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計算機審計模式范文1
賬套式審計模式作為一種計算機輔助審計正在被廣泛應用，被審計單位的財務數據和業務數據大多數都能在審計軟件中實現數據采集和轉換，便于審計人員用自己熟悉的方式對財務數據和相關業務數據進行分析和審核。然而，審計軟件的發展總是落后于財務軟件的發展和變化，財務軟件多種多樣，數據結構和后臺數據庫形式不一，有時無法實現財務軟件數據和業務系統數據與審計應用軟件的對接，有時使用審計應用軟件采集分析業務數據要比直接在數據庫系統中分析數據更加繁瑣。
數據式審計模式與賬套式審計模式不同，數據式審計模式不是將被審計單位的電子數據轉換成規定的電子賬套，而是直接把被審計單位的財務與業務電子數據作為審計對象。數據式審計模式更加科學地考慮到計算機系統內部控制的因素，考慮到電子數據預處理過程中的數據質量定義，它將“適合使用”作為衡量數據質量的標準。數據式審計模式是計算機審計的未來發展趨勢。
一、賬套式審計模式與數據式審計模式結合應用的必要性
計算機輔助審計是循序漸進的過程，一步到位采用數據式審計模式，對審計人員的專業素質要求顯然太高了。
在現階段，賬套式審計是不可或缺的，也是審計現狀的要求。例如AO(2008)在設計上充分體現了審計質量控制原則和流程，從編制審計計劃、開展審前調查、制定審計實施方案、收集審計證據、編寫審計日記和審計工作底稿、撰寫審計報告、審計復核、審計歸檔等全過程進行控制，能實現建立項目、財務數據采集、賬簿憑證瀏覽查詢、審計抽樣、項目數據篩選、日常會計資料的分析計算、財務指標分析、審計底稿和審計報告編制、輔助工具、系統管理等多項功能，以計算機管理方式實現了規范審計行為、健全審計程序、明確審計責任、提高審計質量的目的。
然而，當前審計軟件的發展并不能滿足這種變化的需要，如，審計軟件的開發仍沒有擺脫傳統的手工審計模式，僅適用于一些固定的查帳的程序，跟不上信息化的發展要求，等等。而且，通過賬套式審計模式采集的財務數據和業務數據，一般是經過數據清理或整理的“有用”數據，只是被審計單位數據庫系統中的部分數據，其它大量可利用數據沉淀于采集的數據之外，同時也將一些審計線索隱藏起來。從隱藏的數據中“淘取”有用數據要通過數據式審計來實現。只有將賬套式審計模式采集的數據與數據式審計模式淘取的有用數據進行重新分析，才能解決審計軟件采集數據缺失的問題，實現審計數據獲取的完整性。
賬套式審計模式與數據式審計模式各自在審計中發揮著應有的作用。相比之下，數據式審計比審計軟件占據優勢，效率更高，但審計軟件的項目管理和工作底稿功能、人員管理功能、信息交互功能，是數據式審計不能直接實現的。因此，在審計工作中將賬套式審計與數據式審計結合應用。
二、賬套式審計模式與數據式審計模式結合應用的路徑
1.提高審計隊伍信息化素質。
一方面，以普及應用現場審計實施系統為目標，開展學習培訓，使審計業務人員通過認證考試，使現場審計實施系統成為審計人員普遍掌握的審計工具；另一方面，積極探索，按照審計信息化發展的要求，培養和造就計算機審計高級人才，從而為賬套式審計模式與數據式審計模式在審計工作中結合應用做人本準備。
2.不斷優化審計軟件。
以應用為導向，按照審計業務和管理工作的實際需要，開發完善審計應用系統，推進計算機技術在審計業務中的應用。并不斷地總結審計人員和相關計算機專業人員的實踐經驗，將審計思路和計算機語言緊密相聯，優化審計軟件，使其更加實用。如AO(2008 )就設計了界面操作按鈕，可以讓審計人員簡單、方便地完成基本審計查詢操作，還提供了圖形化SQL功能，并不需要太多數據庫專業技術知識。從而為賬套式審計模式與數據式審計模式在審計工作中結合應用做物質準備。
3.規范管理軟件與財務軟件的開發設計，使其與審計軟件相匹配。
由財政部牽頭，會同工信部等有關部門，規范財務軟件和管理軟件的開發設計。管理軟件及財務軟件應建立標準的審計數據接口，使審計時順利實現數據導入與轉換，從而節省審計人員的時間和精力，提高審計效率。此外，在財務軟件與管理軟件中設置相應的模塊，讓系統能提供完整的數據修改日志，使審計線索更加清晰有效，這就要求在軟件開發過程中設計相應的內部控制子系統。從而為賬套式審計模式與數據式審計模式在審計工作中結合應用做技術準備。
4.建立健全審計信息化標準規范。
依托全國審計信息化標準化技術委員會，積極組織國家標準的制定和修訂，完善審計信息化建設與管理規范。構建以審計信息化方面的國家標準、審計準則、審計指南為主要框架的規范體系，推進審計信息系統有序建設、有效運行?？偨Y和推廣計算機審計專家經驗，建立各專業審計領域的計算機審計方法體系，積極研究探索審計抽樣、控制測試、風險評估等方面的信息化實現技術和方式。從而為賬套式審計模式與數據式審計模式在審計工作中結合應用做制度準備與方法準備。
5.突破賬套式審計模式與數據式審計模式結合應用的難點。
