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摘要：改革開放四十年來，國內廣大人民群眾的生活水平有了極大地提高，人們目前已經不局限于物質生活的極大豐富，而更加注重精神層面品質地提升。因而，目前以影視作品為代表的精神類商品在中國的市場已呈突飛猛進的速度增長。以電影商品為例，新聞出版廣電總局電影局數據顯示，2017年全國電影總票房為559.11億元，同比增長13.45%；城市院線觀影人次16.2億，同比增長18.08%。由此可見，影視類作品已成為人民群眾生活中不可缺少的一個重要組成部分。隨著影視文化產業發展的同時，對其會計核算及管理也應該結合行業特點提出更高的要求，以應對日新月異的影視業發展。本文將從影視類公司存貨入手，進而揭示相關行業、產業在存貨管理中應關注的問題，并最終提出解決的策略。
一、影視類公司存貨的概述
存貨，是指企業在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。影視類公司的存貨包括了原材料、在產品、庫存商品及低值易耗品等。原材料是指影視公司計劃提供拍攝影視類產品所耗費及支出的各類文學劇本的實際成本，該類成本大多于相關的電影或是電視劇投入拍攝時轉入影視片制作成本。在產品是指正在拍攝及錄制等制作過程中的電影、電視劇等其他影像制品而發生的成本，該成本一般于拍攝、錄制完成后取得相關部門的播放手續后轉入庫影視片成本。庫存商品是指本公司已入庫的電影、電視劇等各類產成品的實際成本。
二、影視類公司存貨會計核算和管理的關注點
影視類公司的存貨因為存在一定的特殊性，給會計核算及日常管理帶來了一定的難度。
(一)同源多樣化存貨對會計核算的特殊性要求
影視產品作為知識產權，有些隨著播映結束而失去藝術生命，有些會作為經典產生長久或永續的價值，如何在會計核算中公允地反映其價值從而為管理影視存貨提供合理保障成為一個難點問題。一般來講，影視作品隨著播映的結束，其作為此類用途的使用價值也基本上消耗殆盡，賬面價值也會隨著收入同步攤銷全部進入成本，這樣的會計處理對一個不具有開發價值的單一用途作品而言無疑是合理的，但是對那些具有開發衍生品價值的產品來說，其攤銷后保留1元的名義賬面價值，既有利于下一步合理歸集該項知識產品衍生開發成新產品的成本，也體現了文化產品同源卻多樣性的特征。因而，在影視類公司存貨的核算和管理中過程中，應該關注其與其他行業存貨核算的不同之處。
(二)影視類作品作為知識產權應關注的問題
保留影視產品名義賬面價值除為了進一步開發衍生品，體現文化產品多元化的屬性外，另外一個重要的方面就是對影視類商品作為知識產權的一種管理和保護。影視作品從其性質上來說兼有演繹作品和合作作品的雙重屬性，也就是說在形成播出作品后，既是對原小說或劇本的演繹，另一方面在影視創作過程中也凝聚了導演、編劇、攝影師、演員、作曲、作詞家等眾多合作者的智力勞動。根據我國《著作權法》第十五條規定，“電影作品和類似攝制電影的方法創作的作品的著作權由制片者享有，但編劇、導演、攝影、作詞、作曲等作者享有署名權，并有權按照與制片者簽訂的合同獲得報酬。電影作品和以類似攝制電影的方法創作的作品中的劇本和音樂等可以單獨使用的作品的作者有權單獨行使其著作權”。所以，著作權的歸屬是其他權利的本源。(在我國，法律規定的制片人和影視劇署名的制片人并不一定為同一人，根據民法自治原則以約定優先來確定真正制片人，本文中我們僅針對影視公司自身作為制片人的管理)為了避免具有衍生價值的著作權作品在播映結束后，隨收入同步攤銷而從賬面消失形成帳外資產，脫離管理視線造成著作權侵權隱患，我們也應該對其進行名義價值的記錄與管控。
(三)影視類存貨成本的關注點
