16家。2016年，深圳企業擬享受稅收協定收入金額合計80.85億元，享受稅收協定待遇減免稅額合計14.26億元，特許權使用費與營業利潤為主要享受稅收協定待遇的所得類型，兩者享受協定待遇減免稅額合計占比79.94%。

二、深圳企業跨國經營與國際稅收風險分析

隨著深圳企業加快利用國際資源，深入推進全球運營和管理，特別是在“一帶一路”沿線國家投資經營的不斷擴大和深入，受國際稅收風險的影響也越來越廣泛、越來越深入，需要引起各方的高度重視和關注。

摘要：本文以稅務電子信息化管理的主要內容為切入點，客觀分析了稅務電子信息化管理的重要作用，并結合當前實踐與形勢闡述了稅務電子信息化管理的發展趨勢，以資參考。

關鍵詞：稅務管理；稅收數據；電子信息化；稅收工作

前言

當下，正是我國建設全方位稅務服務系統的關鍵時期，“金稅三期”——稅收管理信息系統工程對此提出了明確發展目標，即“一個平臺，兩級處理，三個覆蓋，四個系統”，直觀闡述了我國稅務電子信息化管理的發展趨勢，下文將圍繞這一主題展開論述。

一、稅務電子信息化管理的主要內容

目前，稅務電子信息化管理的內容主要以“金稅三期”為中心展開，其中“一個平臺”，即指要構建一個包含了網絡硬件和根底軟件的、統一的技術根底平臺，包括硬件設備平臺和電子稅務應用組件平臺等，以實現“掩蓋總局和國地稅各級，并與其他職能部門網絡互通”的總目標。“兩級處理”，即指依托前述技術根底平臺，在全國范圍內逐步推行并完成稅務系統數據信息在總局和省級稅局的集中處置，以實現“分離各地級稅務的實踐狀況，構建以總局、省稅局兩級數據共融的處置中心”的建設目標。“三個掩蓋”，即指系統功能覆蓋全部稅種、稅收工作的重要環節，依托互聯網實現各級國稅局、地稅局與其他職能部門的網絡互通，從而切實推進電子信息技術在全國稅務系統得到普遍應用，確保稅務工作的便利性、規范性高效性。而“四個系統”是指征收管理系統、行政管理系統、外部信息系統、決策支持系統。其中，征收管理系統主要負責稅收業務；行政信息系統主要負責稅務系統內部行政管理事務；外部信息系統主要負責與納稅人交流和提供相關稅務服務；決策支持系統則主要負責向各級稅務機關進行稅收經濟剖析，提供監控和預測等稅務決策。以此四位一體，最大限度滿足當前稅務工作多層面、全方位的應用需求。

二、全面推進稅務電子信息化管理的作用

摘要：農村經濟的發展離不開資金支持。它在充分利用政策資金的同時，也受益于金融機構運用稅收政策，可以有效緩解當前經濟發展中資金短缺的問題，克服經濟增長的“瓶頸”。資金導致放棄該項目的困難。中小型農村金融機構是促進農村經濟發展的中小農村金融機構，不同的金融機構通過稅收政策支持各種經濟實體的發展，例如農業，加工和流通。由于自然災害，人為災害和技術原因，金融機構提供的信用風險保障。但近些年來由于不良的社會氛圍，信貸客戶的信用質量逐年下降，依靠貸款和欺詐性貸款的增長趨勢給銀行的信用風險管理提出了新的挑戰。新形勢下，加強信用風險管理的研究和討論，適應金融業的發展需求，是企業發展的必然趨勢。

關鍵詞：農村；財政政策；會計管理；信用風險

一、科學合理的運用稅收政策的重要意義

近年來，我國經濟社會蓬勃發展，金融業逐漸開放，各商業銀行之間的競爭逐漸加大。農村合作金融機構在農業市場不斷擴大的利好環境中得到了快速的發展，存貸款的利差在日益的縮小。農村合作金融機構在進行日常的業務開發與管理的過程中，要依照科學規范的法律法規來合理防范信用風險，提高自身的市場競爭能力，為農民提供優質的服務。農村商業農村合作金融機構在開展相關的財務管理業務時，應科學合理的運用稅收政策，推廣切實符合農民需求的金融管理服務，保障業務開發的合理性及規范性，幫助客戶合理規避風險。農業合作金融機構在開展相關業務之前，也應仔細了解稅法相關知識，深入探討稅法的真正精髓，合理利用稅收政策來開發銀行業務，制訂相應的財務收支計劃，并不斷的優化自身的投資業務的資產配置，規避風險，從而為客戶提供更優質的金融服務。農村合作金融機構要想合理降低自身的經營成本，必須改善財政管理的具體方案，根據自身的實際情況來合體調整財務管理的具體方針政策，進而提升自身的行政管理效率，降低管理成本。新時期，農村合作金融機構應不斷優化自身的內部配置，以財政政策為依托，調整自身的薪酬機制，規范員工管理，制定合理的薪資模式，依托相應的財務法律法規來進行機構內部的優化和完善。

