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內部控制是單位經營管理者為維護資產完整，保證會計信息正確和財務活動合法，促進經濟效益的提高、經營決策的貫徹和經營目標的實現，而建立的程序、環節和措施等，以對生產經營活動進行管理所形成的調整、檢查和制約系統。同時，也明確規定內部控制構成要素，即內部環境、控制活動、風險評估、信息與溝通及內部監督。實施穩固的內部控制是最有效的震懾舞弊的防范措施及抵制與防御不當行為的首要保護線。
2我國企業內部控制現狀的分析
在管理咨詢行業中，有一組數據常常被引用：中國最近10年間，每一分鐘就有12家企業倒閉，每天倒閉的企業有1.7萬家，當中不乏曾經輝煌一時的企業，由于沒有建立有效的內部控制機制或內部控制運行無效，導致企業病入膏肓、衰竭而倒閉。通過分析這些失敗企業的內部控制狀況，似乎更容易找到他們失敗的答案。以下就重點對A公司進行詳細解讀分析，了解我國企業目前內部控制的現狀。
2.1.1A公司案情回顧2005年初，某鐵路局發生一件震驚全國的經濟大案：該局內某位高管人員利用手中職權，于1998-2004年間，共私自挪用公款92億元委托別人炒股，結果因股價下跌造成虧損至62億元，最終相關案犯六人被判處極刑。而到2008年12月，又傳出巨大內幕：某國企上市公司A集團股份有限公司（以下簡稱A公司）為子公司（私企）擔保貸款1.2億元炒股導致巨虧，同時，又代其還貸虧空8800萬元。我國此類舞弊案頻頻發生，原因究竟何在？從A公司剖析，其主要原因在于企業內部控制存在重大問題，從而給公司內部高管人員徇私舞弊提供了可乘之機。這些人員的舞弊手法表現如下：1、虛列收入，假造業績，實現上市，誘套股款。2004年，A公司改組為國有獨資股份有限公司，主要經營化工、建材等業務。為了實現擴張性財務戰略與多元化經營戰略，其后并購了B、C兩家子公司，以電器、施工設備為主要經營業務。但現狀是三家公司俱都經營不佳，虧損嚴重，從而導致資金流短缺。為達到上市融資維持其經營，A、B、C三家攜手聯盟，互開銷售發票，三角循環付款。這樣通過假造與虛擬經營業績，實現掛牌上市，從而向社會發行股票，募集營運所需資金。2、“假殼”借款，“空殼”擔保，騙貸脫身，惡意討債2006年，B、C兩子公司以虛假出資共同組建了D公司，隨后B、C兩公司辦理了工商注銷手續。但是在這段時期內，B、C兩子公司，利用未繳銷的公章、銀行賬戶及相關虛假文件，以空殼D公司擔保,向銀行貸款1800萬元,然后在消失前，將將存款和借款權屬登記下D公司名下。這種“金蟬脫身”，已造成銀行信貸資金巨大虧空。3、借款注冊，貸款炒股，虧損倒閉，國資買單。A公司采用“曲線”投資股票的方式，從而逃避監管。即：將上市募集的資金5000萬元借給高管人員王某，王某則將資金存到其他三家銀行帳號，這樣，這三家以股東名義注冊成立E投資公司（私企），然后，E公司以A公司為擔保，先后從銀行貸款共計1.2億元，用于股票交易。但是，E公司在股市中，虧損嚴重，最終倒閉。結果是虧空由A公司承擔，造成國有存款虧空8800萬元。
2.1.2由此得出的啟示：A公司內部控制存在重大缺陷帶來的后果與教訓更加論證了：企業內部控制具有重要的作用，企業要想穩步、持續健康發展，實現戰略目標，就必須建立健全內部控制，并將其貫穿于單位治理層、管理層及員工共同實施的全過程中去，以合理保證業經營合法合規及資產安全及相關財務信息完整。盡管上述案件只是少數上市公司和企業所為，但其情節惡劣，影響巨大，極大的擾亂了市場正常的運作秩序。如果不加以遏制，任其發展蔓延，必然嚴重投資者及債權人對資本市場的信心，從而對企業和政府監管部門不信任，形成誠信危機。企業內部控制和風險管理實效可以說造成了巨大的災難，亞洲金融風暴、美國次貸危機、“三鹿奶粉污染”及中國“銀光廈坍塌”等重大事件驗證了這一點。由于企業內部控制失效，致使會計信息嚴重失真、費用支出失控，潛在虧損增加、違法違紀現象時常發生，結果可想而知。
