前言：尋找寫作靈感？中文期刊網用心挑選的中小企業稅務風險內部控制淺探，希望能為您的閱讀和創作帶來靈感，歡迎大家閱讀并分享。
［提要］對于企業所繳納的稅款，從本質上來說是企業的隱性成本。然而，由于中小型企業規模和人力資源所限制，在許多關鍵的風險領域并沒有足夠的人員去進行風險監督，而稅務風險在內部控制體系中處于較為邊緣的位置，這就更不能引起企業經營管理者的重視。稅收風險的大小更多地依賴于相關工作人員的經驗、學識和個人能力。然而，中小企業的規模和資金實力不是一朝一夕能夠改變的，如何在現有的條件下建立高效的稅務風險內部控制機制，對于降低企業的稅務風險，提高企業盈利能力具有十分重要的意義。
關鍵詞：中小企業；稅務風險；內部控制
我國的中小企業多數為民營企業，更有許多是家族企業，在我國的社會主義經濟體制中占有較大的比重，同時對于國計民生和人民的衣食住行的保障有著舉足輕重的作用。國家的稅收政策一直傾向于保障和扶持民營企業和中小型企業的發展。有許多的優惠政策本身就是專門針對中小企業而制定的。然而，稅收政策紛繁復雜，不同的行業、不同的區域之間的稅收政策千差萬別，稍有不慎就可能多繳稅款或者重復繳納稅款，導致稅收風險的出現。
一、內部控制與稅務風險關系分析
中小企業內部控制主體是其經濟活動，從整個覆蓋面上看，應該包括所有的收支業務、采購業務、資產管理業務等；從內部控制的流程上來看，應該涉及各個環節的決策、執行和監督。內部控制體系是一個有機的統一體。相關制度和規定的建立和完善只是其中的第一步工作，如何對內部控制體系進行落實和實際應用才是其關鍵，完善的內部控制機制能夠使得企業內部的員工各司其職，最大限度地發揮每個人應有的作用，形成全員參與的高效管理模式，因此完善的內部控制體制、嚴格的內部控制執行程序是企業發展的重要保證。稅務風險使企業在納稅申報環節各納稅事項的處理過程中，由于中小企業人員緊缺是常態，稅務人員往往配備不到位，稅收政策掌握往往不準確。而管理人員的稅務風險意識往往是欠缺的，導致企業稅務資金損失的情況經常出現，具體可以分為以下幾點：一是企業層面的稅務控制風險，是指企業高層在投資、融資以及分紅等環節出現資金流出、流入的情形，從而帶來的應繳稅額計算不準確，應稅行為稅負計算高于實際值等情況；二是在日常生產經營過程中，從采購、生產、銷貨到分配等的生產活動中，應稅行為帶來的各種風險；三是在月末、年末或單次應稅行為發生之后，在最終的報稅過程中，由于政策把握不到位，或決策出現失誤等的情況下導致的稅務支出超過正常值的行為。
二、中小企業稅務風險內部控制存在的問題
（一）高層管理人員稅控意識薄弱。單從內部控制來說，它是由企業內部高層管理人員主導建立起來的體系。高層管理人員具有較好的知識背景、良好的戰略風險意識，才能保證中小企業建立高效的內部控制管理體系，稅務風險的內部控制屬于內部控制體系中需要較強專業能力的一環。如果沒有明確的戰略風險意識、缺少完善的具有可行性的內部控制機制，那么企業的風險承擔能力和水平必定是較差的。
（二）內部控制制度執行意識薄弱。許多中小企業內部控制規章制度十分全面而復雜，稅務處理制度規定也是如此，然而所制定的相關制度與企業實際情況不盡相同，這就導致制度雖然已制定，但是實用性較差，執行力度非常低下，或者根本沒有人執行相關的制度。另外，有效的內部控制制度需要不同風險點的執行人員相互牽制，并形成有效的監督控制體系，中小企業內部一人多崗的情況比較普遍，這也導致其內部控制實際執行力度不夠。
