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摘要：隨著經濟全球化浪潮向縱深推進，以及在“一帶一路”的倡議下，越來越多的中國企業走上了跨國經營之路。文章闡述了跨國企業稅務籌劃的現實需求及稅務籌劃的可行性，分析了跨國企業稅務籌劃的方法和策略，并指出了跨國企業稅務籌劃需重點關注的事項。
關鍵詞：跨國企業；稅務籌劃可行性；稅務籌劃方法和策略
一、跨國企業稅務籌劃的現實需求
隨著經濟全球化浪潮向縱深推進，世界各國之間的經濟聯系更加緊密，形成了你中有我、我中有你的經濟共同體。經濟全球化促進了商品和資本在全球范圍內的流動，推動了科技的進步，為世界經濟提供了強勁的增長動力。中國作為世界第二大經濟體，在自身經濟增長的同時，也在向全球輸出商品、資本和技術。近年來，在“一帶一路”的倡議下，越來越多的中國企業加快了走出國門的步伐，紛紛在全球各地建立分支機構，參與到國際化分工中。據中國企業聯合會、中國企業家協會的“2018中國跨國公司100大及跨國指數”顯示，海外資產占比、海外營業收入占比、海外員工占比分別為18.79%、20.86%、9.76%，分別比2017年提高2.78、1.32、0.77個百分點。鑒于海外資產占比和海外營業收入比重的增大，中國跨國企業如何在稅務遵從的前提下有效地進行稅務籌劃，盡可能地獲得節稅收益，實現跨國企業整體稅務最優化，具有重要的現實意義。
二、跨國企業稅務籌劃的可行性
(一)稅務籌劃是法律賦予納稅人的權利
國家稅務總局注冊稅務師管理中心在其編寫的《稅務實務》中，把稅收籌劃明確定義為：稅收籌劃又稱為納稅籌劃，是指在遵循稅收法律、法規的情況下，企業為實現企業價值最大化或股東權益最大化，在法律許可的范圍內，自行或委托人，通過對經營、投資、理財等事項的安排和策劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優惠，對多種納稅方案進行優化選擇的一種財務管理活動?，F代企業一般有四大基本權利，即生存權、發展權、自主權和自保權。其中自保權就包含了企業對自己經濟利益的保護。享受法律的保護并進行合理合法的稅收籌劃是企業最正當的權利之一。世界上每個國家都對納稅人的權利作了明確的規定。當稅法提供了多種納稅方案時，納稅人有權作出選擇最低稅負方案的決策。這為稅務籌劃提供了制度基礎和依據。
(二)世界各國存在稅率的差異
世界范圍內，每個國家或地區的稅種和稅率都不盡相同，有的稅率高，有的稅率較低。從全球主要國家企業所得稅稅率看，美國企業所得稅稅率35%，遠高于OECD平均水平，而瑞士的企業所得稅稅率僅為8.5%。稅率的差異，也成為資本由高稅率國家向低稅率國家流動的一個重要誘導因素，也為跨國企業調整經營活動進行稅務籌劃提供了可行性。
(三)稅收管轄權
稅收管轄權，指一個國家在征稅方面所擁有的管轄權力，即國家在稅收領域中的主權，一國政府有權決定對什么人征稅，征什么稅和征多少稅。國際上確定稅收管轄權一般有3種：屬人原則、屬地原則、屬人與屬地相結合原則。稅收管轄權的不同，為跨國公司通過改變稅收居民身份、降低國際稅負提供了較大的操作空間。
(四)避稅天堂的存在
避稅天堂是指稅率很低、甚至是完全免征稅款的國家或地區，如英屬維京群島、百慕大群島等。這些國家或地區公司注冊程序和管理程序簡單、對資金轉移不設限制、沒有營業范圍和地區范圍限制等，良好的投資環境及寬松的稅收環境，成為跨國公司用來進行國際稅務籌劃的理想之地。
三、跨國企業稅務籌劃的方法和策略
(一)選擇合適的投資地點
首先，跨國企業在選擇投資地點時，應充分分析、比較各個國家和地區的稅率差異，優先選擇綜合稅負率較低、外匯管制較松、投資環境較好的國家或地區進行投資。其次，世界各國都會根據國家的實際需要規定相應的稅收優惠政策，如優惠稅率、稅收抵免、虧損結轉期限、加速折舊等，跨國企業應盡量選擇針對自身業務情況具有較多稅收優惠政策的國家或地區進行投資。第三，跨國企業應優先選擇與母國簽訂有國際稅收協定的國家或地區，以避免國際雙重征稅。國家稅務總局網站顯示，截至2018年12月12日，我國已對外正式簽署107個避免雙重征稅協定，其中100個協定已生效，和中國香港、澳門兩個特別行政區簽署了稅收安排，與臺灣簽署了稅收協議。
