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【摘要】
績效審計援引自英國國家審計署的解釋，績效審計有兩個主要目標:一是對主要收支項目和資源管理的經濟性、效率性和效果性向議會提出獨立的資料、保證和建議;二是確定提高效益的途徑，幫助被審計機構采取必要的措施改進控制系統。據此，我理解績效審計其定義就是:要達到績效審計目標的審計工作就是績效審計。因此，績效審計必須圍繞三要素進行。這三個要素是:經濟性、效率性和效益性。所有的財政支出，都要精打細算，把有限的資源用在最合理的地方，發揮最大的效益。因此需要對財政支出的績效進行經常性的監督和檢查。這不僅有利于監督各部門各單位加強對財政支出的控制，而且能提高財政支出的績效。這樣我國財政支出一方面可以維持國家職能部門自身的正常運轉，另一方面能為社會提供更多的公共服務，從而確保國家在社會經濟生活中的職能的正常發揮。
【關鍵詞】
政府審計;績效審計;審計環境;績效評價
在我國，由政府審計機關依法進行的審計即政府審計，一般稱為國家審計。國家審計機關依法獨立行使審計監督權，對國務院各部門和地方人民政府、國家財政金融機構、國有企事業單位以及其他有國有資產的單位的財政、財務收支及其經濟效益進行審計監督。對于國家審計來說，其實是代表納稅人在監督政府對財政資金或者公共資源的管理和實用。納稅人作為出資人，小僅應該知道政府將錢用在哪里，而且還應該知道其實際使用的效果如何。這就要求，國家審計機關小但要對政府的財政、財務收支進行審計，以檢查其資金實用是否在國家預算范圍內———這被稱為合規性審計或財務審計;而且還要對財政資金的實用效果進行審計，以檢查其是否存在無效率或低效率的現象———這被稱為績效審計。
一、我國政府績效審計的基本理論
(一)政府績效審計的概念。
在我國，由政府審計機關依法進行的審計即政府審計，一般稱為國家審計。國家審計機關依法獨立行使審計監督權，對國務院各部門和地方人民政府、國家財政金融機構、國有企事業單位以及其他有國有資產的單位的財政、財務收支及其經濟效益進行審計監督。對于國家政府審計來說，其實是代表納稅人(人民或公眾)在監督政府對財政資金或者公共資源的管理和實用。
(二)我國政府績效審計的內容。
1、財政收入績效審計。人們說起政府績效審計，通常以為就是對政府財政支出的績效審計，在一些績效審計理論研究中，也有著相似的理論混淆。其實，政府績效審計是對公共部門履行職責時利用資源是否充分發揮其效率所作的評價，財政收入征收部門的收入過程也應當作為政府績效審計的重要內容并且予以重視。
2、財政支出績效審計。在公共財政的體制中，財政支出是政府為實現職能，獲得所需商品和勞務所實行的資金支付過程，其支出范圍有政權建設支出、事業發展支出、收入分配調節支出以及公共投資支出。
(1)落實國家財政政策和財政改革措施情況。眼下，以根據部門預算、政府采購、國庫集中支付為中心的財政支出管理改革正在平穩進行，上文所說的措施是實行公共財政職能，優化資源配置的保障。所以，政府績效審計務必以財政支出管理改革的執行情況為審計目標，將改革目標是否實現以及實現程度作為審點，披露在改革的進行過程中存在的不落實制度、不到位改革、不規范運作等各個方面所存在問題，加快設立和改善有關的審計制度，保證國家財政政策和各項改革措施的平穩實現。
(2)行政管理支出。政府部門保持其日常運作須有一定的費用，低價格高效率對政府要求既能全方位履行政府職能也須將行政管理的成本降低。政府績效審計須對政府部門其職責的履行程度、工作完成的效果進行全面監督。
