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摘要：隨著我國在稅收領域改革的不斷深入開展，關于結構性減稅內容的重要舉措之一就是“營改增”試點工作的展開。“營改增”不僅在完善我國稅收制度、消除重復性征稅方面有著重要作用，同時也有利于我國產業結構的調整與社會主義市場經濟的健康發展。以“營改增”對企業會計核算的影響為研究對象，從企業增值稅、企業所得稅，以及企業財務指標三個方面進行分析，實現企業利潤的增加。
關鍵詞：營改增；企業；會計核算；影響
2012年初，我國政府開始在上海交通運輸業和部分現代服務業開始進行“營改增”的試點工作，一段時間后，全國各省、市、自治區開始推廣“營改增”，涉及多個行業領域。盡管此次稅收制度改革促進了我國產業結構調整，然而，“營改增”所帶來的會計核算問題也使企業涉稅風險大大提高，違反相關規定的會計核算行為將直接導致企業無法申請政府財政補貼，使企業無法享受“營改增”在降低企業運營成本方面的效果。
一、“營改增”的內涵
“營改增”是營業稅改增值稅的簡稱，即將過去正常繳納的營業稅項目改成繳納增值稅，顧名思義，企業僅需要對產品或服務增值部分進行繳稅，避免重復納稅。“營改增”是黨中央、國務院根據當前我國經濟發展的實際情況，以及市場經濟體制健康發展的需要，從深化產業結構改革的角度出發，做出的一次重要稅收體制改革嘗試。“營改增”的試點工作取得了較好的效果，并在全國范圍內推廣執行，各大企業的稅收負擔大大減輕，調動了企業的生產積極性，尤其是對以服務項目為主的第三產業，“營改增”為第三產業的蓬勃發展注入了新的力量，實現我國產業結構和消費結構在一定程度上的“升級”，有力的支持了我國供給側改革的深入開展。
二、“營改增”對企業發票管理的影響
增值稅發票屬于較為重要的票據類型之一，企業財務管理部門針對增值稅的管理制訂相關制度將直接關系到企業的經營成本，更是我國稅務部門防止企業偷稅漏稅的重要手段之一[1]。然而，在此之前，由于企業所開具的發票主要是營業稅發票(普通發票)，營業稅發票的管理制度較松，甚至出現漏繳、少繳，甚至錯繳的情況，長期寬松的稅務管理環境導致企業會計部門對發票的重視程度不高。在“營改增”之后，原有營業稅所繳納的部分改為增值稅，這就逼迫企業在采購過程中自覺索要發票，將增值稅發票作為降低企業運營成本的一項重要工具，減少了企業偷稅、漏稅行為的發生。在票據管理方面，由于增值稅發票關系到企業運營成本的降低，企業會計部門對其高度重視，在增值稅發票管理方面由專人負責，并建立了一整套嚴格的增值稅發票管理流程，針對領購、保管、開具各個環節提出具體要求，確保增值稅發票處于風險可控的狀態。
三、“營改增”對企業經營收入合算的影響
營業稅與增值稅的區別是營業稅是價內稅，該部分稅費包含在征稅產品(服務)的價格之中，例如，某房地產開發商合同購買的價值1000萬的水泥，在開具營業稅發票過程中，發票面額為1000萬，該發票就是營業稅發票。企業在組織會計部門進行核算時，按照正常流程，需要從存貨、固定資產、工程施工等方面進行成本核算，直至合同收入的確認，所有費用都應是包含稅費的。然而，增值稅則是價外稅，也就是說，增值稅是獨立于征稅產品之外的部分稅費，兩者之間存在本質上的區別。“營改增”的具體實施，企業的利潤受成本入賬價值與進項稅的影響，兩者間的差額大小將直接關系到企業應付稅款多少。以某企業拍攝宣傳廣告為例，該企業與廣告公司簽訂的合同價格為106萬，并支付了相關費用，廣告公司根據企業要求設計的宣傳方案被選中，交易完成。在營業稅時期，該企業與廣告公司間的營業稅額只有5.3萬，然而，在“營改增”之后，按照增值稅稅率6%計算，應繳稅額為6.36萬，相比較多了1.06萬。如果在此期間，廣告公司需為該廣告設計購買價值5萬元的專項設備，并收取了設備供應方提供的增值稅專用發票，進項稅為0.85萬，如此一來，該企業與廣告公司的經營收入變化如表1所示。
四、“營改增”對企業納稅的影響
