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摘要：
所謂“真實性”審計，是指審計對象的財政、賬務收支以及相關經濟活動是否反映和符合實際情況，即對客觀情況進行審計認證。
關鍵詞：
企業；內部審計；審計質量；真實性
企業內部審計是國家審計體系的重要組成部分，擔負著企業內部審計監督的重要職能。當前有些企業賬物不符、資產不實、賬外設賬等問題比較突出，會計信息虛假、盈虧反映失真等現象也是屢見不鮮。這種狀況的存在不僅極大地干擾企業正常經濟運行秩序，而且也是內部審計工作面臨的嚴重挑戰。因此內部審計在具體工作中亦應當在“真實性”審計工作上下功夫。
一、企業加強內部審計真實性的意義
所謂“真實性”審計，是指審計對審計對象的財政、賬務收支以及相關經濟活動是否反映和符合實際情況，即對客觀情況進行審計認證。正確理解和有效實施“真實性”審計，無論對政府審計、社會審計還是內部審計同樣都十分重要。
1.突出“真實性”是實現審計職能的重要基礎
審計法規定審計的基本職能就是要對財政、財務收支的真實、合法和效益進行審計監督。“真實、合法和效益”是三位一體的，不能單打一強調某一方面，但是真實是基礎，是基本前提。如果會計信息資料不真實，不能如實反映企業資產負債、經營活動及其成果狀況，那么依據這些資料去審計“合法性”、“效益性”，必然會失去應有的基礎，導致審計結論產生錯誤。例如某銷售機構產品售出后不開發貨票，不進行銷售賬務處理，這樣做的結果不僅違反國家稅收法規，而且其“庫存商品”存量及期間經營成果的盈虧善均不能真實反映。因此，離開了“真實性”，“合法性和效益性”便都無從談起。突出“真實性”是加強內部管理的客觀要求。目前企業改制以后無論是推行“股份制”還是“有限責任公司制”，在內部運行上普遍實行“承包”或“經濟責任考核”。那么控股集團或母公司理所當然地要關注其所屬單位或子公司的真實情況而所屬單位由于局部利益驅動，往往極容易人為地調整某些經濟事項，以掩飾其存在的某些問題。例如某建設單位在處理產值收入和工程成本業務中，不遵循“配比性”原則，遺留大量的施工成本和賬外費用，影響前后期指標的極大波動。況且目前企業確實面臨一些實際困難，如果某些業務處理不妥當也可能導致信息失真。例如某些單位將付不了款的物資采購，收不回錢的商品勞務，統統采用不入賬的辦法扔到一邊，“權責發生制”相對扭曲變形。這些現象的存在和不能及時遏止，對維護企業正常經濟秩序和強化內部管理沖擊妨礙極大。內部審計的作用恰恰就是通過“真實性”審計，像企業質量監督部門對產品質量嚴格把關一樣，對會計信息質量進行審計監督。
2.突出“真實性”是避免或減少審計風險的必要手段
“真實性”不僅包含被審單位會計信息真實的一層含義，同時也包含審計結果真實的另一層含義，審計人員要對審計報告的真實性負責。一般來講真實性與審計風險呈反比關系，審計結果與客觀事實偏離越遠，審計風險則越大。審計中如果不在“真實性”上下功夫，真實情況沒有完全搞清楚，僅就查出的幾個違紀違規問題和指標統計數據，便作結論或綜合評價，顯然審計風險，其實不然，僅僅注意抽測某些單個賬戶，而忽略全部賬表的鉤稽關系，僅僅偏重收集取得某些單個證據，而忽略其與整體關聯，往往會導致不僅難以突破局限性全面反映情況，而且極容易增大審計風險。
二、保證內部審計“真實性”對策
1.合理定位企業內部審計，重視發揮其經濟監督作用
企業內部審計由于不具備政府審計和社會審計那種獨立性的特點，其地位和作用的發揮往往受制于企業領導的重視程度，這一特殊性在某種程度上也對審計質量產生影響。例如主要領導十分重視發揮內部審計作用，不僅每年在工作報告中都要用一定篇幅強調審計監督和查處力度，而且組織制定《獨立核算單位主要負責人經濟責任審計辦法》，從制度上規范了對下屬單位領導人變動的離任審計，在公司上下形成一種重視審計的氛圍。領導和外部環境愈重視，對審計要求愈高，愈能形成一種壓力和動力，反過來促使內部審計本身加強研究改進工作，審計質量也會相應得到提高。
2.保證內部審計的獨立性
內部審計機構怎樣設置，直接影響到內部審計工作的獨立性，關系到樹立審計監督的權威性以及加大審計監督的力度。當前機構正值改革中，對這一問題有必要進行很好的研究。按照國際慣例，企業內部審計機構按其內部隸屬關系劃分為四種設置情況：①在董事會領導下，各職能部門之上，其獨立性較強。②在總經理領導下，各職能部門之上，有一定的獨立性。③在總會計師（或主管財務的副總經理）領導下，與其他職能部門同級，獨立性較低。④在財務部門設置內部審計機構，幾乎沒有獨立性。我國應根據具體實際選擇①②種類型，以提升內部審計機構層次，保障內部審計的獨立性。
3.完善審計程序，做過細工作
企業內部審計，由于受時間緊、任務重和人員少等條件限制，往往容易忽略必要的審計程序。因此無論是什么類型的審計項目，審計方案所設定的審計程序均不能省略。其中看似簡單的賬表、賬實審計尤其不能放過。例如通過資產負債表審計把總分類賬、明細分類賬以及債權債務表有機串聯起來，確認其真實程度；通過賬實盤核考察賬簿記錄的可靠程度，借以發現有無“賬外賬”、“庫中庫”以及其他不真實的問題。為了節省審計時間，核對賬表，包括資產負債表等審計可以提前介入，與其他審計準備工作同步進行。
4.提高參審人員素質，強化審計過程質量控制
審計模式變化和最新審計實踐對內部審計人員的職業能力提出了新的挑戰和更高的要求，內部審計人員不僅要具有審計監督的能力，更要具有認識企業使命、發展目標、戰略規劃和支持企業價值創造的能力。特別是國際金融危機爆發以來，實施企業全面風險管理，保障企業可持續發展，已經成為全球重視的議題之一。內部審計人員要抓住危機帶來的機遇，增強自身的資質能力，成為治理、風險和控制的行家里手，積極有效的參與到公司治理之中，充分發揮內部審計增加價值及改善運營的作用。審計工作基本要求就是“客觀、公正”，實事求是地反映被審單位的真實情況，雖然審計工作是客觀的，但是要由參審人員通過主觀努力來完成。這樣“真實性”審計在某種程度上取決于參審人員的工作質量，而這個工作質量又是與參審人員政治、業務素質有直接關系。因此不斷提高審計人員的綜合素質將是很關鍵的一環。應當加強審計人員的專業培訓和后續教育，確保審計人員隨時掌握不斷更新審計業務知識和相關常識增強審計技能。同時還要加強職業道德教育，使審計人員真正做到獨立、客觀、公正。另一方面要注重審計過程的質量控制，健全審計質量內部控制制度，完善內部責任制考核和審計項目跟蹤反饋等辦法，嚴格把好審計質量關。
5.推進企業內部審計全面轉型、加快信息化建設
推進內部審計全面轉型與發展要逐步實現“六個轉變”：一是在審計的理念上，由對內部審計本質的認識是檢查系統向內部審計本質是控制機制的認識轉變;由內部審計注重結果、重在治標向注重過程、重在治本轉變;二是在審計的職能上，由單純監督向監督與服務并重轉變;三是在審計的目標上，從查錯糾弊向內部控制評價和風險評估轉變;四是在審計內容上，由財務控制向業務控制和信息系統控制轉變;五是在審計的方式上，由事后監督向事前、事中全過程監督轉變;六是在審計的手段上，由手工操作為主向利用計算機、網絡信息技術為主的轉變。在信息技術飛速發展的今天，審計對象信息化程度越來越高，審計工作如果沒有信息技術的支撐，將處于非常被動的境地，難以實現向經營管理全過程的延伸，要加快內部審計信息化建議的步伐，為提高內部審計工作水平和推動內部審計工作的轉型與發展提供技術保證。
