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摘要：
2014年2月，我國財政部正式推出了關于公允價值計量模式的《企業會計準則第39號———公允價值計量》，為公允價值計量在我國企業會計核算運用中樹立了里程碑。然而，由于我國會計市場信息健全程度的欠缺，企業會計核算中對公允價值的初始確認及后續核算等方面仍存在一定問題。文章研究了公允價值計量模式下企業會計核算存在的問題，并提出相關建議。
關鍵詞：
公允價值；企業；會計核算
一、我國企業會計核算計量方法概述
企業會計核算計量方法是對企業的資產、負債、所有者權益，以及收入、費用、利潤等六大要素予以量化并進行確認、計量、核算的基本方法。長期以來，由于歷史成本法可以比較便捷、客觀的確認各項資產、負債等要素的計量金額，歷史成本計量方法在我國企業會計核算中一直占據主導地位。然而，由于企業各項要素在市場中的價值是不斷發生變化的，歷史成本法不能實時的反映出企業各項要素的市場公允價值，使得歷史成本法在企業會計核算中的運用也越來越多的受到質疑。除歷史成本法外，我國《企業會計準則》還提出了另外四種計量方法，即重置成本法、可變現凈值法、現值法以及公允價值法，這四種方法都或多或少的體現了以市場公允價值作為核算基礎的理念。公允價值計量是基于熟悉情況的雙方當事人以市場公允價格信息為依據而自愿達成交易所形成的計量金額。公允價值計量方法的優點在于可以反映出企業各項要素的市場真實價值，使財務信息更加精確的反映企業實際狀況；缺點在于當公開市場信息不完善時，不易獲取到各項要素的公允價值信息。
二、公允價值計量模式在企業會計核算中的運用
《企業會計準則》將公允價值的核算理念引入到我國企業會計核算中，當前已形成在資產與負債、收入與支出、計量與披露等多層次多角度對公允價值核算方法加以運用的格局，具體領域涉及到長期股權投資、投資性房地產、固定資產、生物資產、無形資產、非貨幣性交易、資產減值、債務重組、金融工具確認與計量、企業合并、財務報表披露等方面。
三、公允價值計量模式下企業會計核算存在的問題
（一）企業公允價值確認缺乏準確性
采用公允價值模式進行企業會計核算分為企業要素的初始計量與后續計量兩階段。在初始計量階段，要素的公允價值可以根據相關原始憑證予以確認，能夠比較便捷和準確的獲取到公允價值；而在后續計量階段，要素公允價值的確認存在一定難度。首先，企業會計核算中后續公允價值的獲取主要通過市場途徑及會計核算模型推算兩種方法，由于我國市場公開信息的透明性及有效性尚不完善，相當一部分要素的公允價值信息無法通過市場渠道獲取，因此只能通過一些通用的核算模型進行測算，而模型的測算是建立在一系列假設之上的，難免與市場實際情況脫節，造成在公允價值計量模式下企業會計核算數據缺乏準確性。
（二）企業公允價值運用缺乏主動性
由于企業會計核算的歷史成本法不能很好的反映企業各項要素的真實市場價值，我國《企業會計準則》精神鼓勵企業更多的采用公允價值模式進行核算與計量。然而，由于歷史成本法初始確認便捷、后續計量方法簡單，而公允價值計量模式無論是在公允價值信息獲取渠道上，還是在公允價值計量方法上都較為復雜，并存在一定的核算成本。因此，除《企業會計準則》中規定必須采用公允價值法進行核算的外，企業在會計核算運用中更多的傾向于以歷史成本法進行計量，缺乏選擇公允價值計量模式的主動性。
（三）公允價值核算對會計人員的挑戰
公允價值計量模式下，企業會計核算具備一定的復雜性，對會計實務工作人員帶來不小的挑戰。首先，公允價值計量模式下，企業會計核算中對企業要素公允價值發生的變動允許計入當期損益，最終影響企業的利潤，會更多的引起相關報表使用者的關注，因此要求會計實務工作者要更好的領會和把握公允價值損益確認的原則，正確的進行計量與核算，否則必將增加操縱會計利潤的風險；其次，公允價值計量模式下的核算方法較之歷史成本法要復雜，尤其是對于一些缺乏公允價值信息獲取渠道的業務，需要會計人員運用專門的方法和模型進行測算，對會計人員的專業水平提出了更高的要求。
四、公允價值計量模式下企業會計核算建議
（一）多種渠道增強公允價值核算的準確性