二、稅收政策下的薪酬發放機制

（一）深入了解稅法，優化薪酬機制

新時期，農村合作金融機構的首要任務就是進行內部管理的優化與完善，其最主要的是完善薪酬管理體制。與傳統的工資模式相比，農村金融合作機構應上調員工的績效工資在總體工資中的比重。就先前的工資比重來看，員工的績效工資，會出現分布不均且波動較大的特點。針對這一問題，稅法提出相應規定“不同的工資水平適用不同的稅率”，由于修訂前后的個人所得稅法存在一定的差異性，這就使得員工提高績效工資后的月工資會達到較高的稅率。部分員工的基礎月薪會低于納稅標準，無需上稅。例如，員工張某在機構實行優化薪酬機制后，其11月份的納稅金額為0，下月由于其工資上調，納稅金額處出現了小幅的上漲，但是由于實行了稅收減免政策，交稅金額并未出現大幅的上漲。由此可以看出，金融機構在申報范圍內，合理利用各級稅收、稅率的起征點，來調配員工的工資，進行薪酬機制的合理優化。

[摘要]目前我國自由貿易試驗區建設歷時6年，已有18個自貿試驗區分五批獲批建設，遍布在我國各個地域。自由貿易試驗區稅收政策中最核心的就是稅收優惠政策，稅收優惠政策在宏觀調控上能夠為自由貿易試驗區建設帶來大量的資金支持，讓企業發展迅速走上正軌，與此同時，需要把握市場和政府在資源配置的平衡度。通過分析哈爾濱市自由貿易試驗區的稅收優惠政策基本現狀，提出存在的問題，在國內外自由貿易區的稅收優惠政策經驗的基礎上提出對策，使政策對于推動哈爾濱市自由貿易試驗區的發展發揮積極作用。

[關鍵詞]自由貿易試驗區；稅收優惠政策；財政補貼政策

一、引言

黑龍江省自由貿易試驗區的具體范圍是119.85平方公里，包括三個片區：哈爾濱，黑河，綏芬河。其中，哈爾濱市片區涵蓋了79.86平方公里，四至范圍：東至三環路，南至松花江，西至王萬鐵路線，北至宏盛路[1]。哈爾濱市自貿區追求四個突破,一是在體制機制方面突破，二是在政府職能轉變方面突破，三是在載體建設方面突破，四是在樞紐建設方面突破。由于自由貿易試驗區的快速發展，自貿區制訂了關于跨境物流、出口退稅、金融等方面的優惠政策，使得哈爾濱市與其他發達城市之間的差距越來越小。哈爾濱市自貿區實施了四大方面稅收優惠政策，第一，針對加強對外開放深化改革創新政策，共有七大方面，具體政策為25條；第二，針對復工復產的優惠政策，共計五各方面，具體政策為21條；第三，針對產業集聚稅收優惠政策，一共有六個大方面，具體政策有30條；第四，針對稅收新服務的政策，共計四個方面，具體政策16條。

二、哈爾濱市自由貿易試驗區稅收優惠政策的問題

(一)稅收優惠政策的范圍狹窄。哈爾濱市自貿區實施的稅收優惠政策，其中關于稅種的優惠政策寥寥無幾，僅僅提到所得稅，主要關于激勵企業創新的優惠政策與激勵人才的優惠政策。與之相較，目前哈爾濱市自貿區在稅種稅率、融資租賃，服務貿易等方面沒有制定明確的稅收優惠政策，政策范圍有較大的提升空間。

