教育審計范例

談文化，就必須談傳統。文化作為一種歷史現象，具有很強的歷史傳承性，每一種文化的起源、演進和發展又有著各自的軌跡和脈絡。這就決定了廉政文化與中國傳統文化特別是傳統廉政思想之間有著必然的聯系。本文試就弘揚中國傳統文化和加強審計機關廉政文化建設的關系談一些粗淺的看法。

一、中國傳統文化是審計廉政文化的思想源泉

審計廉政文化既具有職業的特殊性，又具有文化的普遍性，這種既特殊又普遍的文化體系是在特定的民族文化環境中發展起來的。中國傳統文化貫穿于中國人的價值觀、思維方式、風俗習慣、道德禮儀等各個方面。審計廉政文化是整個審計文化體系的重要組成部分，其中的各個方面都貫穿著中國傳統文化。

二、中國傳統文化是審計機關廉政文化教育的不竭資源

中國歷代王朝都十分重視教化的作用。今天我們審計機關加強廉政文化建設，同樣也要善于利用傳統文化的道義力量，整理、借鑒傳統文化中的精華，使其深深地融于審計人員的思想意識和行為規范之中。諸子百家博大精深的廉政思想、歷代清官廉吏廣被傳頌的典型事例、不斷提煉、升華富有哲理的名言警句，都是我們開展廉政文化教育的豐富資源。

三、加強審計廉政文化建設是繼承傳統文化與弘揚時代精神的統一

當前，要加強廉政文化建設，一個重要的方面就是要發揮和弘揚中華民族優秀的廉政文化傳統，增強廉政文化意識，營造廉潔奉公、執政為民的社會氛圍，這是黨風廉政建設和反腐敗工作的一個治本之策。因此，審計機關廉政文化建設必須堅持繼承傳統與弘揚時代精神的統一。

布審計報告，公布政策落實與執行情況。根據審計報告來看，國家審計署對教育扶貧的審計主要聚焦于扶貧資金使用與項目建設兩個維度，審計重點在于教育扶貧資金是否存在侵占、閑置、應用其他領域，或是項目建成后無法使用、進展緩慢等問題。例如，在2019年第二季度報告中，披露19個縣存在“雨露計劃”教育扶貧政策落實不夠精準問題；2018年第三季度披露20個地區教育扶貧政策落實不到位，扶貧資金與項目未及預期效果問題。國家審計署的審計結果披露具有一定督促作用，促使各地政府積極落實教育扶貧政策。但就現有審計結果來看，披露的多為合規性問題，對教育扶貧資金績效審查較少，導致實踐中各地政府更多的關注扶貧資金如何使用不違規、如何盤活扶貧資金、如何避免扶貧資金浪費等，而較少關注如何提高扶貧資金使用效果與價值這一核心問題。因此，有必要改進現行績效審計體系，明確教育扶貧資金績效審計的重點內容與目標，構建教育扶貧資金績效審計指標體系，設計合理審計程序，強化跟蹤審計，切實發揮審計效果，保證教育扶貧資金價值充分發揮。

一、教育扶貧資金績效審計體系設計

1.確定審計重點，提高教育扶貧資金績效審計針對性。當前，教育扶貧資金的使用分為計劃、資金分配、使用以及跟蹤評價四個階段，因此，在績效審計中，可依據教育扶貧資金運行不同階段，明確審計重點，提高審計針對性。各階段審計重點內容及重點如表1所示。根據上表可看出，各階段資金運用情況不同，因而審計重點也有所不同。計劃階段，審計人員應當關注立項是否契合國家扶貧政策，同時還應關注資金使用計劃是否詳細，實踐中是否按照計劃推行項目等；資金分配階段，審計人員應注重教育局、財政局是否按照確定的方案分配教育扶貧資金，以及資金到位時間與數量；資金使用階段，該階段是體現教育扶貧資金績效的關鍵階段，也是審計的核心所在，在資金績效審計中，既要注重資金使用合法合規性，同時也要注重資金使用的經濟性、效率性以及效果性，最大限度發揮資金使用價值；跟蹤評價階段，主要檢測資金應用一段時間后是否發揮應有效益，是否可持續產生效益，審計人員還需提出建議促使單位采取措施提高資金使用效益，切實發揮審計的效用。