（三）相關人員稅務知識缺乏，專業勝任能力不足。中小企業的首要任務是擴大生產規模，核心任務是增加收益，具體途徑是增加銷售額，其中銷售部門作用十分重要，整個企業的重心往往集中在銷售業績的優劣上，管理人員往往把全部精力集中在拓寬銷售業績的渠道上，然而在銷售業績上的邊際效用要遠小于恰當的稅收籌劃所帶來的收益。
三、中小企業稅務風險內部控制問題解決辦法
（一）加強稅務內部控制建設。企業內部管理人員稅控意識的高低不一，而人員流動性相對較大，單純依靠相關人員的個人能力來規避稅控風險具有很大的不確定性。因此，完善的內部控制制度和嚴格的執行力度是十分必要的，中小企業可依照《內部控制實施細則》的相關規定，結合自身的實際情況，制定出一系列適合自己需求的稅務管理辦法，并嚴格執行。由于不同區域間相關的稅收政策和優惠扶持重點和方向有很大的不同，在這里不統一設定框架。
（二）建立內部控制監督機制。建立內部控制后，會有兩種不同的走向，一種是嚴格按照相關內部控制要求執行納稅程序；另一種是將相關的控制制度拋之腦后，依舊我行我素。因此，內部控制建立以后，要有跟進的監督機制，充分利用不同人員，不同崗位之間的相互監督、約束，確保內部控制機制有效實施。一旦有個別崗位沒有按照既定的規定辦理業務，其他崗位人員的監督作用就要體現到位，從而最大限度地保證企業不會產生無謂的稅收損失。
（三）引進專業人員，加強業務培訓。稅收包括增值稅、所得稅、消費稅、城建稅、土地增值稅等幾十個稅種，它是十分復雜的體系，專業性十分強。從事稅務相關工作人員需要有非常專業的技術能力。因此，在人員招聘時，就要首先選擇會計類、稅務類、財務管理類等具有財務背景專業的人才，而對于現有人員，則要注重相關的后續培訓。在進行稅收培訓時，要考慮到企業所在區域的獨特性，根據本地區的稅收政策要求進行納稅培訓。如果外聘人員或者機構進行培訓，則要選擇實踐經驗豐富的人員，而非只注重其學歷和演講技巧。
四、中小稅收內部控制體系的構建
（一）稅收總體規劃。不同類型的企業有著不同的稅收優惠政策，作為企業高層在選擇生產經營地址時，除了考慮原有的基礎設施、交通便利程度、原材料供應基地的距離、地段的遠近、勞動力富足程度之外，還要充分考慮不同地點間的不同納稅優惠政策。如果國家支持某一行業的發展，地方政府往往制定一些比較優惠的稅收政策，吸引外來企業投資入駐，以推動當地經濟發展。像高新產業開發區工業布局、老少邊窮地區專業布局等差別稅收優惠政策的制定等。因此，在總體規劃時，要進行充分的稅收籌劃。
（二）厘清不相容崗位間的職務分離。制定相關的崗位手冊，嚴格按照手冊內容執行業務，即使高層管理人員也不能隨意變更相關程序，程序的指定要標準化、規范化，可操作性要強而且便于相關崗位進行監督。特別需要注意的是，相關崗位分離政策要因地制宜，且要具有實際應用價值，不要刻意模仿大型企業集團的內部控制體制，而是要以適合自身行業、規模的政策體制為主，要更多地考慮其實用性。當然，由于中小企業行業性質、規模等有很大的區別，很難找出所有企業適用的內部控制體系。本文對中小企業目前面臨的稅收控制困境進行一定的剖析，提出了一些中小企業稅務內部控制問題的解決思路。但是，具體到內部控制，在實用性上可能存在很大的欠缺。因此，如何通過系統的研究，以得到較為普適性的解決方案是擺在我們面前的難題。這就要求我們透過中小企業稅務內部控制的現狀，既有理論又有實踐地探索到問題解決的本質。后續研究需要圍繞這個基本思路，所以始終朝著中小企業稅務內部控制構建或優化有效落地實施的方向，去形成實際問題解決的完整方案，將是我們后續研究的重點。
作者:劉磊 單位:濰坊醫學院