6.完善企業內部審計質量控制體系
內部審計質量是內部審計工作的生命。內部審計工作質量高低影響到為企業增加價值作用的發揮。第一，審計質量的保證與改進措施包括日常監督、內部評價、外部評價。第二，控制和提高審計質量是一項系統工程。對審計項目而言，就是建立科學的審計項目質量控制體系，明確相應的工作目標、工作步驟和質量要求、工作責任。
作者：何興海 單位：遼寧省水利水電科學研究院
參考文獻：
[1]魏春艷.企業內部審計存在的問題及完善對策[J].財會學習,2016(10)
第二篇：企業內部控制與內部審計關系
摘要：
內部控制和內部審計目標一致又相互促進、相互影響。近年來，國內外學者圍繞這一主題的研究成果甚豐。筆者圍繞內部控制和內部審計作出雙向的分析，剖析了二者的相互作用和影響，討論了三九集團中控制失效的原因，就內部控制和內部審計的改進措施提出了個人的看法。
關鍵詞：
內部控制；內部審計；監督
一、相關理論分析
（一）內部控制的定義
1992年，COSO委員會報告《內部控制———整體框架》，在其報告中將內部控制定義為：是受企業董事會、管理當局和其他職員的影響，目的在于取得經營效果和效率、財務報告的可靠性、遵循適當的法規等目標而提供合理保證的一種過程。它認為內部控制整體框架主要由五大要素構成，即控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及內部監督。
（二）內部審計的定義
2003年3月，國家審計署對內部審計的定義是：“內部審計是獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標。”
二、內部控制和內部審計的關系
（一）內部控制對內部審計的影響和推動
1.內部控制是內部審計建立的基礎和前提。在企業管理活動中，內部控制會受到其外部壞境，即內部控制的影響。如果一個企業的內部控制系統不夠嚴密完整，甚至破綻百出，那么要想在此種基礎上建立一個嚴謹有效的內部審計體系完全是異想天開。而在進行內部審計之前，要對企業內部控制制度是否健全、有效有一個深入的了解，理應先根據所有控制目標是否達到的具體情況，評價確定經濟活動的合規性和合法性、會計信息的真實性和可靠性、以及企業工作的優缺點。只有如此才能有目的地進行內部審查，并提出建設性和管理型的建議。
2.內部控制有助于提高內部審計的獨立性。內部審計具有一定的獨立性，在一個企業里，它是獨立于其它部門的。只有保證了內部審計在組織和地位上的獨立性，內部審計的監督職能和評價職能才能得到真正的開展，才能確保審計結果的客觀性、公正性和一定的權威性。在內部控制的大環境下，如果將內部審計完全歸并在其系統中，則內部審計的運行和最終結果容易受到控制管理層的干涉。內部審計的獨立性越高，監督和評價作用才能發揮得越充分。內部審計的運行是一個環環相扣的復雜過程，內部審計人員在審計過程中很可能遇到一些來自內部或者高層的阻礙和困難，如果此時沒有一個嚴密合理的內部控制體系作保障，內部審計就無法達到預期的目標，而內部審計機構部門也失去了應有的作用。
3.內部控制能夠促進內部審計的發展和創新。內部審計是在內部控制的基礎上產生、建立的，并隨著內部控制的變化和改進逐步發展、進步。近年來，國內的大多企業都發展迅速，由于內部控制和內部審計的最終目標始終保持一致，所以內部審計的實施和發展必然要依賴于內部控制體系的合理、完善。內部控制系統是內部審計發展創新的起始點，只有在內部控制逐步有效發展完善的基礎上，內部審計的程序和方式才能夠發展創新，找到更有效的途徑和正確的目標，以實現內部控制的高效率和企業運營的可持續發展。
（二）內部審計對內部控制的作用
內部審計以內部控制為工作對象。內部審計對完整性、合理性的監督和評價，主要著重于解決內部控制系統是否合理、健全和內部控制點是否齊全、準確等問題。而對于內部控制運行有效性的監督和評價，重點在于考察其執行情況與預期情形的符合程度，檢查控制機制是否正常有效得發揮作用、是否能夠實現預期所想的目標。這是內部審計最重要的職責，會直接影響到內部控制目標的實現。那么一旦發現問題，內部審計應該做到及時指出問題分析原因，并消除隱患，以確保內部控制目標的實現。
三、三九集團案例分析
（一）背景資料
三九企業集團組建于1991年12月，趙新先是總經理兼黨委書記，下面不設副總經理，三九集團的管理機制可以稱之為“一人機制”。從1992年到1998年，三九集團的產值從16個億迅速發展到153個億；而經過一系列的擴張和資本運作后，三九集團進入發展的最高峰：橫跨8大產業，控制3家上市公司，下屬企業600余家，總資產近200億，穩居國企50強，成為國內最大的醫藥巨頭。然而，三九集團這些年大肆擴張的同時，欠下了巨額的銀行貸款卻無力償還，為之后的財務危機埋下了伏筆。
（二）內部控制和內部審計失效分析
1.內部環境存在問題和缺陷。企業的內部控制環境是內部審計系統得以健全發展的基礎和重要因素。2004年，趙新先被宣布離職。而后，其因為在資金上的違法行為被捕。領導人在公司財務和管理上的的不正直不合格直接影響了企業的內部環境，而三九集團兩次發生財務危機，使得整個集團陷入了資不抵債的困窘境地。生產經營的資金鏈被阻斷，三九集團旗下的某些藥廠只好宣告破產。企業領導人的不合格和企業信用問題的洶涌而來造成了內部環境的嚴重問題和缺陷。內部環境是企業建立和實施有效內部控制的重要基礎，當內部環境根本無法滿足內部控制的基本運行和實施時，內部控制也就失去了意義。
2.不重視風險評估。在趙新先的領導下，三九集團經過了三次擴張。三九集團在短短幾年內通過收購和兼并企業形成了“八大產業并舉”的發展格局，然后購并行為沒有關聯度且缺乏整合，造成了三九資本和品牌力的消耗。而后的兩次擴張行為也是“大而不當”，最終走向了三九系的結束。由此可見，三九集團的擴張明顯缺乏對風險的正確評估和深入分析。風險評估是對風險和企業自身的雙向認識，決定了企業應對風險的方式和途徑，而只有對風險進行了正確的評估和分析，才能更好地調整企業行為來應對風險。
3.內部控制的控制不嚴、內部審計沒有有效實施。2002年，三九集團已經制定了詳細的內部控制制度，其內容包括供應生產銷售內部控制制度、資金內部控制制度、財務會計內部控制制度、全面預算制度、內部審計制度、投資內部控制制度、子公司（企業）內部控制制度。然而，這些內部控制制度形同虛設才，根本沒有得到有效的執行和實施。三九集團內部控制的控制不嚴，不僅導致了債務危機的發生，還引發了有關人員謀取私利、損害國有資產利益的惡劣行為。
四、內部控制和內部審計雙向互動下的改進措施
（一）強化企業內部控制環境建設
內部控制環境的好壞對于企業內部控制目標的實現和控制活動的貫徹執行有著必然的影響。有了良好的控制環境，才能有完善的內部控制制度，對于保證企業會計信息質量、改進經營效率、實現企業戰略目標、提高競爭優勢有著非常重要的意義。從另一方面來說，只有確保企業內部控制制度的健全和完善，才有利于內部控制大環境下內部審計的建立發展和實時運行。
（二）建立健全的內部控制體系框架
