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項目跟蹤審計報告范文1
[關鍵詞]建設項目；數智化審計；應用方案
一、引言
工程建設項目是重資產類企業投資的主要內容，建設項目審計既是內部審計的重點領域，也是資本市場對投資進行監管的重要環節。對于以基礎設施為主要資產的企業，如電信運營企業，其建設項目具有數量多、涉及面廣、管理日?；忍攸c。傳統的建設項目審計一般基于事后審計、被動式審計，依賴建設單位提供的審計資料，存在審計效率低下、制約因素多、審計質量不高等弊端。隨著大數據和人工智能技術在生產和管理中的廣泛應用，內部審計須堅持業務創新，摒棄傳統意義上的審計思維和審計方式，運用數字化、智能化手段提升審計效率和質量，實現流程再造，構建數據驅動、敏捷高效的審計新模式，這也是建設項目審計未來發展的必然趨勢。本文以通信運營商建設項目審計實踐為例，探討如何構建建設項目數智化審計方案。
二、建設項目審計特點分析
建設項目審計是對建設項目實施全過程或部分環節的真實性、合法合規性、效益性進行的獨立監督和評價活動。按審計所處環節一般分為預算審計、全過程跟蹤審計、工程結算審計、竣工決算審計（如圖1所示），各階段審計需求依據企業建設項目的性質及其管理規定而定。審計的內容主要包括對建設項目投資立項、設計管理、采購管理、合同管理、工程物資管理、工程管理、工程造價、竣工驗收、財務管理、后評價等各環節的審查和評價。項目建設是投資形成資產的過程，為加強和完善資產監管，國有企業一般規定建設項目須通過審計方可正式竣工。建設項目審計與財務審計、經濟責任審計、專項審計等其他審計類型相比，其特點包括以下方面：一是建設項目審計已融入項目管理全流程，是其中一個環節；二是對審計機構來說，建設項目審計是被動式審計，當項目流程到達審計環節時，由項目發起者提交審計申請方可安排審計；三是審計結果作為招標控制價、施工費結算、項目竣工決算的依據，審計報告是建設項目檔案的一部分?；谏鲜鎏攸c，建設項目數智化審計必須在項目管理流程信息化基礎上，將審計環節嵌入項目管理信息化流程，才可發揮審計信息采集自動化、信息處理智能化、審計成果應用及時性等優勢，高效支撐項目建設投資管理需求。
三、建設項目審計信息化基本流程設計
建設項目審計作為項目建設總體流程的一部分，當項目流程進展到應提交審計環節時，方可觸發審計。預算審計、結算審計屬于造價審計。一個項目一般會有多個單項工程，根據合同及施工內容性質、金額確定是否必須進行，可多次報審，也可能無須報審?？⒐Q算審計對整個建設項目進行會計核算，只允許報審一次。全過程跟蹤審計是兩種審計的結合，主要區別在于審計過程的日常跟蹤審查和評價、審計階段性報告的多次出具。建設項目審計業務信息化流程如圖2所示：1.項目報審。當項目流程到達可報審環節時，項目管理人員收到項目報審待辦任務，打開任務后展示需要填寫的項目基本信息及必需的審計資料。項目基本信息應由系統根據前期信息、所處環節自動判斷填寫，不能自動判斷或者可由人工修改的可以在此階段人工填寫或選擇，所需審計資料凡系統前期生成的應有鏈接列表，未生成的方可人工上傳資料。對于可多次進行的預結算審計，提交審計申請時應可以建立多次報審任務，但流程將仍處于本環節；對于無須審計的項目可填寫說明，選擇無須審計。必需信息均填寫完成并經審批同意后，提交到項目或地域對應的審計管理人員，進行資料初審。2.審計安排。審計管理人員判定審計申請符合條件后，根據內部規定選擇自行審計或委托外部中介審計，依據系統設定的權限提交審批或直接派發至對應的審計中介。對于合同約定需要對單個項目發送審計委托函的情況，此階段由系統自動生成電子委托函發送給對方,審計中介可通過門戶網站收到任務待辦。3.審計過程監控。審計實施過程一般分為資料審查、現場勘察、定案確認三個環節。在此階段多數需要審計人員與項目管理人員進行多方溝通，必要時還可啟動審計暫停，審計過程監控應實現三個環節的進展信息互通、審計暫停申請和審批、補充資料傳遞、審計時限超時預警提示等功能。4.審計報告審核。審計人員將審計報告初稿上傳系統后，提交審計部門審核，一般通過審計管理人員和部門領導兩級審核，并對本次審計質量考核打分。系統可內置審計報告模板，將審計發現的問題作為模板內容，并內置可選問題分級類別，審核通過的報告針對審計發現問題由審計管理人員進行歸類，并納入案例庫，便于后續統計分析。5.審計問題整改跟蹤。對于需要整改跟蹤的重要審計問題，選擇“整改跟進”選項后，審計問題將隨審計報告一起發送給建設管理部門和其他配合部門，問題整改完畢后，由建設管理部門將整改結果及相關證明資料反饋給審計部門，形成問題整改閉環，并與審計報告一并歸檔。除上述正常流程外，還應考慮特殊情況下的審計報告調整，當審計報告已審批分發歸檔、后因特殊原因需重新調整時，須履行報告調整的審批流程，調整接入點一般應在上述流程的“審計報告復核”環節。與上述基本流程相匹配，還應建立對應的數據庫及數據配置功能，如對中介信息數據、審計管理人員數據、審計資費數據等進行管理，實現審計任務的自動分派和審計費用的自動核算，并具備審計區域配置、審批人員及權限配置功能。
四、建設項目審計數智化應用方案
（一）建設項目審計數智化功能架構
建設項目數智化審計建立在工程項目流程各環節數據采集與分析的基礎上，根據期望結果輸出、數據來源確定與各信息系統間的接口開發需求。從建設項目物資信息、造價信息、轉資信息、合作單位信息等方面設計關聯信息輸出結果，從而將物資采購管理系統、LIS庫存系統、合同管理系統、ERP系統等與項目相關的物資采購審批、物資出庫領用和退庫信息、合同信息、轉資信息等審計所須數據信息，統一接入數智審計平臺，實現多系統數據在審計系統內的共享、交互分析、稽核驗證等功能。建設項目數智化審計基于智能工具應用及大數據分析，從而減少人工判斷誤差、降低審計風險、提升管控質量，數智審計平臺的功能架構如圖3所示。
（二）建設項目數智化審計功能應用案例