企業要素公允價值信息是否準確是公允價值計量模式下企業核算的基礎和必要前提。筆者認為，可從以下渠道增強公允價值核算的準確性：首先，拓寬企業公允價值信息來源渠道，可通過行業期刊、專業數據庫、網絡信息、政府部門公示等方式增加便于企業獲取的權威信息來源途徑，增強公允價值核算的可行性和準確性；其次，進一步規范和統一基于市場公允價值的各種測算方法和模型，實現同一條件下各企業公允價值的測算方法口徑一致，以增加公允價值測算的準確性；此外，有條件的企業還可以采用多種公允價值測定途徑相互印證的方法，進一步提高公允價值核算的準確性。
（二）多種措施強化企業公允價值核算意識
強化企業運用公允價值計量模式進行會計核算的意識，轉變企業被動選擇公允價值核算的現狀，是將《企業會計準則》公允價值核算相關精神落實到位的關鍵所在。強化企業公允價值核算意識，一是要降低信息獲取成本、拓寬信息獲取渠道，例如，提供公開免費的公允價值網絡獲取平臺，使企業不再因無法獲取公允價值信息或公允價值信息獲取成本過高而抵觸該核算方法的運用；二是要增強財政等政府相關部門的監管和幫扶力度，對于故意不按照準則規定采用公允價值核算的單位，要予以行政處罰，對因條件限制不能按照公允價值核算的單位，要積極予以幫扶，使其盡快規范相關會計核算。
（三）多種方法提高企業會計人員專業水平
公允價值計量模式下的企業會計核算對會計實務工作人員提出了更高的要求，會計人員不僅需要對會計理論知識有更高程度的掌握，還需要把握金融、財政、市場、資產評估等相關領域知識，增強會計人員的綜合素養，以敏銳的職業判斷能力應對市場公允價值的不斷變化。企業可以通過崗位輪換、進修培訓、檢查評比等各種方式督促會計人員不斷提升自身專業水平；政府監管部門也可以通過繼續教育、會計人員評優評先等方式來激勵、促進會計人員的不斷成長，以更好的勝任公允價值計量模式下企業會計崗位。
作者：焦世慶 單位：津投期貨經紀有限公司
參考文獻：
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[4]程偉偉.淺談企業公允價值核算實務問題及應對措施[J].財務與會計,2015(03)
第二篇：企業會計核算規范化問題探討
摘要：
會計核算在當前企業發展中具有重要影響作用，因此必須要加大企業會計核算規范化管理，以此提高企業會計核算執行力，促進企業健康發展。
關鍵詞：
企業；會計核算；規范化
在全球經濟一體化推動下，當前我國社會主義市場經濟的發展也逐漸向以“知識經濟”為競爭核心的互聯網信息社會方向轉變、發展，進而全面推動著社會主義市場經濟體制的不斷完善化。從短期看，這對于國內中小企業是極為不利的，因為中小企業無論是在資本力量層面還是在技術研發層面，都處于一定的劣勢，但是從長期發展的視角來看，對于中小企業未來的發展提供了重大的發展機遇。
一、我國企業會計核算弊端
1.企業會計核算基礎力量過于薄弱
首先，大多數中下企業為家族企業，內部管理制度缺乏規范性，再加上人員任職門檻低以及領導層內部集團利益化現象嚴重，任人唯親現象比較普遍，所以企業聘任的會計人員及來源多呈現為參差不齊。專業的高素質、高學歷會計人才“進不來”，學歷低、素質低、業務處理能力差的人員“轟不走”，有的企業財務部門會計人員甚至不是會計專業出身。說明企業經營管理當中存在著很多不規范、不合理的現象，還包括存在人事任免、技能培訓等層面的缺陷。
2.財務部門建賬不規范、核算主體不清、管理模式僵化
國內的小型企業、微型企業，多存在建賬不規范的現象，在這種情況下，企業的會計人員極有可能在利益的驅使下，出于這樣或者那樣的原因，做出違法亂紀的惡劣行為，這也是中小企業普遍存在假賬、套賬現象的主要原因。與此同時，由于缺乏相應的監管機制的約束，很多企業領導層也借用這種漏洞來強化自身的利益，比如指使財務部門的會計工作人員做假賬、多套賬，將這些假賬公布給公司外人看，而把真實的財務賬簿留給企業內部管理人員來看。出現這種現象的原因，就是市場機制的不健全、企業會計核算缺乏監管，企業將經過“加工處理”之后的假賬簿提供給當地稅務機關和銀行，有的企業甚至只報虧損、不報盈利，從而趁機少納稅或者不納稅。從這一問題弊端中能夠看出，中小企業中類似的不規范會計報表已然成為了當前限制企業會計核算問題的重要障礙。
