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摘要：內部審計已經不僅僅是查錯糾弊的經濟衛士，而是幫助企業優化結構、改善經營的有力臂膀。A公司建立的審計咨詢服務模式，構筑審計整改三級督辦機制、深化審計整改跟蹤檢查機制、建立審計整改問責長效機制，使內部審計成果得到有效應用。提高內部審計工作的質量、建立健全問責機制、建立完善的后續審計機制，是企業內部審計成果有效應用的重要路徑。
關鍵詞：內部審計成果應用；案例分析；路徑探討
內部審計成果是內審機構及審計人員依據法律法規及公司制度，在獨立進行審計監督、充分履行審計職責的過程中取得的工作成績，既包括發現的問題，也包括提出的整改意見。審計發現的問題是否得到領導層的重視，審計提出的整改意見是否得到公司的落實，是內部審計是否真正發揮作用的關鍵。本研究將立足于目前我國市場各大企業內部審計成果應用的現狀，借鑒A公司在審計成果應用方面的先進經驗，最終就如何有效應用內部審計成果為眾多企業提出可推廣、可借鑒的改進意見，幫助企業充分發揮內部審計的風險防范作用和增值作用。
一、A公司內部審計成果應用情況
A公司是一家規模較大的通信公司，其業務經營范圍涉及移動話音基本業務、IP電話、172數據業務和多媒體業務。A公司是我國較早一批重視發展內部審計的企業，經過10多年的探索實踐，已經形成了較為成熟的內部審計模式，其內部審計工作擁有較為完善的制度保障。近年來，A公司內部審計機構以服務企業增值為導向，緊扣公司促改增效主題，探究提升審計整改成效的實現路徑，推出了一系列重要舉措，可概括為“一個模式，三個機制”。
（一）一個模式———審計咨詢服務模式
審計咨詢服務模式的核心運作分三步：第一步：內部審計機構圍繞企業價值目標，以客觀、公正、獨立的態度，科學選題，深入專題調研，剖析歷史共性問題的成因以及可能影響整改成效的因素。第二步：通過搭建一個最佳解決方案的平臺，實現跨省市、跨部門之間的工作聯動，召開聯席研討會，會上由內部審計人員介紹審計發現和揭示風險，引導業務部門人員提出解決方案，并在內部審計人員詳細提示風險的情況下，比較多種備選方案以決定最佳解決方案。第三步：將最佳解決方案向全省公布，明確具體業務職責和分工，落實整改后進行方案推廣。
（二）建立健全了三個機制
1.構建了審計整改三級督辦機制
第一級為被審計單位第一負責人背書督辦。被審計單位的第一負責人為審計整改的第一責任人，要及時了解整改進程，限期督辦解決，以確保整改工作落到實處。否則，如果存在整改不力的情況，將追究被審計單位第一負責人的責任。第二級為公司專業分管領導約談督辦。對于逾期未能有效整改的，整改發起部門可啟動約談機制，由公司專業分管領導約談負責該問題的單位負責人，了解整改未能落實的原因，督促單位負責人及整改部門落實整改，對被審計單位第一負責人的一級督辦形成有效監督。第三級為公司審計委員會匯報督辦。審計委員會一方面定期聽取內部審計工作報告，審議本階段重要審計發現的問題，幫助各部門識別風險并提出意見；另一方面，定期聽取被審計單位對上一階段審計委員會決議事項的落實跟進情況，檢驗整改成效。
2.深化了審計整改跟蹤檢查機制
