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摘要:我國水資源短缺且污染嚴重，對水資源進行環境績效審計是水資源保護治理的重要措施。由于我國水環境績效審計尚處于初級階段，績效審計存在績效評價指標體系尚未建立、方法落后等問題。本文針對以上問題提出相應的解決方案，擬加強對環境的管理，實現水資源的可持續發展。
關鍵詞:水環境;環境績效審計;績效審計評價體系
改革開放以來，我國經濟發展取得了巨大成就，但經濟發展方式粗放，在發展社會經濟時缺乏對環境的保護，同時能源消耗過度。近幾年，我國越來越重視可持續發展，并對大氣、水等污染展開防治工作。環境績效審計是污染防治工作的重要手段之一。
一、水環境績效審計存在的問題
（一）水環境績效審計評價體系不健全
目前國際環境績效審計研究的重點是構建環境評價指標。國際標準化組織于2013年修訂了ISO14031環境績效評估標準，并指出評價指標應該包含環境狀況指標(ECIs)、環境績效指標(EPIs)、關鍵績效指標(KPIs)、管理績效指標(MPIs)和作業績效指標(OPIs)五類。彭蘭香等（2015）將績效棱柱理論與PSR模型相結合，構建一套水環?？冃徲嬙u價體系，并用于浙江“五水共治”的評價。胡耘通、何佳楠(2017)運用層次分析法對水環境審計指標體系進行了構建。從以上研究可以看出，水環境績效審計是未來水環境審計的主要方向和重要內容，績效審計作為評價經濟活動的經濟性、效率性和效果性以及資金使用效益的監督工具，在治水部門的績效考核中起著不可替代的作用。設計合理的水環境績效評價標準是績效審計的重點和難點。但是目前無論是國際還是國內，對于如何構建水環境績效審計評價體系、該體系應該包括哪些指標等問題并未達成共識。目前來看，在環境審計過程中，大部分的相關指標是衡量企業經濟利益，與資源環境效益、社會利益評價相關的指標較少。
（二）相關法律法規不完善
我國開展環境績效審計的時間較短，與環境績效審計有關的法律法規不完善，導致環境績效審計沒有明確的法律規范可遵循。目前績效審計中以財務審計準則為依據，但是環境績效審計不同于傳統審計，缺乏明確依據限制了環境績效審計的發展。
（三）審計方法和技術薄弱
環境績效審計常用的方法有面詢法、調查法、審閱法、觀察法、統計抽樣以及環境費用效益分析法等。其中，審閱法、面詢法適用于發現可疑之處，通過進一步對該區域環境的觀察、測驗等方法，發現問題。統計抽樣則適用于財務數據的確認且總體比較龐大的審計事項，主要運用于環境財務審計，在環境績效審計中的運用相對較少。在水污染治理的過程中，還需要開展一系列跟蹤審計。即治理后，關注水資源是否有所改善，相應各部門的責任是否有效實行，治理過程中使用的資金是否有效落實等一系列后續工作。結合審計具體情況，把跟蹤審計與績效審計結合，在審計過程中不僅擴大了范圍、內容，而且增加了審計流程，需要更多精力去完成該任務。因此，在審計過程中不僅要采用傳統的審計方法，還要結合地區情況選擇合適的審計方法有針對性地進行審計。
（四）審計人員的專業勝任能力無法滿足審計需要
環境績效審計不僅需要具備財務知識儲備，還需要運用環境工程等知識。而現有的審計人員多為財務專業，缺乏環境方面的知識儲備。審計工作者構成過于單一，不能實現有關人員的有效整合，成為環境審計發展的阻礙因素。而且，環境審計過程較長，隨著審計時間不斷增長，水域中水質變化、自然災害造成的環境變化等都會影響審計結果。在長期、動態的審計過程中，審計工作者要有及時應變的能力，對不同環境造成的影響及時進行判斷與調整。
二、完善水環境績效審計的建議
（一）明確水環境績效審計的內容
