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摘要：
當今世界經濟的發展已走上了全球化的道路，要提高本國的經濟實力，必不可少的就是提高本國企業的競爭力，因此對作為企業內部控制管理系統的重要環節的內部審計必須予以高度重視。中小企業在我國企業中占據了巨大的比例，對我國經濟發展起著不可估量的作用，因此中小企業的內部審計工作不容忽視。文章針對中小企業內部審計問題作深入探討，提出一些可行的對策，旨在提高我國中小企業內部審計工作的質量。
關鍵詞：
中小企業；內部審計；獨立性
一、中小企業內部審計的重要性
內部審計是一種獨立、客觀的監督和評價活動，它在長期的發展歷程中，不斷地拓展了內涵和外延。在不同的階段，有著不同的目標，即防弊、興利、增值，其最后的目的就是幫助企業改善經營管理情況，進而提高整體效益，實現更高的企業價值。我國在2001年頒布了《內部審計實務標準》，對內部審計作了最新的定義：“內部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率，采取系統化、規范化的方法對風險管理、控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構實現它的目標。”這全新的定義使內部審計的內涵發生了重大的轉變，從一種評價活動變為保證與咨詢活動，極大程度的提高了內部審計對于企業的作用。我國中小企業近年來發展較快，從數量來看大約占據企業數量90%，占據稅收收入50%以上，占據國民經濟中的比重也逐年增加，對我國的經濟發展起著舉足輕重的作用。但是由于企業規模和宏觀經濟等因素影響，造成中小企業的內部審計方面存在著與市場經濟脫節的情況，比如金融危機的爆發，中小企業首當其沖，損傷極大。對于中小企業而言，除了依靠政府的扶持政策尋求發展外，也應該利用內部管理來提高自己的抗打擊能力和應變能力。內部審計是現代企業內部管理的重要組成部分，與企業而言意義非凡，它的應用與強化應該在中小企業內部管理中發揮巨大作用。
二、中小企業內部審計的現狀
中小企業有著自身獨特的特點，即工作量小，規模不大，經濟活動較少等。在其建立審計制度可以衡量和糾正下屬人員的活動，以保證企業的發展趨勢符合企業的發展要求，近幾年來，伴隨著審計力度的加大和工作人員素質的提高，使得中小企業的內部審計有著較為良好的發展勢頭，主要體現下列三個方面。
（一）內部審計的力度加強
隨著經濟的發展，中小企業的管理者越發的意識到內部審計的價值與其作用，并漸漸地加大了審計的力度，力求企業內部健康穩定。有的企業提高了內部審計的權限，有的企業將本不是獨立的內審機構變為獨立的機構，有的企業擴大了內審機構的人數。
（二）內部審計的范圍拓寬
內審制度經過多年的實踐。已經趨于完善，內審范圍也基本上擴展到了企業經營管理的各個層面，在企業的經營管理中發揮著重大作用。
（三）內部審計工作規范
在我國頒布了《內部審計實務標準》后，歷經多年，內審制度趨于健全，工作方式規范化程度較高，保證了企業內審工作有效，順利地進行。大部分企業能夠遵守制度，切實規范地開展內部審計工作。
三、中小企業內部審計存在的問題
（一）對內部審計認識不足
企業對內部審計認識的不足主要是由于兩個原因。1．企業高層對內部審計工作缺乏充分的重視部分中小企業管理層的人員會有一種非常不正確的認識，認為本企業規模較小，沒有必要設立完整獨立的內審部門，覺得小題大做。其實這種認識主要可以歸咎于了解不足、重視程度不夠。內部審計是一項獨立的監督和評價制度，可以對企業的經營管理過程進行控制，披露和警告企業在經營管理過程中可能發生的風險。所以，企業管理者應強化對內部審計工作的認識，設立內部審計部門，給予審計人員足夠的權利，保證工作的獨立性和客觀性，只有這樣方能保證內部審計的公正及權威，否則難免受到重重阻難。2．企業內部審計文化底蘊的不足在今日的企業中，不乏少數人仍然對審計工作保持著不接受的態度，尤其是領導階層，輕視內部審計的作用，對審計工作抱有強烈的抵觸心理，暗地或者公開拒絕合作，認為企業內審制度無足輕重。究其根源，主要是因為我國企業總量十分巨大，新型企業管理體制并不能及時全面地施展，致使仍有部分企業的管理體制很落后。當然，其中一定也有一些反對者對內審工作懷有畏懼的態度，害怕審查，持有懷疑的態度。
