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【摘要】隨著國庫電子信息化的發展，國庫會計核算從分散走向集中。數據集中模式下，國庫會計核算業務更加科學高效，但也潛藏著諸多風險，雖然這些風險具有隱蔽性、連續性和不確定性，但卻是可以控制的，通過一系列的措施，能夠有效識別和防范國庫會計核算風險。
【關鍵詞】國庫會計;數據集中;風險管理
數據集中是依靠科技手段，將分布在各個分支機構的業務數據及其他相關數據進行集中和整合，從而更加高效的管理和利用資源。國庫會計數據集中是將各個國庫主體的會計核算業務數據進行集中和整合，由全國國庫業務處理中心進行統一組織和實施國庫會計核算業務，從而實現會計核算業務的統一處理、數據的集中存儲和信息共享使用的一種處理方式。
一、數據集中模式下國庫會計核算業務的變化情況
(一)系統管理上更加科學
一是嚴格管理用戶，實行雙簽制。國庫會計數據集中系統（以下簡稱TCBS）的國庫會計主管和系統管理員兩個用戶，均由上一級國庫系統管理員進行設置，并經上一級國庫會計主管審批；各級核算主體內的業務操作員用戶，則實行雙向制約，由本級國庫系統管理員設置，國庫會計主管審批后生效。設置用戶時，通過角色控制的方法來對應用戶的權限；用戶登錄系統時，則通過CA證書加用戶口令雙重模式來對用戶的身份進行驗證。二是規范參數管理，實行審批制。原國庫會計核算系統(以下簡稱TBS)參數設置均由國庫會計主管一人完成，TCBS減少了這種不安全隱患，重要參數的設置實行審批制度，即各級核算主體的系統管理員設置參數后，國庫會計主管完成審批，參數才能生效。三是部分權限上收TCBS中心。如重要參數設置權限、數據備份和恢復權限都上收TCBS中心，并且重要參數設置實行逐級審批，由上級核算主體報TCBS中心進行設置，確保了參數的準確性和安全性。
(二)崗位設置上更加合理
TBS設置了一級會計主管、二級會計主管、明細核算員、資金清算員、綜合核算員和系統維護員六類用戶，設置相對繁雜，TCBS在崗位設置上實行綜合操作員制，擴大了合理兼崗的范圍，優化了崗位職責，設有國庫主任、國庫部門負責人、會計主管、系統管理員和業務操作員五類用戶，其中，國庫主任和國庫部門負責人的角色設置，體現了國庫目標管理責任制的控制功能。
(三)資金清算方式更加靈活
一是資金清算更加便捷。TCBS與支付系統無縫連接，實現了資金往來的實時性和連續性。TCBS中心以直接參與者身份，與支付系統一點連接，集中處理資金往來業務，并統一對外清算資金。各級核算主體以間接參與者身份，資金往來業務通過“國庫內部往來”賬戶由中心劃轉。二是清算方式多樣化。TCBS保留了“同城票據交換”清算方式，各級核算主體既可以參加當地的同城票據交換系統，又可以通過TCBS中心與外部單位進行資金往來業務，清算渠道更加暢通。
(四)賬務體系和業務流程更加順暢
一是嚴把資金出口關，賬務平衡集中化。TCBS增加了重要要素復核員，實行“第三人”審核制，對往賬貸記業務涉及的收款人賬號、收款人開戶行行號、金額等重要要素進行復核，確保資金出口的安全。同時，TCBS按核算主體設置總賬，進行賬務平衡；由TCBS中心負責賬務平衡，各核算主體當日無法了解賬務的處理結果。二是憑證報表輸出方式上變化較大。首先，國庫會計憑證、會計報表、賬簿等資料當日無法打印，只能次日輸出。其次，TCBS按照交易國庫生成各級報表，TBS是按照源國庫生成各級報表，這種變化使返還、上解分成等數據體現在交易國庫的報表內。最后，與TBS相比，TCBS取消了科目日結單，會計憑證按照系統形成匯總憑證的順序進行整理和裝訂，改變了以往按照表內、表外、先借后貸順序裝訂的原則。三是實現了實時報解。TCBS改變了以往TBS的層層報解模式，實現了實時報解，即按照設定的參數，將各級核算主體分得的預算收入實時記載庫款賬戶，實現了收入的直達入庫。
二、數據集中模式下國庫會計核算風險分析
(一)系統管理風險
