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摘要：
就國有流通企業而言，應收賬款和存貨既是構成資產負債表的主要項目，也是資金占用的最大組成部分。由于應收賬款和存貨在企業日常經營中變動頻繁，且審查程序較為復雜，如何及時、準確、有效地實施“兩金”內部審計，成為了審計人員不斷探討的課題。
關鍵詞：
一、“兩金”內部審計的定義與范圍
“兩金”內部審計是指企業內部針對應收賬款和存貨的審計。具體來講，是指對企業內部應收賬款和存貨的管理、控制進行獨立評價，確定管控是否符合規定和標準、是否到位、是否經濟，以及是否實現了組織的目標。
二、國有流通企業“兩金”內部審計關注的主要內容
國有流通企業開展“兩金”內部審計，主要以被審計對象應收款項和存貨的真實有效性為基礎，結合對“兩金”的結構和質量分析，審查評價被審計對象內部控制的健全性、有效性及資金占用的合理性。其關注的主要內容如下：1、以審計時點“兩金”賬面價值為基礎，全面了解應收款項與存貨的實際資金占用、預算指標的執行情況，若存在超預算邊界的現象，需要分析產生該現象的原因；2、關注應收賬款和存貨相關管理制度的健全性和有效性，特別是客商準入與評價制度、賒銷審批制度、客戶信用管理制度、應收賬款預警制度、商品流轉及盤盈盤虧處理制度等制度的訂立與執行情況；3、關注壞賬準備與存貨跌價準備的計提、轉回是否符合會計準則和企業會計制度要求，大額資產減值準備的計提、轉回、核銷等是否符合審批備案流程；4、結合賬齡（庫齡）分析，進行應收款項與存貨的質量分析，重點審查長期掛賬款項與老舊庫存的真實性、完整性以及回收或處置的可能性；5、分析應收款項與存貨管控的關鍵點、風險點及存在的重大管理缺陷；6、重點對截至審計時點的應收賬款與存貨項目進行審計，審查應收賬款函證與存貨盤點的過程記錄及賬賬、賬實核對結果，查找分析賬實不符的原因；7、檢查評價應收款項與存貨管理的現狀及效果，提出改進完善的意見和建議。
三、國有流通企業“兩金”內部審計的難點
1、“兩金”的特點導致內部審計難度較大。一是應收賬款的記賬依據主要為內部編制，在審計時一般采用函證的方式核驗應收賬款的真實性與準確性，但該方式費時費力，且常常出現函證方配合不積極的情況，導致回函較低、影響了審計的效果效率；二是流通企業的存貨具有存放地點廣、種類項目繁多、流動性強、周轉快的特點，且由于流通行業的業務模式更新較快，存貨的流轉方式已呈現出多樣化的趨勢。因此，存貨對資產真實性的影響較為隱蔽，很容易發生潛虧事項，造成存貨控制及盤點困難；三是國有流通企業的審計人員多為財務出身，可能因對行業特點與業務模式生疏，難以對老舊存貨的價值作出合理的判斷。2、“兩金”容易出現賬目混亂的現象。國有流通企業的采購和銷售活動，一般表現為數量多、單價高、金額大。如果“兩金”相關內控制度稍有漏洞、不相容崗位未完全分離、每一單業務的核算不清晰，很容易造成賬目混亂，甚至有可能出現國有資產流失。隨著信息技術的普及應用，大部分流通企業的交易流水越來越大，對采購入庫、銷售收入的確認也更加迅速，但同時也增加了對應收賬款和存貨審計的難度。3、存在利用“兩金”調節報表利潤的舞弊現象。由于應收賬款和存貨在流通企業日常經營中變動頻繁，且資產減值的計提與轉回與報表利潤緊密相關，在一定程度上導致審查程序復雜、難度較大。尤其當經理層、部門或個人面對較大績效考核壓力時，很可能會利用“兩金”來調節報表利潤。因此，應收賬款和存貨這兩個項目一般是審計責任認定的高風險區。
四、解決難點的對策建議
1、保持高度的警惕性。就應收賬款審計而言，要通過應收賬款賬齡分析，及時發現問題線索。如可從賬齡較長、年交易量小而金額大的應收賬款以及報表日前突增的大額應收賬款等方面入手查找問題；就存貨審計而言，要通過庫齡分析、存貨賬實核對及存貨價值確認等方面加以防范，如可關注價值過高或過低及數量反常的存貨。發現上述問題線索，除運用審計專業知識外，主要還在于審計人員對具體業務及“兩金”特點的了解。2、重視對客商管理的控制性測試?？蜕坦芾淼哪芰εc水平，直接決定了企業在經營管理過程中風險管控的結果輸出。同時，這也是避免“兩金”出問題的前提。在內控測試環節，審計人員要重點檢查被審計對象供應商與客戶準入評價制度是否健全、執行是否有效，是否實時把握供應商和客戶的資質情況、基本信息、資信變化，是否根據業務合作情況、外部市場變化等適時調整經營策略和授信方案，是否設置了合理的授信邊界等等。3、加強對應收賬款函證與存貨盤點的實質性測試。審計人員利用函證法進行應收賬款審計時，對于欠款金額較大或有理由認為欠款存在差錯、問題的應選擇肯定（積極）式函證，對于被審計對象內部控制制度較好、欠款金額小且債務人數量較多的應選擇否定（消極）式函證。發函時間應盡量接近資產負債表日，且審計人員應直接控制函證件的發送與回收。存貨盤點通常采用抽盤方式，重點檢查存貨賬實是否相符。首先要確定審計截止時點，注意盤點中發生的存貨未達賬項，并按審計時點作必要調整；其次，要對代保管、寄存上游或寄銷下游的存貨按合同進行核對或進行函證，確保存貨的真實性。要密切關注業務的實際情況，防止出現入庫不入賬、出庫不出賬等弄虛作假行為；再次，審計人員要親自參與盤點，并做好底稿記錄，將抽點放在高價值的存貨項目上；最后，采用比較核對法，即按采購成本與存貨現行市價進行比較，審核確認存貨價值。4、引導推進合同項目化管理。引導被審計對象建立業務與財務相融合的合同全周期過程管理，細化對“兩金”的核算顆粒度，真正從源頭防控風險。
參考文獻
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作者:倪劍 單位:中國兵工物資集團有限公司