2.確定審計目標，構建教育扶貧資金績效審計指標體系。教育扶貧資金作為助推貧困地區教育事業發展、切斷貧困傳遞的重要資源，如何發揮資金效益是關鍵。扶貧資金績效審計的核心在于發揮審計監督職能，提高資金應用效益，落實教育扶貧政策。在具體審計中，主要有兩大目標：一是對教育扶貧工作的制度設計與執行進行審計，了解教育扶貧采取的措施、實施計劃、職能分配、工作執行情況及扶貧效果，對內部設計、工作執行提出優化策略，保障扶貧工作的順利推進；二是在確保教育扶貧資金使用合規性的前提下，對資金使用經濟、效率以及效益進行審計，經濟方面是確保資金使用性價比，即支出少部分錢獲取同等甚至是更好的效果；效率是提高時間、物料、人力、資金的使用效率，使投入的資源發揮盡可能大的價值；效益方面是促使扶貧工作朝著預設目標奮進，推進貧困地區教育事業發展。在確定審計目標的基礎上，選定合適指標構建教育扶貧資金績效審計指標體系，確保審計工作開展的邏輯性、全面性。指標體系如表2所示。

3.審計程序設計，保證教育扶貧資金績效審計效果。在教育扶貧資金績效審計過程中，要有明確流程，從掌握情況到績效評級再到提出績效優化策略，切實保證審計效果。首先是通過實地調研，掌握該地區學校數量、貧困師生人數、教學現況、教育扶貧項目等。其次是從制度設計與執行兩個方面檢測教育扶貧制度有效性，制度方面，主要關注當地政府是否制定有與國家教育扶貧政策對應的制度或采取何種措施、地方配套措施是否合理、工作開展是否有完善的規劃支撐，執行方面，關注教育扶貧工作執行是否精準到位、責任分配是否明確、監督機制是否的當、是否制定考核機制保障工作效果等。再次是從合法合規性、經濟性、效率性、效益性對教育扶貧資金績效進行評價，不管是哪個維度的評價，根本目的在于發掘其中存在的問題，為提出優化策略奠定基礎。最后是基于評價結果，從中挖掘具體問題，比如，若政府制定政策與國家教育扶貧政策導向不符，則幫助其糾正；若扶貧工作執行結果與預期相差較大，則幫助其找到問題原因，理清問題根源在于制度設計、執行方式或是其他方面。在明確問題基礎上，還需結合當地實情，提出有針對性的合理建議，提高教育扶貧資金績效，及時止損。

4.強化跟蹤審計，確保教育扶貧資金績效審計結果整改落地。跟蹤審計是最后一道流程，應通過多部門聯合審查，加大審計結果公告，形成整改合力，確保教育扶貧資金績效審計結果整改落地。首先，制定多部門聯動審計整改機制。審計部門應將審計結果與督察部門信息共享，通過資料分享、情況溝通，與紀檢、檢察等多部門形成聯動，一方面，構建審計問題整改長效機制，由財政、發改等部門依據審計結果與建議，提出問題對策，例如，對于貧困地區教育扶貧資金供給不平衡的情況，財政與發改委兩部門可依據審計建議，對扶貧教育資金進行合理規劃，解決政策落實問題；另一方面，建立完善監察體系，審計部門定期檢查整改情況，并將結果呈送至市政府、人大常委會以及上級審計部門，同時配合人大對問題進行檢查，并督促整改，確保審計結果整改到位。其次，加大審計結果公告力度。審計部門可通過書面公告、政府公報、新聞會、電視媒體、微博微信平臺、舉辦審計開放日活動等多渠道公布審計結果，加大信息公開范圍，詳細披露扶貧教育資金效益情況，滿足民眾對審計結果的知情需求。通過擴大審計公告范圍，擴大審計影響力，以此實現倒逼作用，提高整改效果，保證整改落實到位。

二、結語

一、廣西教育系統系統內部審計現狀

1.內部審計重要性認識不足。

筆者對廣西教育系統部分高校調查了解，結果表明：只有一半的高校設立審計部門，這其中有三分之一是與紀檢、監察合署辦公；審計人員大部分是從財務崗位勸退轉型的，一部分審計人員還兼任學校其他管理崗位。調查顯示：某些校領導認為公立高校屬于全額撥款預算單位，不象企業存在風險問題，內審工作可有可無，沒必要設立獨立部門和配備專職專業人員。