1.進行全面的風險評估。風險評估是量化評測某一事件或事物帶來的影響或者損失的可能程度。風險評估能夠讓管理者了解潛在事項對企業目標實現情況的影響。此評估應該從兩個方面著手：風險發生的可能性和風險事件帶來的影響。風險發生的可能性是指某一特定事項發生的可能性，而影響則是該事項的發生所造成的影響或起到的作用等。企業在內部控制體系中，首先應對企業固有風險進行評估，確定固有風險的反應模式從而制定出對固定風險的管理措施，然后在此基礎上，對采取管理措施后依然存在的風險進行評估。
2.設立良好的控制活動。企業在確立良好的控制活動之前應先明確企業內部控制的控制對象，根據控制對象的不同有針對性地確定不同的控制目標，并建立相對應的控制制度和執行方法。此外，企業還應注意內部控制的方式、過程和績效評價。只有采取了有效的控制方式和手段，讓內部控制的全程運行得到順暢無礙的保障，才能實現企業內部控制的高效率和有效性。
3.建立有效的信息系統。企業信息的收集和交流是企業內外部和內部順暢溝通的基礎和前提。在信息技術飛速發展的現今，在內部控制環節中建立良好地信息系統，要能夠做到涵蓋企業自頂而下的各項活動，尤其應針對企業的重要活動，做到安全保護和獨立的監督、評價。完善嚴謹的內部控制系統需要有效的信息溝通渠道，確保信息交流的順暢，保證各項指示、命令的及時傳達，使得員工能夠充分理解并保質保量地履行好自己的職責。
（三）提高內部審計的獨立性
1.合理設置內部審計機構。在企業里，想要保證內部審計評價、監督職能的客觀性、公正性和一定的權威性，就應保持內部審計在企業組織和地位上的獨立。內部控制系統是直接受管于企業各層管理人員的管理系統，如果審計業務活動受到企業高層或者其它管理人員的干擾，內部審計的職能發揮便會受到影響，而監督評價的運行過程和產生結果的公正性、權威性無法得到保障。所以合理設置內部審計機構，提高內部審計的獨立性，是十分重要和必要的。
2.加強內部審計人員工作的獨立性。內部審計的獨立性要求不存在干擾內部審計活動的事項,使內部審計人員能夠自由地開展工作并作出公正無偏的審計判斷。企業的內部審計人員只能專職，并應當被適當授權，使得審計人員能夠在規定的權限范圍內獨立行使職權、順利開展審計工作，不會受到高層及其他職能部門人員的干擾，保持獨立、客觀、公正的工作狀態。內部審計人員工作的獨立性越強，內部審計的獨立性也會得到提高。如此才能更充分地發揮出內部審計監督評價的職能作用，嚴格控制企業內部控制的控制行為、對控制運行過程和結果作出正確的判斷并提出充分合理的建議，從而達到保障內部控制運行實施、完善內部控制體制系統的目的。
作者：胡冉纖 單位：中南財經政法大學
參考文獻：
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[2]董美霞.增強企業內部控制評價效果的思考———基于《企業內部控制評價指引（征求意見稿)》.審計與經濟研究，2010（11）：73-81．
[3]李江濤，苗連琦，梁耀輝.經濟責任審計運行效果實證研究.審計研究，2011（3）：24-30．
第三篇：信息化電網企業內部審計研究
摘要：
信息技術對企業內部審計帶來了巨大的影響，如何加強電網企業內部審計成果的運用，是提升企業效率和規范化的重要措施。研究基于利益相關者模塊管理的內部審計成果體系構建方式，并提出加強內部審計成果運用的建議及對策，以期有助于電網企業規避風險和進行更加科學的決策。
關鍵詞：
信息化；電網企業；內部審計;成果運用
一、信息化環境下電網企業內部審計成果運用的重要性
電網企業關系國家能源安全和國民經濟命脈，具有市場壟斷和行政配置資源等基本特征，必須保證其運行的合規性和低風險，因此強化內部審計有助于激活組織內部機構敏感性，優化和提升電網企業運營效率。審計成果運用是指為落實審計成果所采取的措施與行動，包括執行審計決定、落實審計意見、采納管理建議，對審計發現問題進行整改和綜合分析，制定防范措施，完善內部控制和管理制度等相關工作。電網公司由于其特殊的發展背景，體制改革推進較為穩健，在體制轉型期，有效運用審計成果可以從另外一個途徑促使電網公司改善經營管理、提高運作效率，在一定程度上彌補壟斷性行業缺乏競爭力的缺陷。因為審計成果應用是審計工作的最終環節，內部審計作為公司組織的一項重要職責具有“防火墻”功能，它通過監督、審查、信息反饋等功能實現組織系統資源優化和全要素價值提升。
二、信息化對電網企業內部審計工作的影響
隨著信息技術在審計領域的廣泛應用，不但將先進的信息技術理論、網絡時空觀融入審計理論基礎，還將信息經濟學等相關學科的理論及國外的一些先進管理理論的新思想和新模式引入審計工作基礎的范疇，使審計工作基礎的內涵和外延不斷得到健全、充實和完善。在電網企業內部審計方式上，出現了異地遠程審計、實時在線審計和部門聯網審計。在電網企業內部審計數據采集和分析技術方面，全數據模式體現了大數據的浪潮給電網企業內部審計思維模式帶來的變革，一方面，使得審計工作可以規避傳統的抽樣審計風險和從局部推算整體的局限性，從而使得審計數據分析工作結果更加精準；另一方面，與傳統相比，數據不需要進行預處理，這使其保持了數據的原始特征，從而使得開展數據分析工作能夠具有更全面、更接近真實的洞察力。在電網企業審計方法上，也出現了信息系統審計的創新方法，主要有系統評審法、虛擬數據嵌入法和虛擬實體檢測法、嵌入程序法、程序編碼比較法、穿透性測試法等。
三、基于利益相關者的電網企業內部審計成果體系構建
（一）利益相關者模塊管理
1.利益相關者的重要程度。
首先，利益相關者對于決策者的重要程度，可以從三個角度來評價：合法性、權力性和緊迫性。合法性即某一群體是否享有法律、制度和道義上的或者特定的對于決策者的索取權。權力性即某一群體是否擁有影響審計決策的地位、能力和相應的手段。緊急性即某一群體的要求能否立即引起企業管理層的關注。按照這三個維度，可以把利益相關者分成三類：核心利益相關者、預期利益相關者和潛在利益相關者。核心利益相關者同時擁有對企業問題的合法性、權力性和緊急性。預期利益相關者滿足三項中的兩項，與企業有比較密切的關系。潛在利益相關者滿足一項指標。
2.利益相關者的需求分析。
利益相關者的需求是多樣化的，根據內部審計工作的特性，可將利益相關者對內部審計成果的需求分為以下幾點：
（1）績效：內部審計成果是否幫助改進績效。例如企業領導，關注內部審計是否可以識別企業價值增值和浪費減少的節點，從而增進效益。
（2）權利：內部審計成果是否保障/剝奪利益相關者的權利。例如根據審計結果，被審計對象是否有可能得到晉升或被內部處分、降薪降職等。
（3）公平：內部審計成果是否有助于權責公平分配。例如內部審計是否會造成被審計對象在組織內部的地位更加動蕩、風險增加，這種風險增加與其職責是否匹配等。
（4）說服力：內部審計結果是否符合集團公司的基本準則和規范，是否體現專業素質。
（5）可預測性：內部審計作用是否具有可預測性、持久性和隨機性。例如，對于同類事項，如果內部審計的結論存在不確定性，則被審計對象可能無所適從，因此需要內部審計結果帶有一定的穩定性、預測性。但是，絕對的結論又可能無法適應環境的變化，這又要求審計成果具備有限范圍的隨機性。
3.利益相關者模塊管理與應對策略。