1.報審數據的系統間稽核與校驗。將物資采購管理系統、LIS庫存系統、合同系統、ERP系統與報審項目相關的物資采購審批信息、物資出入庫信息、合作單位信息、轉資信息統一在審計系統作業流程中呈現，同時引入AI能力，實現多系統數據和報審數據的自動比對、稽核與校驗，輸出多單匹配表，以便審計人員對異常數據進行重點核準。比如，依據出庫光纜材料規格及數量自動核對結算表中敷設各規格光纜長度工作量，依據ERP轉資數量核對設備、材料安裝工程量等。2.報審時效性監控預警。為解決建設單位項目經理久拖不報審、歷久難審的被動局面，更好地督促建設單位及時提交結算審計和決算審計，開發基于項目流程數據的“探針式”報審及時性預警功能，即根據項目前期預設的報審時間節點，統計驗收后未及時提交結算審計或決算審計的項目信息，并對報審及時性進行統計和分析，自動提醒項目管理人員及時報審，實現事后審計向事前預防、事中控制職能轉變。3.結算標準與定額標準、材料價格自動比對。在系統內建立工信部頒發的信息通信建設工程預算定額標準數據庫，將運用通信工程定額的項目與標準定額中的定額編號、定額名稱、人工工日數量、機械及儀表使用費進行自動匹配和稽核，提示未采用定額標準的子目。引入“爬蟲”技術，抓取當地造價管理機構在互聯網上的材料信息價，建立材料信息庫，與建設項目開、完工時間信息匹配出相應材料價格，為項目材料審計提供結算標準和依據。4.基于大數據的異常結算費用預警和分析。按專業類型將同類專業的主要工作內容依據標準定額用工進行權重賦值，并將地域差別、特殊場景一并納入權重值考慮，審計人員錄入結算工程量，逐步積累各年各市同類項目結算數據，形成各專業標準工程量費用數據庫，并形成各專業平均造價指標庫。審計時可輸入報審工程量，查看本項目單位工程量結算單價與造價庫比較結果，也可定期對全省同類項目、不同地市的結算費用單位比值進行分析比較，對異常費用自動輸出預警。5.基于NLP和OCR的審計結果準確性一鍵核查。為減少審計報告人工審核誤差、提升審核質量及效率，在審計系統中開發基于NLP和OCR的審計結果準確性的一鍵核查按鈕。當審計中介人員審結并提交報告及相關信息后，系統調用NLP、OCR智能識別功能，完成項目審計報告及附件內容的信息識別、提取和分析，完成審計報告、支撐附件、系統頁面關鍵數據三單匹配稽核和結果一鍵展示。比如，在結算審計流程中，可實現“審計報告”“定案表”“系統頁面”三個維度的“送審金額”“審定金額”“審減率”一致性一鍵稽核。6.現場勘察的真實性、準確性監控。為加強對審計中介人員外出勘察工作的監督及管理，開發現場勘察軌跡呈現功能，對勘察照片中的日期、時間、經緯度等信息進行分析識別并展示軌跡。對進行遠程站點勘察作業的項目，依靠GIS定位技術建立偏離算法模型，比對實際勘察點與應勘察點是否一致。該功能可確保審計中介人員現場勘察工作的真實性，杜絕編造虛假勘察數據的現象。
五、建設項目審計數智化發展展望
項目跟蹤審計報告范文2
關鍵詞：
追著我國衛生事業的發展、醫療機構的建設投資不斷增加，建設規模不斷擴大，建設項目已經成為一些醫療機構經濟活動的重要內容。醫療機構建設項目具有專業技術性強、建設周期長、建設過程中調整變化多等特點，為了有效控制工程成本，提高資金使用效益，醫療機構對建設工程項目開展全過程審計勢在必行。
一、 建設工程項目全過程跟蹤審計的目的
建設工程項目全過程跟蹤審計是以建設工程管理的方針、政策、法律、法規為依據，對建設工程項目實施過程中的全部經濟活動的真實性、合法性和效益型所進行的全過程審計監督。其目的是將傳統事后審計的關口前移，實施事中控制，及時發現工程立項、施工過程中以及建設項目管理中存在的問題，提出審計意見，真是合理反映工程造價，在保證工程質量的前提下，努力降低工程建設成本，提高建設資金的使用效率，維護醫療機構的合法權益，同時從源頭上預防建設工程領域的腐敗行為的發生，促進干部廉潔勤政。
二、 建設工程項目全過程跟蹤審計工作機制
建設工程項目全過程跟蹤審計工作一般由醫療機構審計科具體負責組織實施。在審計科內部審計力量不足的情況下，可委托社會審計機構開展建設項目全過程審計業務，內部審計人員和接受委托的社會審計機構人員組成審計項目組開展建設項目全過程審計工作。審計科負責建設工程項目全過程跟蹤審計工作的組織與協調，處理審計過程中遇到的問題；認真做好對社會審計機構的委托中國，簽訂委托合同；什和社會審計機構編制的全過程跟蹤審計具體實施方案，對社會審計機構提供的咨詢意見進行審核和確認。社會審計機構人員接受醫療機構審計科的管理、監督。建設工程項目在開工前要做到“先審計，后開工”，同時在工程項目建設過程中進行全面跟蹤監督，做到“先升級，后付款”。工程項目完工驗收以后，對竣工決算資料進行審計并出具審計報告后，提出審計建議，做到“先升級，后結算”。基建科、設備科等資產管理部門積極配合審計科開展建設項目全過程跟蹤審計工作，暗示向審計科提供與工程造價相關的完整、準確的資料；及時通報工程建設工程中的有關情況；提前通知審計科參加與受托項目相關的圖紙會審、工程例會、隱蔽工程、關鍵部位及竣工驗收等活動；督促工程監理和施工單位，落實審計意見。這樣就形成了內部審計、社會審計機構及資產管理部門項目監督的工作機制。
三、 建設工程項目全過程跟蹤審計工作機制
決策階段要重點關注決策程序的合規性、資金來源的可靠性、科研報告的充分性、投資估計的科學合理性，防止條件不具備的項目倉促上馬。尤其是立項可行性研究論證報告，必須有勞動安全衛生方面的論證內容。內部審計要參與有關會議并發表意見，做好記錄，實施監督。
勘探設計階段審計工作組要用專業的計價方法和政策規定提出建設項目工程造價控制目標，對招標程序合法合規性進行全過程監督，防止圍標、串標等不正當行為的發生。
施工階段主要是對施工合同的審計，包括建設項目的總承包合同和建設單位分包項目的總承包合同和建設單位分包項目的分包合同的審計，關注合同主體的合法性，合同內容的公平性，合同違約責任等等；基建科及設備科等資產管理部門草擬施工合同后送交審計科；審計科在規定時間內提出審計意見；資產管理部門根據審計意見對施工合同進行完善，在此擬定施工合同，報請院務會批準，合同簽訂后，不得擅自更改，合同副本送審計科備案。施工階段有三個環節需要特別注意：
一是是工程中發生隱蔽工程，施工單位應提前通知基建科、設備科和審計科，審計科與資產管理部門指派專人到現場參與隱蔽工程施工全過程的見證，喝茶可能因其造價變化的各種因素，做好詳細文字、圖像等記錄；隱蔽工程完工奮筆錢，資產管理部門及審計人員到達現場簽證，一并參加隱蔽工程的檢查驗收，并共同簽署隱蔽工程驗收單，作為工程結算的依據。
二是對于材料采購，如果需要比價采購的一般材料，在比價采購前，基建科向審計科提品名稱、型號、規格、性能指標、暫估價等自立?。粚徲嬛概捎嘘P人員經市場考察和詢價后，對上述資料進行綜合評估，提出該材料的建議價格和相關意見，經施工單位、基建科、審計科協商確定材料采購價格，簽訂書面證明，作為工程結算的依據；對于大宗材料，必須按規定的招標采購程序辦理，審計科參與招標洽談。