（二）中小企業內審工作的內容狹窄且方法落后
自從內部審計建立而來，內部審計主要是圍繞著企業財務的真實性與準確性、政策法規的遵循以及資產的安全、完整等方面來展開的，且絕大部分是以事后審計為最終效果，而對于其他方面，諸如預算情況，技術管理等方面的可行性和科學性均沒有足夠的涉及。內審內容在深度和廣度方面的不足對內審作用的發揮有很大程度的限制，讓內審工作舉步維艱。將我國的內審內容與國際上通行的經營審計相比還存在著極大的差距。隨著我國改革開放的繼續，與國際的經濟互動日益增多，這類審計的不足會暴露的越來越大，成為阻礙我國內審制度發展的攔路石。中小企業進行內部審計工作的技術和方法不能及時的更新，存在抽樣技術運用較少，抽取樣本科學性不足等問題，缺乏對企業審計風險控制的有力手段。部分企業還停留在手工查賬的技術上，審計工作難度高，效率低，錯誤率高，嚴重影響工作質量。
（三）中小企業審計人員職業素質不高
一個企業內部審計工作順利進行的關鍵在于員工是否有足夠的專業知識和審計能力，擁有足夠的職業積累才能圓滿的完成內部審計工作。但是，大多數中小企業的審計人員沒有經過系統的審計培訓，不十分清楚所屬單位的經營活動和內部控制，而且此項工作在中小企業中地位不夠，沒有足夠的重視，導致待遇不盡如人意，讓工作人員產生蒙混度日的想法，對工作喪失了應有的信心和熱情。再加上內部審計工作的特殊性，讓內部審計人員很容易遭到非議，造成工作中溝通困難。由于該工作既不受到重視，得不到應有的回報，還會造成人際關系的緊張，這樣的工作環境會讓工作人員覺得此項工作不適合自己，難以發揮自己的價值，這些因素都會阻礙他們進一步的完善自己，激發自己的積極主動性，讓他們的職業素養和能力不能得到進一步的提升，更加難以確保工作質量。
（四）內部審計工作獨立性較差
我國的中小企業以民營企業為主，其獨特的經營模式造成了其自身的內審工作不易開展，該項工作受到諸多制約，影響嚴重。因為人員不足等原因，內審部門的領導往往是兼任的，其本身可能還有財務部門的職務，監督技能形同虛設。中小企業大部分還是“一言堂”，領導決定一切，這就致使開展內審工作顧慮太多，缺乏獨立性。而且由于自身規模的限制，內審人員大多與本單位人員在一起工作，容易產生密切聯系，在開展工作時就會容易因為情感關系或者利益關系，導致內審人員睜一只眼閉一只眼，致使內審工作流于形式，無法保障其工作的獨立性。
四、形成問題的原因分析
（一）外部審計環境作用有限
我國外部審計業務發展迅速，受到了社會的重視，但是國家審計機關的準則主要是約束內部審計制度健全的國有企事業單位，對于其他企業，尤其內部審計制度不健全的中小企業，外部審計制度不能給予企業內審人員明確的要求，中小企業沒有了外部壓力，自然會在一定程度上忽略內部審計，慢慢地，內審發展便愈發緩慢。
（二）內部審計環境不甚良好
內部審計環境對中小企業開展內審工作有著決定性的作用。目前中小企業內部審計環境可以歸類為兩部分。其一，由于中小企業大部分是個體或者私營企業，一言堂現象極其嚴重，內部審計機構能夠發揮的作用很有限，缺乏與之制約，監督的相關機構，職權與責任劃分不明確，出現“踢皮球”現象。其二，內審工作受到企業高層的制約，因為中小企業規模小，內部審計歸屬的問題便有了爭議。內部審計部門作為企業獨立運營的部門，雖然可以得到領導層的支持，可以極大程度地為企業領導者服務，但是問題也在于此，中小企業職工人員的配置，升遷以及福利待遇等均由領導層決定，其獨立性必定受到領導層的制約，只是程度不同。