利益相關者管理要解決的問題就是力圖使主要利益相關者實現其目標，并合理地對待其他的利益相關者，使他們感到滿意。與此同時，也希望有助于決策者自身，這就是所謂的“多贏”。由此看來，利益相關者模塊管理的重要職能就是對利益相關者予以描述、了解、分析并加以管理。根據前面對利益相關者的重要程度和需求分析，可以將利益相關者分為四類，對每類利益相關者可以采用不同的策略。從內部審計的角度來說，往往可能四類利益相關者都有。例如，當電網企業高管更重視內部審計的咨詢作用時，內部審計的事前預警、增值作用會增加，減少問題積累導致的崩潰局面，可能面臨更多的支持型利益相關者，如企業領導等。如果企業對內部審計的功能僅僅框定在差錯防弊、懲罰糾偏等方面，可能造成反對型利益相關者增加，如被審計對象。如果審計結果給被審計對象帶來的波動很大（可能結果很好，也可能很差），則可能是混合型。最后，受審計結果影響不大的其他輔助部門等，則可能是邊緣性利益相關者，但是一旦把審計結果也作為邊緣利益相關者的考核內容，或者需要增加邊緣利益相關者的工作量，則邊緣利益相關者也可能變成混合型利益相關者。
（二）電網企業內部審計成果體系構建
1.內部審計數據采集。
（1）綜合信息與單項信息。內部審計采集的數據可以有面有點，既有反映電網企業綜合經營能力、資產管理能力、投融資能力等的數據（例如財務報表上的數據），也有單項數據，具體到部門、交易、事項、人員的定期甚至時點數據。例如，在現代社會生產中，人力資源已成為社會發展的第一要素。那么內部審計既可以關注企業員工的總工資等綜合數據，也可以收集人事費用率、人事費用投入產出率、人力成本利潤貢獻率、人均/個別招聘成本、離職率等單項信息來深入了解人力資源管理的現狀。信息化環境為多維數據的采集提供了便利。
（2）審計數據的正面運用和反面運用。內部審計采集的數據，既可以正面運用，也可以反面運用。對于違法違紀的數據是反面運用的典型。但是，有時通過相對信息，也可以正面運用審計數據。例如，被審計單位的差錯率/同行業差錯率。同樣有差錯，但是如果與同類企業同時期相比較小，可能反而代表本企業的風險管理意識增強。
（3）定量數據和定性數據。在審計過程中，需要注意一些定性數據，例如反映利益相關者支持或反對特征的信息，有時候難以量化，但是對審計決策有很大影響。
2.電網企業內部審計成果反映。
電網企業內部審計的成果反映，大致可以從以下幾個方面來體現：
（1）風險控制與預警。例如評價被審計單位的內外環境（政治，法律，經濟，輿論等）、被審計單位整體的經營風險、投融資風險、與被審計單位信息管理與披露相關的風險、管理層制定的戰略與風險的相應控制措施等。
（2）違規識別。例如貫徹執行國家宏觀經濟政策與決策部署、財務收支、內部管理、投資發展等方面的違規。
（3）經濟責任。例如被審計對象的主要業績和主要問題，包括財經法規、內部管理和廉正規定等。
（4）流程改進。例如銷售與收款、采購與付款、人事與薪酬、倉儲管理、投融資、信息管理與安全、員工知識技能培訓等。
（5）效益改進。例如優化負荷曲線、節能減排、提高用電效率、減少重復建設、智能電網建設、員工技能提升等。
四、信息化環境下加強電網企業審計成果運用的對策
（一）增強做好審計成果整合運用的主動性
電網企業要加強對審計成果的整合工作，并將整合后的成果運用到企業具體經營管理中。審計成果整合就是對大量分散、單一、雜亂的審計結果和信息資源進行綜合分析和再加工、精加工、深加工。在此過程中，審計人員要樹立“四種意識”，即質量意識、營銷意識、開發意識和開放意識，加強對審計成果的整合和利用。
（二）加強審計資源整合和提升審計效能
審計成果整合要圍繞提高審計的宏觀性、時效性和建設性，利用信息化環境，從整合審計計劃、審計力量、審計方式和審計信息資源入手，提升審計效能。在審計項目計劃上，需要統籌考慮審計力量、目標、內容、重點和成果利用等，整合審計計劃。利用信息系統，對體系、行業或性質相同、用途關聯的某一類項目進行板塊審計，統籌上下級審計計劃，消除監督盲區和避免重復審計，以形成具有綜合性、前瞻性的審計分析成果。在審計力量上，根據項目特點、時間要求和審計事項的輕重緩急，統籌調配審計力量，采取聯合審計、交叉審計等方式，對審計組進行動態優化組合。整合國家審計、社會審計、內部審計資源，根據項目需要聘請具有與審計事項相關專業知識的人員參與審計，形成優勢互補、分工合作、整體推進的多元化審計人才力量支撐。在審計信息資源上，可由電網集團公司建立信息共享平臺，并提供審計部門相應的數據接口和進入權限，使其得以動態收集整理所需審計信息并加以分析，及時反饋和公布各審計項目進度、審計線索以及存在的困難與問題，統籌分析，及時確定下一步工作要求和思路。審計資料、電子數據和發現的問題線索等信息，在各審計組之間共享，避免重復索取資料和重復審計等問題。借助信息化技術平臺，加強計算機審計應用，完善數據采集、處理、分析等計算機審計流程，構建適應公司管理信息化和網絡化要求的審計信息技術一體化模式，建立數據存儲中心，并不斷更新和完善數據庫內容，為審計實施提供有效支持。在審計方式上，結合信息系統的優勢，科學選擇審計、審計調查和跟蹤審計等方式，堅持多種審計類型和方式的有機結合。將財務、專項、經濟責任等專業審計有機結合起來，按“統一審計方案、統一審計實施、統一審計報告、統一審計處理”的方式由各業務部門聯合開展，解決審計內容不明確、審計口徑不統一的問題。將審計與審計調查相結合，注重反映新情況、新問題，解決審計覆蓋面、審計深度和綜合性不夠的問題。將常規審計與跟蹤審計相結合，前移審計關口，解決審計針對性和時效性不強的問題。
（三）利用信息化環境提升審計成果綜合利用水平
1.多層次開發審計成果。
按照及時和有效的原則，分階段、分類別形成審計成果。審計報告階段前的任何時間均可形成審計成果，審計成果形式可以為分段報告、分事項報告、分類別報告、專題報告、審計要情、審計信息等。在審計報告階段，除及時形成審計報告外，還應根據使用者的需求，深度開發審計成果。在提煉、深化的基礎上，從體制和機制上加以分析，查找深層次原因，提出有針對性的審計建議，服務宏觀決策。將審計項目與課題研究、信息采編結合起來，增加咨詢模塊，推行“研究型審計”，圍繞科學發展和宏觀政策目標，研究與審計項目同步進行，優選課題，深入調查，精心提煉，努力實現“一審多果”。例如，對以往屢查屢犯的問題，可以通過信息統計和數據挖掘的方式，剖析出容易查出問題的環節，預測出今后出現相同情況可能給利益相關者帶來影響及發生概率，由信息系統自動給出預測以供利益相關者判斷決策，避免利益相關者認為審計結論不公平的偏見。
2.加強審計成果反映。
除常規審計報告、決定等形式反映審計成果外，還要拓展渠道、豐富載體來體現和反映審計成果，特別是要重視審計信息的報送。對于要緊緊圍繞黨和政府的中心工作及社會關注的焦點與熱點問題，結合當前政策，加大審計信息綜合分析力度，重視審計結果的再利用，充分利用和挖掘已經完成的審計成果，注意將審計中發現的單個的、零星的、原始的審計素材進行綜合加工，站在宏觀經濟管理的角度對審計結果進行綜合分析，綜合反映體制、機制和制度性情況，提出對策建議，撰寫綜合性的審計信息簡報，提高審計信息的開發利用水平，推動審計成果反映上層次、上臺階。例如，對于與政策結合比較緊密的問題，可以在審計門戶上以案例分析和政策解讀形式加以宣傳，向全員開放。而一些敏感、涉密案例，可以限制閱讀權限。
3.利用信息系統加強審計機關內部成果的提煉整合。
對成效明顯或有創新作法的項目，及時對審計思路、技術方法、成果運用方式等進行提煉，探求工作規律，并形成審計案例或經驗，在信息系統中增加案例展評、經驗介紹模塊，供審計人員共享、借鑒。加強溝通協調，進行信息交流和資源共享，通過審計成功與失敗的鮮活實例，加強經驗交流，使審計成果在審計系統內部充分利用。