我國稅收制度改革，使用增值稅取代營業稅，這使企業的稅務壓力降低了許多，活躍了市場氛圍，因此，“營改增”對企業的影響是積極的，其結果也是各行業喜聞樂見的。1.“營改增”對企業增值稅繳納的影響作為我國經濟產業結構調整的基礎，稅費改革應走在前列，“營改增”的貫徹落實在一定程度上促進了我國各行業的結構調整，以及企業自身的轉型。然而，并不是所有行業的稅務負擔都因此而降低，部分行業存在上升趨勢，這與納稅對象的身份存在必然的聯系[2]。最新頒布的稅收制度規定，根據銷售額的不同將納稅對象分為小規模納稅人、一般納稅人，兩者銷售額的臨界點為500萬元人民幣，以物流行業為例，小規模納稅人不能享受增值稅進項稅額抵扣政策。然而，在運輸、裝配環節來說，3%的稅率計算方法并沒有直接體現在稅費的降低上，但是，重復納稅現象的消失卻間接降低了物流企業的稅費負擔，是一種變相的減稅形式。5%的營業稅在物流行業內改為3%的增值稅，對于年銷售額大于500萬人民幣的一般納稅人，稅費由原來3%、5%的營業稅改為應稅服務銷售總額的11%和6%，盡管可以通過進項稅抵扣部分增值稅，但是，相對于總體稅費來說，企業的稅務負擔有所增加。以某物流企業為例，該企業下屬某物流運輸、倉儲服務兩大子公司，根據2015年營業統計結果顯示，該年度物流運輸營業額達111萬元人民幣，倉儲服務公司年收入424萬元人民幣，總計為企業貢獻營業額535萬元人民幣。這里可以看出，535萬元人民幣的營業收入是含稅的，過去長期執行的運輸稅率不再是3%的營業稅，而是調整為11%的增值稅，倉儲服務行業5%的營業稅改變為6%的增值稅，如果當前可以用于抵扣增值稅的進項稅額為11萬元人民幣，銷售稅額的計算公司見公式(1)：銷售額稅=銷售收入-不含稅收入(1)該企業銷售稅額為35萬元人民幣，進項稅抵扣之后，應繳增值稅為24萬元人民幣，增值稅的實際稅率為4.8%，計算方法見公式(2)：增值稅實際稅率=應繳稅額/不含稅營業額(2)由此可見，進項稅的抵扣額度越高，企業所繳付的實際增值稅率就會越低，以該企業為例，假如當前進項稅額度提高至22萬元人民幣，企業實際應繳增值稅為13萬元人民幣，根據公式(2)可以計算出，當前企業的實際增值稅率僅為2.6%。所以，為降低企業自身稅務負擔，在經濟活動過程中，絕大多數企業會主動索要增值稅發票，用以抵消企業自身的稅務成本支出。2.“營改增”對企業所得稅的影響企業所得稅的多少與企業自身盈利情況有著直接關系，通常來說，企業所繳納所得稅與盈利情況成正比[3]。因此，我國通過稅收制度改革，減輕企業稅務負擔，使企業輕裝上陣，活躍市場，使企業有更多的資本用于生產經營，從而獲得更多利潤，同時也為國家上繳更多的所得稅，一舉兩得。
五、“營改增”對企業財務指標的影響
在進行稅收制度改革之前，企業所繳納的營業稅是根據含稅收入計算來的，然而，“營改增”之后，企業稅費計算則不再使用含稅收入，而是對不含稅收入部分進行計算，將存在增值的部分剝離出來。這種稅費計算方式帶來了企業財務指標管理方面的問題，以某企業為例，該企業年運營成本為400萬元人民幣，企業的凈利潤將呈現出如下變化：“營改增”前：企業凈利潤率=(535-400-24.35)/535=20.65%；“營改增”后：企業凈利潤率=(100+400-400)/(100+400)=20%；因此可以看出，盡管企業的凈利潤率存在0.65%左右的幅度降低，然而，企業的凈利潤率受銷售價格、營業成本的影響較為明顯，當銷售價格提高、營業成本降低時，企業的凈利潤率將有所上升。
六、結語
“營改增”對我國企業來說既是機遇，也是挑戰，企業需建立良好的會計核算制度來規范涉稅環節，根據新稅制來調整企業會計核算方法，加強對發票的管理，實現企業內部發票管理的流程化與制度化，最大程度上擴大“營改增”對企業的積極影響，將“營改增”給企業帶來的稅務負擔加重影響降到最低，實現企業經營利益長期、穩定的增長。
參考文獻：
[1]林敏莉.淺談“營改增”對小企業會計核算的影響及應對策略[J].財經界:學術版,2014(3).
[2]汪華林.“營改增”會計處理及其對企業財務影響分析[J].財會通訊,2013(22).
[3]薛玉玲,朱宣蓉.“營改增”對企業會計核算的影響分析[J].商業經濟,2013(12).
作者:張莉 黃銀利 單位:安徽電子信息職業技術學院