將數據式審計獲取與發現的底層有用數據與賬套式審計中獲取的財務及相關信息綜合起來，進行關聯分析、統計分析，從多維角度發現審計疑點，獲取審計證據，實現審計目標。然而，一筆完整的業務在后臺數據庫的存儲形式很復雜，一般會分散在多個數據表中，數據庫系統中每張表代表不同的數據信息，財務軟件系統和相關業務系統使用的后臺數據庫不同，數據表結構也不相同，如何找到數據的特點和規律，有效使用關聯、排序、分組、篩選等技術工具對其進行分析是賬套式審計模式與數據式審計模式結合應用的難點，需要在結合應用中給予突破，為賬套式審計模式與數據式審計模式結合應用打破瓶頸。
6.合理配備審計項目組成員。
在審計工作中，審計項目組人員配備要考慮審計項目組成員的業務能力、工作經驗和專業水平，審計經驗豐富的老審計人員一般對于計算機技術都不很精通，而年輕審計人員計算機知識豐富，但審計經驗略顯不足。若審計采取賬套式審計方式，則在審計組有一人能夠將被審計單位的賬務數據和業務數據導出，就能夠為整個審計團隊所分享，實現信息共享，順利完成審計工作，實現審計目標。從而為賬套式審計模式與數據式審計模式在審計工作中結合應用做組織準備。
參考文獻：
【1】徐瑾.基于信息化環境下數據式審計的特征與實施路徑【J】.《審計與經濟研究》，2009(1)
計算機審計模式范文2
【關鍵詞】會計電算化；舞弊與對策；資產管理；電算化審計；網絡會計
一、Internet模式下，會計電算化的發展趨勢及亟需解決的問題
SaaS是Software-as-a-service軟件在線服務的簡稱，它有以下特點：1.降低企業成本獲得滿意的會計服務；2.為企業提供便捷的會計服務；3.易學易用傳統財務軟件要正式購買，需要不斷進行升級，不斷學習、培訓；4.注重保護用戶數據的安全傳統的財務軟件，如果出現帳套損壞、數據丟失等問題，會給企業帶來很大的麻煩；5.服務對象非常廣泛。
會計電算化也會出現一些舞弊問題，給企事業單位帶來損失，通常會計電算化所引起的損失主要有三種：（1）由于災害事故或電源中斷故障等原因所引起的會計信息處理中斷和數據丟失；（2）因電算化會計信息系統本身的錯誤和疏漏所引起的損失；（3）因會計電算化舞弊而引起的損失。對前兩種損失，通過借助于開發控制技術就能較好地加以解決，而對因會計電算化舞弊所引起的損失卻很難解決。因此如何防范會計電算化舞弊成了企業普遍關心的問題。
會計電算化舞弊的方法主要有以下幾點，即篡改輸入、篡改文件、篡改程序、作法操作、篡改輸出和其它方法。我們可以通過一些方法進行預防和防范，在制度上：1.嚴格執行內部控制制度，內部控制措施的執行應該一視同仁，嚴密防范；2.加強電算化犯罪法制建設；3.完善內部控制系統運用計算機處理會計信息和其他管理信息的單位，均應建立和健全電算化內部控制系統。在系統的安全問題上：1.建立多層備份機制。做好財務SaaS系統的安全防護，一個重點就是要分層次地采用服務器雙機熱備份RAID鏡像技術，財務及管理軟件系統自動備份等多種保護方式。2.建立多級權限機制。在財務SaaS系統應用中，要努力實行用戶級控制數據庫，級控制和網絡系統級控制相結合的多級權限控制機制。3.重點實施全方位的網絡系統安全防御措施。這些措施包括：部署防火墻防止外部非法用戶訪問，為數據傳輸轉換設置一道電子屏障；采用組合加密技術（密鑰技術），專用密鑰組合加密效果更佳；運用數字簽名驗證對方身份保證數據完整性，數字簽名還可以建立不可否認機制，便于查找造成網絡事故的原因；使用安全協議；應積極采用反病毒技術，同時財務軟件可掛接或捆綁第三方反病毒軟件，加強軟件自身的防病毒能力。
二、會計電算化對事業單位內部控制的影響
（1）事業單位內部控制形式
傳統的手工記賬規則對總賬、日記賬所要進行訂本賬冊的使用進行了規定，并且要求那些明細賬必須要采用活頁式的賬冊，通過很多套帳來實現賬目之間的互相核對和互相牽制。會計電算化的條件下將手工會計賬冊核對的功能進行了代替，在很大程度上將不相同職務監督的能力降低。
（2）事業單位內部控制的內容
傳統的手工會計系統中，會計要將那些數據可以用到的符號、數字等直接在紙張上面進行記錄，事業單位的每筆交易都必須要有相關的經辦人員進行簽字確定，甚至可以將不同筆跡作為控制的重要手段。但是，在事業單位會計電算化以后，傳統會計工作的單據、憑證部分會消失不見，對其進行取代的就是那些將數據處理資料進行存儲的光盤、磁帶以及磁盤等等。而這些在磁性介質上進行存儲的信息往往是我們人類肉眼不能夠看到的，這樣也就導致這些數據很容易被篡改或者刪除，在這里消失、中斷的傳統控制程序以及傳統的控制方法有些已經不能再適用了。
三、會計電算化對事業單位內部控制制度的新要求
會計電算化要求我們職責分離，也就是事業單位的資產保管、記錄、執行以及業務授權等工作和職責要很好的分開。根據相關的會計電算化工作規范中所規定的內容，我們可以將事業單位會計電算化職責和崗位進行一定的劃分，可以將其分為：數據分析、電算審查、審核記賬、軟件操作、電算主管等。
四、會計電算化必然導致電算化審計
（1）會計電算化下審計線索不能滿足傳統審計的需要
