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摘要：本文試圖在借鑒前人研究成果的基礎上，探討了企業的固定資產的減值和累計折舊問題，對企業的固定資產減值和累計折舊現狀及固定資產減值和累計折舊存在的聯系和區別進行分析；然后提出解決我國企業應對固定資產減值和累計折舊問題的對策。根據本文分析，我國企業會計制度應盡快補充固定資產減值準備的規范政策，以及固定資產累計折舊之間賬務處理的規定，設置合理的會計處理的方法和依據，從而達到或優于國際會計準則的水平，從而切實提升我國企業和單位整體的會計水平。本文的研究不但有助于完善相關理論體系，還有利于更好地促進我國企業的健康快速發展。
關鍵詞：固定資產；減值準備；累計折舊；會計核算
一、相關概念概述
（一）固定資產減值準備
從宏觀上的定義來看，固定資產有以下情況之一，可以認為固定資產減值：損壞、技術陳舊或者其他經濟原因，最終的結果是可收回金額低于其賬面價值。在會計處理中，企業應當按可收回金額低于其賬面價值的差額計提減值準備，在當期損益中進行會計記錄與處理。從會計學角度看，運用歷史成本和可收回金額被會計界認為是資產減值的基本性質，由此帶來的計量差異不可忽略，而與此同時，這種計量差異源于社會經濟環境的不確定性。
（二）固定資產累計折舊
“累計折舊”是貸方登記增加，借方登記減少，它在會計處理中的賬戶屬于資產類的備抵調整賬戶，累計折舊的余額在貸方的會計處理中出現。我國企業在報告期末提取的各年固定資產折舊中，累計折舊作為這種計提的累計數目出現在財務報表中，承擔著會計“資產負債表”的欄目中“累計折舊”項的數列填寫的內容。值得一提的是，累計折舊說的絕大部分是固定資產折舊，其目的是為彌補固定資產損耗，其方法是按照核定的固定資產折舊率提取，有時候也會在一定時期內按國民經濟核算規定的折舊率計提。
（三）會計核算涵義
會計核算以貨幣為主要計量尺度的會計反映，很多會計人員也稱之為會計資金運動的財務反映。會計核算不僅對考核財務成本計劃和預算進行分析，還編制下期財務成本計劃和預算的重要依據，也是進行經濟決策的依據。其目的主要是形成能夠反映企業財務狀況和經營能力，以及企業利潤高低的比較規范的文件參考資料。
二、固定資產減值準備與累計折舊會計核算的區別
（一）兩者之間的聯系
從資產負債表內容上看“折舊”與“減值準備”反映的減少都是固定資產賬面價值的下降，而且，兩者之間存在的關系是：兩者以相互補充完善的關系作為“固定資產”的備抵項目。如技術進步引起的功能落后、固定資產的折舊、設備材料的不充分利用、長期損耗導致的無法使用等等，成為固定資產減值會計規范的形成過程中，逐漸規范并逐步完善的考慮項目。與此相似而又存在區別的是，資產減值更強調資產的估計，對資產的可收回金額與賬面價值所進行的定期比較中對于估計方法更加看重。此外，值得一提的是，固定資產減值所表示的價值減損的主要原因并不是企業的經營管理不善，或者利潤下降等等因素，而是企業內部或外部環境的變化太大導致的。
（二）兩者之間的區別
1.性質和目的
累計折舊是資產價值損耗的計量在具體的會計核算中核算，固定資產計提減值準備和累計折舊之間的關系既有制約，又有千絲萬縷的聯系。固定資產的準則或者認定標準在會計界一直以來都沒有形成特別完善的定論，而是在不同的發展時期不斷完善和調整，對于其定義的認識在近些年來確定下來，即為以未來經濟利益觀作為本質屬性的界定方法。資源包括有形的資產還是無形的資產，長期的還是短期的，要成為資產，要以產生經濟利益作為主要界定標準。與此對應的，直接或間接的資產，即使是通過有效使用可以為企業帶來經濟利益，也不應視為資產，而是資源的范疇。