三是凡施工過程中遇到材料代用、施工條件發生變動或為糾正施工圖中的錯誤等情況，需要增加工程預算的內容，施工單位均應以書面吸納更是提出，附變更原因說明和變更費用預算書，并經建設工程項目分管領導批轉；審計科對經批準后的變更項目及變更費用預算書盡享審計，提出審計意見級劍客審計科同時做好工程變更的香腸勘查，辦理簽證，作為工程結算的依據。
付款階段建設工程項目全過程審計主要程序是，施工單位按合同規定和工程實際進度提交工程量統計資料和工程進度款支付申請；審計科在規定時間內提出審計意見；基建科設備科等管理部門根據審計意見支付工程款項。未經審計科簽署審計意見，不可支付工程款項。
項目跟蹤審計報告范文3
關鍵詞：風險導向審計 風險管理 審計實務
一、在系統風險評估的基礎上制定審計計劃
在審計工作的序列行為和程序中，醞釀、制定審計計劃是第一步也是決定后續階段性質和內容的關鍵步驟。在風險導向審計工作中，風險要素在審計計劃階段便表露出來，具體表現如下：
（一）準備階段強化風險評估
過去，基于計劃經濟體制的作風遺留，審計項目的設定、審計區域的確定及審計頻率的規劃等都由上級單位或相關部門通過行政指令確定。隨著風險管理理念的滲入及普及，風險評估成為審計領域的一個重要法寶。對于企業組織而言，審計計劃協調風險管理部門及各主體業務部門定期系統開展風險評估活動，利用專業素養進行風險排序，出具風險圖譜，列出重大風險區域，管理層據此對組織風險有了比較充分而全面的了解后，確定重點審計區域，指導確定宏觀的審計計劃。對于特定審計項目而言，專項或微觀的風險評估為具體項目的啟動提供支撐，也為項目計劃的編制提供框架，讓審計工作一開始就帶著強化風險要素的氣氛。
（二）編制計劃階段以風險評估情況為根據
確定重點審計區域及范圍后，后續工作是針對重點區域和范圍進行審計立項。對此，在宏觀方面講，各審計項目需要投入的資源多寡要以其風險情況為依據，盡量實現資源的最優配置；在微觀方面來說，具體的審計項目規劃具體審計程序，也要以微觀領域的風險排序和對比進行適當安排，充分體現與風險狀況的分布及程度等均保持高度的一致性。
（三）評價階段以風險涵蓋度為標準
審計計劃的制定不是一成不變的，而需要在持續的評價中保持更新的靈活性。對此，一個重要的問題是審計評價標準，以前上級指令及相關部門的建議便是必須遵循的原則，在風險管理境遇下的如今這種評價標準直接指向對組織目標的影響和作用程度，據此延伸到關注風險涵蓋度這個概念上。具體而言就是，審計計劃涵蓋的關鍵風險范圍越廣，其資源配置分布情況與風險狀況一致性越高，審計計劃的編制水平就相對高。
二、以風險防控為旨歸實施審計程序
審計計劃關注風險要素只是一個開端，更關鍵的階段是審計程序執行階段。對此，風險導向審計工作同樣依托風險要素，以風險防控為旨歸，具體表現為下幾點：
（一）審計關注的重點是組織的風險管理框架的存在和完善與否
在傳統審計形態下，審計人員關注的對象多是組織財務合規方面的內容，稍微出色的審計項目也注意到了績效的內容。不過，這些都沒抓住組織發展的關鍵點，只能看到確認一時的問題，而不能在宏觀及長遠意義上為組織提供幫助。在風險管理的境遇下，審計關注的重點對象從具體瑣碎事務提升到風險管理層面，重點關注組織構建完善風險管控框架的情況，主要有三個維度，一是否構建；二是構建得完善程度，三是發揮效用的情況。
（二）審計審核的重點內容是關鍵風險點防控的有效性和適度性
因為重點關注內容轉向組織風險管理情況，所以審核工作的具體內容也同以此為重心，對風險點和風險防控措施進行分析，制定出審計目標、風險防控失敗后果及具體審計程序，編制《風險認定與審計目標對應關系表》、《審計目標與審計程序對應關系表》，重點關注審計目標、各風險點、風險防控失敗后果、風險防控措施及具體審計程序等系列事宜，對防控失誤事項進行分析分類，查找風險防范措施設計和執行有效性方面的不足，評估界定風險防控失誤事項的性質，并判斷分析風險防控失誤對企業造成的影響。
（三）審計跟蹤檢查的重點整改內容是管控措施的出具情況及效果
審計工作的完成并不等于終結，還有審計跟蹤檢查工作。審計跟蹤的對象就是審計程序中的具體發現，確切說就是對風險管控失控方面的應對情況，具體而言是關注兩個方面，一是相關負責組織是否出具了有針對性的應對舉措，二是所出具應對舉措的具體效果，根據這兩方面的情況確認相關信息。
三、以管控建議為重點編制審計報告及相關文件
審計程序完成后，需要向董事會等管理層出具評估報告，也就是編制審計報告及相關文件。在這個階段，風險導向審計工作的開展同樣強化風險要素的中心地位。
（一）從報告內容上說，審計報告重點介紹組織風險管理及評估的狀況
基于事務前后的一致性和連貫性，審計報告的來源是審計程序的過程和發現，重點同樣在于確認風險管理框架的完善性及發揮作用的效度、風險評估的結果及關鍵風險點防控措施及失控情況，以風險要素及狀況為主線向管理層及治理層提供全面準確的參考信息。
（二）從報告目的上說，審計報告的出具是為了推動組織風險管理工作的持續開展
應該說，審計工作的目的在于為組織目標的實現提供支持和助力，具體到審計報告層面上在于讓管理層和治理層能全面充分了解相關情況，在此基礎上啟迪、推動他們出具相關措施、政策甚至戰略性決策，根據審計確認的相關缺陷出具風險管控舉措，加強風險防控、優化公司防控結構，完善公司風險管理體系框架，提升風險管理的績效。
項目跟蹤審計報告范文4
針對這種情況，我們嘗試了對交通建設項目實施全過程實時的跟蹤審計。這里所說的跟蹤審計不是一般的意義上的全過程審計（開工前財務收支審計、建設期間的財務收支審計和竣工決算審計），也不是指對審計決定（意見）落實情況進行檢查的后續審計。而是由出資人（代表國家出資的單位）派出審計組（或社會審計組織）到施工現場對工程的建設單位、監理單位、施工單位所進行的工程建設（施工預算、施工組織、現場施工、工程計量、工程計價、工程變更和變更單價、工程結算、財務收支等）全過程進行實時的跟蹤審計監督。
一、跟蹤審計試點情況
我們先后對長潭高速公路路面改造工程、株洲航電樞紐工程、長沙霞
凝港二期工程等項目進行了跟蹤審計試點，其中長潭高速公路路面改造工程已審計完畢，其余的跟蹤審計項目仍在進行過程中。現將長潭高速公路路面改造工程跟蹤審計的情況介紹如下：
湖南省長沙至湘潭高速公路為京珠高速公路的一段，起于長沙市區東北牛角沖互通，止于湘潭馬家河，主線全長44.76公里，為雙向四車道，設計行車速度120km/h，路基寬度27.5m，路面寬度24m，路面類型為水泥砼路面。該路始建于1994年7月，1996年12月建成通車。