1.區域水環境保護法規和政策執行情況。水環境的法規、政策的執行情況是水環境審計的重要內容。通過水環境績效審計，可檢驗流域水環境保護的總體目標、目的和戰略是否合理，檢查環保部門各項政策、措施的落實情況，找出環保政策和法規制定、執行中的缺陷。2.水質監測及水環境質量評價。水質的改善情況、水質是否達到治理標準需要取樣監測，進行水環境質量評價。3.污水處理企業的成本效益情況。區域內污水處理廠的污水處理成本是確定污水單價的重要依據，可通過水環境績效審計評價污水處理項目的投資收益。4.環境保護稅的征收情況。2018年1月1日起我國施行《環境保護稅法》，把過去的排污費轉為環保稅。根據《環境保護稅法》，各省份在大氣污染物和水污染物的具體適用稅額上有一定的自由裁量權?？赏ㄟ^水環境績效審計評價污染物的量稅是否合理。5.信息披露狀況。企業在排放污水、污水治理方面采取的措施應向社會公眾披露，提高公眾對國家水環境保護、污染預防等問題的認知。水環境績效審計可評價政府或企業對外披露信息的充分性、可靠性，提高社會公眾的水資源保護意識。
（二）構建水環境績效審計評價指標體系
完善的水環境績效評價指標體系中至少包括三個一級指標，即技術指標、經濟績效指標和社會效益指標。技術指標是指水環境治理的環境效益指標，如水質污染指數、生態系統變化等。經濟績效指標是指環保投資的效益，包括環保專項資金的管理、使用和效益性，污水處理項目的成本效益狀況等。社會效益是指利益相關者對環境的滿意度。在構建指標體系時可以通過實地調研、專家咨詢等方式確定流域污染源、污染水平；取樣監測分析水質改善情況；實地調研環保資金的投入與使用情況。通過專家咨詢、調查問卷構建水環境績效審計綜合指標體系，利用模型進行綜合評價。
（三）選取恰當的模型進行綜合評價
目前水環境績效評價體系中主要是定性信息，這樣的信息很難直接進行評價對比，有必要將其進行量化處理。目前研究中將定性信息進行量化、降維處理使用較多的有層次分析法、主成分分析法、熵權法。層次分析法是將定性與定量方法結合起來評價處理復雜決策問題，使決策的思維過程由定性轉化為定量，即數學化處理，將多個維度簡化為單個維度，尤其適用于決策結果難以直接準確計量的情況。層次分析法的缺點是如果設置指標過多，統計數據的工作量就很大，權重的確定較困難。主成分分析法，也稱主分量分析，是利用數學變換將與決策相關的要素進行降維。通常是從決策變量中選出幾個主要變量，這些變量可以解釋或代表大部分變量，從而將決策中的多個指標轉化為幾個可以解釋資料的綜合性指標，即主要成分。利用主成分分析，可以用較少的指標或變量去解釋原來的大部分變量。在熵模型中，各指標的權重由其自身數據決定，不僅更客觀，也更能使指標體現本身的固有信息。熵的特點如下。一是如果各評價對象在某指標上的值完全相同，則熵值最大而熵權為零，即該指標不能向決策者提供任何有價值的信息，該指標可以去掉；相反則說明該指標可以提供有價值的信息，同時各對象在該指標上有顯著差異，應重點關注。二是熵權具有相對性，是在給定評價對象集后各種評價指標值確定的情況下，各指標在競爭意義上的相對激烈程度，而不僅是重要性系數。
（四）提高審計隊伍的綜合實力
一是對審計人員進行有針對性的培訓。使審計人員更多地學習環境工程、水質監測等相關知識，對該區域環境變遷等有足夠的了解，然后能夠建立與該區域環境審計相符的績效評價指標。二是不斷引進具備專業能力的審計人員，促使審計隊伍結構的不斷完善，為審計項目的順利進行提供堅實的后備力量。三是加強環境績效審計力度，形成良好的工作氛圍，激勵審計人員在工作中不斷認真學習，總結經驗。
參考文獻：
[1]李璐，張龍平.關于我國開展水環境審計的理論與實踐探討[J].中南財經政法大學學報，2012(6).
[2]胡耘通，何佳楠.水環境審計評價指標體系構建研究[J].干旱區資源與環境，2017（8）.
[3]李兆東，鄢璐.水體污染物為導向的流域環境審計模式[J].中國人口資源與環境，2009(6).
[4]孫晗，唐洋.基于PSR框架構建水環境績效審計評價體系[J].財會月刊，2014（7）.
作者:劉桂春 單位:北方工業大學