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［摘要］營業稅改征增值稅在我國稅務制度發展及進步過程中尤為重要，是我國稅務制度體系中的主要模塊，能夠降低我國現代的稅率及社會行業的成本負擔。基于此，文章首先分析營改增實施的目的和意義，之后對營改增對煙草企業會計核算的影響進行分析，并且根據相應的影響制定針對性的策略。
［關鍵詞］營改增；煙草企業；會計核算；影響及策略
0前言
隨著我國社會經濟的不斷發展，營業稅及增值稅兩者相互并存導致出現多種問題，比如監管障礙、重復征稅等，從而阻礙了社會經濟結構的優化升級。在我國2012年實施營改增政策之后具有良好的成果，在2016年總理也提出了營改增政策的實施，此次改革為社會企業都帶來了一定的影響，包括煙草企業。為了能夠使我國煙草企業健康的持續發展，本文就全面分析營改增對煙草企業會計核算的影響，并且對相應的策略進行研究。
1實施營改增的目的和意義
我國傳統稅收政策一般使用增值稅收及營業稅收兩者相互結合的原則，此種稅收結構沒有合理性，首先，稅收及增值稅收的同時進行，其在納稅方面會使增值稅收沒有充分發揮，以此影響到稅收政策的完善性。其次，增值稅收及營業稅兩者同時進行，會制約到稅務管理工作，并且導致出現重復納稅的現象。所以落實營改增政策，不僅具有必然性，還具有一定的合理性，此階段是社會經濟發展需要歷經的階段。實施營改增的主要意義包括以下方面：首先，落實營改增政策之后，能夠完善稅收政策。在落實營改增政策以后，能夠避免企業出現重復納稅的問題，從而有效解決企業納稅人負擔問題，使我國稅收政策更加合理，完善稅收政策。另外，在落實營改增政策之后，能夠有效提高企業自身的核心競爭能力。我國第三大產業中的大部分產業都處于增值稅收范圍中，在擴大增值稅收范圍的基礎上，還有效降低了由于稅負不均勻對企業導致的不利影響，以此提高企業的核心競爭能力，使我國企業能夠健康的持續發展。最后，對于服務企業和交通企業來說，傳統繳納營業稅收和增值稅收過程中，因為屬于繳納雙重稅收，制約了企業的持續發展。但是在落實營改增政策之后，能夠降低稅收機制對企業在發展過程中的操控性，從而為企業未來的持續發展打下了良好的基礎。
2營改增對煙草企業會計核算的影響
2．1經營成果方面
根據合同的價格約定，從價內稅變為價外稅，企業的定價機制并不會發生變化，在此前提下，營改增實施對煙草企業收入、利潤及其他費用方面都具有一定的影響，主要包括：首先，減少房屋租金。在實施營改增之前，企業房租收入根據收取全部價款計入到其他業務中，根據5％的稅率繳納營業稅。在營改增之后，房屋租金收入改征增稅，流轉稅稅率不變，根據不包含增值稅價款進入到收入計量中，降低企業收入，以此減少營業稅金。其次，降低可扣除成本費用。在稅改前，企業根據價稅合計金額入賬，能夠在所得稅之前全部扣除；在稅改后，企業產生的費用能夠開具增值稅發票，只能夠將抵扣之后的價值作為所得稅前扣除。總體來說，營改增后，煙草企業的稅金降低，凈利潤增加，稅利總額沒有明顯的變化，以此降本增效。
2．2財務管理方面
在現代社會中，煙草企業要對招標價格信息進行深入的闡述及分析，明確對比價價格的內容，也就是稅前的價格，報價單位的不同，那么增值稅稅率也就各有不同。并且如果部分報價單位沒有對是否是增值稅明確的支出，那么就不能夠使用增值稅開發票的方式進行。另外，實現合同發票類型的明確，一般合同條款中對待正規發票及普通增值稅發票都表示認可，但是從企業利益角度出發，如果合同中的總額沒有發生變化，那么增值稅的稅率和其發票數量就成正比，也就是說在增值稅稅率不斷增加的過程中，其發票的數量也逐漸的增加，那么能夠抵扣的增值稅也就越來越多。所以對于合同中的細節要認真進行明確，從而避免出現一系列的合同糾紛。
2．3企業稅負方面
在營改增政策落實之后，因為煙草企業及運輸業、其他相關服務具有業務往來，能夠在此過程中得到一定金額的增值稅發票，使其能夠替代稅負的金額。但是和煙草行業有關的涉稅業務大部分都不能夠開出增值稅發票，所以也就不能夠進行稅負抵扣，企業的稅負也不能夠降低。以煙草行業總體的銷售金額不發生改變為基礎，降低增值稅額度，從而提高總稅額的繳納，但是并沒有降低相應的營業稅，從而導致煙草企業稅負不斷提高，那么企業成本必然會增加。
3煙草企業的解決對策
3．1正確評估營改增對企業的影響
部分地區實施營改增政策之后的成效顯著，在此背景下，企業要抓住這個機會，積極創建企業生產經營活動的評估體系。企業財務部門還要創建完善的管理規章制度，根據企業的發展現狀及現有的稅收制度，全面規劃企業實施營改增的全部工作，不僅提高企業的生產經營能力，還要提高企業的經濟效益。
3．2提高企業人員的能力
為了能夠使企業工作人員在短時間內適應全新的稅改政策，煙草企業就要重視內部工作人員的工作能力及素質的全面培養。在煙草企業中，工作人員的工作能力及素質對企業在營改增制度背景下的發展及管理具有一定的聯系，影響著煙草企業的利益。在此基礎上，煙草企業管理人員還要重視會計核算，對相應的會計工作人員培訓，提高企業會計工作人員的專業能力，使他們具有增值稅發票管理意識，從而做好專門的增值稅發票的管理，保證煙草企業增值稅抵稅能夠順利開展。
3．3加強稅務籌劃
在營改增政策實施的背景下，煙草企業要重視稅務籌劃工作，根據改革的勢頭降低企業的稅負，以此避免納稅的風險，提高企業的經濟效益。首先，利用企業內部的業務流程降低企業稅負。比如煙草企業的運輸業務使用哪種方式，自營車輛或者委托運輸，根據營改增稅收政策計算兩者的稅負差別，根據實際的計算結果對其進行調整；另外，利用采購業務降低企業的稅負，在實施營改增政策之后，傳統的營業稅繳納供應商變為小規?；蛘咭话憷U稅人，服務、技術、資質、信譽及質量不變，煙草企業要對供給價格及實際采購價格進行重新計算，從而降低稅負。
3．4加強會計審核
在落實營改增政策之后，煙草企業要使用更多的增值專用發票實現進項稅額抵扣。但是在此過程中，相關部門要全面合適增值稅業務報表，并且創建完善的增值稅收賬目。比如銷售環節，增值稅銷項稅額要根據相應的稅收制度進行核算計稅工作，和銷售相關的業務也要根據相應的制度進行核算計稅工作。在進行稅額抵扣過程中，相關的核算項目要根據稅率設置，并且針對稅改后的稅率改動業務，都要根據相應的稅務制度得到增值稅專用發票，比如采購和租賃業務，從而能夠進一步降低納稅的壓力。
4結語
通過上述可以了解到，營改增為煙草企業的管理及發展都帶來了一定的影響，并且在政策不斷發展的過程中，其影響力也在進一步擴大。在此背景下，煙草企業就要制定相應的策略，以此降低營改增政策的影響。企業要重視發票的審核及企業工作人員能力的提高，并且加強稅務籌劃，從而實現企業稅收管理體系的健全。
作者:盧雅云 單位:臺州市煙草公司