長潭高速公路通車以后交通流量很快就超過了原設計的流量，且大噸位車輛快速速增長，貨運車輛普遍嚴重超載，導致道路病害嚴重，由此引起行車速度降低、通行能力下降、交通事故發生率增加，以及養護成本上升。對此，我廳經組織專家論證和報經省政府批準，決定對長潭高速公路路面進行改造，并委托社會審計組織對該項目的工程結算進行了跟蹤審計試點。
長潭高速公路路面改造工程結算跟蹤審計的范圍為瀝青路面加鋪、路基防護、橋涵加固、路面防排水處理、交通工程、舊路處治、附屬工程等。該路面改造工程結算（建安部份）最終核定為350,337,620元，通過對工程施工預算、工程變更、計量支付和工程結算全過程跟蹤審計，共核減40,350,645元。具體分步審核結果如下：
1、施工階段預算審核：
該工程的幾個主要合同（1、2、3、4標）價格都是通過招標確定的，審計是工程已開工近2個月時才進場，因此,只對后續工程預算進行了審核，預算合計送審金額11,063,108元，審定金額為9,572,008元，核減金額1,491,101元。
2、施工階段變更令審核：
該項目變更令合計送審金額100,094,605元，審定金額為65,773,864元，核減金額34,320,742元。
3、施工階段計量支付及結算審核：
該項目計量支付及結算合計送審金額354,876,422元，審定金額為350,337,620元，核減金額4,538,802元。其中：
①建安工程計量支付合計送審金額352,941,047元，審定金額348,461,165元，核減金額4,479,882元。
②交通維護工程計量支付合計送審金額1,935,375元，審定金額為1,876,455元，核減金額58,920元。
在該項目跟蹤審計中，我們將管理審計的理論運用到項目管理中。審
計組對該項目實施過程中計劃工程預算成本、已完工程預算成本、已完工程實際成本三大關鍵指標實行動態控制，及時分析、預測出現預算超支和計劃滯后的情況，從而加強了建設項目事前預測評價和事中控制。特別應該指出的是，審計過程中，我們督促建設單位建立了一套嚴格的計量支付程序，堅持先審計后付款和“一支筆”制度。具體來說就是審計組對每一個隱蔽工程和每一道工序都要會同建設單位、監理到現場進行檢查驗收，對每筆計量支付和變更工程的單價和數量都要實行嚴格審查，從而確保了工程成本的合法、真實和準確，有效地控制了工程投資。
該項目概算總投資為42216萬元，竣工決算反映的工程造價為378,054,670.69元，節約投資44,105,329.31元。
該項目計劃工期為一年，2003年5月29日開工，2003年11月29日恢復通車，2003年12月28日完成掃尾工程，實際工期7個月，比計劃工期提前5個月竣工。工程質量經湖南省交通建設質量監督站檢驗評定為“優良工程”。
從實施的效果來看，這次跟蹤審計比普通的事后審計具有明鮮的優越性。審計組通過現場的實時監督和對計量相關資料的嚴格審查，確保了工程計量和計價的合法性、真實性和準確性，特別是有效地防止了隱蔽工程上的虛假變更和高估冒算等問題的發生，大大提高了工程審計的質量，并充分發揮了審計監督在控制工程造價，促進工程建設管理和廉政建設等方面的作用。
長潭高速公路的跟蹤審計的經驗，得到了廳領導的充分肯定，李安廳長指示，今后所有在建或新建的重點建設工程都要實行跟蹤審計。為此，我們制定了《湖南省交通建設項目跟蹤審計實施辦法》等一系列制度，使交通建設項目跟蹤審計制度成為一種長效機制。
二、主要作法和經驗
（一）領導重視與支持是搞好跟蹤審計的重要前提
跟蹤審計是一種全新的審計方法，對此，建設、監理、施工等單位一開始都多少感到有些迷感和不解，會提出種種理由拒絕、阻擾審計工作。有的提出交通部合同范本中沒有審計簽字程序，有的提出概算中沒有審計費預算，還有的認為會影響工程進度等等。長潭高速公路改造工程跟蹤審計進點時就遇到過上述類似問題。為此，我廳分管工程建設的詹新華副廳長在一次現場辦公會議上明確指示，開展跟蹤審計是廳黨組的決定，是加強造價控制的新舉措，各方面必須積極配合。正是由于廳黨組和主管廳領導強有力的支持，該項審計試點工作終得以順利開展。
（二）加強審計前培訓和宣教，提高全體工程建設者的認識是搞好跟蹤審計的重要保證
跟蹤審計工作是一項新生事物，建設單位、監理、承包商都不熟悉。因此，在對某項目進行跟蹤審計之前，有必要組織各參建單位的負責人和相關部門的工作人員進行培訓，講解培訓內容主要是《審計法》關于國家建設項目審計的規定、《國家建設項目審計準則》（審計署2003年3號令）、交通部《交通建設項目審計實施辦法》（交審發〔2000〕64號）和《關于加強交通建設項目審計監督的通知》（交審發〔2001〕62號）等，上述這些法律法規都對跟蹤審計作了明確規定。通過培訓和宣講，使廣大參建人員認識到跟蹤審計工作的目的是為了加強投資控制，更加公正、合理、準確地對工程造價進行鑒證，這與建設單位、監理單位的工作目標是一致的。同時，通過審計認定后，建設單位可以大膽地計量支付，相應的加快了工程結算速度，確保了施工單位合法的工程款的及時收回和民工工資的支付，這樣促進了工程進度的加快，對施工單位提高效益也是有利的。長潭高速公路改造工程跟蹤審計就是很好的證明。
至于審計費用問題，雖然交通部交公路發[1996]612號文《公路基本建設工程概算、預算編制辦法》中沒有明確審計費這一項目內容，但在國家財政部關于基本建設財務管理的規定中，待攤投資允許開支“審計費用”，按物價部門的收費政策計算，高速公路投資較大，審計基數和核減額也會較大。因此，我們認為，就是按物價部門現行的標準計算審計費，也可以滿足社會審計組織完成跟蹤審計任務的。而對于業主來說，支付的審計費相對于節約工程造價來說是完全合算和必要的。
（三）實行審計項目招標制度，是確保審計質量的重要措施
在目前行政審計人員普遍較少的情況下，為了做好跟蹤審計工作，更多的時候是要借助社會審計組織的力量。如何選擇好的審計隊伍，確保其依法依規、公正廉潔地實施審計同樣成為搞好這項工作的重要環節和課題。為此，我們制定了《湖南省交通審計項目招標投標管理辦法》和《湖南省交通審計項目評標專家和評標專家庫管理暫行辦法》，把工程審計招標的起點定為概算超過1億元或審計費估算價超20萬元的審計項目。通過招標選定社會審計組織，由出資人（代表國家出資的單位）委托其實施跟蹤審計。