一是系統故障造成的停機風險。數據集中程度越高，對風險防范的要求也越高。戰爭、惡意攻擊、黑客、病毒等外部因素影響著數據中心的運營安全，主機和操作系統、數據庫系統、通訊系統等依賴國外公司產品。TCBS中心、TIPS中心一旦出現系統故障，將直接影響到全國各地納稅人的正常繳稅，間接影響到財政、稅務等部門的業務處理，甚至損害到人民銀行、財政和稅務等部門的對外形象，引起社會和法律糾紛。二是系統維護與管理風險。TIPS、TCBS的開發和維護過于集中，存在集中維護與管理的風險。如果上級管理部門人為操作錯誤或參數維護錯誤，必將影響到基層國庫的工作質量，甚至產生國庫資金風險隱患。如果TCBS系統升級包中攜帶了病毒，則會直接影響到全國的國庫業務用機，造成業務操作中斷的風險。三是網絡和信息安全風險。數據集中后，對網絡的穩定性、安全性、傳送速度等提出了更高的要求，網絡運行的質量，將直接影響TCBS和TIPS系統運行的效率和質量。另外，數據信息在各個系統之間導入導出，缺乏相應的加密措施，容易受到不法分子的非法侵害篡改，或者計算機病毒的攻擊，導致數據存在被修改、刪除的風險，引發國庫資金風險。四是系統設計缺陷的風險。TIPS、TCBS系統雖然經過升級更新后，系統功能不斷完善，但仍存在一些系統設計上的缺陷。如TIPS系統不能準確審核征收機關上傳的數據信息，不能鑒別剔除錯誤數據，影響資金入庫等問題；TCBS、TIPS系統數據僅能保存二至三個月，存在無法查詢到完整的歷史數據的問題。
（二)操作風險
一是角色管理風險。TCBS在崗位設置上采用了操作員制，在實現了合理兼崗的同時，也帶來了管理角色及分配權限上新的風險點。首先，由于系統管理員和會計主管用戶由上級國庫設置，兩個崗位的人員在休假、短期離崗的交接工作中，可能出現表面交接工作，而TCBS系統內無法進行交接的問題，從而造成系統內用戶設置與實際工作不符。其次，由于TCBS系統采用CA證書和口令密碼雙重控制用戶，聘用制員工不能申請使用CA證書，造成聘用制員工2018年第10期下旬刊（總第712期）時代金融TimesFinanceNO.10，2018（CumulativetyNO.712）冒用正式員工的CA證書進行業務操作，CA證書存在混用，容易造成權責不清、工作脫節的風險。二是資金風險。數據集中后，TCBS系統各級核算主體都成為支付系統的間接參與者，加上同城票據交換等資金清算方式的存在，資金匯劃的環節和要求比較繁雜，部分中心支庫特別是縣支庫因人員不足、年齡老化及業務水平、綜合能力素質偏低等影響，容易造成資金匯劃錯誤等資金風險隱患。三是“人”的風險。隨著國庫業務系統的逐步完善，國庫逐漸實現了無紙化、集中化和網絡化的管理，國庫人員對計算機系統和網絡的依賴性不斷增強，存在機械操作的問題；并且由于對國庫業務操作的系統性和完整性了解較少，存在按習慣、憑經驗辦理業務的情況，對特殊業務和疑難問題的應對經驗不足，容易出現風險隱患。同時，國庫人員頻繁輪換、新業務培訓不到位、內部管理混亂、執行規章制度不到位等因素都可能引發業務操作的差錯風險或責任事故。
(三)業務環節風險
一是制度和管理滯后的風險。數據的集中，必然帶來業務流程的變化和管理上的變革。數據集中后，如果內控制度和風險管理跟不上數據集中的步伐，制度與系統功能不能同步，制度不能有效指導實際工作，則極易形成制度和管理上的盲區，進而引發制度風險。二是賬務風險。首先，存在賬務平衡風險。TCBS系統在日切時，對核算主體實行強制結賬，會計賬表只有在日切后才能顯示，導致各核算主體當日無法知道賬務是否平衡或存在其他問題。其次是日終匯總憑證風險。由于各級核算主體自行設置日終匯總憑證，匯總憑證的數量和摘要等參數沒有統一，存在設置不完整或摘要使用不當的問題。三是應急管理風險。國庫會計數據集中后，給應急管理提出了新的挑戰。數據集中后，如果出現系統運行故障，將是全國各級國庫全部啟動應急預案。如果故障不能及時排除，需恢復TBS進行手工操作，其難度將比單一國庫恢復手工操作更難。