在手工會計中，審計線索包括會計憑證、會計賬薄，會計報表等會計資料，這些資料都是紙質的，每筆交易都有一個完整的審計線索，審計人員根據這些資料來檢查會計信息是否公允、會計處理方法和會計政策是否一貫、財務收支是否合法。但是會計電算化中，會計人員只需錄入原始數據，就能自動生成財務報表、總分類賬、明細賬，中間會計處理由計算機按程序自動完成，傳統的審計線索中斷消失，審計中即使發現可疑之處，對其進行追查也是比較困難。
（2）會計電算化下審計內容更復雜，技術性更強
會計電算化下數據處理環節減少，并且由計算機接程序自動集中處理，尤其是許多會計軟件有取消出納簽字、取消審核、反記賬和反結賬的功能，這些功能可以對會計資料進行無痕修改。會計電算化應用程序被人非法篡改，嵌入非法程序，使得計算機只會按照給定的程序處理會計事項，造成資產的不明流失。這些都加大了審計的難度。
（3）會計電算化下審計標準和準則有待完善
傳統的審計在實際工作中已經建立了一系列審計標準和準則。實施會計電算化后，審計對象和審計線索發生了變化，審計的技術和手段也相應的發生了變化，故在原有的審計標準和準則基礎上，還應建立與會計電算化相適應的新的審計標準和準則。
（4）會計電算化下內部控制系統更加復雜
手工會計中，內部控制的測試是看得見、摸得著的。會計電算化系統中，大部分控制措施都是以程序的形式建立在會計電算化中，而會計電算化系統的內控功能是否恰當有效，會直接影響系統輸出數據的真實和準確。
（5）在動態的會計電算化中進行審計取證較難
會計電算化的優點是對數據的處理能及時反饋給管理人員，某些企業每天都要進行成本和利潤的結算，進行生產動態分析，因此系統必須一直處于運作狀態，一旦停止工作，將會給被審計單位造成經濟損失。而審計人員一方面要完成審計任務，另一方面又不能終止被審計單位會計信息系統的運行，存在一定的審計風險。
那么，如何實施電算化審計呢？
（1）提高審計人員的素質、培養復合型審計人員
電算化審計是綜合了會計、審計和計算機的一門邊緣學科，它對從業人員的素質要求更加全面。因而審計機構和會計師事務所應重視電算化審計的應用，積極引進既有審計經驗又具備高層次計算機知識技能的復合型人才，同時對現有會計人員要有計劃、有步驟地進行計算機的后續教育，提高他們對會計電算化系統的控制能力；另一方面要讓計算機技術人員學習會計和審計的基礎知識，使他們開發的電算化審計軟件更科學，更有效。此外高校對審計專業的課程設置中應加大計算機程序，數據庫相關方面的課程，拓寬學生的素質和能力，培養復合型審計人員。
（2）建立、完善電算化審計的軟件環境
計算機審計模式范文3
關鍵字：計價模式 工程 審計
為了適應建筑市場的客觀要求，通過市場作用優化各種相關資源的配置，從而高質量、低成本、高效率地進行工程建設，工程建設領域開始實行《 建設工程工程量清單計價規范》。新規范的出臺，對鞏固工程量清單計價改革的成果，進一步規范工程量清單計價行為具有十分重要的意義。在文章中我們將探討計價模式下在分包工程項目方面的工程結算審計。
一、控制分包工程結算的總綱――分包工程合同
分包工程合同是工程建設中的重要法律文書，現代建設工程規模越來越大，相應的合同關系越來越復雜，合同條款越來越多。分包工程合同管理水平往往決定一項分包工程管理是否到位，效果好壞，甚至影響了整個工程的質量。通過審計，我們發現有些分包工程合同管理混亂，既無合同管理臺賬，又無沒有安排專人負責。特別是一些大型分包工程，工程的規模較大，單位工程多，若是合同管理不及時跟上，極易出現管理漏洞和引起糾紛。分包工程合同常見的問題主要有：
1、因承包方資質問題而引發的糾紛 我國法律規定，建筑施工企業應具備相應的資質后才可在其資質等級許可的范圍內從事建筑活動。
2、因履約范圍不清而產生的糾紛：施工實踐中，總包單位與分包商之間常常因為各自的履約范圍不清而發生糾紛。
3、因轉包而產生的糾紛 轉包（也稱“違法轉包”）是指承包人在承包工程后，又將其承包的工程建設任務轉讓給第三人，轉讓人退出現場承包關系，受讓人成為承包合同的另一方當事人的行為。建設工程轉包被法律所禁止。
4、合同工程內容涵蓋面不夠，某些條款與業主的主合同違背。
二、清單計價模式下的工程結算審計
隨著《 建設工程工程清單計價規范》在國內的實施，工程計價模式已經由傳統的定額計價改革為工程量清單計價“企業自主報價、市場競爭形成價格”的計價模式，由此工程計價模式的改革深刻影響了工程分包合同價格的形成。由于缺乏與工程量清單計價模式相配套的合同示范文本，因此如何順應計價模式的改革，提高審計質量、防范審計風險，切實做好分包合同的審計，是工程分包合同審計工作面臨的新課題。
1、工程分包合同審計的重點
要做好合同審計工作必須要深刻理解準確把握工程分包合同的實質性內容。分包合同實質性內容是工程分包合同中確定雙方當事人基本權利與義務的條款。工程價款、工程質量和工程質量對雙方的利益影響最大，決定了雙方的基本權利與義務，是工程分包合同的實質性內容 。
1.1審查分包工程的工程量 作為組成工程造價的基本要素，工程量計算的精度決定了工程造價準確程度，因此分包工程結算審計的重點之一就是工程量核對。