3.企業管理制度混亂
中小微企業之所以普遍存在會計核算制度混亂、不規范的局面，在很大程度上與企業管理制度、內控制度的混亂、秩序缺失是分不開的。通過對本地的幾家小型企業走訪調研發現，在內部經營管理層面上，除了日常的生產、經營以及員工生活文化制度方面相對嚴格一些，在其它層面上，許多制度過于松散、缺乏執行力，企業內部有多項制度體系從來沒有被認真執行過，由此對企業造成負面的影響，一旦后續解決不當，則會給企業帶來前所未有的危機，包括企業財產的大量流失、經營管理制度幾近崩潰。
二、企業會計核算規范化管理策略
1.提升財務會計人員專業素質
關于提升財務會計人員專業素質這一問題，具體實施方案可根據我國《會計法》新規定來進行，其中明確規定，企業會計崗位上的工作人員必須持有《會計證》，但很多小型企業由于缺乏監管，很多會計工作者都不是會計專業“出身”，并且不少人都是無證上崗。針對這一問題，企業首要解決的問題就是讓高素質專業人才“走進來”，將“無證上崗、低素質、低能力”的外行人“請出去”。這一點可從管理層開始實施，強化集體觀念，盡量杜絕“任人唯親”現象的再度發生。
2.強化財務實際運作控制
我國中小民營企業多為家族經營模式的集團企業，這種模式運營下的企業管理，其內部組織體系通常呈現為一種垂直式的經營管理模式，其主要特征表現為管理跨度小、管理幅度窄，企業領導者集權現象較為嚴重。企業領導者要加強自身管理素質，通過參加一些會計核算知識內容的培訓來提升自身綜合管理能力。從企業管理層到基層員工，只有從思想觀念上真正意識到會計核算規范化管理對于企業財務管理、企業經營決策的重要程度，才能進一步去實現并強化財務實際運作控制。在強化實際運作控制層面，具體可歸納為三個“小”層面，分別是事前控制、事中處理、事后分析。事前控制主要體現在預防作用上，通常情況下中小企業的正常經濟業務比較頻繁，多為業務量大、貨單量小、交易快速等特點，因此，可將一定的權力授予在公司內部較低層次的管理人員，這樣做的目的，一可以保證工作效率，二可以促使企業內部財務經濟活動更加的靈活與可控。事中處理，主要表現為對企業內部會計實施監督策略，包括會計核算工作崗位的設置、會計記錄程序的編排以及企業財務日常核對等。事后分析，主要是指在強化財務控制的同時，對企業各項資產、物資以及會計資料進行保護，并建立系統的財務分析制度，進而實現對企業各種實物資產的全過程控制。
3.完善內控制度、加強外部監管
會計核算是企業發展的重要組成部分，同時也是企業財務會計工作與管理層面的核心環節，而內部控制制度則是強化企業內部管理的有效手段。將內部控制制度體系融入會計核算框架之內，兩者相輔相成，內控制度為會計核算工作提供體系理論基礎，而會計核算則成為內部控制的機制職能。進而有助于幫助企業提升會計核算質量。因此，完善控制制度對于新時期國內中小企業提高會計核算水平非常關鍵，在具體操作實施方面，分別涵蓋在企業內部管理制度、內部牽制制度、成本核算制度、計量管理制度、內部稽核制度等多方面。除此之外，在完善內控制度體系框架之后，下一步需要做的就是將所確立的制度順利的執行下去，從而就需要進一步加強企業外部監管機制的建設。加強企業外部監管制度的建設，是保證企業會計核算制度貫徹落實的前提，通過外部監管機制的約束力、控制力以及規范效力，在這種相對規范化的工作環境內，企業財務會計人員能夠及時的為企業各部門提供真實、可靠的財務管理信息，基本上能夠避免以往財務管理人員一套賬簿、其他部門管理人員一套賬簿的混亂局面，最終為企業管理決策人員制定出科學合理的決策目標提供了可行的依據。
結語
會計核算是企業發展的重要組成部分，同時也是企業會計工作的核心。當前國內中小企業在會計核算規范化管理過程中，存在并出現了諸多問題，包括會計核算制度不健全、建賬制度混亂、會計人員專業素質低下等，基于這些問題提出了一些相應的解決對策及建議措施。
作者：田建宇 單位：山西工商學院
參考文獻：
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[3]王俊芳.企業會計核算規范化管理措施的探討[J].商,2014,(11):145-145.