為規范審計行為，加強審計本身的監督，我們在招標文件和合同中明確，社會審計組織審計人員泄露秘密、、、等，損害出資人利益，影響工程造價和質量，委托單位應將情況通報其行業管理協會和資質資信登記部門，并列入“黑名單”通報全省交通系統，情節嚴重構成犯罪的，可提請司法機關依法追究刑事責任。凡列入“黑名單”的社會審計組織五年內不得進入我省交通系統從事審計業務。同時規定，社會審計組織對簽署的鑒定意見和提交的審計報告必須承擔審計責任。審計結果與國家審計等監督機關復核結果存在差異時，社會審計組織應無條件出面作解釋工作。如果因社會審計組織的過失而造成的經濟損失，社會審計組織應依法予以賠償。
（四）跟蹤審計有所為、有所不為是順利完成任務的重要手段
審計工作的深度、廣度、時間直接牽涉到審計成本的大小，這也是必須綜合考慮的。如果面面俱到，則審計成本較大，審計力量也恐不及。因此，在審計合同（協議）書中，應明確跟蹤審計工作的范圍、重點和時間安排。從我們實施的情況來看，路面表層以下的隱蔽工程和變更工程應是審計工作的重點，每個施工現場應派兩人以上的審計人員全過程實時跟蹤，而路面表層以上的可視工程次之，可只在計量時進行審計。審計組不必參加質量驗收工作，但要查閱質量檢驗資料，只對合格和合格以上的工程進行計量。也不參加工程招投標，但可以審查標底、評標報告等有關資料，對招投標的過程和結果的合法性、有效性有權發表意見。
（五）做好審計結果溝通和協調工作，是按好跟蹤審計的重要環節
在跟蹤審計工作的實施過程中，不可避免地會出現一些審計組與建設單位、監理方、施工承包商之間的不同意見，若協調不好，就影響工作。
我們的做法是，由出資人單位（審計委托單位）負責監督、指導和協調跟蹤審計工作。對于建設單位、監理方、施工承包商之間協商不成的一般問題，由出資人單位（審計委托單位）審計部門負責人負責協調，重大問題和涉及宏觀管理方面的問題由出資人單位（審計委托單位）主管領導召集審計、工程管理、計劃、財務等部門開會研究解決。
（六）建立嚴格的審計程序，是搞好跟蹤審計質量的重要保證
跟蹤審計程序非常重要，跟蹤審計應遵循監督而不替代管理職責的原則，堅持在建設單位內部管理的基礎上，實施再監督。我們開展跟蹤審計是按下列程序進行的：
1、審計組（含社會審計組，下同）進點前應制定審計方案，明確審計范圍、內容、方式、程序、審計組人員分工及審計質量控制辦法、并考察施工地點，確定工作駐點。
2、審計組進點后應獨立租用方便到現場監督的工作駐地，并自備交通工具，以旁站、巡查、測量、試驗等方法對工程施工量進行全過程現場審計監督。
3、凡監理處對承包商（供應商）進行計量驗收時，必須通知審計組同往；驗收后，施工單位、監理單位、建設單位、審計組四方在驗收單上簽字。
監理單位對承包商（供應商）進行質量驗收時，不必通知審計組；審計組只查閱質量檢驗證書，承認合格工程以上等級的計量。
4、審計組收到建設單位簽字的承包商計量支付申請后，專業造價工程師應逐項審核，提出核定數量和價款。若申報數量與審計現場驗收記錄不符或計價不準確時，專業造價工程師可修改計量支付文件，并編制審計簽證單（審計記錄），施工單位、建設單位、審計人員三方在簽證單上簽章認可。
5、審計組負責人只在最后審核無誤的計量支付文件上簽章。該計量支付文件報建設單位主管領導簽字后交建設單位財務部門辦理資金支付手續。
6、發生工程變更設計時，若需新定工程結算單價，先由施工單位申報，監理簽證，工程管理部門審查后再交審計組審定。建設單位根據審計組審定的單價作為變更工程單價。
7、審計組對已完工的合同規定建設內容的單項工程應出具單項工程結算審核報告。建設單位在留足質保金的前提下，根據審核報告辦理工程價款結算。
8、建設中期審計組應向派出（委托）單位出具一至兩次投資控制情況和財務收支情況的審計報告。
9、全部工程基本完工且符合竣工驗收條件時，審計組應出具全部工程建安投資部份的工程結算審核報告和竣工財務決算審計報告。
10、審計簽證單或審計報告在征求被審單位意見時，一般采用當面交換意見、當面簽字確認的方法，如果當面不能達成一致意見，之后應采用書面交換意見的方法進一步協商；被審單位收到征求意見函后必須在十個法定工作日內反饋意見，未反饋意見的視同默認；審計組對被審單位反饋的意見應認真研究，認為反饋意見正確的要相應修改審計簽證單或審計報告，認為反饋意見不正確的可以簽署審計意見或出具審計報告，但應在附注中說明此事。
11、審計派出（委托）單位根據審計組出具的審計報告下達審計意見。委托單位如發現審計組出具的審計報告明顯存在不合法、不公正、不完整或報告形式不規范等問題，應要求其糾正。審計組應認真糾正并對糾正后的審核報告負責。
三、跟蹤審計比一般事后審計的優點
（一）跟蹤審計與事后審計最大的區別在審計人員能及時地對隱蔽工程進行現場審計，確保了審計對路面表層以下工程真實性與準確性的監督，大大提高了交通建設項目的審計質量。
（二）由于變更工程的單價由審計在現場根據實際情況審定，確保了變更工程計量與計價的準確、合理、合法，從而有效地控制了變更工程的造價。
（三）有利于監理工作。試點項目的監理單位認為，在現場驗收工作中增加一層監督，使監理單位領導對基層監理人員的工作感到放心一些。以前對工程造價實行事后審計，監理處工作人員在工程完工后還要向審計組作較長時間的解釋工作。實行跟蹤審計，工程完、審計也完，有利于監理人員及時投入新的工作。
（四）有利于維護競爭有序的交通建設市場。目前，有的交通建設項目中標價只相當于標底的60-70％，理論上肯定會要虧本。為什么有的施工單位敢于以低價投標，主要指望并且實際上只有通過工程變更才能賺到錢。這對于其他一些施工企業明顯是不公平的，所以，在自由競價投標工程項目的管理工作中實行跟蹤審計，對變更工程的計量與計價增加了一個監督環節，這不僅對節約投資和廉政建設工作大有益處，而且也抑制了低價搶標的現象。
（五）由于事后審計對隱蔽工程結算存在的疑點只能先詢問（質疑）建設單位的相關負責人，建設單位因為已經簽字認可，肯定對自己的行為要作種種解釋和辯護，審計本來是審計施工單位的工程結算變成了與建設單位扯皮，跟蹤審計可避免這一現象的出現。
（六）跟蹤審計不僅能及時糾正工程預算、工程結算和變更等影響工
程造價的問題，還可以通過審計組認真、細致、負責的工作態度，廉潔自律的道德風范和在實際工作中逐步建立起的威信，制止和防范工程計量、計價的虛報與冒算，從長遠意義看，這才是跟蹤審計為出資人的投資控制作出的最大貢獻。
（七）跟蹤審計是將管理審計、風險管理審計、內部控制審計、環保審計等新的審計理論和方法運用到交通建設項目中，有利于提高交通建設項目的管理水平。