2.內部審計信息化水平過低。

由于受到環境、人才、硬件、軟件等多種因素的制約，中國的審計信息化發展遠遠落后于會計信息化。比如廣西教育系統的財務部門基本上采用會計電算化軟件，業務部門采用信息管理系統，這些信息技術比較成熟，更新升級的速度快，但是相對應的審計部門主要采用手工審計，計算機起到輔助作用，并沒有一個成熟的審計軟件能趕得上審計對象的變化少數高校也采用審計軟件，但事實證明實用性不強，使用效果不理想。原始的簡單的審計方法適合于傳統的制度導向的財務收支審計，根本無法滿足現代風險社會和現代科學技術進步對內部審計的基本要求，無法進行涉及各種環境因素的綜合風險分析及防范。

3.內部審計制度建設不到位。

盡管審計署2007年以來了《國家審計數據中心基本準則》和一系列專業審計數據規劃，以及2008年通過建立審計方法目錄體系和審計方法規范要素而完成了計算機審計方法體系的標準規范工作，但是各施各法的內部審計執法行為可能隱藏著會計信息真實性、完整性和審計作業安全性、科學性、審計證據可靠性及審計報告恰當性等背后的各種審計風險。信息化背景下內部審計工作環境發生了根本變化，工作中出現的新情況新問題，因計算機審計的范圍、目標、程序、技術、方式等缺乏法律法規的明確規定而導致在審計實踐中遇到了很多的障礙。

摘要：高校教育經費支出績效審計涉及到國家、社會和學生的利益，必須進行科學合理的審計。但是在高校內部績效審計中存在審計部門缺乏獨立性、審計人員素質不高、審計評價系統不完善的問題。所以，必須通過提高審計部門的獨立性、培養專業化的審計人員和完善評價系統的途徑進行高校教育經費支出的績效審計。

關鍵詞：內部審計；高校教育經費支出；績效審計

高校教育經費支出績效審計是通過對高校的教育經費支出的經濟性、效率性和效果性進行評價和分析，進而提高資源配置和管理效率，建設可持續發展的資源節約型高校。對高校教育經費支出進行績效審計，一方面可以優化政府財政支出的資源配置，另一方面可以實現對高校運行的監督，進而幫助高校實現良性發展。

一、高校教育經費支出績效審計的理論基礎

第一，公共產品理論。高等教育不是九年義務教育范圍之內的教育階段，它是培養國家高等人才的教育。高等教育既不屬于消費上的私人產品也不屬于消費上的公共產品，而是屬于兼具私人產品和公共產品的準公共產品。高等教育作為準公共產品，使得高等教育的經費投入的主體是多元的，不僅僅局限于政府的投入，同時還包括社會和學生的投入。第二，委托理論。政府希望高校能夠妥善利用資金進行人才的培養，社會希望高校為其盈利，學生希望高校能夠為其提供良好的教育。所以，為了更好的體現高校對委托方的負責，進行績效審計是必要的。

二、高校教育經費支出績效審計的內容

第一，經濟性審計。節約性審計主要強調在保證高校資源的質量和數量的前提下，將成本降到最低，并且堅決杜絕挪用資金的現象。合理性審計強調高校教育經費支出的科學性和合理性，最大限度的提升資金的使用效率。第二，效率性審計。人力資源的效率性審計。教師作為高校人力資源的核心，對教師群體的人數和知識結構進行審查是人力資源效率性審查的重點；財力資源的效率性審計。高校財力支出主要包括兩個方面分別是人才培養和科研發展的支出；物力資源的效率性審計。高校物力資源的效率性審計主要是對高校的建筑、設備等資源的使用狀況和是否優化配置的審計。第三，效果性審計。人才培養的效果性審計是評價高校教育經費支出效果的重要指標，科研發展的效果審計主要是對科研成果的審計。

摘要：基礎教育內部審計是我國審計的重要分支，隨著我國治理體系和治理能力現代化的推進，基礎教育內部審計應緊跟新時代要求，抓住審計制度發展和變革戰略機遇，深刻理解內部審計功能和價值，強化內部審計機制建設，實現管理型內部審計轉型，有效發揮教育內部審計的監督、評價和建議職能。