五、中小企業健全內部審計的思路
（一）提高中小企業領導對內部審計工作的認識，增強企業文化底蘊
中小企業的領導要轉變思想，要從被動地接受審計人員審計變為主動接受審計人員審計。內部審計在企業的日常經營活動中，通過效益審計，事前審計等取得了大量的信息，成為管理者進行決策的依據。領導層應該有一個認識，就是內部審計不是一種可有可無的活動，而是一種參謀，代表企業的高層對內部的活動進行監督，防止經濟漏洞，確保企業的工作正常有序地進行。
（二）拓展內審內容，加強內審方法與技術的創新
我國內部審計的內容應該予以拓展，予以改變?，F在中小企業的內審主要是審查財務，應該拓展到內部控制和風險降低方面。與此同時，中小企業內部審計部門也應該改變重點，不僅要監督和檢查，還要關注企業的內部控制等活動，提出可實行的建議。并且在實踐中不斷摸索新渠道，新方法，創造出更加實用的理念與方法，讓內審的審計內容和審計方法為中小企業發展起到重要作用。
（三）培養高職業素質的內部審計人員
隨著經濟全球化的發展，中小企業需要的內部審計人員所具有的素質愈來愈高。內部審計部門應該依據企業的規模確定本企業所需要的內部審計人員配置，對內部審計人員進行有計劃地培訓，建立一個具有管理型和學習型的組織，對企業的內部審計人員進行科學的培訓。要完成這個工作，就一定要創立一個健康的內部審計工作環境，讓內部審計人員有一個良好的工作環境進行工作。并且，隨著內部審計所涉獵的范圍的增加，內部審計部門在人員構成方面也應該具有多樣性。提高內部審計人員的職業素質，不斷加強企業的內部審計隊伍，需要將實踐經驗豐富且有一定業務水平的人員充實到隊伍中，這樣有助其他職員的后續教育工作，能夠讓工作人員及時的更新內審知識，掌握新的審計技能和方法。加強內審工作人員的業務交流，使部分內審人員成為復合型人才，適應市場經濟法則，遵守不斷變化的政策法律，最終完成內部審計的最終目的。
（四）增強內部審計部門的獨立性
提高內部審計的獨立性是保證企業內部審計工作的關鍵。要提高中小企業內部審計的獨立性，就必須要建立與企業相契合的內部審計機構。一般來講，內部審計部門所從屬的領導級別越高，則獨立性就越強。所以要保持企業內部審計部門良好的獨立性，就需要在企業內部審計部門獨立的前提下，隸屬于董事會，受董事會的直接領導。也可以在董事會的管理下設立一個較為超然的機構如內審委員會，獨立管理層之外。在日常的工作匯報中，既向董事會報告，也向委員會匯報，以確保了內部審計在工作中不會受到其他部門或者管理層的約束，工作效率與質量得到提升，給企業帶來更加準確合理的相關信息，能夠更為有效地解決企業的經營管理問題。在人員方面，企業的內部審計人員應該獨立，不參與其他工作。以避免內審人員參與其他的利益爭斗或者感情糾葛中影響工作時的心態，致使獨立性下降。
（五）健全有關內部審計的法律法規和制度理論
健全內部審計的法律法規與制度，保證內審的獨立性，用法律法規進一步明確內審的重要性，確立內審機構的地位，明確工作人員的責任和權利，規范內審人員的工作行為，提高內審工作的規范性和可操作性。健全的法律法規和制度可以加快我國內審發展的進程，可以讓工作人員更加自律，也可以不斷革新相關人員的理念，做到與時俱進。還應大力加強內審理論的深入研究，建立起與現代企業相匹配的制度，開展內部調查，研究合適的工作模式，進一步拓展內審領域，開創內部審計新形勢。
綜上所述，我國中小企業的內部審計有著巨大的發展潛力，中小企業需要提高對內審的重視，與公司的治理活動緊密結合在一起，加快公司的發展進程。還應該多發揮內審制度的內部控制、風險預測作用，積極協助服務于管理，讓內審成為我國現在企業制度中的中堅力量，最大程度地提高企業的競爭力。
作者：王金榮 郭沿宏 單位：遼寧師范大學會計系
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