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摘要：
伴隨國民經濟和社會飛速發展，對服務式政府的呼聲越來越大，社會公眾或相關事業發展也給政府會計帶來很大挑戰。中西方國家政府會計核算基于社會、歷史與文化等差異，導致二者在會計核算基礎、核算要素、核算對象、核算主體等方面差異明顯，本文接下來會一一展開敘述。
關鍵詞：
中西方政府；會計核算；核算模式
前言：
會計是社會生產下的產物，會伴隨社會經濟發展發生改變，會計體系及其分支亦是為滿足公眾對財務管理需要隨之誕生的。放眼古往今來會計發展史，也都是依據會計核算對象與適用范圍不同而對其種類進行劃分的，在古時有民間會計和官廳會計的劃分，而國外會按會計主體不同經營目的進行劃分，其中有營利與非營利性質的，而政府自然就屬于后者。中西方政府會計核算模式存在很多相同與不同之處，本文接下來就對這兩種模式進行對比，并進一步探索對我國政府未來發展的啟示。
一、我國政府會計核算改革迫切性
（一）政府財政公開與公信力要求
十八大報告指明應當加快改進行政管理制度，打造服務式政府，使行政成本盡量減少，提升政府財政公開與公信力。打造服務式政府也就表示政府要充分急民之所急，公眾對政府履責有權也有義務加以評估，促進政府提升工作效率；加強公開與公信力表示政府應對自身履責進行充分披露。十八大除對政府改革做了必要說明外，對其信息公開與公信力也作出明確要求，而這其中就包括有對政府會計核算信息的披露。
（二）政府提升績效要求
我國曾推出地方政府的績效評價體系，這表明我國各級政府績效評估方面已取得一定成效，但此評估體系卻又因為缺少定量信息引發實務界和理論界較多疑問[1]。西方國家對政府會計核算和績效評估間關系做了深入研究，結果證實：政府年度報表是公眾監管政府工作有效手段，而年度報表價值是提供深度加工會計核算信息，讓有關利益群體對政府資金使用等有更加透徹的了解；民主社會背景下，作為權責發生機制前提，會計核算系統和財務報表等對政府提升績效很有幫助。中國政府當前結合收付實現機制，對資產運行等信息披露不夠。想要促使政府提升績效評價能力，為其提供足夠定量信息，就務必建立起以權責發生機制為基礎政府會計核算系統。
（三）加強政府預算管理要求
預算為權力部門對政府收支進行合理監控有力舉措，而預算報告是體現政府某時期內預算執行狀況信息媒介。政府完善會計核算系統對政府強化預算控制是十分有利的，對政府預算相關內容全方位體現也很有幫助。同時伴隨改革步伐的大步邁進，對政府預算信息披露也日臻公正透明。但是當前我國會計核算還是有很多不完善的地方，如缺少完整核算環節和基金會計銜接不當等，想要解決這些問題，對政府會計核算進行整改是很有必要的。
二、中西方政府會計核算比較
（一）會計核算主體比較
中國是社會主義人民制國家，各級政府也都是人民代表形成，政府是直接對人民代表組織對接的，也是受到人民代表組織督管的，各方政府在財政預算與國家事務方面采取統一宏觀調控，層級式管理機制。參照本國政權結構與預算、政權與事權協調統籌的原則，政府的會計核算還分有中央及省、市、縣與鄉等幾大層級，所有級次依次受政府總會計核算與其下屬機關共同構成，我國政府擁有一個整體會計體系，政府本身就是會計核算主體[2]。而西方政府多為聯邦國，聯邦國政府和州及當地政府將國家權力分割開來，政府是選民選出來的，國會負責。國家與地方政府均具有預算管理與財政預算的權力，因而統一政府會計核算體系遲遲無法形成。西方政府其法律體系非常完善，具有對公共財政核算的相關法律，而且還有諸多基金幫助進行會計核算與管理。政府會計核算過程中，基金是指依據相應法律，設置特定賬戶進行資產清算，收入、支出、余額與負債等相互平行發展會計核算個體?；鸩煌O置理由對政府運用基金程度會形成制約，依照法律條令構建基金，政府對這些基金用途沒辦法改變，但是行政目的設置基金，原則上卻可以略作調整。
（二）會計核算對象比較
會計對象同報告或會計主體在會計確認、記錄、計量與報告等內容范圍界定存在直接關系。在會計對象方面中西方兩方政府基本一致，不同之處是國有企業產權在不在核算范圍內。眾所周知，我們國家市場經濟主要以國有經濟為主，因而國家政府對全國主體經濟具有宏觀調控作用，但是由于大改革與大轉型所致，現在市場經濟也多被劃分成事業單位與企業等，也就同政府會計核算體系相脫離。但西方政府主要是個體經濟，由國家占據大部分產權同時用以為公眾事業提供服務企業也有公營企業一說，其性質類似我國的國有企業。但該部分企業規模不大，一般也都是政府會計核算體系當中涵蓋的，是權益基金所屬企業基金負責核算的，而且它的核算方法同企業基本無異。
（三）會計核算要素比較
本國政府核算要素主要包含收支、資產、負債與凈資產等幾種，西方政府主要包含收支、資產、負債與基金余額等幾方面，縱觀整體兩者似乎并沒有多大區別，另外我國核算要素基本滿足國際統一標準。但究其本質，二者差異最大之處便在凈資產和基金余額方面。西方國家核算要素選擇采用基金模式，而會計要素主要體現基金使用狀況，但是中國會計要素建立在預算模式基礎之上，主要反映政府達成預算的相應狀況，同時對資金使用情況并未引起足夠重視。
