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摘要：
隨著我國市場經濟體制改革的不斷深入，現代企業制度也逐漸建立，要求企業構建完善的績效審計評價指標體系，這樣才能緊跟時展的步伐。但當前企業績效審計評價指標體系尚不健全，還處于發展階段，且在實際運用中也有很多不足，加之各個企業績效審計評價依據的標準也有所不同，導致審計工作面臨重重困難。文章主要分析了幾種企業績效審計評價的方法，并提出了構建企業績效審計評價指標體系的有效路徑，以期能促進企業績效審計的科學化發展。
關鍵詞：
企業績效審計；評價指標體系；經濟活動
績效審計是一種獨立性的經濟監督活動，它主要審計各單位的經濟活動，評價和監督企業在資源利用上的效率、效果等?，F如今，隨著企業改革的不斷深入，績效審計評價工作的重要性尤為突出，它能在一定程度上反映企業的經營狀況，還能為企業的運營發揮導向作用。但企業績效審計評價指標體系有著紛繁復雜的構建方法，加強對這一體系的構建對企業來說意義重大。
一、企業績效審計評價方法介紹
（一）關鍵績效指標評價法
關鍵績效指標是一種矢量化的評價指標，它通過對企業的主要投入、產出參數進行設計、抽樣、計算、分析等來衡量企業的績效。這種評價方法的最終目的是把企業戰略轉化為一種內部活動及過程，從而提升企業的核心競爭力，創造更多的企業績效。關鍵績效指標評價法的優點：一是關鍵績效指標評價法能對企業目標進行層層分析，將整體化為具體，這在很大程度上促進了企業目標的實現。同時，當企業目標要求和員工績效行為不相符時，企業可以通過整合和控制關鍵績效指標的方式，來促進兩者的執行，有效保障實現企業目標；二是關鍵績效指標評價法提出將客戶價值最大化的理念，這有利于企業以市場為導向，有效關注客戶，從而提高自身的市場競爭力；三是關鍵績效指標評價法能平衡好公司利益和個人利益，它通過對公司戰略進行層層分解，能夠妥善處理好企業目標和員工個人發展的關系，進而實現企業與員工共贏的局面。但如果只使用關鍵績效指標評價法也存在一些不足，例如，由于關鍵績效指標評價法具有定量地考核的傾向，如果缺乏專業指導和判斷工具就不能準確了解它對公司的作用；另外，關鍵績效指標評價法的考核方式過于機械，并不適用于所有崗位。
（二）經濟增加值法
經濟增加值法出現在美國的二十世紀八十年代，它是指在一定時間內資本收益比資本成本高出的部分，即經濟增加值法=投資資本*（投資資本回報率-加權平均資本成本率）。經濟增加值法主要優點：一是經濟增加值法能協調好財務管理體系與評價過程，與傳統績效評價相比較，經濟增加值法貫穿企業活動的始終，具有綜合性，這樣就避免了由于同時存在多種指標而引起的管理混亂情況；二是經濟增加值法支持企業分權化，能同時評價經理人員和各個部門經理，這對不同部門作評價非常有利，也有利于提升企業整體經濟增加值；三是經濟增加值法能有效引導企業將重點放在長期經濟利益上，這在很大程度上提升了企業的著眼點，促使企業決策者做出符合企業長遠利益的決策。經濟增加值法也有一些不足：首先，經濟增加值法的數據由財務報表來計算，而財務報表本身就存在很大的局限性，導致計算出來的數據不能真實反映企業的經濟效益；其次，經濟增加值法是站在股東角度對企業業績做評價的，不可避免地忽略了某些利益相關者，使得績效評價不夠全面綜合；再次，經濟增加值法為了消除會計信息失真這一問題而對會計信息做了調整，這也加大了這種評價方法的計算難度，降低了其應用性和實效性。
（三）平衡計分卡法
