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摘要：良好的內審獨立性對企業而言，能有效防止財務舞弊，幫助企業財務系統健康運行。分析內部審計獨立性國內外研究現狀，研究企業內部審計獨立性存在問題及對策，對于企業而言，能有效規避財務上的風險，幫助企業建立良好的財務體系。企業擁有內審部門且其獨立性良好，將可以在很大程度上從源頭防止企業出現財務舞弊，從而最大程度地保證企業按照會計準則公允反映企業的財務狀況。
關鍵詞：內部審計；獨立性；組織結構
近些年來一些企業發生的財務造假事件，使得財務上的風險越來越大，社會公眾也越來越關注企業內部審計獨立性。無論是什么性質的企業，一個好的財務體系都離不開良好的內部審計獨立性，而現實中很多企業不僅沒有良好的內部審計獨立性，甚至連內部審計都形同虛設，獨立性自然也就無從談起。
一、國內外研究現狀
AndrewD（2014）在《Taylor&Francis》中提到公司內審人員已擁有較強的獨立性，充分行使其監督職能，對企業財務部有著很好的制約作用①。AhmedHusseinAl-Rassas;HasnahKamardin（2016）在《Cor-porateGovernance》中提到北歐的企業普遍建立了完善的內部審計機構，幫助企業獲得競爭優勢，內審機構保持著良好的獨立性②。ChanLi;K.K.Ra-man;LiliSun;DaWu（2017）在《JournalofContem-poraryAccounting&Economics》中提到內部審計機構保持良好的獨立性，才能很好地發揮他們內部審計的職能，不受干擾的進行內審工作③。ChambersRichardF（2016）在《ProtectingInternalAuditInde-pendence》中提到外部招聘的內審人員通常比內部任用的內審人員更具獨立性，有助于他們更好地發揮內審的監督職能，提高工作的效率④。殷婷（2015）在《企業內部審計獨立性研究》中認為企業不重視內審規章的建設，內部審計的獨立性很難實現，應盡快增強內審法律體系的建立，督促企業建立與內審有關的規章⑤。雷蕾（2016）在《國有企業內部審計獨立性保障機制研究》中提到國有企業內審獨立性一般都比較差，內部審計人員不具備相關的專業知識和技能，無法及時和準確的發現企業中的財務問題和舞弊行為，要大力提高內審職員的專業知識和審計能力⑥。楚楚（2016）在《有關我國國有企業內部審計獨立性的思考》中提到內審的獨立性有很大的問題，比如獨立性較差、職業勝任的能力太低等等，提高內審的獨立性，就得提高內審成員的職業勝任能力和內審專業知識和審計技能⑦。彭梅（2016）在《企業內部審計獨立性的現狀與對策》中提到企業現在不僅需要建立內審部門，還應該培養相關內審專業人才，增強審計知識和職業能力⑧。
二、企業內部審計獨立性存在的問題
（一）內部審計規章制度不健全
有個經濟界的名人曾經說過，如果沒有相關法規去約束企業，那么很多企業一定是不自覺的。一些企業雖然設立有內部審計部門，但卻沒有制定規章，致使企業審計部門在進行審計工作時沒有可以依據的規章，隨意性較大，且導致內審部門職責、權利義務與財務部劃分不清，關系較混亂，有時即使發現了相關財務問題，財務人員以企業相關審計規章制度不健全為由，搪塞問題并阻止內審人員實施相關審計程序，這在很大程度上影響了企業內部審計的獨立性，使得內審人員無法合理的行使其職責。
（二）內審部門上下級隸屬不順
企業雖然在內審部設立有內審經理，但上下級隸屬關系卻不順，主要表現為內審經理和財務經理都是部門經理，是并列職位關系，但實際上很多企業內審經理受財務經理的領導和制約，也就是說內審經理并不能跨越財務經理直接對企業最高管理層負責，這會導致內審經理難以有效的開展內部審計相關工作，同時發現的財務問題難以被最高管理層知悉，一旦財務經理發生舞弊或者授意舞弊，由于其凌駕于整個內部審計部門之上，將會導致內審部門的工作無法開展甚至無效，嚴重地影響了內部審計的獨立性。