項目跟蹤審計報告范文5
一、 細致抓好審前調查工作
通過調研確定審計的重點內容。審前調查應當收集與審計項目有關的資料：法律、法規、規章和政策，銀行賬戶、會計報表及其他有關會計資料，重要會議記錄和有關文件，審計檔案資料；電子數據、數據結構文檔和其他需要收集的資料。同時，根據審前調查所了解到的相關材料，總結分析審計的側重點和注意事項，形成審前調查報告，依此編制出科學合理的審計實施方案，為開展行之有效的審計奠定堅實的基礎。
二、有效抓好方案制定
審計工作方案應當具有指導性。主要內容包括：審計工作目標，審計范圍，審計對象，審計內容與重點，審計組織與分工以及工作要求。審計目標是指審計組辦理審計項目所要完成的任務，是審計工作方案的審計工作目標的具體化。審計范圍是指被審計單位財政收支、財務收支所屬的會計期間和有關審計事項。確定審計內容就是要為實現審計工作目標而制定的具體操作事項。審計重點是指對實現審計目標有重要影響的審計事項。審計組應當對審前調查所取得的資料進行初步分析，關注資料間的關系和變動情況，分析被審計單位財政財務收支及其有關的經濟活動中可能存在的重要問題和線索，以此來確定審計重點。
三、認真抓好兩個座談工作
審前座談和審后座談。審前座談主要是為了了解被審計單位的基本情況，包括：經濟性質、管理體制、機構設置、人員編制情況；財政、財務隸屬關系或者國有資產監督管理關系；職責范圍或者經營范圍；財務會計機構及其工作情況；相關內部控制及執行情況；重大會計政策選用及變動情況；以往接受審計情況；其他需要了解的情況。審后座談就是征求意見。該環節應注意：被審計單位對征求意見的審計報告有異議的，審計組應當進行核實，并作出書面說明。必要時，應當修改審計報告。被審計單位自收到審計報告之日起十日內沒有提出書面意見的，視同無異議，并由審計人員予以注明。征求意見的審計報告應予保留。
四、全力抓好審計查賬工作
這是審計過程的重要環節，要突出抓好以下內容：應當有針對性地查找與審計事項相關的審計證據。對違反國家規定的財政收支、財務收支行為以及對審計結論有重要影響的審計事項，應當在審計工作底稿后附有審計證據。其他審計事項以審計日記記載審計事項的查證過程和結果，必要時可以附有審計證據或者相關資料?？梢圆檎夷軌蜃C明審計事項的原始資料、有關文件和實物等；不能或者不宜取得原始資料、有關文件和實物的，也可以采取文字記錄、摘錄、復印、拍照、轉儲、下載等方式取得審計證據。查找實物證據時，應當注明實物的所有權人、數量、存放地點、存放方式和實物證據提供者等情況；收集視聽資料或者電子數據資料時，應當注明制作方法、制作時間、制作人和電子數據資料的運行環境、系統以及存放地點、存放方式等情況。必要時，電子數據資料能夠轉換成書面材料的，可以將其轉換成書面材料；在收集鑒定結論和勘驗筆錄時，應當注明鑒定或者勘驗的事項、向鑒定人或者勘驗人提交的相關材料、鑒定人或者勘驗人資格等。取得審計證據，應當由證據提供者簽名或者蓋章；不能取得提供者簽名或者蓋章的，審計人員應當注明原因。不能取得簽名或者蓋章不影響事實存在的，該審計證據仍然有效。取得的審計證據數量較大的，可以編制匯總的審計證據，由證據提供者簽名或者蓋章。
五、扎實抓好審計取證工作
就是搜取詳實資料和審計有效證據。審計人員應當按照下列方法收集審計證據：通過檢查方法收集審計證據的，應當取得與審計事項相關的會計資料、被審計單位承諾書、會議記錄、文件、合同等資料，以及審計人員編制的匯總表、調節表、分析表等材料；通過監盤方法收集審計證據的，應當編制實物資產盤點清單和現金、有價證券盤點表等材料，并由審計人員和被審計單位有關人員簽名；通過觀察方法收集審計證據的，應當編制觀察記錄，注明觀察的事項、內容和結果等情況；通過查詢方法收集審計證據的，應當取得被查詢的單位或者個人的書面答復材料或者口頭答復記錄，并注明查詢事項、內容、方式和查詢結果等情況；通過函證方法收集審計證據的，應當取得被函證單位或者個人的回函，編制函證記錄，注明函證事項、范圍和回函結果等情況；通過計算方法收集審計證據的，應當編制計算表或者計算工作記錄，注明計算的事項，所根據的相關數據，計算的方法和結果等；通過分析性復核方法收集審計證據的，應當編制對比分析表、比率分析表和趨勢變動表，分析和說明異常變動項目、重要比率或者趨勢與預期數額和相關信息的差異情況。
取證結束后，由審計組根據查找的數據等材料進行匯總分析后，草擬審計報告。
六、全面總結好審計報告
這是總結審計結果的主要表達形式。內容主要包括審計依據、被審計單位的基本情況、被審計單位的會計責任、實施審計的基本情況和審計評價意見。發表審計評價意見應運用審計人員的專業判斷，并考慮重要性水平、可接受的審計風險、審計發現問題的數額大小、性質和情節等因素。審計機關只對所審計的事項發表審計評價意見。對審計過程中未涉及、審計證據不充分、評價依據或者標準不明確以及超越審計職責范圍的事項，不發表審計評價意見。審計查出的被審計單位違反國家規定的財政收支、財務收支行為的事實和定性、處理處罰決定以及法律、法規、規章依據，有關移送處理的決定。必要時可以對被審計單位提出改進財政收支、財務收支管理的意見和建議。
七、精心抓好審計復核工作
復核使審計結果更真實、公正、有效。審計組應當將以下材料報審計組所在部門復核：審計報告；被審計單位對審計報告的書面意見；審計組的書面說明；審計實施方案；審計工作底稿；審計證據以及其他有關材料。審計組所在部門應當對下列事項進行復核，并提出書面復核意見：審計實施方案確定的審計目標是否實現；事實是否清楚；審計證據是否充分；適用法律、法規、規章是否正確；評價、定性、處理、處罰和移送處理是否恰當；其他需要復核的事項。
八、有力抓好審計整改工作
審計查出問題后，如果不及時糾正、不迅速整改，就達不到審計的目的，就無法實現審計的預期效果，更不能維護審計工作的嚴肅性和權威性。對審計查出的問題，被審計單位應在審計文書生效后，按照審計機關規定的期限向審計機關報送整改情況報告，內容包括：審計查出問題的整改措施及審計建議采納情況，有關責任部門、人員的責任追究處理情況，尚未整改（處理）到位的原因，以及下一步整改（處理）措施等。
九、細心抓好審計跟蹤工作
重點內容有：對資金的跟蹤審計，要以實現資金的安全有效、防范資金運行的風險為目標；對投資項目的跟蹤審計，要以實現投資項目的有力、有序、有效為目標；對政策的跟蹤審計，要以促進政策的落實和對政策的改進完善為目標。
十、耐心抓好審計歸檔工作
項目跟蹤審計報告范文6
關鍵詞:政府轉移支付;績效審計
