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財務會計類課程是高等院校會計專業開設的系列核心課程，具體包括中級財務會計、高級會計學等，講授一般工商企業的會計核算，即如何將企業的日常業務以及特殊業務遵循企業會計準則的要求，在財務報告上予以反映。
一、問題的提出
目前，絕大多數高校的財務會計類課程教學宗旨是講授會計核算，即對企業發生的經濟活動，按照會計準則的要求，編制記賬憑證、登記總分類賬和明細分類賬，最后報告在財務報表上，重在培養學生按照統一規范進行會計信息加工處理的能力。但是隨著以計算機和互聯網技術為基礎的會計信息化的迅速普及，隨著財務共享中心的建立，以制作記賬憑證為基礎的會計核算工作崗位正在大量消失，會計人員的職能正在迅速轉變，會計人員從信息的提供者轉變為利用會計信息參與企業內部經營管理（比如預算管理、風險管控、內部審計等）的人[1]。這就要求會計人員必須做到：第一，諳熟財務報表；第二，掌握會計準則；第三，了解企業經濟活動。上述三種能力的培養其實在傳統的財務會計類課程中已經有所體現，只是傳統教學強調了會計信息加工技能，淡化了經濟活動，更淡化了經濟活動和財務報表之間的直接聯系。
二、財務會計類課程教學宗旨的改革
為適應社會發展而進行的財務會計類課程改革，其教學宗旨是著力培養學生以下兩方面能力。
（一）將經濟業務直接“寫入”財務報表的能力
傳統的財務會計類課程強調經濟活動與會計分錄之間的聯系，著力培養學生“寫”分錄的能力。改革后，該門課程的教學宗旨為強調經濟活動與會計核算的終端—財務報表的聯系，著力培養學生“寫”報表的能力。
（二）圍繞企業會計準則進行專業估計和判斷的能力
企業會計準則規定了經濟活動進入財務報表體系予以報告的條件（確認要求）、在財務報表體系中報告的金額（計量要求）以及在財務報表體系中列報的項目和披露要求（報告要求）。傳統教學強調的是根據企業會計準則規定的不同核算方法編制不同的會計分錄。改革后，這門課程的教學宗旨為著力引導學生進行專業估計和判斷：經濟活動是否滿足了報表相關項目的確認條件；對經濟活動進行初始計量和后續計量時應選擇哪種方法；在財務報表列報時，應列報在哪些項目。
三、財務會計類課程教學內容的改革
根據以上闡述的財務會計類課程的教學宗旨，課程的教學內容也要做出相應改革。
（一）講清楚會計核算過程的前端—企業發生的經濟活動
首先講清楚“企業”的性質。關于“企業”的性質，長期以來，學者們從多個維度展開了研究[2]（P43-56）。而周其仁對企業性質的界定能夠更加清晰地解釋企業什么要向財務資本的提供者報告會計信息。周其仁認為：企業的運營過程，是擁有財務資本和人力資本等生產要素的所有者，為謀求自身生產要素的保值和增值，而共同訂立的一組生產要素使用權交易合約的履行過程。其次講清楚企業與利益相關者的關系。上述這些生產要素的所有者，稱作企業的“利益相關者”。企業的經濟活動就是與這些利益相關者發生的。重要的利益相關者包含四種類型：股東、銀行、員工、政府。如果企業與其供應商和客戶采用現購現銷以外的方式結算，那么供應商和客戶也成為企業的利益相關者[3]（P1-5）。各種利益相關者在與企業發生經濟活動時，要遵循一定的合約，有付出也有回報。在所有利益相關者中，股東承擔著最大風險，享有剩余索取權和剩余控制權。這是編制所有者權益變動表和利潤表的理論基礎。講清楚企業和利益相關者的關系，能幫助學生透過財務報表，審視企業與利益相關者之間經濟關系的狀態及其變化，認識企業創造的財富在各類利益相關者之間的分配狀況。最后講清楚商業模式。商業模式是指企業創造價值的商業邏輯，它決定了企業經濟資源的布局。認識企業的商業模式，學生能透過財務報表審視企業創造財富的不同路徑、相應的物質基礎以及回報。
（二）要將會計核算過程的結果—四張主要財務報表作為一個整體來反映經濟活動
資產負債表、所有者權益變動表、利潤表和現金流量表等四張主要財務報表本身存在嚴密的勾稽關系。資產負債表是基礎，其他報表是為了滿足股東和銀行決策的需要而對資產負債表中重要項目，包括貨幣資金和所有者權益在一個期間內的變化情況做出的更為具體的報告[4]（P18-22）。所有者權益變動表反映了承擔最大經營風險的股東，其享有的權益的變化情況。所有者權益變動表中所報告的期初期末所有者權益各項目的金額，應該與期初期末兩個資產負債表日資產負債表中報告的所有者權益各項目的金額一致。所有者權益變動表中最活躍的變動項目是“未分配利潤”。引起“未分配利潤”項目變化的因素除了利潤分配之外，就是企業的經營管理活動。利潤表報告了當期企業經營管理活動產生的收入、費用、利得和損失。雖然從邏輯上看，利潤表僅反映了資產負債表眾多項目中“未分配利潤”這一個項目的變化情況，但是由于這些變化反映了企業的經營能力，體現了管理層的經營業績，同時也能用以預測未來的獲利能力，所以利潤表成為受到特別關注的財務報表?，F金流量表反映了期初期末兩個資產負債表日之間，資產中最活躍的因素—貨幣資金以及現金等價物是如何增減變化的。由于在企業實務中現金等價物很少存在，現金流量表在多數情況下就是“貨幣資金變動表”，報告的是資產負債表中“貨幣資金”項目的金額如何從期初變化到期末。通過一定的教學手段，可以直觀地呈現經濟活動同時在四張主要財務報表中的反映。
（三）要突出企業會計準則
第一，講清楚各類具體會計準則對相關經濟活動予以確認的條件、初始計量和后續計量時方法的選擇、在財務報表體系中列報的項目和披露的要求。第二，講清楚根據會計準則的不同要求，同一經濟活動如何在四張主要財務報表中予以不同的反映。學生會發現，會計政策影響了利潤表，但是不影響現金流量表，從而認識到會計政策影響了利潤在不同期間的分布和在利益相關者之間的分配，但是不影響經濟活動本身。在信息化背景下，高等院校必須隨著企業內部會計核算崗位的消失以及對風險管控和決策準確性要求的提高，修訂培養方案，改革財務會計類課程的教學宗旨和教學內容，為企業培養能夠勝任管理崗位的人才。
參考文獻
［1］謝德仁.會計規則制定權合約安排的范式與變遷—兼及會計準則性質的研究［J］.會計研究,1997,(9)：23-29.
［2］張新民.從報表看企業(第二版)［M］.北京:中國人民大學出版社,2014.43-56.
［3］薩拉•邦納.會計判斷與會計決策［M］.北京:人民郵電出版社,2015.1-5.
［4］張莉萍.特殊事項會計［M］.北京:中國統計出版社,2019.18-22.
作者:張莉萍 單位:華北電力大學
