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〔內容提要〕為了適應新形勢需要，內部審計工作經歷了數次變遷，不斷改革創新，現今內部審計是由財務審計逐步擴展為包括財務事項和非財務事項在內的各種業務審計，已從傳統的防弊功能向免疫功能轉變，并對經濟工作起到保駕護航的作用。時至今日，內部審計水平想要得到飛越，提高審計質量是關鍵也是難點，其中牽涉因素頗多，范圍極廣。究其根源，歷史條件下形成的獨立性薄弱是造成審計質量管理水平不高的關鍵。本文針對企業集團內部審計質量的相關問題進行探討，為從業相關人員提供參考。
〔關鍵詞〕獨立性;審計質量;管理
從1983年中華人民共和國審計署成立，中國石化總公司率先成立審計部開展內部審計監督活動，到1985年8月國務院《內部審計暫行規定》，為內部審計提供了法律依據，再到1995年審計長郭振乾頒布中華人民共和國審計署令第1號《審計署關于內部審計工作的規定》。2010年12月的《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》，確立了內審工作的歷史性地位。2003年6月，我國內部審計協會了《內部審計準則》，將內部審計定義為組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。獨立、客觀成為衡量內部審計質量的重要標準。
一、內部審計工作獨立性存在的問題
內部審計從出現以來，就有著重視獨立性和獨立性先天不足之間的矛盾。內部審計是國家企事業單位內部管理的一項措施和方法，多年來以其特有的優勢為企業的經濟發展和綜合管理做出突出貢獻。內部審計部門為管理部門提供監督管理反饋服務，并對管理層、決策層負責，依附于管理部門存在。內部審計在我國發展相對緩慢，“科班”出身的內部審計人員較少，從業人員內部審計相關知識薄弱，內審工作開展困難重重。一些單位因為人員配置相對緊張，或者領導主觀意識對內審工作認識不夠，重視程度不高，直接由財務人員兼任內部審計人員的情況時有發生，甚至將內部審計部門設置為財務部門的一個分支機構，無法保持內部審計工作的獨立性，內部審計質量很難提高。事實上，審計研究的核心主題總是圍繞著發現問題的能力以及誠實報道的獨立性上，在保證審計師具有一定的專業勝任能力基礎上，審計師獨立性總是顯得尤為重要。
二、內部審計質量與獨立性的關系
1.從內部審計工作現狀來看，部分內部審計人員自身專業基礎薄弱。部分內部審計人員專業知識匱乏，難以達到內審工作的質量要求，不能保證內部審計質量和內審工作的提高。雖然網絡科技的發展、知識的進步，為內部審計工作提供了更為便利的條件，但是從業人員實務基礎的薄弱，能力的不足，能夠提升審計質量的方法和模式無法施展，也為內部審計保持獨立性設置了障礙。內部審計的獨立性、權威性與隸屬層次息息相關?？茖W的組織機構設置是內部審計發揮作用的根本保障。內部審計工作是管理層管理模式和理念的體現，起到監督反饋歸集的作用，它勢必依附于管理部門存在，可企業集團管理層面廣，利益關系復雜，管理上的問題是各利益層矛盾的節點，依附于管理層的內部審計部門礙于各方關系時常無法“暢所欲言”，不能有效使用審計手段和揭露管理上的問題。更有甚者因為隸屬關系，礙于相關部門具有“權威”，在主客觀上都使內部審計工作呈現“非”獨立性。2.內部審計人員保持獨立性有利于降低審計風險。審計風險的衡量來自于內部審計人員的職業判斷，如在辨認會計政策、評估會計彈性上需要較高的審計知識和內部審計素質，才能對被審單位的風險尺度作出客觀的評價。隸屬于財務部門存在的內部審計部門難以開展獨立的審計工作，無法有效規避審計風險。