（三）內審部門權利地位不匹配
根據中國相關部門的《內部審計準則》規定：內部審計部門需要獨立客觀的監督和評價本單位的各項活動特別是財務活動。而要達到這個規定，內審部門必須具備相應的權利和地位。但內審部門的權利地位不匹配，存在內審部門的地位低于財務部門，甚至隸屬于財務部門，這會使得內審部門根本無法有效的開展內部審計相關工作，內審部門不具備真正能監督和評價財務部門的權利。具體表現在當內部審計人員發現相關問題后，一般只能向內審經理報告，而內審經理又向財務經理報告，實際上并沒有跨越財務部，最終是否更正或怎么更正的決定還是在財務部手中。
（四）內審人員專業勝任能力不足
按照《內部審計準則》的規定，從事內部審計的人員需要具備較強的專業勝任能力，以便能監督評價企業的各項經濟活動，但一些企業內部審計人員卻并不具備較強的專業勝任能力。首先其內審人員大多為原財務部門的財務人員，并沒有從事過內外部審計工作。其次沒有接受過相關內部審計培訓，連基本的審計知識都沒有，更不知道內部審計的相關工作流程，有的內審人員甚至以為內部審計就是檢查會計憑證是否錯登，自然不具備專業勝任力。
（一）制定完善內部審計規章制度
企業內部審計規章制度的制定應該由內審部門提出方案和建議，并在內審人員的全程參與下進行，因為內審人員是這方面的專業技術人員，是這項規章制度的執行者。只有讓內審部門提出方案才能有效保證內部審計的獨立性。內部審計規章制度由內審部門提出后，應讓管理層進行審核完善，而不是財務經理。因為管理層雖然并非內部審計專業人士，但其負責企業的整體運營，規章的制定除了要有利于內部審計人員執行工作以外，還應該有利于企業整體的運營，因此，要由管理層根據公司整體情況進行審核完善⑨。
（二）對內審部門上下級隸屬關系進行調整
企業內審部門應該直接由內審經理進行獨立領導，自成體系，而不是隸屬于財務部門和財務經理的領導，只有保持內審部門的獨立性，直接由內審經理領導，才能保證內審人員的客觀公正，讓其獨立行使審計職能。內部審計經理應該由總經理直接領導，只有這樣在內審經理發現財務舞弊等問題后才能及時向總經理匯報，總經理再向公司高級管理層匯報，由高級管理層提出處理意見，從而防止財務經理隱瞞舞弊等行為。
（三）適當增加內審部門權利和提高其地位
為保證審計工作的有效開展和獨立性的實現，應當增加內部審計部門的權利。比如：應賦予內審部門對財務部門的監督權和責令其更正錯誤賬務的權利。內部審計工作有很大一部分就是監督財務部的日常經濟業務處理，如果不給予內審人員監督權和更正權，那么即使內審人員發現了財務人員的舞弊或錯誤，也無法及時進行會計更正，并且很可能會造成內審人員的消極怠工。因此，企業要賦予內審人員相應的權利，增加內審人員的權利后，還應該提高內審部門的地位，否則將無法有效行使職責，也無法保持其獨立性⑩。
（四）提高和培訓內審人員的專業勝任能力
內部審計工作是企業財務體系中非常重要的一環，如果內審人員不具備豐富的審計經驗和扎實的審計知識，不了解審計工作流程，那么很可能就無法發現企業的財務舞弊。而實際工作中內審人員大多來自財務部門，審計經驗幾乎為零，審計知識也非常缺乏，因此企業應對外招聘一些擁有豐富審計經驗的人員，才能保證內審人員具備良好的審計能力???。組織內審人員進行定期培訓，內審人員由于大多來自內部的財務部門，并不具備扎實的審計知識和技能，并且企業長期缺乏對內部審計人員的培訓，使得內審人員專業勝任力較低，無法有效開展審計工作，因此企業應定期對內審人員進行審計專業培訓，提高他們的專業知識和勝任能力。
作者:苗雨君 官卓 單位:齊齊哈爾大學