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1以會計核算為基礎的內部控制存在的問題
1.1人文環境較差
1.1.1企業管理人員內部控制意識薄弱
COSO報告認為個人在內部控制中的作用是最為特別的，好的管理者可以提升企業內部控制的各個程序。管理者作為企業的“領頭羊”，每一個關于企業內部控制的決策都會影響到整個企業的運行。目前，對于一些中小企業，管理者往往在重視會計核算的過程中忽視內部控制的其他方面，認為企業只要做好會計核算的監督管理就是做好了整個企業的內部控制，對內部控制沒有透徹的理解。部分管理者自身道德水平不高，違規操作，指示下屬制作虛假賬目，規避法律風險。
1.1.2員工綜合素質不高
員工作為企業內部控制的實施者，其綜合素質的高低直接關系到企業內部控制效率的高低。對于會計核算的內部控制，員工只有擁有較高的綜合素質才能在一定程度上防止財務舞弊的現象。一方面，員工的職業道德較差。企業員工只有在保全自身利益的前提下才會去考慮企業的整體利益。部分員工職業道德較差，違規操作。比如會計工作人員，為了獲得更多經濟上的利益，做虛假賬目。此外，由于員工的人力資源關系受企業領導者的控制，員工的行為會受到有關領導的威脅，不得不做出有違內部控制規范的行為。另一方面，員工的專業技能不能適應市場的發展。企業的經營事務往往較為復雜，對于會計人員以及審計人員的要求較高，但是部分員工缺乏對新知識的學習，不能適應企業內部控制的需要。
1.2審計環境較差
內部控制審計是對企業會計核算等財務運作以及經營業務提出指導性建議的行為，它不僅可以監督企業財務以及經營業務內部控制的實施，還可以促使企業實現增值目標。目前，企業以會計核算為基礎的內部控制審計環境較差。實踐中，內部控制審計往往定位不準，會與會計部門相混同。企業中雖然成立了單獨的審計部門，但是其工作人員則大多數屬于會計部門工作人員，這就弱化了內部審計的職能。此外，內部審計獨立性不強。企業內部審計部門往往在接受總經理領導的同時還接受董事長的領導，這雖在一定程度上樹立了內部審計的獨立性。但是，由于管理層負責企業經營的大部分內容，這就很容易影響到內部審計的審計觀點，削弱內部審計的獨立性。
1.3風險管理較弱
風險管理是貫穿于以會計核算為基礎的內部控制全過程的風險防范措施，識別可能會影響企業內部控制的潛在事項。企業在財務決策、經營決策等的內部控制上都帶有很強烈的主觀性，并沒有建立起規范的風險防范分析以及風險管理機制，忽視對企業財務風險以及經營風險的評估以及相應防范。比如，企業在對財務風險的控制中，往往存在著應收賬款回收的風險。企業過分重視經營業績，卻忽視了發生壞賬、呆賬的風險，導致企業會計賬目利潤虛高，會計信息真實性下降，決策者無法做出準確的判斷。
1.4預算管理不完善
企業預算管理作為以會計核算為基礎的內部控制的一部分，對企業節約成本，提高資金利用率有著重要作用。企業預算管理不夠與企業的具體戰略目標相融合。企業的預算是建立在企業戰略目標的具體化之上的。由于企業的戰略目標往往存在較為混亂或者不夠明細的問題，導致企業預算不能與具體的戰略相匹配。預算流于形式，沒有實際操作性。此外，預算的各個環節缺乏協調性。實踐中，企業預算往往包括編制、執行、分析、報告以及獎勵。由于預算機構設置不合理或者機構人員配置不合適，5個環節之間存在銜接困難。
2以會計核算為基礎的內部控制問題之對策
2.1完善內部控制環境
2.1.1增強企業管理人員綜合素質
一方面，加強企業管理人員對內部控制的理解。由于內部控制理論起源于西方企業管理原理，企業管理人員缺乏對內部控制管理理論的透徹理解。管理人員應當參加各種培訓，學習內部控制管理理論，并且學習一定的會計理論知識。通過分析國內外內部控制案例，吸取經典失敗案例的教訓，借鑒成功案例的經驗。另一方面，加強企業管理人員思想道德教育。COSO報告將管理者的思想道德放在內部控制影響因素的重要地位。股東會在選擇企業管理人員時，應當對其思想道德進行考察。比如，查詢其過往誠信檔案以及有無違規記錄等。此外，企業管理人員也要不斷提升自身修養，規范自身行為，為內部控制的實施做好表率。
2.1.2增強員工綜合素質
企業應當對內部控制工作人員進行相應培訓。一方面，加強員工專業知識培訓。對于會計工作人員以及審計工作人員，要對其財務、審計知識進行綜合性培訓，培養復合型人才。另一方面，加強員工職業道德教育。要盡量避免以說理方式進行教育，可以通過學習典型案例，警示員工規范自己的行為。比如，可以對美國能源巨頭安然公司破產案件的原因進行分析，使會計工作人員以及審計工作人員明了違規操作的后果。此外，股東會可以將內部控制工作人員的人資關系控制于其名下，給予工作人員一定的業務獨立性。
2.2完善審計環境
①企業要明確內部審計在內部控制中的地位。一方面，要強調內部審計的內向性，即內部審計是為企業自身內部控制服務的。另一方面，內部審計要在經濟監督與經濟評價之間進行平衡，不僅要對企業會計核算以及經營等行為進行監督，還要對會計核算過程中存在的問題提出指導性意見，對企業經營策略等指明方向。②提高內部審計的獨立性。要增強內部審計的獨立性，就要設置合理的內部審計機構，使其地位高于其他各職能部門。對于行政事務，內部審計機構向經理層報告工作并負責；對于業務事務，則向審計委員會報告業績并負責。
2.3完善風險管理
企業應當完善風險預警機制。一方面，設置風險控制機構。實踐中，企業往往采用兩種方式設立風險控制機構：①專設風險控制機構，專門承擔財務風險預警職能；②企業中各個部門分別指定專人負責此項工作，通常情況下由財務部和內審部人員組成。由于后者可以集合多個領域的人才，更有利于風險預警工作。另一方面，健全財務風險分析以及處理系統。企業往往采用設置風險閾值的方式衡量某項決策的風險高低，根據風險所處閾值階段分析風險對于企業發展的利弊，進而選取對應的處理措施。此種方法可以將風險定量化，便于風險分析。
2.4完善預算管理
企業在完善預算管理的過程當中應當轉變預算管理的理念，進行全局預算。根據企業制定的具體戰略目標進行全方位的預算，不僅要包括企業經營流程過程中的預算，還要包括企管部門、銷售部門等各部門的預算情況，使企業的財務預算在內部控制的范圍之內。此外，企業預算部門要嚴格控制各部門的賬目報銷項目以及相應額度，確保企業財務數據的安全以及資金安全。通過會計電算化系統，對財務信息進行相應的連接，以相互牽制的辦法確保會計信息的真實性以及及時性，提高預算工作效率。
3結論
以會計核算為基礎的內部控制對創建企業發展的良好環境有著重要的作用。只有通過企業各部門的共同努力，尤其是財務部門和審計部門，才能建立健全企業內部控制的硬件。同時結合企業管理人員以及相關員工共同奮斗，不斷完善企業的內部控制，使企業能夠健康、繁榮發展。
作者：林飛 單位：國網遼寧省電力有限公司盤錦供電公司