平衡計分卡法由代維•諾頓和羅伯特•卡普藍提出，它從財務、顧客、內部流程、學習和成長四個視角來衡量企業績效，這四個視角融合了企業的具體目標和相應的評價方案。同時，它還引入非財務指標，這有效了平衡了指標評價體系。平衡計分卡法這種評價方法應用非常廣泛，主要優點：一是平衡計分卡法把企業戰略分解為四方面，并對每個方面都設置了評價指標；二是平衡計分卡將財務評價和非財務評價融為一體，兼顧了企業的長期目標和短期目標，有利于實現企業的長遠利益；三是平衡計分卡以業績驅動因素為入手處，有利于找出企業的短板，繼而找出問題癥結所在，從而做出相應的措施；四是平衡計分卡同時關注企業的內部因素和外部因素、顧客和競爭者，能為企業做出比較全面的績效評估。平衡計分卡法也有其缺點：首先，平衡計分卡法只有一個大致框架，如果每位員工都參與進來，那么每位員工都要有自己的平衡計分卡，這在很大程度上增加了企業成本；其次，平衡計分卡需要強有力的數據庫和信息技術支持，企業需要付出較高的時間代價。綜上所述，關鍵績效指標評價法、經濟增加值法和平衡計分卡法三種評價方法各有利弊，為了建立完善的企業績效審計評價指標體系，應將三種方法有機結合起來，以取長補短、優化整合。具體說來，先用平衡計分卡法建立一個全方位的框架，再用經濟增加值法以股東利益的視角制定企業最高目標，最后，再通過關鍵績效指標評價法將企業目標逐次分解為各個具體指標，并對其實施效果做衡量。
二、企業績效審計評價指標體系的構建路徑
（一）績效評價方法的借鑒
首先，通過平衡計分卡法和經濟增加值法的分析結果可知，經濟增加值法比較單一，并缺乏時效性，僅注重考察經濟效益；而平衡計分卡法則具有更好的前瞻性，能夠有效結合財務性和非財務性因素，為企業長期利益考慮，但卻沒有重視股東的財富問題，而經濟增加值法首先考慮的問題就是股東財富。其次，平衡計分卡法和關鍵績效指標評價法都從整體考慮，從最高目標出發，但平衡計分卡法從四個維度來劃分企業總目標，每個維度和其下的指標有一定的邏輯關系；關鍵績效指標評價法更注重尋找實現企業總目標的關鍵因素，各關鍵因素間并沒有邏輯關系，在此方面將兩者整合能更好發揮各自優勢。
（二）經濟、社會、環境效益的并重
現代企業的經營活動主要考慮經濟、社會、環境三方面效益，其中，經濟效益就是企業用最低的勞動成本獲取最大的成果，或耗費一定的勞動而獲得的期望成功，即投資成本與回報的比較；社會效益是企業要承擔社會義務過程中產生的社會影響；環境效益則是企業在經過過程中對自然和人文環境造成的影響?？偟膩碚f，環境效益是經濟與社會效益的基礎，反過來，經濟效益與社會效益是環境效益的后果，三者相互作用，組成一個整體。
（三）績效審計評價指標體系的架構
從上述分析可知，以經濟增加值法為核心，以平衡計分卡法為紐帶，把平衡計分卡法的四個維度作為主控因素，并納入環境效益和社會效益，可建立起多層次、完善的指標評價體系，妥善解決當前企業績效審計評價指標體系中存在的不足?？梢?，在一個新型、全面的企業績效審計評價指標體系中，經濟增加值法應處于金字塔的頂端。在社會效益方面，以下情況可以使用關鍵績效指標評價法：一是協調和穩定社會經濟程度，維護市場經濟秩序，保護消費者的利益；二是幫助企業認清自身，制定科學的戰略規劃，提高行業影響力；三是提高企業就業貢獻率，促進社會穩定和經濟發展，節約國家財政支出；四是社會捐助，企業參與社會公益，既能樹立企業形象，又能提高企業社會責任感。在環境效益方面，則可以通過經濟效益和社會效益來分析，經濟效益可以看作是企業因改善環境而獲得的效益，社會效益包括環境風險下降、員工工作環境和居民生活環境得到改善、企業聲譽提高等間接效益。
三、結語
企業績效審計評價指標體系的構建和完善應從系統全面性、結果相關性、科學實用性、核算統一性、評價的成本效益五方面入手，基于關鍵績效指標評價法、經濟增加值法、平衡計分卡法三種評價方法整合的視角，并考慮企業經營的經濟、社會、環境效益，這樣才能更好地促進企業績效審計評價體系的完善，從而提升企業的市場競爭力。
作者：祁恪新 單位：信永中和會計師事務所（特殊普通合伙）銀川分所
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