三、數據集中模式下國庫會計核算風險的特點
（一）隱蔽性
國庫數據信息的電子化和網絡化，使國庫資金運行的效率大大提高，但國庫資金被貪污、挪用、轉移的隱蔽性也相應增加。
（二）持續性
國庫資金風險的持續性存在于國庫業務本身，還存在于國庫任何一個崗位或環節，只要發生差錯，都容易產生資金風險。
（三）不確定性
國庫資金風險的不確定性表現在崗位設置上，表現在資金清算方式上，表現在核算的具體內容上，任何一個環節、任何一個部位都有可能發生風險。
（四）可控制性
國庫資金風險都是人為造成的風險，但它又不是不可控制的。國庫資金風險是有規律可循的、是可防可控的。只要制度嚴明，管理有序，操作規范，風險發生的概率就可控。
四、數據集中模式下國庫會計核算風險防范對策
（一）科學規劃和建設全國性的國庫數據中心和災備中心
一是建立災難備份和災難恢復中心。借鑒商業銀行、證券公司等金融機構數據中心和備份中心建設的成功經驗，科學規劃和建設全國性的國庫數據中心和災備中心，在同城建設應用級的災備中心，在異地建設數據級災備中心，并且加強數據中心基礎設施建設，確保系統和網絡能夠支持全國各級國庫業務的正常運行。二是建立省級數據存儲中心。全國數據中心定期將各省的收支原始數據、處理后的賬務等數據回傳給各省，便于各省查詢和使用，實現歷史數據的完整存儲。三是加強數據中心專業人員隊伍建設。做好數據中心優秀專業人員的儲備工作，保證專業技術人員的穩定和連續，減少系統維護和管理風險，確保數據中心安全運行。
（二）構筑風險防范體系，強化內部控制機制
一是構建法規制度約束體系。認真梳理和查找制度的“盲區”，及時補充和完善相關的制度，確保法規制度覆蓋全部國庫業務；不斷優化業務操作流程，及時修訂、補充和完善與現實業務不配套、不銜接的規章制度，研究制定科學統一的崗位控制規則，制定業務細則，完善懲處制度，將業務處理過程制度化、規范化，建立起國庫資金安全的制度屏障。二是建立高效的風險防范體系。首先要轉變監督的方向，從單純的合規性監督向風險性監督方向轉變，通過風險點的識別、分類、考核和評價，來提高內外部風險管理水平；其次要轉變風險管理方式，從傳統的手工控制向計算機自動控制方向轉變，通過計算機系統的風險預警，及時準確發現問題和風險，實現風險的抓早抓??；最后是風險評價要全面，將國庫內控風險評價工作固定化、制度化、標準化，從控制環境、風險識別、信息反饋、監督評價等方面，對國庫內控制度進行全面評價，及時提示。三是強化內控制度制約機制。嚴格執行國庫內控制度，科學合理設置國庫崗位，明確職責分工，實現責任分明、相互制約，風險責任到崗到人；加強會計核算管理，建立完善資金出口業務的審核監督制度，在憑證傳遞、對賬、授權等重要事項管理上嚴格監督，對內部往來、暫收暫付掛賬、查復查詢等重要環節的嚴格審核，發揮內部控制的制約作用。四是建立集中控制機制。通過國庫電子化建設的完善，加快實現管理集中、監督集中，減少或杜絕基層國庫參與清算的風險；將基層國庫崗位從橫向設置升級為縱向設置，實現換位監督；逐步收回人員素質低、風險隱患大的支庫，從源頭上防范和控制業務風險，鞏固基層國庫的地位。
（三）堅持以人為本，提高國庫工作人員綜合素質
一是加強國庫人員的政治思想和“三觀”教育，關注道德風險防范，加強國庫人員職業道德教育和法規法紀教育，增強明辨是非和抗拒誘惑的能力，提高人員思想素質和風險防范意識，增強防范風險的主動性和針對性。二是強化制度教育，加強業務培訓。加強制度學習，及時更新業務知識，強化制度的執行力，加強風險意識和法律政紀教育，通過“常督促、常檢查、常分析探討”等方式，克服麻痹思想，杜絕有章不循的問題，養成嚴格執行制度、規范操作業務的習慣，全面增強國庫防范資金風險的能力。
參考文獻
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作者:張俊妮 單位:中國人民銀行克拉瑪依市中心支行