關鍵詞：基礎教育；內部審計；職能

引言

2018年審計署了《審計署關于內部審計工作的規定》（審計署令第11號）（以下簡稱《規定》），對于強化內部審計工作，建立健全內部審計制度，提升內部審計工作質量起到制度保障作用?；A教育內部審計部門，應緊跟新時代要求，抓住審計制度發展和變革的戰略機遇，深刻理解內部審計功能和價值，通過強化教育經費監管，防范風險，提高經費使用績效，有效發揮內部審計職能。

一、內部審計職能的變遷

內部審計職能是內部審計的內在功能和本質。從國際內部審計師協會（IIA）對內部審計的歷次定義來看，內部審計職能已經滲透到組織運營和管理的各個方面，不斷實現價值增值（見圖1）。IIA對內部審計的定義明確內部審計具有“確認”和“咨詢”職能。在我國，內審職能隨著審計目標和內容的變化而拓展。審計署《規定》明確將內部審計職能從“監督與評價”拓展為“監督、評價和建議”，強調要發揮內部審計的“建議”職能，這與IIA的“咨詢服務”職能不謀而合。

二、基礎教育內部審計定位與職能

一、內部審計的主要內容及職能

（一）內部審計的主要內容

在我國審計實踐中，審計的內容基本上離不開財政財務審計、經濟效益和財經法紀審計三個方面。一般來說，外部審計的內容較為規范，重點是對被查單位的財政、財務收支以及有關的經濟活動合法性、真實性和效益性進行審查。而由于內部審計的目的是加強管理、提高效益，因此，內部審計的內容十分廣泛，它涉及本部門、本單位以及所屬單位所有的經濟活動和經營管理等各方面。主要包括：內部會計控制、內部管理控制審查；財務收支的合法性、真實性審查；資金財產的完整性、效益的審查；經營方針、經營決策的正確性與可行性審查；計劃預算的合理性和恰當性審查；合同協議的合法性與適當性的審查；市場環境、政策環境、技術工藝等影響效益的因素審查等。在教育系統內部設立審計機構，并由審計人員對本單位及所屬單位的財務收支、經濟活動的真實、合法和效益進行獨立監督、評價的行為，屬于內部審計的范疇。

（二）內部審計的主要職能

審計可以從不同的角度進行考察。在我國，按照審計的內容和目的，可以劃分為財政財務審計、經濟效益和財經法紀審計。如果按執行者即審計主體劃分，又可分為政府審計、民間審計和內部審計。相對于審計客體而言，政府審計、民間審計都是外部審計。所謂的內部審計就是由本部門或本單位內部設立的審計機構或專職人員實施的審計。從我國恢復審計以來，審計理論界對審計的職能展開了廣泛的討論，并取得比較一致的認識，即審計具有經濟監督、評價和鑒證的職能。其中經濟監督是審計最基本的職能。它通過對照有關法律法規標準審核核查被審單位財政財務收支及其他經濟活動是否合法、真實、公允，監察和督促經營者履行經濟責任，同時維護企業、單位的合法權益。經濟評價職能，主要是在掌握被審單位經濟活動實際情況的基礎上，對被審單位經濟效益的高低、經營者業績的好壞等作出切實的、恰如其分的評價，在肯定成績、找出問題的同時，對被審單位提出建設性建議。經濟鑒證職能，主要是在對被審單位經濟活動進行審查核實確認后，通過出具審計報告的形式，向報告的使用者證明被審單位提供的財務與其他信息的真實性和公允性。

二、教育財務管理中加強內部審計的必要性分析

（一）建立、完善內部審計機制是法制的基本要求

摘要：基礎教育內部的財務控制與審計，是幫助學校實現其財務目標的過程，基礎教育內部財務控制與審計關系著學校的發展，是學校實現高效管理的前提和基礎?；A教育開展過程中，財務控制與審計的落實，具有重要意義。本文從四個方面闡述了基礎教育內部財務控制與審計的提升策略，一是加強財務控制與審計意識，這是財務控制與審計質量提升的先決條件；二是提高財務控制與審計人員專業素質，這將對財務控制與審計工作的質量與效果產生直接影響；三是健全財務控制與審計體系，這是影響財務控制與審計工作效果的關鍵一步；最后還需不斷提升信息化水平，促進基礎教育財務控制與審計的規范性、科學性，助力基礎教育事業發展。