第三篇：企業土地使用權會計核算探討
摘要：
目前，我國針對土地使用權所使用的核算制度上存在一定的問題，在相關的核算制度實際使用過程中給企業帶來一定程度上的麻煩和障礙，如果我們把土地使用權當作無形資產來進行核算，那樣就會減少一些不必要的麻煩，有利于推進企業工作的順利進行。
關鍵詞：
土地使用權；核算；無形資產；企業
隨著國家的發展，土地管理是我們國家的主要管理項目之一，與此同時，土地也是各個企業中最重要的生產要素和資產。現階段，國家將土地使用權作為資產劃分到市場范圍內，在此之前，企業使用土地都是無償劃撥的，并不出具任何的資金。但是，目前企業對土地的使用都是支付相應的土地出讓金，因此，土地使用權的會計核算制度成為目前比較棘手的問題。2001年,國家財政部頒發了《企業會計制度》對我國土地使用權的會計核算問題作了規定，其中明確提到如果企業利用土地建造自己企業使用的項目過程時，就必須把土地使用權的賬面價值全部轉入在建的工程成本。
一、土地使用權作為“無形資產”核算存在的問題
(一)缺乏對土地的重要性認識。
土地的重要性在國家內部主要是指政府、企事業單位和其他單位的固定安置功能和商業化的增值功能。一是固定安置功能。任何一個企事業單位如果沒有自己的土地，將不會健康、長遠的發展下去。二是商業化的增值功能。附著在土地上的房屋、建筑物是存在殘值的，但是眾所周知，土地本身是沒有殘值的，或者其殘值一般情況下都大于原值。在我國，近年來受環境及房產行業的影響，土地使用權不斷地增值，很少有跌價或者貶值的情況發生。然而土地使用權在企業或者政府中的重視程度遠遠不夠，監管的也不到位，導致其成為一些企業或個人從中獲利的突破口。
(二)缺乏對土地的管理。
近年來，雖然從中央到地方，已經加強了對土地的重要性認識。但是從管理的角度來看，還是比較混亂，缺乏系統的對口管理部門，也沒有專業的管理人員，從而導致管理不正規、不行形。其原因主要是由于企業不通過生產經營，隨著土地的不斷增值，企業從中也得到較多的收益，成為提高經濟效益的渠道之一。即使讓土地暫時閑置，投入購入資金，但該項投入資產比生產經營的效益也會相對要高。由于利益的驅使，使得一些企業想方設法、絞盡腦汁取得土地使用權。
(三)將土地使用權確認為一項資產進行會計資產管理存在極大不足。
從會計角度看，將土地使用權確認為“無形資產”對會計的重要性原則產生了一定的影響。一方面，作為土地或者土地使用權，它是一種有形的東西，是人肉眼可見、可以摸得到的實物。另一方面，其收益穩定。作為城鎮(農村集體)土地，伴隨著社的發展及多種因素的變化，土地使用權只有增值的可能，跌價和貶值的機率是非常小的，這與會計上所有資產的定義有著截然不同的內涵。三是它能獨立發揮作用，無須與其他資產一起使用。
(四)土地的傳承性認識不夠。
在企業核算中，只有房屋、鐵路和橋梁水庫是不計年限的，除此以外都會有年限限制。而土地一旦占有或者控制，基本上可以在法律的框架以外尋找繼續占有和使用的資源和理由，具有無限遞延性(城市中個人的宅基地、企業的房地產、社會各種組織房地產最為明顯)。目前城市發展、城市規劃和布局無不打上了土地使用權的烙印，從此方面來看，土地的屬性不受政治和制度的影響而具有延續性，是其屬性使然。
二、目前會計處理方法所存在的弊端目前，既定會計處理方法也存在自身的一系列問題，主要包括幾個方面：
(一)成本、花費及其收入三者之間存在嚴重的不匹配
主要表現為企業在相關的項目進行會計核算的過程中，各項成本與收入之間應該保持匹配，主要應該在同一會計期間進行費用的核算確認。但是，假設企業利用土地建造自己企業使用的工程，就必須把土地使用權的實際價值，轉移到在建項目的的成本，隨后其中的土地使用權的賬面價值就會在企業項目完成后轉為固定的資產。在通常的情況下，固定資產的折舊年限與土地資產的折舊年限兩者之間的時間是不相同的，土地使用權的使用年限遠遠超出折舊年限。因此，實際上的土地使用權的表面價值已經隨著固定資產折舊到成本費用中去，但是土地的剩余使用年限卻依然發揮著自身的使用價值，所以，成本、花費及其收入三者之間存在嚴重的不匹配也會導致一些類問題的發生。