政府轉移支付是政府的重要的政策手段,對于國民經濟的發展,縮小各地貧富差距,維護社會穩定,有著重要意義。隨著政府對績效審計的重視,轉移支付績效審計顯得越來越重要。但是,由于政府績效審計在我國剛剛起步,政府轉移支付也不很規范,對政府轉移支付進行績效審計既缺乏實踐經驗,也沒有系統的理論支持。本文初步探討、歸納了財政轉移支付績效審計的理論框架、績效評價的指標和方法,為轉移支付績效審計提供了一些理論上的支持。轉移支付績效審計基理論框架主要包括:審計目標,審計模式的選擇,審計程序,審計方法,以及相應的審計程序。
一、轉移支付績效審計目標
1.績效審計目標
通常說來,政府績效審計包含的審計目標有三個:經濟性、效率性、效果性,即3E審計。但是就財政轉移支付來說,不能能不涉及到公平性的評價。政府轉移支付對提高各地區之間的相對公平起著重要作用。在許多政府機構的管理中,公平比效率更重要。
對經濟性的審計,主要是關注在保證質量的前提下降低資源消耗量;對效率性的審計,主要是對比產出或服務與資源投入的關系,以一定的投入實現最大的產出或實現一定的產出應使用最少的投入,保證資金支出的合理性;而對效果性的審計,則主要是通過對比資金支出后所實現的實際效果與預期效果之間的關系,保證資金達到理想的效果。
2.財政轉移支付審計目標
轉移支付資金審計需要涉及三個方面的問題,一是資金是如何使用的,這是目前進行的合法合規審計的層面,二是資金是否得到合理地使用,三是通過資金的使用是否達到既定的政策目標。第一個是基礎,后兩個方面是績效審計目標,三者統一構成轉移支付資金審計的全部內容。資金不能按照規定的用途使用,必定會悖離原定的轉移支付政策的初衷,這是不容置疑的,轉移支付績效審計是在合規性審計的基礎上實施的。但是,盡管資金的使用合法合規,但是這基金安排不符合實際,或者由于各種客觀條件的限制,政策目標還是不能實現或不能全面實現。在這兩種情況下,通過存在的各種原因的分析,就成為評價轉移支付及其社會效果的一項重要內容。轉移支付資金績效審計的過程是判斷地方政府在使用轉移支付資金過程中是否采取了必要的措施和手段保證中央政府宏觀調控目標的實現,從而進一步實現對現行的財政政策可實現性的評價,并提供有關進一步改進轉移支付政策的有關信息的過程。同時,轉移支付資金審計應該為達到轉移支付政策目標提供決策信息。通過轉移支付資金使用情況和效果的審計評價,將產生一系列有關轉移支付政策相關的信息,這種信息最終將反饋到轉移支付政策的決策部門,他們將作出對轉移支付政策是否繼續執行或作出相應調整的決策,因此對轉移支付政策是否實現是轉移支付資金審計中最重要的環節,它的重要性在于,審計部門通過提供信息將影響轉移支付政策的決策過程。
在前述績效審計目標的基礎上,財政轉移支付審計同樣具備上述績效審計的目標,同時,由于轉移支付的政策性較強,均衡各地經濟發展是一個重要的政策目標,因此,轉移支付的審計目標更加重視公平性這一目標。從大的方面來說,可以認為轉移支付績效審計的審計目標有四個:效率性、效果性、經濟性和公平性,其中公平性占有很重要的地位。公平性包括兩個方面:一是審計主體活動本身的公平性,即審計執行程序的公平與否;二是審計對象的公平性,即被審計單位在履行其法定職責的過程中是否遵循了公平性原則。
具體說來,審計目標主要是:轉移支付是否達到了相應的政策目標;轉移支付的規模是否合適;轉移支付的各地區分配比例是否與相應的政策目標相匹配;轉移支付產生的社會效果如何;轉移支付的投入產出比率情況;如何改進轉移支付的效率、效果和經濟性。
二、財政轉移支付績效審計模式選擇
就審計模式來說,有著不同的表述,在民間審計中,根據審計不同特點有帳項基礎審計、制度基礎審計,以及風險導向審計的劃分方法,根據審計時間不同,有事前、事中、事后的說法。就績效審計來說,并不存在賬項基礎等相關的模式的劃分方法,賬項基礎、制度基礎并不適用于績效審計;但是,風險導向對績效審計來說有著很重要的意義。本文在上述理由的基礎上,結合其他學者的研究結果,將審計模式劃分為以下四種:結果導向、問題導向、過程導向,以及風險導向等四種模式。
1.風險導向審計方法
就民間審計來說,新的審計風險模型突出了解被審計單位及其環境,包括內部控制,以充分識別和評估會計報表重大錯報的風險,從而針對風險點設計和實施控制測試和實質性測試程序。
對于政府績效審計來說,是否適用風險導向審計并沒有一個明確的說法,但是近年來不少學術文章對此進行了探討。楊妍(2006)認為,政府績效審計應當引入風險導向審計。隨著政府越來越多地關注自身風險,政府可能要面臨的風險成為政府審計選擇審計項目以及確定重點審計領域的依據。為了更好地應對風險,政府績效審計引入風險導向審計模式成為不錯的選擇。聯系到政府績效審計,主要表現為對重大風險領域的識別、評估和應對。通過對被審計對象風險的考察和關注范圍的擴展,試圖增加風險分析的同時減少盲目的實質性測試,從而提升績效。
2.結果導向模式
《世界審計組織效益審計指南》指出:“效益審計一般是事后審計”(審計署外事司,2003),相比較其他審計模式來說,結果導向審計模式易于進行,審計成本較低,使用最為普遍。在實際運用中,這種方法可分為四種具體方式:
(1)簡單前后對比法;
(2)“投射-實施后”對比分析;
(3)“有-無政策”對比分析;
(4)“控制對象-實驗對象”對比分析。
“以結果為導向”的績效審計程序其最突出的特點是把項目立項文件中確定的項目建設內容和應實現目標與項目實際情況進行比較和評價,把對項目實現的目標和產生的社會影響等項目最終結果進行審計中發現的問題作為審計的起點向前追溯,直到發現問題存在的原因。該審計程序與“以過程為導向”的審計程序為:收集所有與項目成果有關的項目可行性研究報告、項目協議和其他立項文件,確定項目應實現目標,研究確定審計評價標準;對項目建設目標完成情況進行審計評價;對項目運營管理情況進行審計評價;對項目還貸情況進行評價。
3.過程導向審計模式
這種模式是指以審計活動為導向,考慮審計對象的行為過程,圍繞特定的審計程序,全面搜集審計證據的一種審計模式。目前過程導向模式應用較多的是全過程審計?！耙赃^程為導向”的績效審計程序是沿著項目實施過程的時間順序,把項目從立項審批、實施、竣工、運營等各個階段的實際投入、產出、成果、影響與項目文件規定的目標和要求進行比較和評價,對內部控制系統是否健全有效進行檢查,及時發現內部控制系統中影響項目目標實現等重大風險的環節和存在問題的原因。一般包括下列步驟:選擇和確定績效審計項目;進行審前調查,編制績效審計方案;確定重要性水平;分析審計風險;測評內部控制;進行效益比較和評價;對可能產生的審計效果進行中期評估,以決定是否改變審計思路和比較方法,或是否進一步審計,以避免浪費時間和沒有審計成果不大;分析造成效益不好的原因和證據;與被審計單位交流審計結果;編寫審計報告;后續跟蹤。