1.2審查工程分包合同的完備性及符合性 合同的完備性包括合同文件的完備性和合同條款的完備性。審查合同文件的完備性，即審查屬于該合同的各種文件是否完全；合同條款的完備性審查，即審查合同的條款是否齊全，對工程可能涉及到的各方面的問題是否都有規定等。合同的符合性，首先要檢查合同的條款是否符合國家的法律法規，其次關注合同條款與招標文件以及投標承諾的符合性。
1.3 對于采用工程量清單計價的施工合同重點 審計其條款是否符合《 建設工程工程量清單計價規范》 的有關規定：合同中只有類似的變更工程的價格， 可以約定參照類似價格變更合同價款給與差價補償原則，防止不平衡報價；對因為材料價格較大幅度變化等因素而造成的價格調整，應約定分擔原則或調價公式。
2 、工程分包工合同審計中常出現的一些問題及對策
2.1分包工程質量問題 有的分包單位技術力量相對弱,工程質量意識淡薄。對此，要選擇有承擔同類工程項目經驗、資信條件好的分包單位承接。審查分包單位的資質、資信情況 ,看是否有營業執照,是否進行了稅務登記等。
2.2分包工程合同文本不規范 對分包工程管弱化,放任自流,極少數人甚至與分包位相互勾結侵害企業利益。應對此問題，要制定規范的分包合同文本，避免經濟糾紛發生,在分包單位進場前必須簽訂分包合同,交付信譽保證金和質量保證金。
2.3分包工程資金控制不力 有的分包單位在無利可圖時,以拖時間、撤設備、撤人員相要挾,造成承包單位工作十分被動。因此分包單位的選擇和確定，合同正式簽訂后是否通過公證機關進行了公證 ,分包單位是否按合同規定按期足額地信譽保證金就顯得至關重要。
三、工程分包合同審計的一些思考
1、 對設計變更的必要性進行審查。設計變更多數是由于原設計局部不能滿足使用要求，或施工較為困難，而對原設計內容進行修改、完善和優化，意義就是使設計更加合現。但是某些動機不良的承包單位會在串算后，選擇合理的變更方案，從而達到改變合同價款的目的。設計變更在工程量清單計價模式下，綜合單價往往會發生變化，因此對該綜合單價必須按照規范進行審計。
2 、對現場簽證的真實性進行審查?，F場簽證是工程管理結算的重要憑證 ，現場簽證應由業主代表、監理工程師、施工單位代表共同簽字，并加蓋單位公章;若是口頭指令則應該盡快得到有關人員的確認。對造價影響較大的變更，應有主管項目領導批示，并經設計人員同意并簽字，各方代表應為合同指派人員。
3、對竣工結算資料完整性的審查。審計部門要求施工單位一次性提交完整、合格的竣工結算資料，竣工結算資料經審查不合格的，要求施工單位重新審報，直至完全符合審計要求，最后，建設單位按照審計程序提交承諾書。
總結：
工程量清單計價不只是一種簡單的造價計算方法，其更深層次的意義在于提供了一種由市場形成價格的新的計價模式。在新的模式下進行工程分包合同審計應準確把握審計的重點，在積極探索試點的基礎上總結已有的經驗，建立健全工程分包合同審計程序和審計規范，使合同審計逐漸走上規范化、制度化、程序化的軌道，從而更好地做好合同審計工作。
參考文獻：
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計算機審計模式范文4
關鍵詞：定額計價；清單計價；提前介入；施工變更
從定額計價到工程量清單計價，是我國工程造價改革的一次飛躍，也是與國際建筑市場接軌的一項重要舉措，目前，這項改革在全國絕大多數省市已經開始實行并取得了良好的效果，廣大工程技術人員和參與建設的各方也正逐步接受這種市場化的計價方法，但隨之而來的問題也逐漸顯現，如對工程造價控制帶來困難，對工程決算審計增加了難度。那么，與定額計價下的決算審計相比較，清單計價下的決算審計有何特點？
采用定額計價，決算審計階段的重點是審核工程變更、簽證所涉及的工程量，以及套用定額子目是否合適？取費是否合適？絕大多數變更的計價依據是定額，在不考慮定額價與市場價偏離的前提下，定額計價規則簡單，大家使用熟悉，方便。清單計價在決算階段的審計情況就有所不同，如果在合同范圍內有相同或相似的清單子目，變更則比較簡單，如果沒有可借鑒的子目，雙方就對價格的爭議就比較大，這就要求決算審計人員不僅對造價控制熟悉，也要對施工程序和施工細節熟悉，還要對市場材料價格行情熟悉，而且要對出現的新材料、新工藝都要有相當的了解，清單計價下的決算審計，審計人員的責任更重了，對審計人員的要求也更高了，那么，如何搞好清單計價模式下的決算審計？
一、決算審計要強調提前介入
決算審計的提前介入，與原來的開工前審計有著本質的不同，開工前審計主要是對工程進行政策性審計，資金是否到位？各項報批手續是否完善？目前，這項審計已經不再作強制性要求，取而代之的是建設主管部門對工程開工前進行行政許可，這里所說的提前介入，是指在工程招標階段，決算審計人員參與其中的工作，從而在控制工程造價方面達到事半功倍的效果。
二、設計圖紙審核和圖紙交底階段