4.通過信息化健全審計成果的整合運用機制。
一是通過信息化健全審計跟蹤落實機制。利用信息系統推行審計整改報告機制、聯動機制和跟蹤機制，加強整改制度化建設，規范審計結果應用，確保審計發現的問題和提出的建議得到全面有效的整改和落實。在集團層面內部建立審計整改檢查系統，將審計結果跟蹤落實納入項目后續管理范圍，指定部門或審計組負責審計報告、決定、批示的跟蹤檢查督促落實工作，并形成審計結果跟蹤落實情況報告。二是健全溝通協調機制。加強與財務、業務、其他被審計單位的工作協調聯系，建立常態化信息通報、傳遞機制，通過召開審計情況通報會、工作聯席會和成果落實會，通報情況，交流認識，拓寬線索和信息來源，爭取在問題認定和處理上達成共識，對重大、疑難問題，在信息系統中建立預警機制和咨詢詞庫，及時提請有關部門介入，指導幫助，增添措施，減少各種約束，保證問題分析的客觀性和透徹性。積極爭取公司領導、財務、被審計對象等部門支持，暢通成果報送渠道，保障成果轉化。三是通過信息化完善審計成果評價機制。在全面把握審計成果分類和形式的基礎上，將全部審計成果納入評價范圍，適當降低查處違規金額等負面考核指標比重，充分考慮地域環境、審計力量、縱橫比較等因素，增加正面合作引導的指標比重，實行分類別考核，增強考核的科學性和長效性，加強審計成果對利益相關者的正面咨詢作用，借助信息化優勢。
作者：馮新衛 陳文婷 金?? 單位：國家電網公司華東分部 復旦大學管理學院
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第四篇：內部審計企業境外投資運用
摘要：
“走出去”和“一帶一路”戰略背景下，我國企業的境外投資迎來了良好契機，但在東道國所面臨的風險卻居高不下。如何在對風險管理提供有力保障的同時，有效提升組織價值，是跨國企業內部審計需要關注的問題。文章以風險為導向，分析內部審計在境外子公司中的運作現狀，結合利益相關方對企業的期望，為改善境外投資中內部審計的運作提出一些建議。
關鍵詞：
走出去；境外投資；內部審計；風險導向
一、引言
21世紀以來，隨著“走出去”戰略的提出和我國加入WTO的舉措，國際化和境外投資已經成為我國企業的新選擇，更多的企業走出國門，跨境經營。如圖1所示，2004年以來，我國對外投資進入了全速上升狀態。在此期間，十八大報告提出，面對經濟全球化的挑戰，我國對外開放水平應當進一步提高。隨之而來的“一帶一路”戰略和亞洲基礎設施投資銀行計劃為我國對外開放打開了新局面，為企業“走出去”注入了新動力。2014年我國全行業對外投資額達到1231億美元，實現了連續十二年的增長，并且首度超過外資利用額，這標志著我國進入資本凈輸出的“新常態”。然而不斷上升的境外投資流量背后，是一例例的投資失敗案例和高昂的代價。據麥肯錫提供的統計數據顯示，我國企業在近20年內，約67%的海外收購項目失敗，遠超40%的國際平均水準。而即使能在海外落下腳跟，我國企業在東道國所面臨的經濟、文化、政治風險也沒有得到有效評估和應對。這些沖突持續地威脅著企業在海外的正常經營運作、項目投標或業務擴張。緩解、甚至擺脫我國企業在境外投資領域的窘境，需要企業從戰略到治理，從管理到操作的全局協作，內部審計就是其中重要一環。作為企業治理基石之一，內部審計獨立客觀的確認與咨詢業務在組織的風險管理中起到了重要的協助作用，內部審計應當順應企業在境外投資中因地制宜的動態需要，達到為企業增加價值，改善企業運營的作用。本文通過分析企業境外投資所面臨的風險和利益相關方的期望，探索在“走出去”和“一帶一路”戰略背景下，以風險為導向的內部審計如何能更有效地發揮作用，力求通過完善內部審計理論研究，為實務提供思路，使內部審計在企業境外投資中能有針對性地促進風險管理效果和組織目標的實現，以面對走出國門的新挑戰，順應境外投資的新局面。
二、企業境外投資面臨的困境
近十年，我國境外投資額高速攀升；2015年末，中國對外直接投資存量首次超過萬億美元大關。然而，其中僅有三分之一企業盈利，我國企業經歷的困境和背后潛藏的危機不可小覷。和國內經營相比，企業境外投資最大的挑戰是和其他國際企業競爭的同時還要適應東道國的政策和政治文化環境。諸多因素不能兼顧，使監管失位、盲目擴張、經營不善和管理層腐敗等問題頻現，引發了一系列境外投資失敗案例。即使是實力雄厚、底蘊深厚、運作有序的國有企業，業務一旦出境，也不得不面臨資產流失的風險。
（一）激烈的競爭和高投資門檻
我國對外投資的高速發展，掩蓋不了起步晚、底子薄的事實。向發達地區的投資，因為聲譽、專利技術權和國家安全等原因屢屢受挫；向欠發達地區的投資則往往面對的是宗教帶來的限制和負利潤的局面。不信賴的態度、地方保護主義和對我國企業的歧視政策為跨國并購增加了很大的難度，特別在一些發達國家，不僅出臺了一系列反兼并法規，當地企業和項目寧愿低價轉讓或招標也不愿意與中方企業簽訂合同。與此同時，發達國家的同業對手提前多年進入市場的優勢和當地企業得到的政策扶持給投資帶來了很大的壓力。力拓不惜1.96億美元違約金與中鋁解約、華為高價競購摩托羅拉業務失利等案例均充分顯現了我國企業在海外業務擴張中的競爭力瓶頸和投資門檻。
（二）政治環境和經營風險
跨國經營需要應對的風險范圍廣而且潛在的影響大，而我國企業在國際市場上的形象是有項目就爭、高價收購、低價投標。表面上是競爭力，背后則是對市場規律認知和風險意識相對淡薄的體現。此外，我國特殊的國際地位和部分地區動蕩的政治格局使企業境外投資時面臨巨大的外在風險，尤其是東道國政府干預和戰亂影響。遵守法律是境外投資的基本條件，然而遵紀守法不意味著公正待遇，東道國依舊會有政策的偏斜，此時我國企業往往是不受保護的一方。我國企業境外子公司極易招致安全調查和政策阻撓，項目投資困難重重。跨國公司對東道國宏觀環境變化極其敏感，東道國排外勢力引發的沖擊，境外經營往往疲于招架；政治內訌、武裝斗爭引發的戰亂則會對企業造成毀滅性的打擊。另一方面，境外子公司無法有效應對內在風險。因為遠離集團主體并且處于不同的經濟環境中，溝通不暢、協調緩慢，管理制度在短期內無法因地制宜。企業得到的經營指導有限，戰略轉換不及時；內部監管不足、治理和控制難以落實到位也為舞弊行為提供了溫床。這些企業還會因為當地環境和政策限制，在貿易、勞務合作、知識產權等方面屢受約束，甚至有被政府征用的風險。兼并完成后發現外國企業早已壟斷上、下游行業，或是進行投資后企業水土不服使市場無法順利開擴，這是境外投資造成經營不善的諸多原因的縮影，給業務的運作和發展埋下隱患。
（三）社會責任意識不足
積極履行社會責任，將其嵌入戰略和業務流程方可有效地提升外國雇員的歸屬感和當地政府、居民和消費者的認同感。在緩解民族主義和意識形態不同的方面，我國企業做得遠遠不夠。并購海外企業后草率降薪和裁員、過度擠占當地企業的市場等行為極易促發群眾抗議，致使在當地難以立足。究其原因，我國企業境外投資仍然受規模擴張驅動，以“利”為先，求快不求穩，戰略短視，忽視利益相關方的期望和社會責任風險的同時也助長了信任危機，丟掉了長期穩定經營的機會。
三、內部審計在境外投資中的運作現狀
內部審計的概念不斷發展變化，從誕生起經歷了財務審計、經營審計、管理審計三個階段，目前以風險為導向的管理審計是內部審計最主流的形式。然而進行境外投資的企業面臨著更多的生存風險和發展困難。作為致力幫助企業提升價值、改善運營的內部審計，同樣受制于資源不足和環境差異的影響，其地位和作用被淡化。