影視類商品的制作過程中，其存貨成本的發生與其他行業有很大的區別。影視類存貨的成本包括了演職員片酬及工資費用、化妝品費用、演出服裝、道具、背景費用、片場的場地租賃費用、住宿及餐飲費用以及一些專用設備、設施的租賃費用等。由于影視類存貨的成本較為龐雜，因而其存貨成本的真實性、有效性一般來說難以辨別與計量。另外，對于影視類存貨產品的減值風險也是值得關注的問題。如，影視類劇本沒有通過廣電管理部門的通過，則前期的策劃費用將受到很到損失，還有就是拍攝完成以后，沒有取得發行放映許可，公司將損失全部的影視制作成本。具體如下：
1.影視類存貨成本總額與構成內容的合理性
不同題材類型、不同商業目的、不同演職人員陣容等的影視劇作品其存貨總額和構成內容是不同，比如戰爭、古裝、都市情景劇、室內劇、外景劇等；是為了獲得獎項還是為了追求影視商業利潤等情況。這些都是影響影視類存貨合理構成的重要因素。
2.拍攝劇組成本費用支出與其相關發票的合規性
從目前一些影視劇的拍攝過程來看，投資人大多數為個人，各類成本費用的支出大多以現金交易為主，其內控風險極大。一些劇組在成本費用的支出過程中，大多采取向個人銀行卡轉賬的方式，待費用支出以后，經辦人將相關的發票與POS單據一并交給財務部門，由財務部門核對相關的費用支出與資金流水相符后確認存貨成本。然而，這里需要關注的一個問題是，一些拍攝劇組在費用支出過程中，由于許多費用無法取得發票，或是為了加大成本而采取虛開發票的方式，抵頂成本費用支出。影視公司財務人員對于相關發票的審核一定要嚴格控制及管理，以免為將來的稅務檢查留下隱患。
3.關注片酬勞務支出的合理性及扣繳個人所得稅問題
近些年來，隨著國內稅收征管體系的逐步健全及影視類演員納稅意識的增強，對于個人所得稅的繳納問題已經好了很多。但是，由于片酬勞務支出占有影視產品成本的較大比例，因而對于影視公司來說，還是應該關注片酬支出的合理性問題。同時，片酬支付方負有代扣代繳個人所得稅的義務，如其不能及時扣繳個稅，有可能未來會遭遇一定的稅務風險。此外，還會存在對境外演職員或經紀公司直接以個人卡支付人民幣，但以境外INVOICE作為發票依據、或境外發行收入直接支付境外勞務報酬的情況，這些均系審核重點關注，公司需要做好恰當的規范處理。
三、解決影視類公司存貨的核算與管理中問題的對策
由于各方原因，影視類產品投入較大，但產出結果不確定，即風險較大，應通過內部控制來降低風險，組建以藝術總監為領導的創作、制作、發行、產品研發團隊和生產流程，每個環節經過充分論證，根據每個作品的方向明確責任歸屬，做好項目預算管理，確定項目籌、投資方案，以確保合理核算與管理存貨成本的前提下，拍出精品影視劇作。因此，應該從規范影視類產品成本的規范性處入手進行。首先，合理運用工作室模式。工作室是近些年來，一些影視演員成立的公司性質的組織。影視類公司在尋求相關演員及合作方過程中，同等劇目效果的前提下，建議找一些成立工作室的演員進行合作，從而在資金支出及發票取得的完全性上能夠得到一定的保證。其次，與拍攝公司合作模式。影視劇目在拍攝過程中一般都需要一些攝影器材、服裝、道具、布景等相關物資的采購或是租賃，如果影視公司采取大包的形式將上述采購或是租賃直接與拍攝公司合作，由于其在這些方面專業性較強，不僅可以采購或是租用到質優價廉的物品，還能夠節省相關的成本費用。
四、總結
由于影視業的特殊性，為財務核算和管理帶來了一定的難度，尤其是對于存貨，更是為財務人員增添了一定的困難。所以實務中既要注重影視產品無形資產的特性，也要從分析存貨形成等多方面入手，同時通過運用工作室及與拍攝公司合作相結合的方式來降低風險，從而為加強影視類產品存貨的會計核算及管理發揮其應有的作用。
參考文獻：
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[2]韓存，毛劍芬.關于影視作品會計處理問的探討[J].財務與會計，2016(10).
作者:劉霞 單位:山西高新會計師事務所有限公司