關鍵詞：基礎教育；財務控制；審計

引言

基礎教育[1]作為科教興國戰略的奠基工程，在促進國民素質提高和社會發展方面起著舉足輕重的作用。隨著我國基礎教育管理體制改革的不斷深化，基礎教育經費[2]投入的大量增加，如何合理使用基礎教育經費，強化經費監管，優化經費使用環境，提高基礎教育內部財務控制與審計的科學性與規范性，已成為一個不容忽視的重要問題?；A教育內部財務控制和審計工作[3]是基礎教育內部管理的重要一環。財務控制[4]通過對基礎教育內部的資金使用情況進行整體的把控，為財務預算方案的制定提供依據；內部審計[5]是內部控制的重要手段，通過監督職能的發揮，確保財務控制的各項舉措得以落實，一定程度上決定了內部控制工作效果的好壞。通過建立健全的財務控制與審計體系，有助于基礎教育內部管理模式更加科學完備、系統高效，優化基礎教育管理水平。

1基礎教育內部財務控制與審計的意義

基礎教育內部財務控制與審計的主要任務是通過制定制度、實施措施，對經濟活動和資金使用中的風險進行防控，從而達到確保財務信息的真實完整性，保證經濟活動合乎法規，預防腐敗，保證國家財政資金安全的效果。在基礎教育內部實行財務控制與審計工作是十分必要的。首先，實施財務控制與審計，有利于保障基礎教育的資金安全。通過組織財務控制與審計，可以采取控制措施對財產物資進行合理的保管使用，防范不必要的損毀，杜絕浪費、腐敗等問題發生，通過分析評估相關的經濟活動，制定財務預算及風險管控方案，實現對基礎教育內部資產的管控。另外，通過開展財務控制與審計，還可以促進基礎教育內部工作效率的提高。通過將財務控制與審計結果應用于學校教育教學決策，有助于完善學校經濟活動中的薄弱環節，促進學校優化管理流程、提升管理效率。實施財務控制與審計，還有利于完善基礎教育內部管控機制。通過在基礎教育內部實行財務控制與審計，可以起到對財務活動的方方面面進行監督的作用，從而對相關財務審計人員進行管理，有助于從管理層面上發現財務審計工作制度程序上的不足，通過優化財務審計的工作環境，不斷改善財務控制與審計的工作方法，進而完善內部管控機制。

2基礎教育內部財務控制與審計現狀分析

一、廣西教育系統系統內部審計現狀

1.內部審計重要性認識不足。

筆者對廣西教育系統部分高校調查了解，結果表明：只有一半的高校設立審計部門，這其中有三分之一是與紀檢、監察合署辦公；審計人員大部分是從財務崗位勸退轉型的，一部分審計人員還兼任學校其他管理崗位。調查顯示：某些校領導認為公立高校屬于全額撥款預算單位，不象企業存在風險問題，內審工作可有可無，沒必要設立獨立部門和配備專職專業人員。

2.內部審計信息化水平過低。

由于受到環境、人才、硬件、軟件等多種因素的制約，中國的審計信息化發展遠遠落后于會計信息化。比如廣西教育系統的財務部門基本上采用會計電算化軟件，業務部門采用信息管理系統，這些信息技術比較成熟，更新升級的速度快，但是相對應的審計部門主要采用手工審計，計算機起到輔助作用，并沒有一個成熟的審計軟件能趕得上審計對象的變化少數高校也采用審計軟件，但事實證明實用性不強，使用效果不理想。原始的簡單的審計方法適合于傳統的制度導向的財務收支審計，根本無法滿足現代風險社會和現代科學技術進步對內部審計的基本要求，無法進行涉及各種環境因素的綜合風險分析及防范。

3.內部審計制度建設不到位。

盡管審計署2007年以來了《國家審計數據中心基本準則》和一系列專業審計數據規劃，以及2008年通過建立審計方法目錄體系和審計方法規范要素而完成了計算機審計方法體系的標準規范工作，但是各施各法的內部審計執法行為可能隱藏著會計信息真實性、完整性和審計作業安全性、科學性、審計證據可靠性及審計報告恰當性等背后的各種審計風險。信息化背景下內部審計工作環境發生了根本變化，工作中出現的新情況新問題，因計算機審計的范圍、目標、程序、技術、方式等缺乏法律法規的明確規定而導致在審計實踐中遇到了很多的障礙。