（一）內部審計體系和執行標準不統一
西方企業內部審計產生于受托責任觀，受內生性驅動；我國內部審計則多是起源于國有企業，受外生力量推動，可見，二者的審計目標和理念存在差異。境外投資跨越國境，子公司內部審計章程依據所在地的審計法規規定或當地慣用的內部審計準則而制定，內部審計業務才能依法有序地開展。這樣造成了其與國內母公司內部審計管理的不協調。對同一集團內的不同子公司而言，由于其經營所在地不同，內部審計可能隸屬于董事會、高級管理層、財務部，或者受董事會和管理層雙重領導。而從集團層面看，內部審計機構的垂直、分級或是集中管理區分模糊，各級審計機構職責和分工劃分不清，審計執行效果不佳。企業所處經營環境不同，內部審計的體系和理念不同，標準也應當體現出差異。但是審計標準細節的差異使系統的審計方法和績效評估不能在境外企業順利開展；標準過分趨同甚至生搬硬套則會使工作得不到審計對象的理解和支持，也會讓審計業務偏離子公司目標，無法改善其經營的效率和效果。體系和標準無法有效延伸至境外，則無從協同相關業務和資源，因此境外內部審計的成本大幅增加、效果大打折扣。
（二）審計資源不足以保障業務有序開展
境外投資面臨更復雜的風險環境，多元化的員工組成和完全不同的市場性質給經營者帶來了難度。在很多企業中，受審計資源的限制，內部審計空有“風險導向”的名稱，工作重心仍在財務領域；無法更廣泛地覆蓋風險，提出切實有用的咨詢建議；為了節約經費很少開展信息系統審計、審計復核等業務。而且審計工作受到獨立性的要求，不能直接參與風險管理和內部控制，也不應承擔問責的職務，其審計建議轉化為企業價值的程度取決于董事會的理解和管理層的配合。在境外投資經營不善的情況下，內部審計實際上所能起到的作用有限。內部審計人員，尤其是在欠發達地區，培訓機會很少，對審計前沿信息的接觸機會也比較少。在境外執業還需要適應當地的法律、企業準則以及克服溝通障礙，內部審計人才儲備達不到開展境外子公司內部審計所需的勝任能力。境外投資的企業出于商業機密保護或成本效益原則的考慮，往往不愿就審計業務雇傭外部專家或者進行外包，故只能由缺乏勝任能力的員工進行審計。這樣的條件下，確認業務的深度和廣度會受到限制，咨詢業務則不能有效開展。
（三）信息溝通缺乏及時性
審計信息溝通的及時性是影響審計效果的關鍵因素之一。在審計業務中發現的重大問題形成中期報告、審計意見匯總成最終報告都應及時匯報。審計隊伍進駐被審計單位執行業務按計劃中的時間安排進行。但是由于境外業務的復雜性，以及跨文化溝通的困難，審計人員就審計標準和建議與審計對象達成一致意見需要更長時間。計劃中的審計進度無法保證的同時審計信息往往要通過二級甚至三級子公司反饋給企業總部。一方面異地時差原因往往造成當天無法得到正式答復，一方面存在中途被更高級的審計機構或子公司高層因疑議而攔截的可能，此時審計人員有義務先與其完成溝通再向更高層和董事會匯報。相關問題的傳遞受到時滯影響，事件的性質在此期間如果發生變化，則其在下一年度的企業管理和內部審計章程中得到體現和應對的程度也會受到影響。上傳效率低，信息下達也是如此。在境外子公司出現新風險、內部控制缺陷或舞弊動機時，更高級別的管理層的指令下達到執行也有一段時滯，相關審計工作在此期間會陷入停頓待命狀態。
四、對內部審計的思考及建議
內部審計圍繞組織的目標，為企業提供獨立的確認與咨詢服務，它從全局的、客觀的視角對企業內部控制、風險管理、財務狀況等進行評估、提出建議，有義務幫助企業擺脫境外投資中的困境，逐漸扭轉為持續穩定發展的新局面。通過實現這些目標，內部審計的地位和被認可程度得到提升，價值才得到體現?；趯ζ髽I經營現狀和內部審計運作現狀的分析，現提出以下建議，希望對促進內部審計在改善組織運營和增加價值方面發揮效能起到參考與借鑒作用。
（一）關注利益相關方的利益
企業不能孤立存活，發展不僅是內部的問題，運營所處環境對企業狀態也有著至關重要的影響。為了有效控制社會、經濟和政治風險，境外投資不能一味追求市場擴張、資源搶占和經營收益，而要融入環境，照顧好利益相關方的期望，化之為動力以使企業內外均衡增值，發展穩定，為市場、資源、經營的拓展打下穩固的基礎。消費者獲得優質體驗，合作伙伴保持穩定的業務關系，員工接受合適的工作待遇，地方自然資源消耗和廢料排放減少，股東投資收益是各個利益相關方對企業的期待。內部審計的咨詢業務應了解利益相關方的訴求，在審計章程和實際業務中反映這些期望，使企業更好更快地適應東道國的環境。比如，展開適當的培訓，讓我國員工了解東道國文化、政治和經濟政策；外國員工掌握企業運營方針，消除溝通障礙。提請董事會建立社會責任政策，依法納稅、積極參與當地公益事業，促使企業更好地形成社會責任觀念，以在當地樹立良好的社會形象和群眾認同感。通過企業軟實力的加強，員工歸屬感明顯提升，企業吸引穩定的供應商和顧客群體，在當地也可以獲得政策支持，走可持續發展道路，實現利益相關方利益和企業自身利益的良性互助狀態。
（二）配置和整合審計資源
審計資源是影響審計質量的關鍵因素，通過整合審計資源，內部審計部門可實現以最低的成本完成審計目標。配置審計資源首先要合理規劃審計業務，轉變內部審計工作思維，從以往財務和制度基礎審計中轉變為風險導向的管理審計。內部審計立足于全局，但沒有可能也沒有必要面面俱到。審計資源應配置在能最有效地為企業增加價值的業務中。所以工作突出重點，針對重要風險和關鍵控制缺陷作出評估、報告和改進溝通是內部審計的核心任務。此外，利用社會審計和政府部門的工作，減少重復勞動?；趪H上大型會計師事務所的結構特性，可完成地理上分散的甚至跨境的審計業務。從成本效益原則出發，適當地外包非核心業務，以及在財務報表和內部控制審計方面依托事務所豐富的審計資源，是內部審計部門的合理選擇。而契合審計全覆蓋的背景，國有企業在國有資產、固定資產投資、領導干部經濟責任和績效審計方面和審計、紀檢機關通力合作，能夠加強震懾力和審計力度，深挖出造假、舞弊和瀆職事件，極大限度地改善企業運營和管理狀態。
（三）提升信息溝通的效率
業務的有效運作離不開順暢的信息傳遞，內部審計師可客觀評估企業現有信息系統的效率和員工應用程度，對信息溝通渠道和數據平臺提出有針對性的優化建議。健全業務信息平臺不但優化了企業跨區管理的方式，還方便審計業務的開展。有效的數據平臺使管理人員清晰、實時地了解各子公司和投資項目的運行、資源的分配和財產的管理情況，有助于及時調配資源和管理指令。暢通的信息渠道應使境外的員工，尤其是外國雇員及時地獲得信息并確保語句得到理解、指令得到履行、反饋得到考慮、申請得到審核。溝通效率提升的同時，對于較低級別的風險或者需求，管理權限適當下放和精簡審批流程，并通過加強披露、定期會議、報告和績效考核評價境外實體自主管理成效。內部審計對信息系統的有效、安全運行負有責任，在信息系統審計的同時反饋建設性的意見，最大化地改善審計開展的條件，即審計信息化。通過有效的數據平臺和軟件，內部審計人員運用新型審計手段實時發現控制缺陷和風險點；員工的舉報意識和部門的咨詢意愿也因此得到強化。審計人員獲取證據的渠道更廣，精力耗費降低，還能就審計業務及時與對象磋商，有利于以全局性的視角參與到治理中，協助實現組織的目標，為組織增加價值。
作者：田晨 單位：南京審計大學