(二)造成會計期間的成本與費用實際賬面不夠真實。
我們都知道，在國家《企業會計制度》對我國土地使用權的會計核算問題做出的規定，我們需要把企業土地使用權的所有賬面價值，轉移到正在建設的工程成本，但是很多情況下，企業的工程項目并不能按時完成，總是超過預期的時間范圍，因此土地使用權在這一段的時間內的耗費，反而沒有通過無形資產的形式算入到項目的成本費用中，也沒有通過固定的資產折舊計入到成本和費用中，因此導致我們的成本費用的賬面出現不真實的情況。
(三)土地使用權價值折舊完前后固定資產的價值內容構成不一致。
實際上的土地使用權的賬面價值早就已經隨著固定資產折舊到成本費用中去，但是土地的剩余使用年限卻依然發揮著自身對企業的貢獻作用，所以，如果企業利用之前的項目所折舊的土地使用價值，重新構建新的工程項目，那樣的話會使得土地使用權的價值與固定資產的價值內容不一致，必然也會導致最終的不公平性。
(四)企業資產中土地使用權的原有價值失去意義。
隨著我國企業的公司制改革，現在我國企業都是以支付土地出讓金的形式來購買土地使用權，但是，在土地使用權價值與其他資產價值混合核算的過程中，從而影響了土地使用權的市場規范化運作。總而言之，既定會計處理方法所存在的各種問題會影響土地使用權的實際運營和操作，會為企業帶來不必要的麻煩。
三、土地使用權會計核算的研究
(一)根據我國相關的法律規定，合法的土地使用者，在相關法律允許的范圍內可以對法律、法規進行土地的開發、利用和經營。
而企業對土地使用權的取得主要以土地使用出讓或者是轉讓，在整個會計核算的過程中都能夠完美地體現出了。但是，相違背的是我國現行的會計制度中并沒有完整體現，因此，土地使用權暫時不能夠實現在企業的資產中進行獨立的核算。
(二)目前，我國土地使用權經常作為商品進行交易，同時常常作為資產進行核算的外部條件。
2001年，我國一些地方性法規的實施，初步建立完善了建設用地供應總量控制、城市土地集中供應、土地使用權公開交易、基準地價定期更新與公布、土地登記公開查詢和集體決策制度。因此，我們認為在中國土地制度不斷完善的前提條件下，我們應該將土地的使用權完全可以作為單獨的一項資產，在市場競爭機制的條件下，科學合理的制定其價格，并且在企業會計進行核算的過程中，能夠單獨體現出來。
(三)實際核算過程中，土地使用權應該作為一種無形資產，與地上的建筑物分別進行核算，不要混為一談。
在根據中華人民共和國城鎮國有土地使用權出讓和轉讓暫行條例的規定“土地使用權轉讓時地上建筑物、其他附著物所有權隨之轉讓。”我們完全可以將土地使用權作為一種無形資產，與地上的各種建筑分開計算，不要互相牽扯，如果把它們作為固定資產，這樣的分開核算的方式更加有利于企業會計工作的核算準確性。
(四)土地所使用的年限與企業經營年限出現差異時，我們應該將土地使用權按其相應的價格進行計算。
我們都知道，在實際的生活中，土地的使用年限通常比較長，都是幾十年左右，但是，企業實際經營的年限并不能達到企業的土地使用年限，由此，在企業經營不善而倒閉時，常常無法將土地使用權作為資產進行轉讓，從而在會計核算時出現各種問題。因此，如果企業經營的時間比較短暫，而土地使用年限卻超出企業經營的時間時，企業完全可以將土地作為一種資產與企業內部的其他資產一起進行相應的價格處理，這樣更加有利于企業，與此同時，各個企業會在清理自己的企業財產的過程中加大對土地使用權的重視。
綜上所述，根據我們的分析，現階段我國土地使用權的核算制度依然存在一系列的問題，我們必須加快找出土地使用權核算制度出現的問題，然后本著科學性、合理性、準確性、公平性的原則對我國土地使用權的核算制度進行改善和完善，解決其為企業帶來的各種問題，爭取為企業的發展做出貢獻。
作者：梁萍 單位：沈陽機車車輛勞動服務公司
參考文獻：
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