內部審計跟蹤是審計項目的延續，是發揮審計免疫系統功能的必然要求。審計跟蹤一方面要督促被審計單位整改，另一方面要評價整改措施的有效性。A公司審計整改跟蹤檢查機制有以下特點：（1）高效聚焦重點，強調跟蹤檢查的周期性。A公司內部審計機構明確了抓重點的指導思路，通過對上一年度審計發現問題進行多維風險分析，迅速篩選、鎖定對企業運營發展影響重大且亟待解決的問題。此外，在通過重點跟蹤檢查的同時，追加定期跟蹤檢查機制（例如，每年），這有助于進一步消除被審計單位因后續未必開展檢查、認為可應付整改的投機僥幸心理，增強問題相關方的整改落實責任意識。（2）實地進點檢查，關注問題的實質性整改。為避免資料送審可能存在的弊端和風險，A公司內部審計機構堅持采用現場取樣、后臺數據分析等與專項審計相同的規程開展跟蹤檢查，在跟進過往具體審計發現問題是否得到糾正和追償的同時，更關注相關制度流程是否得到優化與執行、風險漏洞是否得到切實封堵，客觀、全面地評價實際整改情況。（3）深入成因分析，強化檢查結果閉環運用。A公司在監督檢查整改效果時注重探究整改未能落實的成因和根源，區別對待處理。一方面，對于個別因個人主觀原因導致的整改不力，將立即啟動整改督辦、問責流程，嚴懲未盡職履責的行為，形成正向警示；另一方面，對于部分確實因客觀條件限制，難以執行整改的情況，可借助前述審計咨詢服務等方式提出審計增值建議，并在不違反審計獨立性的前提下，協助推動落實。
3.建立了審計整改問責長效機制
審計問責機制是促進審計整改的制度保障。在后續審計程序中繼續追加或啟動審計問責程序，有助于推動被審計單位將整改措施落到實處，改善審計整改成效。A公司在總部的大力支持下，研討編制并了《審計整改及問責實施細則》，具體組織實施要點包括：（1）明確審計問責工作組織及相應職責。A公司按照各職能部門和各所屬單位的管理權限和具體職責，在審計問責工作流程中劃分為發起部門、專業管理部門、審計問責實施部門和被審計單位。發起部門是指公司具體負責組織配合外部審計的相關部門和公司內部審計部門，負責確定應問責事項，啟動問責流程；各專業管理部門是指被審計事項相關業務領域的公司業務主管部門，負責對發現問題進行分析、評估，提出應問責事項；審計問責實施部門是指公司紀檢監察、人力資源等負責實施調查問責事項的部門，有必要時報請公司領導作出問責決議；被審計單位是公司接受內、外部審計的部門或單位，負責按發起部門的要求落實本單位管理權限范圍內人員的審計問責工作，并向發起部門報送問責結果。通過這樣的制度約束，強化相關單位的協同與配合。（2）明確審計問責工作流程及操作規范。為了規范審計問責工作的執行，A公司有針對性地制定了審計問責工作流程，明確了從確定問責事項、評估確認到問責決議落實、問責結果匯等總共10項重要流程步驟及具體要求。按照標準的工作指引和統一的操作規程實施審計問責，能夠有效避免因職能部門之間流程認知不足可能導致的重要工作節點執行缺失或拖沓，有助于提升審計問責的效率性和權威性。（3）明確審計問責的責任確認和實施。對人員問責是審計問責中最為敏感、重要的一環，處理是否公允、得當，將直接影響內部審計、乃至整個企業的公信力。對此，A公司要求審計問責實施部門，要嚴格按照公司《員工違紀違規處分實施細則》《經理人員問責實施辦法》相關規定，開展調查、界定責任并提出問責建議，經公司領導審批后實施問責。通過該舉措，確保問責依據充分、定責準確，具有說服力。
二、內部審計成果有效應用的路徑探討
發現容易整改難的現象，是我國絕大多數企業面臨的難題，本研究借鑒A公司的先進經驗，提出一些可推廣、可借鑒的內部審計整改意見。
（一）提高內部審計工作的質量———成果應用的質量保障內部審計成果得到有效利用的基本前提，是審計成果本身要具有高質量，能夠改善企業經營情況?，F階段，很多企業之所以不重視內部審計整改意見的實施，是因為內部審計工作本身質量不高，提出的意見無法有效落實。提高內部審計工作質量，可以從以下兩個方面入手：