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第五篇：新常態國有企業內部審計發展初探
集中管理的國有企業內部審計組織方式，有效調動審計資源，整體把握風險管理，提升內部審計的效率和效果2014年，第一次指出中國經濟呈現出新常態，主要表現為經濟增長從高速增長轉為中高速增長、經濟結構不斷優化升級、發展動力從要素驅動、投資驅動轉為創新驅動。在新常態下，國有企業的發展將面臨變革的機遇與挑戰，特別是在當下簡政放權成為國有企業改革主基調，國有企業自主權限不斷擴大的同時也承擔了相應風險，而內部審計作為防范風險的最后一道防線，也須順勢調整，為國有企業的持續健康穩定發展保駕護航。
一、國有企業內部審計發展現狀
自1983年國內建立內部審計制度以來，國有企業內部審計已經伴隨著中國的改革開放走過了30多年的發展歷程。隨著經濟工作重點從增強國有企業活力、提高經濟效益，到轉換國有企業經營機制、建立現代企業制度，再到加入WTO、完善社會主義市場經濟體制，國有企業內部審計工作重點也經歷了從維護財經紀律、提高經濟效益，到建立現代企業制度，再到開展以內部控制、風險管理為導向的管理審計的發展歷程，在完善組織治理、加強風險管理、建立現代企業制度等方面發揮了重要作用，并圍繞不同時期經濟體制改革目標積極履行了監督職能。2011年國際內部審計師協會（IIA）將內部審計定義修訂為“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營”。現階段國有企業內部審計工作緊跟國際內部審計理念的發展趨勢,在繼續履行審計監督職能的同時,進一步注重咨詢等增值服務的提供，通過對風險、內控、合規、決策等內部流程和內部制度的審視和檢查，不斷幫助國有企業提升價值、防范風險、改善經營管理。由此可見，國有企業內部審計是跟隨國內經濟體制改革的步伐和國際內部審計理念的變化而不斷發展的。而隨著中國經濟步入新常態，國內經濟工作聚焦制度改革和體制創新，國有企業內部審計也面臨新的機遇與挑戰。新常態將為中國帶來新的發展優勢，主要是實際經濟增量依然可觀、經濟增長動力更趨多元、經濟結構優化升級、政府簡政放權推動創新。但同時，新常態也伴隨著新矛盾、新問題，主要是經濟形勢發生變化、經濟下行壓力加大。中央經濟工作會議提出2016年五大任務中，去產能、去庫存、去杠桿主要是為了防風險，降成本、補短板主要是為了穩增長。同時，根據《全面深化國有企業改革指導意見》，國企改革的一項重點任務是改革完善國有資產監管體制，建立權力清單、責任清單、負面清單，把該企業行使的權力都放給企業，切實增強國有企業作為獨立市場主體的活力和競爭力，促進國有企業與市場經濟的融合，這也就意味著國有企業將得到更多自我發展的機遇，同時也須承擔起更多自我管理的任務。在當下整個經濟環境穩增長與防風險并重、國有企業發展和治理任務并舉的背景下，國有企業內部審計在防風險方面所承擔的責任尤為突出，特別是在治理結構、機構管理、風險管理等領域將起到前所未有的重要作用。而正是因為新常態下風險防范成為國有企業內部審計的主要任務，內部審計必須在審計職責、審計組織體系、審計方法等方面不斷變革，以適應經濟新形勢、企業新要求。
二、國有企業內部審計的發展趨勢
結合現代內部審計的戰略定位和業務模式，國有企業內部審計須及時調整審計職能、梳理管理流程、改進業務流程，通過以下方面的變革和適時調整，以防范和減輕因經濟發展變化所帶來的國有企業經營管理風險和對國有企業持續經營能力產生的負面影響。首先，審計職責向風險管理審計側重。國有企業內部審計任務多樣，組織治理、風險管理、內控確認、合規性檢查、咨詢服務等都是內部審計重要工作內容。而一個企業的生存往往取決于自身的風險管理能力，作為國有企業風險管理的重要力量，內部審計的主要工作將越來越圍繞風險防范展開，將風險管理審計作為審計職責重心。隨著審計職責向風險管理審計側重和國家對防風險工作的要求不斷提高，國有企業內部審計需要及時在監管部門和內審協會的共同指導下對企業風險管理情況開展審計。通過分析行業數據和歷史數據，對企業經營面臨的各類風險進行識別和評估，對其中影響企業持續經營能力的重要風險的管理情況進行審計。根據審計結果，對企業風險管理程序的執行情況、風險評估結果和風險報告的充分性和合理性進行評價，并結合審計發現問題提出風險管理程序的改進建議、修正風險評估結果和相關報告，從而幫助企業預防環境風險，防范決策風險，實現國有企業的可持續發展。其次，組織形式向集中管理轉變。隨著以風險防范為中心的審計工作成為國有企業內部審計的工作重心,對企業整體風險管理情況的把握也就成為內部審計要完成的首要目標。而當下廣泛采用的分散管理式的國有企業內部審計組織方式對此卻往往力不從心。一方面，分散管理的內部審計導致大量審計人員分散在企業各層級的下屬單位內部，同時接受所在單位領導人員與上級內部審計部門的雙向領導，缺乏必要的審計獨立性，無法客觀、全面地反映審計發現的問題及企業風險管理狀況；另一方面，由于審計時各自為戰，審計內容、審計重點、審計程序、審計標準互不統一，無法形成審計合力；同時，審計成果無法有效匯總也就意味著內部審計無法對企業整體風險及其應對情況進行評價，也就無法針對企業整體風險管理情況提出處理和改進建議。而通過集中管理的國有企業內部審計組織方式，在提高審計人員獨立性、有效調動審計資源的同時，更重要的是，可以對企業整體風險管理情況進行把握，提升內部審計的效率和效果。根據企業及下屬單位的業務特性，按統一的標準對所有單位的業務經營管理領域進行業務識別、風險識別和風險評估，根據評估結果制定總體審計計劃。隨后根據審計計劃，統一組織開展內部審計工作，實施規范的審計程序，進行標準統一的審計評價，再結合審計發現的問題及各領域控制措施的執行情況，對各單位、各業務領域風險管理情況重新評估，匯總形成企業整體風險管理情況。此外，審計方式向基于信息系統的實時審計發展。通過定期獲取和分析企業及下屬單位信息系統中的業務數據、財務數據，實現對企業及下屬單位的全覆蓋；通過將當期數據與歷史數據進行比對分析，實現時間范圍的全覆蓋；通過建立衡量異常交易的預警指標體系，利用數據工具進行定期或不定期的預警指標分析和數據處理，捕捉可能實時出現的異常交易信息，快速判斷、迅速反應，開展遠程或現場實時審計，發現問題并給出管理建議，為管理層迅速決策提供依據?；谛畔⑾到y的實時審計將使審計項目分散化、小型化、快速化，同時使審計項目重心漸漸由現場實施階段向審前分析階段移動，并將審計重點放在不規則、突發性事項的審計上，在有效防范企業風險、提高審計效率、審計效果的同時，通過使用創新性、可復制、可推廣的審計技術、工具和方法，也起到了降低現場審計成本、節省審計資源的作用。國有企業內部審計的發展是伴隨著國內經濟發展階段和國有企業改革的腳步而不斷邁進的。在現階段風險不斷釋放的新常態下，幫助國有企業防范風險將成為國有企業內部審計的工作重心，要求內部審計的審計職責向風險管理審計側重，并通過集中管理的組織形式和實時的審計方式開展審計工作，幫助國有企業實現可持續發展。
作者：魏巍 單位：中國太平洋保險（集團）股份有限公司
第六篇：建筑施工企業風險導向內部審計應用
摘要：
風險導向審計是指審計人員開展工作的過程中始終關注重點風險，將降低被審計主體的風險作為基本方向，并根據風險情況來確定審計的重點，對被審計主體的風險管理狀態、內部控制效果、制度流程等方面進行綜合評價，幫助被審計主體實現企業價值增值的確證及咨詢活動。建筑施工企業的經營環境日趨復雜，探討風險導向審計在建筑施工企業內部審計中的應用，對企業的發展具有實際意義。