在這個階段，決算審核人員的主要職責就是熟悉圖紙，盡量把圖紙中有關計價的內容全面了解，利用自己的專業知識，確定是否可以完成準確計價。這一階段主要的問題是圖紙中表述不清楚的或未做表述的，決算審核人員一定要及時糾正或做出詳細的表述。如工程設計中，有些圖紙對外墻面磚的規格圖紙中沒有明示，只提供相應的標準圖集做法，而標準圖集中只提供做法、施工程序和施工材料，絕大多數情況下不涉及材料規格，因此，這種情況對招標文件而言就會造成表意不準，會給有的投標單位造成可乘之機，在投標報價中標明套用造價低的規格或已經淘汰不用的規格，到后期施工時造成甲方不得不變更，并以圖紙或清單未涉及為由要求調整造價；再如，有些分部分項工程，多數圖紙中一次設計往往達不到施工深度，需要有資質的單位二次設計，二次設計最好在招標前完成深化設計，否則，就會導致報價的差異，如外墻花崗巖幕墻，一次設計中由于深度不夠，后期施工中，變更就非常難控制，像角鋼龍骨防銹這樣一個看起來非常小的問題，差異也非常驚人，按刷紅丹防銹漆兩遍和表面熱鍍鋅兩種處理方法比較，差價就會達十幾倍之多，同時，也會造成投標的標準不統一，各單位之間的報價沒有可比性。因此，在圖紙審查階段或交底階段一定要給出所有的做法詳細而明確的表述，圖紙深度一定要達到施工要求，一方面給各投標單位創造一個公平的投標環境，另一方面可以有效地減少后期變更。
三、工程招標、標底審核階段
做好這一階段的審計關鍵是對清單和投標報價的審核。清單計價下的招標，準確地工程量計算是前提，準確包括兩層意思，一是工程量數量的準確，既不能少算或漏算，也不能多算或重復計算，二是子目內容的全面，包括子目類型要全，不論數量多少，應該出現的子目都要出現；在子目說明中，包含的內容一定要全面，表述要到位，要逐字推敲，力爭不要出現漏洞，也不能隨意刪減、省略，更不能想當然的認為“這種表述中已經包含了某種做法”。
四、合同簽訂階段
合同簽訂前，必須認真斟酌合同中關于變更調整價格的條款，做到防患于未然?，F行格式合同中，對于涉及工程量變更的幾種情形，調整價格有明確的規定：
1.合同中有適用于變更工程的價格，據合同中已有的價格變更合同價款。
2.合同中只有類似的變更工程的價格，可以參照類似價格變更合同價款。
3.合同中沒有適用于或類似變更工程的價格，由承包人提出適當的變更價格，經工程師確認后執行。
但在實際執行中，情況要遠比合同中規定的復雜，如合同中已有的項目變更，變更量過于大，價格如何調整？合同中一般都有工程量增加（減少），單價應適當下調（上漲）這樣的合同條款，真正實施時，會引起執行困難，工程量增加（減少）多少可以下調（上漲）？下調（上漲）的幅度是多少？工程量增加（減少）與價格下調（上漲）是否一種線性關系？，像這樣籠統的表述對后期變更造價調整沒有絲毫的指導意義，特別是在目前建筑市場并不完善，清單計價剛剛開始實行的情況下，許多施工單位為獲得更大的利益，利用和業主掌握的施工成本方面信息的不對稱，漫天要價，在工程量減少時盡量多的提高價格，在工程量增加時則不同意降低價格，總有各式各樣的理由，使事情的復雜程度大大的增加。如果決算審計人員在簽訂合同時就在條款中明確規定：清單中已有或類似的項目增加（減少）的比例超過n%，則雙方應協商調整價格，調整幅度m%，該子目最低下降或增加幅度是多少。這樣的條款可執行度就大大增加。同時，對于清單中沒有涉及到的項目變更，定價原則要明確，建議采用套用定額或綜合定額法，再優惠一定的比例，這樣雙方都可以接受；或采用市場詢價法，但必須事先有約定，否則，施工單位就會以個體單位成本原因增加報價，雙方協商難度非常大，最后往往是業主不得不接受不合理的價格。
五、施工過程中，決算審計要嚴格審核
工程施工中，變更是不可避免的，關鍵是變更的多少和程度，但工程變更往往會導致清單子目中的施工內容和施工程序發生變化，這種情況在簽證中一定要注意，如某裝飾工程，由于后期增加了設備，導致原屋面網架荷載不足，經專業設計單位設計后，業主要求施工單位對網架進行加固處理，施工單位在報送變更價格時，包含了網架安裝和滿堂腳手架費用，從變更本身來看，沒有不合理的地方，如果和原來的清單報價比較，就會發現，原報價中吊頂子目中已經包含滿堂腳手架的費用，實際上腳手架是重復計算。那么，如何做好常見工程變更的審核？
1.注意核對工程變更
一般來說，項目變更時，對于變增的變更，施工單位都及時要求變更函，但對于變減的工程量，施工單位并不積極，這就要求建設單位或監理單位施工單位能及時給出變更文件。對于既有變增又有變減的情況，就要十分注意，變增的工程量中是否已經扣減了相應的變減的工程量?如某工程將走廊鋁合金格柵燈調整為普通吸頂燈，施工單位在變更簽證中只是提到增加走廊吸頂燈,沒有扣減相應的格柵燈，如果不到現場或在圖中核對變更,很難發現其中的問題。
2.單純的材料變更,一定要充分了解材料價格
在建筑工程施工中，單純的材料價格變更是很常見的，如材質變更、質量等級變更、規格型號變更，這類變更的關鍵是材料價格的確定，一定要對市場行情有足夠的了解、貨比三家，要親自去市場，親自去詢價。如某工程用電線,原設計是鋁線。施工中調整為**牌的銅芯線纜。施工單位在變更時附上該廠家的公開報價單并在此基礎上優惠5%，經決算審計人員仔細了解市場后，發現在同等采購規模下，公開報價可以優惠30%，后來與施工單位核對，施工單位不得不承認高報價，按照決算審計人員的意見進行了調減。而大多數材料,魚龍混雜,同一品牌下的產品有不同的檔次,同一檔次的產品由于品牌不同,價格千差萬別,因此,對材料的了解是為這類變更簽證把關的關鍵所在。