(二)選擇恰當的企業組織形式
跨國企業在進行國外投資和經營時，可以選擇不同的企業組織形式，可以選擇建立子公司，或建立分公司。子公司是獨立的法人實體，在設立國被視為居民納稅人，一般可享受東道國給其居民企業提供的各項稅收優惠待遇；分公司不是獨立的法人實體，在設立分公司的所在國被視為非居民納稅人，利潤由總公司合并納稅。跨國企業在經營初期可以選擇分公司形式，使其開業的虧損能在匯總繳納時沖抵總公司利潤，以減少跨國公司的稅收負擔；但當分公司由虧轉盈后，可以選擇子公司形式，以便享受東道國為子公司提供的各項稅收優惠好處。
(三)合理使用轉讓定價
轉讓定價是指關聯企業之間在銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產等時設定的價格。在跨國企業經營中，利用關聯企業之間的轉讓定價進行納稅籌劃是一種經營使用的稅務籌劃方法。通過轉讓定價進行稅務籌劃的方式主要有：通過關聯企業之間的產品購、銷，以低進高出或高進低出的方式，將收入轉移到稅負率低的企業，而將成本或費用轉移到稅負率低的企業，從而達到降低稅負的目的；通過對專利、專有技術等無形資產的特許權使用費的高低來調節關聯企業的成本和利潤；通過關聯企業間資金借貸來調節利息的方式影響關聯企業的成本或費用等。在經濟全球化的背景下，稅基侵蝕和利潤轉移愈演愈烈，引起了全球范圍內的廣泛關注，各個國家對轉讓定價的監管加強，OECD了《BEPS行動計劃》，得到了越來越多國家的支持。跨國企業在設定轉讓定價時，應保持審慎的態度，采用科學合理的轉讓定價方法，并在必要的情況下，指定涉及到轉讓定價所在國的會計師事務所等中介機構，出具《轉讓定價報告》，即TP報告，以此作為向稅務機關證明轉讓定價設計合理性的證明文件，從而避免稅務機關的罰款。
(四)充分利用避稅天堂
避稅天堂大多是較小的沿海國家和內陸小國，這些地區為了吸引外國資本流入，對在此地區獲得的收入或擁有的財產不征稅或征收很低的稅率，吸引了大批企業前往注冊公司，比如開曼群島，有近10萬家公司在此注冊。全球著名的避稅天堂有開曼群島、英屬維京群島、百慕大群島、巴拿馬、盧森堡等。中國香港的和記黃埔、中國的阿里巴巴、百度、新浪等都在開曼群島注冊有公司。知名的VIE架構也是采用在開曼群島或英屬維京群島(BVI)注冊離岸公司的形式，進而成功實現在美國等地上市。
四、跨國企業稅務籌劃需重點關注的事項
(一)樹立正確的稅務籌劃觀
稅收籌劃是在遵循稅收法律、法規的情況下，在法律許可的范圍內，對經營事項的安排和策劃，盡可能地獲得節稅利益。與偷稅漏稅等違法行為是存在本質區別的。跨國企業在進行稅務籌劃時，要分清兩者之間的界限，樹立正確的稅務籌劃觀，深入研究各國稅收法律及制度，安排稅務專業人員及專業稅務中介機構，保證稅務籌劃的合法性，避免因籌劃不當而面臨處罰，影響跨國企業的經營活動及可持續發展。
(二)稅務籌劃要有系統性
稅務籌劃是一項全局性、系統性工程，需要站在全局、整體的角度統籌規劃，并兼顧局部?？鐕髽I稅務籌劃的目的是實現整體稅務負擔的最小化，而不是局部個別子公司或分支機構稅負的最小化。在全球范圍內進行稅務籌劃時，要處理好集團整體與各分、子公司的利益關系，綜合評價、選擇籌劃方案，達到整體最優化。
(三)緊盯稅務政策變化
世界各國稅收政策各不相同，且都處于不斷變化中。跨國企業應時刻關注世界各國稅收政策變化，使稅務籌劃方案與各國的稅收政策相適應，并根據稅收政策的變化及時調整籌劃方案，保證稅務籌劃方案處在現時稅收法律框架內。
(四)與稅務部門、中介機構保持密切聯系
跨國企業在多個國家從事經營活動，相比僅在國內經營的企業面臨更加復雜的稅收環境。經營環境的復雜性、價值觀念的多元化、文化的差異性、思維方式的差異等，給跨國企業在稅務遵從和稅務籌劃方面帶來巨大挑戰?？鐕髽I要保持與當地稅務部門、會計師事務所等機構保持密切溝通與聯系，及時獲取最新稅務信息及監管要求，在稅務籌劃過程中積極主動溝通，獲取專業、權威指導意見，保證稅務籌劃的合法性、有效性，不斷提升跨國企業國際稅務籌劃水平。
參考文獻：
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