1.增加內部審計在企業事務中的話語權
（1）加強內部審計的獨立性。影響內部審計獨立性的首要因素是內部審計的機構設置。設立在總經理之下或者直接隸屬于財務部的內部審計機構大多是低效率的，因為審計機構與被審計對象有直接利益關系，難以真正披露問題。高效的內部審計機構應該設立在董事會之下或者由審計委員會領導，保證內部審計的話語權。（2）加強內部審計的權威性。內部審計部門作為監督部門，直接對董事會負責，其權威性主要取決于領導層的重視程度。要提高領導對內審工作的重視程度，可以將內部審計建設程度納入主要領導職位任免考評標準并給予較高的權重，一旦與自身利益掛鉤，就會促使主要領導人積極利用內部審計工作來改善企業經營。
2.發揮咨詢服務功能，加強與業務部門的合作
內部審計與業務部門的合作應貫穿整個審計過程。（1）在內審部門確認審計項目時，要加強與業務部門的溝通，在深入調研中了解業務部門的具體工作、績效情況以及面臨的工作中的難點，這有助于內審部門準確識別風險點、制定恰當的審計策略。（2）在內部審計部門實施審計計劃和出具審計意見時，要充分尊重各業務部門，與業務部門一起制定風險應對方案。（3）在后續審計階段，內部審計要監督、評價業務部門整改的績效，對于沒有到位的整改，內部審計部門要明確其原因。對于那些由于特殊困難無法解決的未整改事項，內部審計部門要根據業務部門的需求，與業務部門一起商討、制定克服困難的方案。實際上，不與被審計對象討論的內部審計建議，很多時候除了面臨無法落實的尷尬局面，還會降低內部審計的價值。本研究根據A公司及其他企業的先進經驗，提出一種詳細的、可操作的審計意見方案過程。在這個過程中，內部審計將始終保持與被審計單位與部門的溝通，真正從各業務部門以及本企業的需求出發提出和實施審計意見。
（二）建立健全問責機制———成果應用的制度保障
問責機制是內部審計成果得到有效應用的制度保障。如果企業沒有完善的問責機制，那么各層級員工就不清楚自己的職責所在，即使未完成整改也不會被追究責任，個人的利益也不會受到任何影響。在這種狀況下，內部審計結果必然得不到有效應用。健全的問責機制應當至少包含以下3個方面：
1.明確內部審計問責工作流程及規章制度
（1）企業要制定明確的內部審計問責流程。內部審計問責大體可以分為責任界定、問責實施、問責結果匯總、問責建議、問責批示、問責決議幾大流程。在每一個流程中，企業都需要解決誰來問責、對誰問責、如何問責的問題。（2）企業要明確內部審計在整改中的主體地位。很多人認為審計尤其是內部審計，只有監督的職責，沒有整改的職責。但是事實上，為被審計單位提供切實可行的意見、促進被審計單位不斷改善才是審計的最終目的?！吨腥A人民共和國審計法》《審計機關審計處理處罰的規定》等法律法規明確規定：審計機關具有處理處罰的職能。2011年7月的《湖南省內部審計辦法》第十六條規定：單位主要負責人或者權力機構可以在法律和管理權限范圍內，授予內部審計機構通報、警告、責令改正等權力。由此可見，無論是依據國家法律法規中關于審計機關的規定，還是遵循地方關于內部審計的具體規定，內部審計都可以擁有問責權力。只有賦予內部審計部門足夠的問責權，才能保障內部審計在審計整改中的主體地位。（3）企業要將問責機制寫入企業規章制度，以具有強制性的書面規章形式賦予內部審計問責的權力，保障內部審計問責工作有依據、有秩序、有力度地開展。
2.從上至下明確責任人職責范圍