3.對于清單中沒有的項目定價,雙方要協商確定
對于清單中沒有的項目的變更,價格要雙方確定,定價原則不外乎有以下幾種:
小型變更或單純的人工變更,以計日工單價的形式確定。
（1）市場上產品競爭比較激烈,價格機制比較完善的,可以采用市場詢價、加權后確定,對于這類定價,一般不建議業主選用市場詢價中得到最低價作為價格變更的依據,這樣相當于鼓勵、縱容或逼迫施工單位采用低質低價或假冒偽劣產品。
（2）采用新技術或新工藝或市場價格競爭少的項目,最好能套用定額確定價格,定額中沒有此類價格的,可以會同施工單位分別估算出人工、材料、機械臺班費用,然后組價形成新的價格。
在工程竣工決算中，要仔細做好最后的把關。
六、決算中的注意事項
在定額計價模式下，這一階段是最重要的環節，決算審計人員這一階段也開始介入，幾乎所有的工作量都集中在這一階段。但在清單計價模式下，如果決算審計人員提前介入，竣工決算的工作量就不是很大，但決算中依然要注意：
1.工程變更簽證單必須有建設單位、施工單位、監理單位三方蓋章簽字認可，任何一方缺少手續都不能進入決算，此外，對于變更中內容不全或沒有工程量和工程內容只有金額的簽證也不能進入決算；沒有形成書面資料的口頭承諾更不能進入決算。
2.仔細核對簽證變更單，特別是那些單純扣減工程量工作內容的簽證單，施工單位是否進入了決算，是否進行了全面的扣減。此外，還需注意的是那些既包含變增又包含變減的簽證單，如果變增的金額少于變減的金額，在造價中是否進行了調整，該簽證單是否按實進入決算進行計算。
在清單計價模式下，決算審計的作用是加強了而不是減弱了，對工程造價控制的意義更加重大了，這就要求推廣決算審計社會化，采用注冊造價師執業，依法賦予更大的權力，同時承擔更嚴格的責任，加強職業道德建設和行業風險教育，最終營造出一個成熟完善的市場。
作者單位：長安大學
參考文獻：
計算機審計模式范文5
【關鍵詞】 清單計價；結算審核；施工合同
【中圖分類號】 TU723.3 【文獻標識碼】 B 【文章編號】 1727-5123（2012）06-060-01
1 結算原則
作為專業的工程造價審核人員必須具有獨立判斷結算原則的能力，應當首先從宏觀上把握工程造價確定的的原則和要素，這是關于工程結算的大政策、大方向，決不能迷糊，不能被施工單位的結算思路牽著鼻子走。
1.1 建設工程施工合同是確定結算原則的最重要依據。因與清單招標配套的合同范本尚未出臺，目前市場上普遍采用的合同范本是GF—1999—0201，其中的第23條“合同價款及調整”即是對工程結算作出的相關規定，該范本中明確了三種確定合同價款方式，即固定價格、可調價格、成本加酬金，但由于該合同范本比工程量清單計價規范出臺的要早幾年，有關用詞表述不夠清晰，易產生歧義，特別是對“固定價格合同”的理解，到底是總價固定還是單價固定，甲乙雙方經常為此發生爭執。為規范建筑市場工程計價行為，原江蘇省建設廳發文《關于工程量清單計價施工合同價款確定與調整的指導意見》（蘇建價（2005）593號，以下簡稱《意見》）明確了固定單價、固定總價、可調價格三種合同價款形式，并對各自的適用條件作了明確的界定。
1.2 單價合同。這是工程量清單計價模式下最常用也是最應當采用的合同價款形式。推行工程量清單計價一個很重要的目的就是要進行合同風險的合理分擔：招標人承擔工程量變動的風險，投標人承擔單價波動的風險，招標人（或委托的中介機構，下同）必須按照《規范》要求，負責提供項目全面、表述清晰、計算較為準確（誤差在±15%以內）的工程量清單；投標人可以在符合《規范》的要求內自由確定單價，不再囿于建設定額。清單計價就是要求投標人在同一平臺（量的統一）上進行公開、透明的競爭，其競爭的實質是單價競爭，因此我們可以這樣認為：凡是招標文件中沒有明文要求投標人對工程量清單進行復核，合同中沒有明文的固定總價的表述，這一類“固定價格合同”均應作為固定單價合同。
1.3 總價合同。對于體量小、工期短、設計圖紙達到足夠深度的工程，也可采用總價合同，但在招標文件中必須將“總價合同”進行明示，同時招標人必須給投標人足夠的時間，由投標人在投標前去核對和確認工程量清單的準確性，修正工程量清單中的缺陷或錯誤。
2 結算方法
審核人員首先應通讀招標文件、投標文件、圖紙、施工合同、各類變更簽證等資料，對整個項目的建設過程做到心中有譜，這樣就可始終把握住項目造價變化的宏觀脈絡，這對審核結算中的重復計算、高估冒算大有裨益。
2.1 單價合同。結算價款=實際完成的工程量×投標單價（或新增單價）。工程量的審核：工程量原則上應按竣工圖全部重新計算，對結算量與招標量出入較大的項目應進行重點審核，計算規則應遵循《規范》的計算規則，而不是省計價表規則。審核人員應當特別注意：由于竣工圖系由施工單位編制，竣工圖的一般做法是施工單位在設計院的施工藍圖上依據實際情況進行局部修改，然后蓋上竣工圖章，交給建設單位審核，故主動權掌握在施工單位手中，因此筆者認為：凡招標藍圖與竣工圖不符或改動處均應要求施工單位提供相關原始證明資料，如會審洽商、設計變更、技術核定等，決不能盲從竣工圖紙。