2.核算范圍和時間
根據《我國企業會計制度》，全額計提固定資產減值準備的情形有明確的規定。對于屬于情形內的項目，企業的會計人員一般不必在對該類型的固定資產相關的項目作賬務處理，從這個角度來說，會計期間的減值損失與時間推移或正常使用之間的聯系可以不需要考慮，因為兩者在現行的經濟體制和會計準則下的系統聯系并不存在，或者可以忽略。
3.時效性和規律性
在處理的時效性方面，不得隨意變更（無特殊情況下，如企業被ST的背景下）固定資產預計使用年限和預計凈殘值、折舊方法等。如果經過測算，企業固定資產的折舊估計發生偏差，或者在一定的核算周期內，企業的固定資產價值發生減損時，在當期期末才可以對固定資產減值準備進行必要的調整。在發生的規律性方面，折舊一般是按月計提，因而折舊計提經常呈現出一定的規律。而固定資產減值則不是經常發生的，作為企業必須考慮的一項非經營性支出，其發生必然伴隨著一些因素，如遭受破壞，或者技術進步等等方面。
三、固定資產減值準備對累計折舊會計核算的影響
（一）全額計提的影響
企業的固定資產，一旦成為企業的資產，就必須在一定的期限內進行折舊年限、凈殘值的確定，并且由專業技術人員和會計人員共同確定使用年限和合理的折舊計提方法。這個過程中，累計折舊金額是估計值，主觀性較強，由人員的素質決定。而固定資產減值準備是估計企業所購置固定資產后某期期末的價值，相對比較客觀的反映回收金額。在發生的規律性方面，折舊一般是按月計提，因而折舊計提經常呈現出一定的規律。
（二）部分計提的影響
折舊的基數，固定資產的殘余價值都會影響折舊，此外，儀器設備的預計使用年限也會影響到折舊的計算。企業的固定資產，一旦成為企業的資產，就必須在一定的期限內進行折舊年限、凈殘值的確定，并且由專業技術人員和會計人員共同確定使用年限和合理的折舊計提方法。這個過程中，累計折舊金額是估計值，主觀性較強，由人員的素質決定。而固定資產減值準備是估計企業所購置固定資產后某期期末的價值，相對比較客觀的反映回收金額。
（三）應對固定資產減值與折舊的對策
第一，我國企業在會計核算中需要根據實際規范我國企業的資產減值與折舊信息，根據以往壞賬損失發生額及其比例、債務單位的實際財務狀況和現金流量情況等相關信息，對期末應收款項做出合理估計，而對有客觀證據表明單項金額重大或單項金額雖不重大，但因其發生了特殊減值的應收款項進行了單項減值測試。第二，期末存貨按成本與可變現凈值孰低原則計價;期末，在對存貨進行全面盤點的基礎上，對于存貨銷售價格低于成本等原因，預計其成本不可收回的部分，提取存貨跌價準備。報告期末，公司對市場價格下降的庫存商品等存貨情況進行清查后，需計提存貨跌價準備，并計入當期損益。
四、結語
現代企業的會計處理中應該明確固定資產減值和累計折舊的性質、目的、核算范圍、核算時間的概念，才能在計提方法、基數、納稅影響、財務處理提高企業的固定資產會計核算的準確度。對我國企業而言，應該在會計制度中盡快補充固定資產減值準備的規范政策，以及固定資產累計折舊之間賬務處理的規定，設置合理的會計處理的方法和依據。與此同時，在固定資產的計提中，應該注重對法律法規中的一些原則的應用，要提升企業的風險控制的意識，以便于讓企業的固定資產會計處理達到或優于國際會計準則中規定的水平，從而切實提升我國企業和單位整體的固定資產會計處理的水平。
參考文獻
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作者:魏行毅 單位:遼寧財貿學院