（1）要想充分調動全體員工的積極性，就必須讓員工知道自己的職責所在。對于業務層面的審計整改意見，公司領導應該將這部分整改事項分配給相應的業務部門，再由業務部門負責人將整改措施細化到每位員工；對于公司層面的審計意見，高層領導需要宏觀調整組織結構、營造良好的控制環境、改善生產流程。（2）建立分級問責制有利于整改落實。企業可以借鑒A公司的成功案例，將整改責任分為三級：被審計單位第一負責人、公司專業分管領導、審計委員會。被審計單位第一負責人為審計整改的第一責任人，專業分管領導為第二級負責人，對被審計單位第一負責人督辦執行形成有效促進。審計委員會作為第三級責任人，聽取匯報督促檢驗整改成效。三級整改責任制層層遞進、互相補充、互相促進，形成了一個完善的監督體系，有效地減少了整改不力情況的出現。
3.建立明確的績效考核機制
績效考核機制是追責機制的有力補充，包括績效評價、獎勵措施和懲罰措施。在內部審計部門對審計整改情況進行評價時，可以采取等級績效評價法，將責任人的落實情況分為優秀、稱職、基本稱職和不稱職4類，相應地提出表揚、保持、關注和批評處罰4種處理方式。將審計整改的履職情況納入員工考核體系，使之成為人員任免、職位變動的重要依據，能夠調動起員工的積極性，形成良好的審計整改氛圍。
（三）建立完善的后續審計機制———成果應用的最終檢驗
后續審計是指在出具審計報告后，審計人員為了確認被審計單位是否認真落實整改意見、整改效率效果是否達標而實施的審計。后續審計是審計成果是否得到有效應用的最終檢驗，一般要經過以下6個環節：
1.回收各個部門的回復資料
初步了解該部門的整改情況，明確已經完成的整改事項和未完成的整改事項。
2.對照審計報告，詳細審閱各個部門的回復資料
根據出具的審計報告中的問題和建議，逐條、逐項查看該部門是否針對發現的審計問題進行整改、整改計劃是否完善、整改方案是否合理。要重點關注3種情況：回復資料不充分的審計問題、被審部門產生誤解的審計問題、沒有得到整改的審計問題。
3.編制后續審計工作方案
后續審計工作方案必須具有針對性，針對審計發現的問題進行后續審計。對于已經得到整改的事項，重點檢查其真實性以及整改的效率。對于未得到整改的事項，應該調查其原因，根據不同原因設計不同的審計方案。在方案中，還應包括對重大的審計意見整改措施和實施現場的跟蹤審計方案。
4.開展后續審計工作
開展后續審計工作一般比現場審計效果更好。對于已經得到落實的整改意見，要通過實地觀察等方法確定其真實性，如果的確已經得到整改需要評估其整改是否符合成本效益原則。對于沒有得到整改或者整改不充分的事項要了解原因，如果該部門的確面臨著無法克服的困難，內部審計人員需要幫助該部門形成解決方案；如果審計后發現是該部門沒有認真履行職責，內審部門應該據實披露，發起問責。
5.編寫后續審計報告
后續審計報告是對審計整改落實情況的總結匯報，應當包括審計整改完成情況、審計整改完成效率、未整改事項的原因、相關審計意見等。
6.整理資料，完善審計檔案
后續審計工作記錄是重要的審計資料，應將其整理好，并入審計項目歸檔管理，以便查找。
三、結論
在經濟形勢越來越復雜、資本市場越來越多變的今天，內部審計已經不僅僅是查錯糾弊的經濟衛士，而是幫助企業優化結構、改善經營的有力臂膀，建設增值性內部審計已經成為國內外越來越多企業的共識。內部審計成果是否得到足夠的重視、是否得到徹底整改，直接決定了內部審計能否在企業中發揮監督與增值的作用，也直接決定了企業能否在瞬息萬變的市場從容應對風險、傲立群雄。要讓內部審計成果得到有效應用，需要企業從制度、流程、組織結構等各個方面入手，構建完善的內審整改體系。只有整改得到切實落實，企業才能在各種風險面前化危為安、走向卓越。
作者:劉?? 趙珊