問題的根源是管理層對內部審計工作的重視程度不夠，許多企業集團由于人員配置緊張，沒有專職的內部審計人員，由財務部門人員兼任。在人力資源利用上看似合理，在利益關系上卻讓內部審計人員處理不相容問題時受到束縛，審計質量無法保證。3.內部審計在企業集團中的特殊作用，要求其必須保持高度的獨立性。企業集團為了提高管理水平以及內部審計效果，必須保證內部審計質量，使內部審計工作在經濟管理中發揮其應有的作用，同時要轉換思想，改善管理模式，給予內部審計工作得以獨立開展的工作條件。
三、如何保持內部審計工作的獨立性從而提高內部審計質量
1.保持內部審計部門在集團中機構配置的獨立性。許多企業集團因為缺少審計專業人員或者機構設置上不合理，造成人員配置短缺，致使內部審計部門被安置在財務部門，或者其他非審計職能的部門中。使內部審計工作的開展受到限制，內部審計工作要獨立于其他職能性管理部門，要杜絕將一些與內部審計工作無關或不相容管理事務參與其中，保持內部審計工作的獨立性，減少利益沖突的干擾。機構設置上的獨立既能保證內部審計人員的獨立和工作基礎條件的獨立，也體現了管理層對內部審計工作獨立性的重視程度。內部審計的獨立性、權威性與隸屬層次息息相關，科學的組織機構設置是內部審計發揮作用的根本保障，內部審計工作的獨立性是相輔相成環環相扣的。2.加強專職內部審計工作人員的任用和培訓。選撥任用優秀的審計人員到內部審計工作崗位上，并不得兼任相容職務，以免在管理運行過程中有失公平公正。而且，專人專職能夠讓內部審計工作人員有充足的時間完成審計工作，為審計質量提高提供時間和人員的保證。企業集團可以通過提高內部審計工作質量標準，為內部審計工作制定質量目標，在制度上完善審計工作并加強管理。內部審計人員則要加強自身學習，參加后續教育培訓，努力實踐，與時俱進，適應新形勢對內部審計工作的要求。3.為內部審計工作提供必要的條件。經費上的獨立是內部審計工作保持獨立性的重要條件之一。內部審計費用的預算要合理科學，既要保證內部審計工作的經費支出，又要節約內部審計成本。內部審計工作的費用可以通過制訂預算標準和制度，由管理層或主管內部審計工作的領導審核，避免利益相關部門參與，防止內部審計工作陷入相關利益關系中。在制訂標準和制度的同時，要充分考慮內部審計工作的特殊性和專業性。合理的費用支出是內部審計工作得以順利開展的基礎，為工作提供必要的物質保證，在軟硬件方面，努力提高工作效率，保證內部審計質量，合理降低內部審計成本。4.企業集團管理層要提高對內部審計工作的認識。內部審計在企業集團中起到的作用具有獨特性，是其他部門或其他審計類型所不能替代的，能為管理層提供管理制度監督反饋，發現問題，提出解決意見。如果認識不足，會導致內部審計工作難以發揮自身優勢。為了充分發揮內部審計的作用，保證內部審計工作的質量，企業集團管理層應該充分認識內部審計工作在企業管理中的作用，進一步挖掘其優勢，使內部審計工作能夠更好地為企業集團的管理工作服務。綜上所述，內部審計從出現以來就以其特殊性成為企業集團管理中不可或缺的重要組成部分，發揮內部審計作用，加強內部審計管理，使內部審計成為完善各項管理工作的巨大推動力。保證內部審計工作的質量，需要企業集團各管理部門的共同努力和支持，只有提高對審計工作的認識，保持內部審計工作的獨立性，內部審計工作才能得以順利開展，進而提高審計工作效率和審計質量。而今，隨著管理理念的進步，管理手段的完善，內部審計的作用日漸體現，越來越受到管理層的認可和重視，內部審計工作獨立客觀的開展必將提升綜合管理效益，更好地服務于企業集團。
作者:劉寧 單位:遼寧省地礦集團地質有限責任公司