單價的審核：審核的最主要依據就是施工單位投標書中的綜合單價，凡是投標書中已有的項目必須執行投標的綜合單價；相類似的項目可參考投標單價，作部分置換，無類似的新增項目應由乙方報價、甲方核定。
2.2 總價合同。結算價款=合同價款（扣除其它項目清單中招標人部分）+調整價款。調整價款：指設計變更、技術核定、工程簽證、發包人更改經批準的施工組織設計等發生的造價變動，其結算方法同單價合同。
3 操作層面的熱點探討
3.1 電子版本。完整的工程結算資料應當包括書面和電子兩個版本，而且電子版應當包括投標價與結算價兩個部分。因為在清單招標模式下，投標人有了充分的自主報價權力，政府的計價定額對投標人而言只是參考，而非強制執行，投標人完全可以采用企業自編的定額，因此投標人的分部分項單價是其他人無法完全編制出來的，審核人員要想快速、準確地分析出投標人的投標思路，全面、迅速地掌握施工單位投標時的各種費率標準及資源價格，僅有書面資料是不夠的，特別是對于不平衡報價，如果能用造價軟件打開投標文件，則能對投標明細組成一目了然。
3.2 算術性錯誤。當施工單位投標書中部分項目的單價很高，乘以數量后與合價不符時該如何處理？當合價匯總出錯時又該怎樣處理？這些情況在沒有實行電子清標前是完全可能發生的，招標人很難在有限的時間內將這類算術性錯誤全部發現并予修正，結算時單價的確定便又成為爭執的焦點。盡管招標文件中一般有“單價與工程量的乘積與總價之間不一致時，以單價為準”這一類表述，但筆者仍然認為上述情況應當修改單價，原因是評標打分是依據總價的，工程中標是因為總價有競爭力。投標人應當對自己的投標書質量負責，不應當出現低級錯誤，如投標人是有意為之，那就更是一種惡意行為，這是有違合同法中 “誠實信用” 的原則，故上述情況應當作不利于責任方的解釋。
3.3 綜合單價調整。對于新增項目，合同中一般規定單價調整原則為“乙方報價，甲方核定”，但這樣往往沒有操作性，乙方獅子大開口，甲方不知從何下手。筆者認為比較公允的方法是“同口徑重新組價”：依據新增項目的施工工藝套用投標時的定額，這樣就確定了一個基礎消耗量水平，然后依據投標書來調整出投標消耗量水平，最后將人、材、機等資源按投標時的單價代入進行重新組價。資源（人材機）單價及費率標準（管理費、利潤、規費等）必須與投標書一致，如確實找不到合適定額，那只能采用“實物法”或市場價確定，這就近似于“成本+酬金”思路了。
3.4 措施費調整。一般來說措施費用不宜調整，系帶有一定包干性質。但《意見》中有“當分部分項工程量清單項目發生變更時，其措施項目費用中相應的模板、腳手架工程量應作適當調整”的明確說明。目前措施費用的計算方式大致有三種：費率法、定額法、一口價法，筆者認為仍應深入研究投標文件，在弄清投標人的計價思想后區別對待：費率法因基數變化當然可以調整（費率不變），定額法可以調整工程量（包括調增、調減），但投標單價不能變動，而一口價法就不應再作任何調整了。
計算機審計模式范文6
【關鍵詞】工程量清單計價工程竣工結算審計
中圖分類號：K826.16 文獻標識碼：A 文章編號：
清單計價模式與定額計價模式有著本質的區別，定額計價模式的建設工程造價的審計是事后審計，一般集中發生在工程竣工結算階段，具有很大的被動性。而在工程量清單計價模式下，建設工程造價審計的內容及方法都發生較大的變化。
一. 工程量清單計價與定額計價模式下工程審計的區別
1.1招投標階段造價審計內容的變化。在新的計價模式下，為了充分發揮市場競爭擇優機制，招投標階段成了建設工程造價確定的最關鍵環節。無論是對國家審計還是內部審計來說，要想確保建設工程價格的合理形成，加強招投標階段的造價審計無疑是重中之重，主要體現在以下幾個方面：（1）加強對招標文件的審計。招標文件作為整個招投標過程乃至于工程項目實施全過程的綱領性文件，是整個工程項目造價控制的關鍵。審計人員應注意審計招標文件中風險分配結構是否合理，有關價格調整和結算的條款是否明確合理等。（2）加強對工程量清單的審計。工程量清單作為投標計價的依據，是整個項目造價控制的核心內容。因此，在審計時應注意審核工程量清單的編制是否符合《建設工程工程量清單計價規范》和工程招標文件的要求，清單工作量是否與實際工作量出入較大，清單子目的工作內容與工作要求是否表述準確與完整等。（3）加強對清單報價的審計。在審查工程總報價的同時要注意審查投標單位是否實施不平衡報價的策略，也就是投標單位通常在保持總造價不變的情況下，將變化較小的項目單價降低，將變化較大的項目單價增大，這樣在工程結算時，可以成功地達到追加工程款的目的。同時，對工程數量大的單價要重點研究審核，并應充分利用收集到的工程價格數據，對其進行對比分析，區分哪些報價過高，哪些報價過低。在審查清單報價時，依照施工圖設計，將工程量進行分解、歸納、組合、拆減等方法進行技術處理，使編制標底和投標報價時準確地填入單價和總價，真正做到從源頭抓起。