(3)財政專項資金。目前來看我國財政預算支出的管理模式，除了依照定員定額標準進行分配的基礎支出預算以外，大多部分的財政資金全部是根據專項資金的方式來分配。此部分資金規模龐大，涉及面非常廣泛，并且全部懷有準確規定的使用用途和使用單位，是政府績效審計工作中的重要內容?？冃徲嫻ぷ髦袑ω斦ｍ椯Y金的審計包括全局、局部兩個方面。
(三)我國政府績效審計的程序。
我國政府審計工作中包括四個階段，其中分別是:制定審計項目計劃、審前準備、審計實施和審計終結，下文依照上述審計程序，研究在政府績效審計工作的每一個具體步驟中，須注意的主要問題。
1、制定審計項目計劃。擬定績效審計的項目計劃就還要選擇并確定即將要開始的政府績效審計項目。當前我國政府績效審計工作還處于初級階段，選擇合適的審計項目對突破審計機關工作，獲得政府與社會各界的認同有非凡的作用，也可以幫助政府在績效審計工作中獲得長足發展。
2、審前準備。在某個政府績效審計項目選擇之后，就將開始績效審計進程，開始審前準備。在這一時期，審計工作人員應該收集該項目有關資訊，初步討論決定審計目標、審計范圍還有審計重點，規定審計所需要的標準，討論決定審計所需時間與資金，制作詳盡方案，并且制作審計通知書。與傳統審計項目進行比較，政府績效審計尤其重要的一項程序為，確認審計的評估準則。
3、審計實施。審前準備任務完成后，績效審計就步入實際投入實施。在這一時期，工作人員需使用審計方法，全方位對目標進行可靠的審計證據進行收集，并全面的規整審計證據，在這個層次上開始績效評估，完成審計推論判斷?？冃徲媽嵤┻^程可以說是一個收集信息、分析評價并且獲得審計結論的總結。
4、審計終結。審計工作人員在對審計證據進行解析評估的工作完成之后，完成了審計結論，通過一系列的研究、探討、審核等必須完成的步驟之后，展示績效審計報告。
二、我國政府績效審計存在的主要問題
(一)我國現行審計體制對我國政府績效審計產生的影響。
審計機關是我國政府中的一個重要部門，國家進行審計工作其實就是政府“自身內部審計”，但是不利于審計機關的績效審計工作的發展。我國現階段設立的審計機關有兩部分，分別是中央與地方審計機關。中央審計機關便是審計署，國務院的重要組成部分就是審計署，其為我國最高審計機關。地方審計機關，指的是省、市、自治區及其包含的各級人民政府設立的審計機關。國務院是我國具有最高權力的執行機關，但是審計機關作為執行者去監自身，其工作必定會承受一部分的壓力，特別是對其工作獨立性會造成影響。審計工作其獨立性的主要概念是審計組織必須要獨立，組織是否獨立取決于工作人員人員和工作費用的獨立，但是這是現在我國行政審計體制無法貫徹實施的。
(二)我國相關法律體系的不完善對我國政府績效審計的影響。
因為績效益審計在我國發展還處于初級階段，有關的法律法規還未能及時頒布，導致審計機關執法力度不夠。現在我國《審計法》還未能得到完整的法律授權，可以發現在:1994年8月，八屆人大第九次會議通過的《中華人民共和國審計法》第二條規定:“國務院各部門和地方各級人民政府的財政收支，財政金融機構和企業事業組織財務收支，以及其他依照本法應當接受審計的財政收支、財務收支，依照本法接受審計監督。審計機關對前款所列財政收支或財務收支的真實、合法和效益，依法進行審計監督。”同時《審計法》在審計機關進行績效審計全力的授予、績效審計報告的法律地位等方面也缺少明確的規定;在審計署頒布的38個規范中差不多對績效審計沒有明顯涉及。
(三)我國審計實施的環境對我國政府績效審計的影響。
績效審計的處境影響包含政治、經濟、法律、科技、社會及文化教育等社會生活的各個方面。舉例如政治環境產生影響，是否對開展績效審計的審計體制及其預算管理體制有好處。績效審計是國家監督政府工作的行為，以遵循法律規定為基礎，靠政治手段從內而下外改革，若立法機構支持不能很強力，行政部門也缺少績效意識、不重視改進績效方法，績效審計工作退關就很有難度。若會計資料及其數據有很多虛報，審計人員只是為確認財務收支及經濟活動是否真實，就需要付出許多不必要的工作，白白增加了績效審計工作需要的投入和難度。由此可見，我國績效審計工作的開展比其他國家更有難度。
