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摘要：探討在會計電算化軟件編制現金流量表的過程中，利用會計電算化對數據錄入、數據關聯、數據統計等方面的優勢，將會計科目和現金流量項目充分關聯起來，使現金流量數據更為具體，提高現金流量表的使用效率，提升企業對現金流量指標分析的準確性以及定制化現金流量分析的可行性。
關鍵詞：現金流量表；會計電算化；會計科目核算
1現金流量表在會計電算化軟件中的編制
現金流量表是財務三大報表之一，反映企業在一定時期內現金收入和現金支出情況的報表。早些年的現金流量表編制往往是通過現金銀行等現金等價物科目的明細賬，逐一進行現金流量的歸類，或者通過對應收賬款、應付賬款等主要往來會計科目的借方或者貸方的累計額來統計對應的現金流量項目［1］。前者，對于業務量龐大的企業來說，編制方法非常費力，而后者統計出的數據也和實際金額有著一定誤差，現金流量表的數據可能并不精確。隨著會計電算化軟件不斷完善，編制現金流量表已經融入日常憑證編制過程中。如果憑證的借方或者貸方出現了現金銀行等現金等價物的科目，則會計憑證便會要求將所產生的現金流量的金額分配到對應的非現金等價物科目中，并指定現金流量科目。例如，收到客戶款項的時候，借方為銀行存款，貸方為應收賬款，金額為1萬，此時將“銷售商品、提供勞務收到的現金”的現金流量科目分配到應收賬款中，金額記1萬。到了月度、年度結賬時，現金流量表也同資產負債表和利潤表一樣，通過每張憑證的記錄自動匯總而成。這樣，既不需要使用現金銀行存款明細賬編制現金流量表，還可以讓現金流量的數據更為準確。通過這樣的編制方式，現金流量的科目和會計科目牢牢綁定在一起，更進一步說，現金流量科目成了會計科目的一個附屬屬性。類似應付賬款，企業往往將應付賬款的核算項目設置為供應商，同樣的，任何非現金等價物的會計科目都可以把現金流量科目作為附屬屬性。因此，在編制現金流量的工作量大幅降低的情況，可以將現有的現金流量進一步優化，以達到更高效的現金流量分析作用［2~4］。
2充分利用現金流量表
優化現金流量表并非將現有的現金流量科目進行增減，主要體現在兩個方面。
2.1現金流量項目的明細化
像會計科目一樣，會計的一級科目都在會計準則中有了很好的定義，甚至全世界的財務報表都具有統一性。而會計的二級科目，除個別外，很多都是按照企業自身的業務特點或分析數據的需要自行設置的，同樣的，現金流量的項目也可以設置成二級項目。一般來說，企業內部分為多個業務部門，而無論是制造業或是服務業，現金流量中經營活動產生的現金流量都和業務部門有著密切的關系。因此，可以將現金流量的二級科目按照業務部門來設置，如在“銷售商品、提供勞務收到的現金”這一項下，設置“A部門銷售商品、提供勞務收到的現金”，這樣在匯總現金流量表時，不僅可按照原本現金流量項目進行整個公司的匯總，還可從設置的現金流量二級項目進行匯總，從而將現金流量分解到明細，配合各會計科目的明細設置，可以將重要的現金流量指標也進行明細化?，F金流量的二級項目的設置，完全是企業按照自身的特點來進行設置，無論是部門維度或是原材料維度，只要是企業管理者所關心的維度在理論上都能設置成二級項目，從而可以讓現金流量的分析指標更為清晰和具體［3］。
2.2利用會計科目及其核算項目來分析現金流量
當錄入會計憑證時，如果涉及現金及現金等價物科目，需要將現金流量指定到對方非現金科目中，如果出現多借或多貸的科目，可以將現金流量按金額拆分依次指定到會計科目中［4］。由此可見，現金流量項目的指定可以看成是會計科目的一種流量附加屬性，從理論上說，任何非現金銀行會計科目都可以指定現金流量項目。另一方面，會計科目，特別是往來科目、成本費用科目，企業會根據自身的特點設置會計核算科目，如應收賬款通過客戶作為核算項目，應付賬款用供應商作為核算項目，主營業務成本通過成本類型作為核算項目，而會計科目的核算項目可以是一個，也可以是多個。當編制一張帶現金流量的會計憑證時，業務發生時間、憑證號、會計科目、會計科目核算項目、現金流量項目、借貸方、金額等都會被關聯起來。