（四）會計核算基礎比較
所謂會計核算基礎即進行會計核算時對收支情況確認依據。國家《財政總預算會計制度》當中明確表明中國會計核算會結合收付實現機制當作前提。收付實現機制會計前提對于會計確認相關工作來講給予很大幫助，規定會計只確認實際收取及支付現金即可，對責任關系并不需要深究。但若不用現金交易則就享受不到這種便利，對后期現金流動確認造成很大困擾，也易致使會計信息反映不夠徹底、公正、公開，對政府財務委托責任沒辦法科學合理衡量。而西方國家核算基礎最大特點是采用權責發生機制，把收支確認構建于實際出現權責關系情況下。
三、我國政府在會計核算方面得到的啟發
（一）會計核算主體方面
對會計核算主體也就是中國政府對基金會計接受程度，在對政府會計進行改革時期，在行政單位或是國家整體預算之中，采取基金核算制也是勢在必行的。對事業企業及行政企業等資金使用用途不一，尤其特殊用途那部分資金，均應當依據相應用途分門別類予以核對，同時依據需要與規定要在報表中也有效區分開來。這同時證實我們對基金會計理念已經認同，我國亦在朝著基金會計并攏，但是對基金實際劃分方法，本文在這里認為對西方國家模式不應是拿過來就用的，需要結合中國國情構建符合我國發展規律基金會計模式。尤其我國剛進入大轉型時期，把基金太過詳細劃分顯得不太現實，還是應該為政府整改提供很多機會的，為最終設置同步我國發展基金模式，預留相應空間與時間。
（二）建立雙軌制模式
中國目前采取將預算完成情況作為主要依據的會計核算單軌模式，對籌集資金非常重視，但對使用資金卻明顯忽視，致使會計核算未能將政府該會計主體資金動向充分體現出來。西方國家基金制主導下采取復合型會計核算模式，其基金種類也是五花八門，對我國簡政放權、綜合提升工作效率等需要也不能很好滿足。所以我們在未來工作中應該著力把兩種模式優勢融合起來，取其精華去其糟粕，尋求出真正符合我國國情雙軌制會計核算的模式。其一，按照不同資金流向對雙軌制模式進行科學應用。國家或各地方級政府日常小批量財務運轉和經費支取時，將主要看預算模式保留下來，經行政部門收支、負債、資產與凈資產會計要素來核算會計主體。對國家劃撥大批量專項使用資金，就需要選擇基金主體復合式核算模式，對每類基金要做細致劃分、規劃，要監管好各筆款項運用情況，對基金價值、債務、所剩權益與變動情況都要認真記錄在案。其二，按資金周期不同對雙軌制核算模式加以利用。以政府資金流向信息為基礎，對較長周期資金流結合復合型模式，而周期相對較短資金流采取單一式核算模式。
（三）對核算要素科學設置
應向西方國家借鑒相關經驗，由多角度設置會計要素。其一，政府進行會計核算時要對社會效益做適當添加，把預算資金的運行情況當成主體，把預算執行和使用資金社會管理作用體現出來，會計核算應致力于為公眾提供更多服務，會計核算也應由單純資金流過渡至價值流。其二，使財政會計核算相關內容不斷豐富。要摒除以往只做收支預算行為，同時應把負債和固定資產的折舊額規劃到核算要素當中，構建相應折舊核算體系，加強對國有資產管理能力。對預算賬戶進行拓展，在傳統預算賬戶前提下添加基金收入這一項。同時要給政府支出添置預留，并且要積極吸收先進理念與技術，清晰記錄政府的每筆采購訂單，對政府做好公共管理打好堅實基礎。
（四）核算基礎從收付實現過渡至權責發生
國際貨幣組織《財政透明手冊》當中明確表明政府應該把權責發生機制當成會計核算先決條件。中國政府同時要向IMF和OECD等先進組織取長補短，也應結合本國國情貫徹落實權責發生機制模式，促使績效考核與財務運行等更加精準科學。其一，會計確認方面結合權責發生機制，這一點已在文中多次提及。政府出現有關財務事件以后，應當先放眼權責關系，做好實時登記與計量工作。核算資金流過程中，也應核對好固定資產有關內容。把政府績效和會計確認有機融合在一起，以給全方位成本評估作為參考。其二，政府預算過程中引進權責發生機制。以往政府結合收付實現機制對完成資金預算過度重視，而對如何使用資金卻顯得漠不關心。所以，就應當引進權責制，然后把它同預算結合在一起，并在確認會計服務與產品時，按照收益期不同把現金流依次劃分開來，接下來預算時應當結合資產負債理論，通過利潤確認等先進方法，以資金使用率為出發點，促使盈虧核算更為精準，會計信息披露更客觀透明。
結語：
綜上所述，當今為知識經濟時代，也為國際經濟融合時代。在機遇與挑戰并存新世紀，我國政府會計更應當對國內經驗進行充分總結同時，積極掌握西方國家發展動態同時吸收前沿科技成果，但也不應該是一味拿來主義，要走我國特色化發展道路，相信在此前提下我國政府會計也會日益完善與成熟。
作者：鞏曉文 鄭權 單位：佳木斯大學經濟管理學院
參考文獻：
[1]付紅艷,于弘文.中西方財務管理模式的比較和研究[J].經營管理者,2013,18:117.
[2]孟敏.我國事業單位與西方非營利組織會計核算上的對比分析[J].現代經濟信息,2013,14:261