2.2企業內部控制失效的原因分析
2.2.1內部控制環境弱化
當前我國現狀是相當一部分企業普遍存在輕視或忽視內部控制，而習慣于行政指揮與家長制管理的問題。這些企業單位的內部控制制度散見于各種內部文件中，根本沒有公開制定比較健全的內部控制管理體系，也說不上內部控制的合理銜接。財務管理作業一種綜合性的管理部門，由于制度不健全，也不能及時向注冊會計師提供有關信息，導致增加了注冊會計師對內部控制調查的難度。盡管有一些企業單位建立了企業內部的控制制度，但由于某方面的原因，內部控制的檢查，大多并沒有落到實處，同時，也沒有時行定期報告。此外，還有很多小的企業單位，根本就沒有建立內部控制制度，這樣就更不用談內部控制的執行。
2.2.2內部控制制度的設計不規范
盡管國家會計管理部門制定出具體的準則與制度以完善會計要素的確認和計量及確保財務會計報告的信息的提供，但是，內部控制制度的設計不規范，其規范化制度已嚴重滯后，會計資料過于簡化，導致無法找出有關內部控制運行情況的有效證據。
3完善內部控制制度的措施
為健全與完善內部控制制度，規避“內部控制人”現象，必須從加強內部控制環境、制度制定層面和規范內部控制的評價方面采取措施。
3.1改善內部控制的環境
3．1.1建立健全公司法人治理結構，制約與平衡權力
首先，改變股權結構，使國有股、法人股不再“一股獨大”，以遏制“內部人控制”和“管理者越權”現象，從而保證決策的科學合理與民主化。其次，完善董事會，確定獨立董事人員與獨立董事的組織方式，從而發揮獨立董事作用，增加決策的科學性和透明度。再次，完善與公司治理結構相適應的外部監督機制，并強化監事會對財務報告的監督與管理，從而減少管理人員對財務報告的掌控，
為內部控制創設一個良性有序的內部環境。
3．2.2提高執行人員的專業素質和道德修養
首先，要加強會計人員職業道德教育及法制教育等相關教育，增加會計人員的責任感，使其能夠遵紀守法，不喪失職業原則。其次，加強對會計人員的繼續教育，如對會計人員定期培訓與考核，從而提高他們的專業知識和業務素質。同時，加強培訓會計人員對內部控制知識的掌握程度，以確保他們能夠利用這種知識，實現企業的控制目標。此外，要重視內部審計人員的職業道德教育和職業技能培訓，只有這樣，內部審計人員才能提高自己的職責認識能力與掌握有效的內部審計手段與方法，那么，內部審計才會有效起到對內部控制的監督作用。
3．2.3充分發揮內部審計的作用
內部審計是企業中最主要的監督評價方式。因此，這就要求確立內部審計在企業內部控制中的獨立地位，從而實現現內部審計職能由事后監督職能向事前、事中監督轉變。這樣就使內部審計監督具有日常性與全過程控制性，從而協助健全內部控制制度的制定。同時，企業應根據自己的實際，設置內部審計機構，配備審計人員。對單位內部的經濟活動實施審計監督，對內部控制實施再控制，形成一個完整有效的內部控制網。促進企業高效有序的發展。除此外，企業也可以考慮引進諸如注冊會計師等外部力量進行監督評價，以形成全面的合力監督，最終確保內部控制制度的有效執行。
3.2構建嚴密的內部控制體系
企業內部控制體系包括三個相對獨立的控制層次，構建嚴密內部控制體系，就是要在第一個層次內建立企業“供產銷”全過程中相互牽制、相互制約的制度，實現不相容職能及職務的相互的分離；在第二層次內建立以“堵”為主的監控防線，即設立事后監督，以確保對各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的核查的有效監督與預防。
4結論
要建立健全內部控制體系并使之運行有效，加強內部審計工作的監督力度，使之規范化和制度化，才能有效促進企業控制目標的實現。
作者：任哲 單位：伊犁哈薩克自治州財政局