然后，當通過查詢現金流量項目的時候，就如同查詢會計科目明細賬一般，憑證內所涉及的要素都可以被查詢，這樣企業可以通過各個不同的維度來查詢現金流量并進行匯總和分析。既然可以查詢到已經被指定現金流量項目的會計科目，那么反過來也可以查詢某個會計期間未被指定現金流量項目的會計科目，去除一些成本結轉、計提折舊等不會涉及現金流量的科目，針對那些往來款的會計科目，包括其他應收款和其他應付款等會計科目的查詢，企業可以根據這些未被指定現金流量項目的往來類型的會計科目來預測未來現金流量的流入或流出［5~7］。事實上，當前的會計電算化軟件可以通過現金流量已經指定和未被指定，科目是否包括還是不包括現金等價物科目來進行多種組合查詢。這一方面明細了現金流量與會計分錄的關聯，另一方面又可以及時發現當月現金流量處理錯誤或者漏記的情況。所以，有效利用會計電算化軟件對于數據處理的優勢，可以大幅度提高數據分析的精確性和及時性。
3現金流量項目與會計科目的合理設置和編制
從現金流量項目的明細化和與會計科目聯系進行分析這兩點看，充分利用現金流量表還需要注意幾個問題。
3.1現金流量項目指定到會計科目的選擇
舉個例子，當企業采購原材料驗收并支付款項時，制作會計憑證借方為原材料，應交稅金增值稅，貸方則為銀行存款。此時現金流量項目“購買商品、接受勞務支付的現金”指定到原材料和應交稅金科目。而如果該原材料并未馬上支付，貸方則為應付賬款，此時并未產生現金流量，直到該貨款被支付，相應的現金流量項目被指定到應付賬款科目上。從實務層面來看，無論是供應商的款項還是客戶收入款項，一般都有賬期，不會在業務發生的同時即刻支付或收到款項。因此，經營活動層面的現金流量一般都與應收賬款、應付賬款掛鉤。若出現馬上支付的情況，可以在編制會計憑證時，借方和貸方同時記應付賬款，并仍將現金流量指定到應付賬款上。同樣的道理適用于應收款項、應付職工薪酬等應收應付類的科目。不同會計科目的核算項目也是不一樣的，同一個現金流量項目指定到不同的會計科目上，就會出現不同的核算項目，這樣為現金流量項目的統計帶來不一致性。另外，現金流量表是按照收入實現制的原則進行編制，與權責發生制存在著差異的，現金的流入和流出也通常反映在往來的業務上，而權責發生更多體現在收入費用成本上，現金流量項目應盡可能指定往來款科目上，保持一致性，以便于統計和分析，和權責發生制的資產負債表和利潤表形成互相呼應的關系［8~10］。
3.2有效設置現金流量的明細項目
如果以供應商作為現金流量明細項目，并通過它來查詢某個供應商在一定時期內的支付金額，這樣的現金流量明細項目設置實質上是毫無意義的。因為，只需要查詢應付賬款明細賬并通過指定的供應商作為核算項目進行查詢便可以知道發生額、支付額等信息。因此在設置現金流量明細項目的時候，應當將其作為會計科目輔助信息的補充，但同時又難以從現有會計科目中抓取數據作為現金流量項目的明細項目［11~15］。目前現金流量項目主要分為三大類：經營活動、投資活動和融資活動。在這三大類中，又分別設有流入和流出多個項目?，F金流量的明細項目按照三大類的不同可各自設置不同類型的明細項目。例如，經營活動的流出項中分別有購買商品接受勞務支付的現金和支付其他與經營活動有關的現金兩項，購買商品接受勞務主要針對企業主營業務的現金流出，因此可設置與主營業務相關的明細項目，而支付其他一項，一般和企業日常費用相關，可以按照費用種類進行現金流量明細項目的設置。所以，每一種現金流入或流出項目的明細現金流量項目，是可以設置成不同的統計維度。
4結束語
現金流量表是對企業財務狀況進行分析的重要工具。而會計電算化的發展，為現金流量表的利用提供了更加有力支持。特別是會計電算化對數據錄入、數據關聯、數據統計等方面有著突出優勢，可以將會計科目和現金流量項目充分關聯起來，繼而使得現金流量數據更為具體。就現金流量表在會計電算化軟件中的編制進行了分析，并以此為基礎，就如何充分利用現金流量表以及現金流量項目與會計科目的合理設置和編制進行了探討。
作者:孫敏杰 單位:上海旗蔚廣告有限公司