(二)稅收優惠政策的力度不夠。雖然哈爾濱市自貿區有相應的稅收優惠政策，但稅收優惠的力度不夠。目前哈爾濱市自貿區主要以國家實施的稅收優惠政策為主，缺乏在貿易和投資方面的稅收優惠政策，同時缺少吸引外商投資和擴大國際貿易的稅收優惠政策；在產業發展方面，自貿區稅收優惠政策涉及到生物醫藥產業，制造業，但是有關物流、金融等產業的優惠政策缺乏；在吸收人才方面，主要體現在財政補貼方面，而且一次性補貼不能與人才在哈爾濱市所創造的價值相關，所以難以真正的激勵和吸引人才；在稅種稅率方面，自貿區雖然設立了在國家高新技術企業與小微企業方面的稅收優惠政策，但沒有明確說明企業所得稅，如第一次被認定為國家高新技術產業的企業給予一次性獎勵，或者增加高新技術企業研發投入[2]。與其他地區的自貿區稅收優惠政策相比較，哈爾濱市自貿區的稅收優惠政策力度明顯不足。如，新加坡實施的企業所得稅稅率為17%，但自貿區內的企業所得稅稅率為5%-10%，要比國家的稅率低；紐約自貿區針對企業所得稅設置了一系列的稅收抵免政策，納稅人進行符合要求的區內經營投資可以獲得一項達25%的外貿區資本抵免。

一、統一思想，貫徹宣傳要求開展工作

2015年，我局將圍繞市局宣傳工作的總體要求，認真貫徹落實全市地方稅務工作會議精神，高度重視稅收宣傳工作，把握稅收宣傳話語權，進一步提升社會對稅收工作的關注度，提高依法納稅意識。在開展稅收宣傳月活動中，進一步宣傳地稅部門服務經濟社會發展的特色亮點工作，宣傳最新稅收政策法規，宣傳推進稅收現代化的成效，營造社會氛圍。在開展宣傳月活動的同時，結合“三服務三促進”活動（服務企業、服務項目、服務園區，促進深化改革、促進作風轉變、促進轉型升級），不斷增強服務意識、責任意識和創新意識，提升服務水平、轉變工作作風、塑造部門形象，加強與納稅人需求的互動，從而提高宣傳稅收的針對性、實效性，提升稅法遵從度和社會認可度。

二、扎實有效，精心組織稅收宣傳月活動

2015年稅收宣傳月活動將緊緊圍繞“新常態、新稅風”這個主題，繼續深入開展“服務發展、服務民生和提高稅法遵從度、提高納稅人滿意度”這一宣傳品牌，全面深化拓展重點宣傳事項。認真籌劃，精心組織，確保稅收宣傳月活動順利開展。

（一）積極參與系統內統一安排的各項活動

1、依托行業陣地開展形象宣傳。

結合4月份的“局長接待日”和“納稅服務開放日”活動，開展相關行業的“納稅人之家”活動，邀請納稅人代表和學生代表參觀辦稅服務廳、稅收遵從教育基地、地稅文化展廳等宣傳基地，感受現代化的辦稅環境、高效的便民舉措以及鮮明的地稅文化。

摘要：本文通過深入分析PPP項目的相關理論概述，針對污水處理PPP項目的稅收優惠政策存在的問題提出一系列建議措施，以期能夠加快完善我國污水處理PPP項目的稅收優惠政策，加快完善社會公共基礎設施建設。

關鍵詞：PPP項目；污水處理；稅收優惠政策

1污水處理PPP項目概述

1．1PPP項目的定義

PPP是Public－PrivatePartnership英文首字母的縮寫，它被稱為“PPP項目模式”。它指的是在社會公共服務領域，政府和社會資本進行合作參與公共基礎設施建設的一種項目運作模式。它以市場競爭的方式提供服務，主要集中在純公共領域、準公共領域，不僅是一種融資手段，還是一次體制機制變革，涉及行政體制改革、財政體制改革、投融資體制改革。

1．2PPP項目的特點

目前，我國PPP項目模式有以下四個方面的特點：（1）政府相關部門根據相關合同協議向社會資本部門提供現在已有的基礎設施。（2）由社會資本成立相關公司來進行社會公共基礎設施項目建設工程，并且在經營期內持續提供公共產品和服務。（3）社會資本在經營期內只享受基礎設施的使用權，政府部門享有基礎設施的所有權。（4）經營期滿之后，社會資本需要將原有的基礎設施或者新建的、擴建的基礎設施移交給政府部門。