關鍵詞：
風險導向審計；建筑施工企業；內部審計
一、風向導向內部審計理論概述
（一）風險導向審計的本質
風險導向審計的本質是確保受托責任能夠有效履行的控制機制，從目前的實際情況來看，由于受托責任逐漸呈現出內容的多樣化和責任的多層性，所以審計本身也要緊密結合增值目標，全面的剖析客觀潛在風險，并準確的發現需要重點控制的受托責任內容。
（二）風險導向審計的對象
以財務、業務、管理為導向的審計工作可以被稱為財務審計、業務審計以及管理審計。而以風險為導向的審計工作，其審計類型可以說是將公司治理、風險管理和內部控制融為一體，屬于一種綜合性質審計。風險作為核心要素在整個審計中起到了不可替代的作用，這種綜合審計關注公司運營過程中存在的全部風險。
（三）風險導向審計目標
內部審計的目標是希望通過審計行為保障業務主體能夠順利實現所期望達到的成果，內部審計目標先后經歷了防弊、低層次興利及高層次興利過程，當發展到以風險為基本導向的階段，審計行為越來越注重與主體目標的直接關聯性，并由高層次興利向增值轉移?？偟膩碚f，傳統內部審計局限于對被審計主體內部控制執行有效性的測試，審計人員主要關注控制行為本身的充分性和執行狀況，結果往往是不斷補充和完善控制行為，看起來就像是在纏繞線團，在一層控制上再不斷的疊加新的控制，雖然在某種程度上能夠起到防弊和興利的作用，但和企業目標之間的關聯性較差。風險導向審計不同于傳統的內部審計，它先準確的定位企業目標，然后再深入分析可能對目標實現有影響的風險，并根據分析結果來設計相應的內控制度。最后通過測試來判斷制度的有效性，并不斷的加以調整和修正。以風險為導向的審計在風險和企業目標直接架起了一座橋梁，使二者有機的結合起來，給公司的長期發展提供了保障。
（四）風險導向審計的職能
傳統內部審計的職能集中在監督公司相關規章制度的執行上，隨著社會經濟的不斷發展，各經濟主體的管理趨于精細化，內部審計的職能也不再是簡單的監督行為，而是要為其服務的經濟主體提供確證和咨詢服務，與內部審計的增值目標充分結合，提高組織的工作效率，并特別強調要重點關注公司運營過程中的管理風險及決策風險，根據風險評價結果向管理層提出相關建議。
二、風險導向審計在建筑施工企業內部審計中的應用
風險導向審計對原來的審計資源重新調配，將主要的經歷投入到一些風險因素較大的環節，而對于風險較小的環節則控制審計資源的投入量。建筑行業面臨的風險一般包括市場風險、經營風險、財務風險項目實施風險以及項目驗收風險等，風險導向審計在各個環節上均有一定的適用性。
（一）項目承接內部審計中風險導向審計的應用
近年來，房地產行業的迅猛發展造就了建筑施工市場的興盛，但市場上各建筑施工企業之間的競爭也越來越激烈，低效率投標和低價中標等情況頻繁出現，工程項目的利潤率逐漸降低。為此，企業在項目承接階段要充分評估其中的經營風險，而且工程項目在建造過程中有很多不可控的成本費用，所以企業也要做好對中標項目的成本費用預測情況進行綜合審計，控制投標和中標階段的潛在風險，盡量將審計重心前移，充分做好項目的事前控制：首先，企業的逐利性使得其不惜冒很大的風險去承攬包攬項目，而在成本風險缺乏有效控制的情況下去實施投標屬于低效率行為，會浪費很多的人力和物力，所以企業要在事前便權衡好企業的投標風險以及中標的可能性，并對投標活動所處的控制環境進行評估，這樣才能建立風險發生的可能性。其次，結合企業的實際情況來分析項目可行性，評價項目能夠為企業帶來的潛在價值，做好項目的本量利分析，客觀的預測現金流量情況及中標后面臨的重大風險；再次，計算企業實際中標項目的比例分析中標率，通過審核每個投標項目的必要耗費，確定科學性的成本支出計劃，減少低效率投標和低利潤中標事件的發生；最后，審核施工合同中的相關條款，審計評價中標項目成本費用預算，充分預測項目的經營成果，判斷是否有雙方責權利不平衡的情況，重點審計與目標利潤相差較大的環節，客觀的權衡該項目的風險與收益，從源頭上遏制風險的發生。
（二）項目實施內部審計中風險導向審計的應用
成本管理從施工項目的中標到竣工一直影響著目標收益的實現，它是項目管理風險審計中的關鍵點。從實際工作情況來看，施工過程中有的建設投資方會增加獎勵或罰款的條款來要求工程項目縮短工期或是提高質量等級，或是要求施工企業墊付施工款，這些要求實際上大大的增加了施工企業的工作難度和壓力，并將建設投資方的風險都轉嫁給了施工企業，容易給施工企業帶來損失。所以，施工企業要評估和審核施工過程中的各種履約風險和業主拖欠風險，積極尋找解決辦法，施工企業要提前對項目建設投資方的資金實力進行審計評價，特別關注其以往的履約情況，最大程度地降低企業保證金支付回收中的風險，同時要對施工企業的風險防范機制情況進行審驗，客觀的評價施工企業的風險承受和應對能力，揭露違法違規及舞弊行為，控制風險、提高效益。
（三）項目施工安全質量和環境保護審計中風險導向審計應用
風險導向審計應用在項目的安全質量和環境保護上，要特別維護好企業人員的生命安全和社會公共利益，對項目安全質量的審計要參照國家安全生產規范來執行，環境保護風險審計則更為關注施工現場有無違反環境保護法律法規的行為，是否造成社會成本的增加，及時的規避這兩個方面的紕漏給企業帶來的損失。
（四）風險導向審計在政治、經濟、稅收等風險中的應用
企業開展的生產經營活動經常會遇到國家政策變化、國家投資壓縮、社會經濟通貨膨脹、稅收法律外部環境變化等外部風險，施工企業風險審計要緊跟國內國外經濟政策的發展變化情況，發現有可能影響工程項目的信息，并評價其可能給企業帶來的影響程度，積極地采取有效的應對方案。
三、完善風險導向審計在建筑施工企業內部審計中應用的思考
（一）完善內部審計機制，規避審計風險
企業要提高管理層的風險意識，增強內部審計組織的獨立性，建立科學的審計制度，可以考慮設置內部審計委員會來完善審計管理體系，消除內部審計的隨意性，提升內部審計的質量和效率，規避審計風險。
（二）加強內部審計質量控制與評價體系建設
企業要結合自身實際情況來制定內部審計質量控制與評價體系，將控制過程貫穿于工程項目的全過程，實現事前、事中、事后的全方位控制，施工企業要不斷轉變審計理念及審計方法，增強對分析性測試程序的運用，逐步形成自己的風險導向審計理論和方法，發揮內部審計在企業中的作用。
（三）提升內部審計人員專業素質和工作責任感
風險導向審計要求企業內審人員具備一定的風險分析能力和執業經驗，不僅要能夠綜合評價企業風險，還要給公司治理提供技術支撐，這就要求內部審計人員要具有管理、經濟、會計、預算建筑施工等專業知識，在工作中不斷積累經驗，企業要注重對審計隊伍的優化，改變單一的會計人員主導結構，實現審計組織的專業技能互補，增強內部審計人員職業能力。
（四）審計實現信息化
隨著計算機網絡信息技術的普及和應用，企業基本上都已經實現了會計電算化，但很多企業的審計信息化程度不夠，致使工作效率低下，要實現風險導向審計就一定要加強審計信息化工作，運用計算機技術進行測試和統計會大大提升工作效率。
作者：楊松 單位：中交三公局第一工程有限公司
參考文獻：
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