2．前瞻性的投資審計既把握住“量”又控制好“價”。在工程量清單計價模式下，審計工作人員考慮到以下幾個方面：其一，招標人提供的工程量是否準確、真實、相對完整，施工企業提供的工程量清單計價有無缺項、漏項；其二，特別予以關注不同項目的工程量清單對部分分項的劃分及其包含的內容不盡相同的地方，避免重復計算；其三，報價文件是否依據《工程量清單計價規則》編制，工程量清單、措施項目清單和其他項目清單是否齊全；其四，工程量清單的編制單位是否具備相應資質，有無高估冒算情況，以避免清單編制質量低而直接影響編制計價項目的正確性和準確性。
1.2 施工過程中造價審計內容的變化
在這一階段，造價審計的主要內容就是審查招投標階段確定的工程造價的執行情況，特別要注意工程量的核定和工程量變更的簽證工作。在對工程簽證進行審計時，應注意區分哪些該簽，哪些不該簽；哪些項目是合同內，哪些項目是合同外；哪些工作內容已在投標單價中包含，哪些沒有包含；如果要簽應該簽多少等。另外，要注意審計合同中綜合單價因工程量變更需調整時的價格調整結算辦法。一般來說，工程量清單漏項或設計變更引起新工程量清單項目，其綜合單價由承包人提出，經發包人確認后作為結算的依據；由于工程量清單的工程數量有誤或設計變更引起工程量增減，屬合同約定幅度以內的，應執行原有綜合單價；屬合同約定幅度以外的，其增加部分的工程量或減少后剩余部分的工程量的綜合單價由承包人提出，經發包人確認后，作為結算的依據。
1.3 竣工結算階段造價審計重點的變化
采用工程量清單計價的工程，結算時應重點審查工程量。結算的工程量應以招標文件和承包合同中的工程量為依據，考慮變更工程量。審查時要熟悉竣工圖紙、掌握工程量計算規則，并對整個工程的設計和施工有系統的認識。工程計量是控制項目投資支出的關鍵環節，是約束承包商履行合同義務的手段。
二. 工程量清單計價模式下工程竣工結算審計的主要任務
工程竣工結算是最后確定工程總造價的重要環節，是工程造價合理確定的重要依據，無論施工單位還是業主都十分重視工程價款的審計結算。核算實際完成工程量，并審核或編制竣工結算是這一階段的主要工作。工程量清單報價中的實際工程量是不包死的，應盡量按竣工圖紙等資料重新計算工程量，而不是單單計算增減量，因為工程量清單中的工程數量不一定準確?？陀^公正的結算審核，能夠保證建設單位的合法權益，避免因承包方的惡意提高造價帶來的經濟損失。設計的不完善，合同的紙漏、已簽認的不必要的洽商變更等，對這些并未違反規定，又有完整的文字資料記載的造價變更，結算時是很難調整的，如地質勘察不準確，在施工時發現軟弱地基，對基礎處理的工作內容招標文件中沒有考慮充分，待審核時，承包方采用了費用較高的基礎處理方案，而建設單位、設計單位和監理單位在當時處理此類問題時只考慮了技術問題，忽略了經濟因素，并對這一方案予以了認可由此提高的造價，審核時已無法再作調整。工程結算書由施工單位編制，經業主委托有資格的中介機構進行審查。工程結算審計不僅直接關系到建設方與施工方之間的利益關系，也關系到項目工程造價的實際結果。這一階段審核重點是：核對合同條款，審核竣工結算工程量編制范圍及費用計取范圍。審核竣工內容是否符合合同要求、驗收是否合格；審核結算方法、計價方法、優惠條款等是否符合合同；核算實際完成工程量，核實各分項工程使用的綜合單價是否與投標時或合同簽訂時的綜合單價一一對應，審核竣工結算匯總金額；設計變更增加的分項工程在招標時的工程量清單中無相應項目單價的，重點核實增加的項目的綜合單價是否按招標文件及施工合同進行編制，編制是否合理等。
三.工程量清單竣工結算階段的審計工作亮點
建筑工程的審計應在工程項目竣工驗收合格后進行，根據施工圖紙，設計變更等資料計算工程量，要與結算工程量逐一進行核對。同時，還必須到工地現場作實地了解。對設計變更，要審查其處理程序是否符合規定，變更手續是否完備，設計變更的內容及變更工作量是否真實，變更價款是否合理。在此階段，審計部門審查的重點主要是變更簽證和承包人的索賠。
變更簽證的審核。在建筑工程結算時，甲乙雙方爭議最多往往是現場簽證，在進行審計過程中，常會遇到的情況有：①乙方提出，監理工程師及甲方未認可或未在簽證單上簽字；②只有監理工程師及甲方經手人簽名，未簽處理意見；③甲方監理工程師及甲方經手人簽字認可，但簽證內容及工程量與實際不符。對于現場簽證的審計，應根據具體情況確定不同的審計方法，應遵循下列原則：①客觀性原則，即不僅要有相關當事人（甲乙方和監理）的簽字意見，而且要審查簽字意見的真實性。②全面性原則，即不僅要審查簽證事項發生的真實性，而且要審查簽證事項發生數量的真實性。
2．加強對施工索賠的管理。審查承包人是否按合同中規定的時間及時提出索賠要求，對工程索賠款，要審查是否有合同依據，手續是否完備。索賠金額計算必須依據充分，實事求是，計算準確無誤，合情合理。有關費用計算，采用規定的綜合單價計算，如采用其他單價，必須要有足夠的依據。
結束語
隨著工程量清單計價模式的實施，審計工作在招標投標、合同談判與簽約、工程施工及竣工結算方面都展現了諸多亮點，審計重點也由竣工結算或決算的事后審計向招投標和施工實施階段的事中審計轉移。因此也要求工程審計部門和審計人員必須及時轉換觀念，轉換思想，與時俱進，不斷提高工程審計水平和質量，更好的控制工程造價，實現規范招投標方和承發包方行為，減少甚至杜絕違規違法操作和節約投資的目的。
參考文獻：