隨著社會經濟的快速發展，房地產業在我國經濟領域的地位不斷提升，行業規模得到前所未有的擴大，越來越多企業選擇進軍房地產開發市場。房地產市場競爭日益激烈，國家相關主體針對房地產企業制定了更為完善的財務稅收政策，諸多企業也開始重視自身財務管理水平，加強企業對成本的控制管理與財務核算質量，從企業的經營決策方向尋求突出重圍的有效方法，保障企業能夠在激烈的市場競爭中生存發展。由朱德義編寫、廣東經濟出版社出版的《房地產財務核算與成本控制》一書，深入研究房地產企業的財務管理，介紹其具體核算內容與成本控制，為房地產企業的財務管理工作提供了系統且科學的財務管理方案，幫助企業強化管理水平。全書共包括兩個部分。第一部分系統介紹房地產企業的財務核算體系，詳細闡述房地產基本業務、項目資本金和項目融資、產品成本以及銷售物業、納稅、企業利潤等內容的核算，并對房地產企業的財務報表進行解讀。第二部分詳細論述房地產企業的成本控制，描述其總體戰略以及成本管理責任制，并介紹如何對項目全過程進行成本控制與分析，做好財務管理工作

1財務管理

是企業管理工作中的重要組成部分，而財務核算與成本控制是財務管理工作的關鍵，通過對企業項目資金、納稅、利潤等內容進行核算，管理層可以更加全面地了解企業的經營發展狀況與風險，據此及時調整經營策略，規避可能發生的財務風險，這對企業的長遠發展具有重要意義，能有效提升企業的經濟效益與社會效益。但從實際操作情況來看，房地產企業的財務核算與成本控制管理工作存在諸多問題，導致企業財務核算成效欠佳，主要體現在以下兩個方面，一方面是房地產企業并未深刻意識到開展財務核算與成本控制的重要性，受傳統思想影響，諸多房地產企業的經濟效益仍舊依靠開發建設以及營銷，對財務管理工作的認識不夠透徹，因此并未配置專業的財務核算管理人員，導致企業財務管理工作存在漏洞，嚴重影響企業的未來發展。另一方面為房地產企業缺乏完善的財務成本管理機制，即便是開展財務核算工作，對其項目建設進行成本控制，也難以取得良好效果。企業在項目預算管理、融資管理以及資金分配、成本控制等方面未能很好地開展工作，對每一職責的權責劃分不夠明晰，導致工作開展較為混亂，房地產企業的經營與發展面臨較大的安全隱患，一旦發生財務風險，相關負責人員難以在短時間內制定切實可行的解決方案。對此，研究并解決上述問題是我國房地產企業未來發展的重要任務。

2隨著我國經濟體質的不斷改革，政府對房地產企業進行有效管控

通過營改增等稅收政策的改變完善房地產行業的財務管理體系，在此背景下，房地產企業加強自身財務核算水平與成本控制能力至關重要。當前，房地產企業進行財務核算的要點主要表現在兩個方面。一方面，對項目預算的嚴格監督，由于房地產項目普遍工程周期較長、資金回流較慢，因此提前做好項目預算具備必要性，對房地產企業的經營發展而言，項目預算并不僅僅是某一具體項目的預算，還包括長期預算目標，分解后的年度、季度、月度預算目標，唯有強化每一發展階段的預算監督，做好每一項目的預算執行工作，并對其預算規劃與執行狀況進行考核，方可確保企業的每一筆資金都能得到合理分配，從而有效保障企業財務核算與成本控制管理效能。另一方面，對項目的營收與稅收核算進行統籌管理，房地產企業財務管理工作的重點是對其營收與支出進行統籌管理，確保企業經濟效益符合發展預期，并對其稅收進行管理，在實現經濟效益的同時為社會做出貢獻。房地產企業應根據每一項目的預算進行撥款，并正確核算企業盈利與稅收，確保企業經營與管理工作獲得成效，這對于房地產企業明確未來發展方向具有重要意義，所獲項目營收可以為后續項目的開發建設提供可靠的經濟支持，其財務核算與成本控制管理的經驗也能為未來開發項目提供有效參考。

3結語

房地產項目從開發、施工，再到質量驗收和交付的每一環節，都需要開展諸多與財務相關的工作，嚴格監督與管理項目的預算、資金成本以及營收納稅等是企業財務管理工作的關鍵，項目的財務核算與成本控制管理既能保障項目的順利開展，也能及時預測可能發生的變化，幫助企業制定合理的風險解決方案，從而保證房地產企業的經營發展更加健康、有序。