4.問題導向模式應用并不很多,主要是美國績效審計實踐中有所應用,在這種審計模式下,問題是審計的起始點,而不是審計的結束。該模式的主要任務是關注問題的確認與分析,即核對問題的存在性,深入理解該問題,并從不同角度分析其原因。它與結果導向模式的最大區別是以獨立分析為特點,而結果導向模式則主要以其對既定規范和標準是否得到遵守的公正評價為特點。
三、財政轉移支付績效審計程序
通過計算GDP及財政收支和轉移支付資金增長比例,特別是財力性轉移支付和政策性轉移支付增長比例,分析轉移支付資金對該地發展經濟所發揮的作用;通過計算轉移支付資金占當地財政收支比重,分析當地財政自給能力;通過計算轉移支付資金總額中各結構比重,分析轉移支付資金主要去向和地方財政支配自;通過對專項轉移支付資金中的重點項目、重點資金的跟蹤審計和重點解破,對專項轉移支付資金管理和使用效益作出客觀評估。
Christopher Pollitt(1999)對部分歐洲國家的績效審計進行了比較研究,應用較多的績效審計程序有:文件檢查,訪談,二手資料評價,問卷調查,行為觀察,國際比較,案例,統計技術,向第三方/外部專家組咨詢等。
中注協課題組(2005)對澳大利亞一個州的審計局出具的19份績效審計報告進行了統計分析后得出結論,應用較多的審計程序分別是:訪談(12份),檢查(9份),鑒定和檢驗(7份)、調查(6份)評價(6份),查閱(4份)。
中注協課題組(2005)對深圳市審計局績效審計報告進行分析后得出結論,該審計局所有審計報告中都是用了:文件查閱,文件審閱,訪談,二手資料評價和使用,調查,現場走訪,觀察,個案資料,分析,統計軟件,管理分析,可行性研究報告等幾種方法。
下面對重要的審計程序在轉移支付績效審計中的應用進行一個簡單的討論:
1.檢查文件和記錄。體內各國查閱相關法律文件,尋求審計判斷的法律依據。通過查閱相關文件或者記錄,作為轉移支付績效審計的審計證據。
2.訪談。通過對被審計單位的領導、相關部門負責人,知情人員,相關外部人員的溝通、交流、詢問,了解被審計單位對轉移支付資金的使用情況的態度、意見,了解相關內部控制情況,了解被審計單位對轉移支付資金使用績效的重視程度以及存在的問題。訪談前,審計時要進行認真的準備,對有關訪談內容進行設計,避免遺漏需要在訪談中詢問的相關內容。有些需要進行問卷調查之后進行訪談,既明確了訪談的內容、方向,也使得被訪談人對訪談內容加以重視。同事,訪談形成的證據相對來說證明力較差,需要借助其他證據進行驗證。
3.問卷調查。由于政府轉移支付往往涉及到公眾的切身利益,所以公眾對轉移支付的績效的關注的意愿較高,有動機配合調查來提高轉移支付的績效,因此,政府轉移支付審計中通常可以采用調查問卷的方法來進行民意調查,收集對轉移支付相關項目績效的評價,獲得審計線索或者審計證據。
4.分析。在財務審計中也有分析程序,但是在財務審計中分析程序重要是用來進行風險評估,或獲取證據,或者對整個審計結果進行分析性復核,而在轉移支付績效審計中,分析程序重在作評價,找原因,提建議。分析法可以提供總結性或者結論性的證據。
5.咨詢。績效審計需要對相關項目的效果、質量、經濟性等進行評價,而某些項目涉及到一些專業知識是審計師并不熟悉的,或者因為保密的原因,審計師并不能全面詳細的了解,這種情況下,就需要借助專家的意見,通過咨詢具有相關知識的專家,或者能夠對被審計單位進行調查權的專業人士或者咨詢結構進行咨詢,獲得相關建議或者證據。
轉移支付績效審計涉及到了比較多的審計程序,這些審計程序需要審計師具備綜合性的知識和能力,對審計師提出的要求較高。
四、轉移支付績效審計過程
根據轉移支付績效審計的特點,轉移支付績效審計過程,應包括審計對象的選擇與確定、審計計劃的制定、收集與評價審計證據、編寫和提交績效審計報告、后續跟蹤檢查等幾個步驟。
(1)審計對象的選擇與確定
在國家預算支出總額中,中央對地方的轉移支付占有很大比例,不僅要對中央本級的支出進行審計監督,還要對地方的轉移支付納入審計監督的范圍。中國轉移支付制度還不是很完善,對轉移支付的審計監督顯得比其他發達國家更為緊迫,對地方適用轉移支付的績效進行監督成為績效審計的重要內容。在轉移支付的審計中,選擇轉移支付績效審計項目至少應考慮以下因素:1、項目的政治敏感性。2、項目是否具有可操作性和審計的必要性。3、項目要具備重要性。4、選擇項目時,要量力而行。公共資源用途廣泛,政府部門職能各異。無論在我國還是其他國家的審計實踐中,很少有純粹意義上的績效審計,績效審計成為了一項復雜龐大的工作。
(2)審計計劃階段
首先,要做好審前準備工作。審前準備工作主要包括審前調查和風險評估,這項工作的進行可以為高效節約地實施具體績效審計工作提供很好的向導。審前調查是在具體制定審計方案前深入被審計單位進行全面、徹底、充分的了解。
其次,是制定審計方案,其基本內容包括:審計單位的業務情況以及相關環境;審計目標;審計范圍;審計計劃;審計重要性水平和風險分析;審計方法;審計標準;審計時間和進度安排;審計人員構成和安排;具體審計項目和準備收集的審計證據;審計報告的基本框架。
(3)收集與評價審計證據
績效審計證據是審計人員獲取的用以支持審計意見和結論的證明材料,其收集過程是緊緊圍繞審計目標進行的,同時從相關性、可靠性和充分性等方面對審計證據進行分析鑒定,最后通過整理,將零散的審計證據按照邏輯性組織起來,分析得出某些意見和結論。這些意見與結論為績效審計報告的編寫奠定基礎。
(4)編寫和提交績效審計報告
經過以上步驟,最終審計人員可以得出初步的審計結論與建議,形成審計報告。在上交績效審計報告前,為降低不當審計建議和結論的風險,還應做好以下工作:征求專家意見,與被審計單位溝通并充分征求其意見,復核、修改審計報告。
(5)后續跟蹤檢查
績效審計報告最大的特點在于其一般會形成建設性的建議,這也是績效審計的貢獻所在。因此,其建議是否得到執行,有必要在審計結束后進行后續監督;同時,如果發現審計決定不符合實際情況,審計建議執行脫離實際,應進行修改甚至廢止。
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