(四)我國審計專業人員未能適應我國績效審計發展的需要。
績效審計是一項系統工程，現在分析已完成的改革，并在已取得的成果與之前宣布的目標兩者之間進行比較，接著提出改革意見，所以需要全方面的知識，在傳統審計與會計等財政知識以外，還需要包括公共財務管理、經濟學、社會學、法學、心理學、數學等各方面的知識，并且要求審計工作人員擁有評價政府工作績效的思路，在政府頒布每一項新決策的時候，每個審計工作人員都應該徹底了解政府工作的目標，進行起點和目標，使進行績效審計時，對政府業績的評價可以非常深刻，并且有針對性的提出改進建議。
三、完善我國政府績效審計的對策研究
(一)改善我國現行審計體制。
伴隨我國市場經濟體制發展中政府職能的改革，現在實行的審計體制在新形勢的發展中已經不能很好的滿足需要，為了促進審計工作的獨立性發展，我國應積極吸收西方各國優秀經驗，對我國現行的政府組織體系進行改革，逐漸從行政型逐步改革為立法型。我國通過審計結果公告制度對人民大眾進行公告公開，其公開內容包括審計關系范圍內審計目標內容、程序、結果等。審計結果公告是政務公開當中尤為重要的組成部分，對政府工作透明度的提高，審計公正形象的樹立，審計監督威懾力的增強，有著重要作用。所以應該盡快采取措施并完善我國的審計結果公告制度。
(二)完善政府績效審計相關法律法規及標準。
審計監督中重要特征就是依法審計，也是依法治國最基本要求之一。通過借鑒國際經驗，完備政府績效審計法律體系的前提和保證是全面開始政府績效審計工作。我國法律法規都提出要實施績效審計，但并未詳細描述績效審計工作的詳細規定。我國應積極開展政府績效審計的法制建設，建立和完善我國績效審計的法律體系。國際最高審計機關指出，績效審計的成敗與否取決于績效審計評價標準，效益審計的關鍵是績效審計意見與結論的準確與否，這事績效審計最關鍵的部分。
(三)創建良好的審計環境。
會計資料信息的客觀真實性是政府績效審計最為基礎上的要素。然而，在長久的發展中，我國會計資料信息的失真是一直都存在的頑疾，探究其原因，由于業務不熟悉造成的技術性差錯只是其中一小部分，故意弄虛作假造是其主要原因，特別是某些單位負責人利用權力授意或強迫會計人員擅自篡改會計數據，以謀取個人或團體利益或者達到增加領導政績。通過建立完善的公司治理機制和內部控制制度，保護會計信息的真實可靠，可以更好的保護投資者的利益將會得到更好的保護。
(四)加強審計人員專業技能培訓。
績效審計屬于全面的高層次審計，它以財務收支審計為基礎，既要查處問題，又要宏觀分析問題?？冃徲嬕髮徲嬋藛T具有較高的專業水準、全面的知識結構、較強的判斷力和綜合分析能力。因此需構建一支多元化的審計人才隊伍?，F在是信息時代，面對大量的信息，所有人都必須終生學習才能跟上社會發展的步伐，審計人員也不例外。審計機關應制定相關培訓計劃，提出明確的績效審計人員能力要求，通過對現有人員實施培訓，以適應績效審計工作需要。
綜上所述，隨著我國政治經濟體制改革的進一步深化，積極有效的開展政府績效審計是我國政府審計發展的必然趨勢，積極開展政府績效審計也是我國審計融入世界審計主流，與世界審計接軌的必然要求。通過對我國現有審計狀況的透析，可以清楚的認識到我國政府績效審計唉存在很多問題，需要根據我國實際情況，學習和借鑒國外政府績效審計經驗，循序漸進的探索出具有中國特色的政府績效審計發展道路。
作者：杜博文 單位：遼寧師范大學海華學院
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