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會計基本理論論文范文1
一、現代企業理論：現代會計學的理論基石
在現代企業理論中，關于企業的性質，有兩種影響較大的觀點，表現為對企業的兩種不同定義，一是科斯的定義，二是詹森（Jensen）和麥克林（Meckling）的定義。
根據科斯的定義，“企業的顯著標志是對價格機制的替代”。他把企業和市場視為“兩種可相互替代的協調生產的手段?！薄霸谄髽I之外，價格運動調節著生產，對生產的協調是通過一系列市場交易來實現的。在企業內部，這些市場交易不存在了，與這些交易相聯系的復雜的市場結構讓位于調節生產的企業家一協調者。”②顯然，科斯基本上是把企業理解成為一種與市場協調機制具有相同職能因而可以相互替代的行政協調機制。
關于企業的另一種定義是詹森和麥克林于1976年提出的。他們把企業定義為一種組織。這種組織和大多數其它組織一樣，是一種法律虛構，其職能是為個人之間的一組契約關系充當連接點；就企業而言，這“一組契約關系”就是勞動所有者、物質投入和資本投入的提供者、產出品的消費者相互之間的契約關系。③這里的契約關系既包括我們通常理解的明確的書面或口頭契約，也包括不明確的契約，即所謂“默契”。
如果我們以個人為基本分析單位，企業所包含的內容就必然被分解為若干契約關系，參與這種契約關系的無非是生產要素的提供者和產出品的消費者。如果我們撇開這些契約關系，再來看企業的話，那么，企業就只是一個空洞的名詞了。
顯然，如果詹森和麥克林的觀點正確，那么，意味著對科斯的觀點之否定。詹森和麥克林強調的是“契約關系”的確立過程，但是，他們忽略了“契約關系”的貫徹過程；而科斯卻相反，他強調的是“契約關系”的貫徹過程，而忽略了“契約關系”的確立過程，因而未能充分指明企業內部的協調與外部的市場協調的內在聯系。企業不同于市場的根本之處在于它具有生產的功能。就契約關系的確立而言，企業確實是一系列契約的連接點，但是，作為一個與市場不同的、具有“生產功能”的企業，在契約確立之后面臨的問題就是如何貫徹這些契約。這時，企業就成為一個層級組織。一系列契約關系的貫徹過程就是在這樣的層級組織中進行的。因此，全面地理解企業的性質，應該是把表面上似乎對立的這兩種企業定義結合起來，企業既是個人之間一組契約關系的連接點，又是一個層級組織，這兩者是不矛盾的。可見，企業具有雙重性質。企業同時具有這兩方面的性質正表明了在市場經濟環境下企業與市場的關系：作為層級組織，企業是市場的對立面，它是一種性質不同的協調手段；然而，作為層級組織的企業恰好又是市場本身的產物。除非整個國民經濟變成一個“巨型企業”，否則，離開了市場，企業便不能產生。在確立了企業具有雙重性質之后，后面的行文將根據需要而強調其中某一重性質。
盡管今天企業的組織形式存在獨資企業、合伙企業和公司三種形式，但是，我認為現代企業理論最適合的企業組織形式是公司制度。發達的金融市場和現代公司制度相輔相承、共同發展的同時，推動了現代會計學的發展和完善，而完善的會計信息系統，通過提供相關的會計信息，促進社會資源的合理流動和配置，又反過來促進金融市場和現代公司制度的發展和繁榮。這就是現代公司制度、金融市場與會計學具有共生互動性。因此，以現代公司制度為基礎的現代企業理論構成現代會計學的理論基石?，F代會計學的許多基礎問題如會計主體概念等都建立在現代企業理論基礎上。離開現代企業理論就沒有現代會計學可言。
二、現代企業制度：現代會計主體概念發展的經濟學基礎
會計主體是現代會計學的基本概念，因此，以現代企業制度為基礎，從經濟學的角度對之進行探討，有助于會計學界從更高層次理解和把握會計基本理論問題。
會計主體（AccountingEntity）概念是一個古老的會計學概念。
13世紀地中海沿岸各國的會計活動中廣泛采用的復式簿記（復式記帳）就已經有了“會計主體”的萌牙，但是，它發展到今天成為現代會計賴以存在和發展的基本前提卻與現代企業制度的發展密切相關。
雖然企業的所有權與經營權分離大概到19世紀下半葉才在現代管理理論上得到正式承認，但是早在以盈利為目的的經營組織出現之時，獨立會計已經孕育著這樣的基本思想：企業必須是一個相對獨立于其所有者的經濟實體。從這個意義上說，會計主體基本假定促進了企業所有權與經營權的分離。當然，會計主體概念的真正確立必須以企業經營獨立性為前提。在獨資或合伙企業階段，會計主體概念雖然產生，但仍不可能得到充分認識和應用。只有到了股份公司制度階段，企業的所有權與經營權明顯地分離了，會計主體概念才具有明確的實際意義。
企業作為會計主體，在會計核算上，從而，在經濟上要相對獨立，必須成為獨立于所有者之外的“法人”。而公司制度就是人們創造出來的法人。但是，事物的發展并非如此簡單。在早期，會計主體棗企業的所有者并沒有放棄自己對企業的所有權。在相當長的歷史對期內，指導會計主體的基本理論是所有權觀念（ProprietaryConcept），所有權觀念主宰著財務會計。雖然這個理論也承認企業在會計上是一個獨立的主體，甚至也承認企業所占用的資產應當與業主或所有者分離，但是，它又突出地強調，企業的全部資產歸所有者所有，企業全部的負債也由所有者承擔，構成所有者的義務。所有權觀念只是要求會計主體概念服從于業主嚴格管理和考核企業經營成果的需要，并不完全承認作為會計主體的企業在經營上的獨立性或相對獨立性。
以后，隨著金融市場和企業組織形式的變革，公司這種企業組織形式后來居上。這時，財務會計的基本觀念發生相應的變革，從原來的所有權觀念轉變為主體觀念（EntityConcept）。西方會計學者對主體觀念的表述雖然存在一定的差異，但是，基本上都包括：①公司與股東的關系如同與外界長期債權人的關系；②股東不擁有公司的經營利潤（只有宣告股利及股利支付范圍的份額才屬于股東）；③股東僅僅是公司的投資者，不干預公司的具體經營管理；④財產視為公司占有與支配，而不屬于股東；⑤財務報表是面向包括公司管理當局在內的全部利益集團，并非僅僅為股東編制。根據主體觀念，公司被認為是一個與其所有者相獨立的主體。這個主體本身是獨立存在的，甚至具有自身的人格化。公司作為一個會計主體，以其全部資產對其債務承擔責任，而股東
則以其所認購股份對公司承擔有限責任。企業擁有的資產是企業的資產，企業擁有的負債是企業的負債。目前我國的公司法體現了這點。
會計主體概念要求主體與主體的所有者以及其它主體嚴格區分開來，會計總是計量某一個特定主體的財務狀況和經營成果。這就是現代會計學的會計主體概念。然而，會計主體與法律主體（法人）不同，法人都可以是會計主體，但會計主體卻不一定是法人。例如，獨資或合伙企業在會計上視為會計主體，但是，它們卻不具有法人資格。法人是指在政府部門注冊登記、具有獨立財產、能夠承擔民事責任的法律實體，它強調的是企業與各方面的經濟法律關系。這點正與我們前面強調的企業是一系列契約關系的連接點相吻合。這也正是我認為現代企業理論最適合的企業組織形式是公司制度的原因之所在。
企業要成為真正的會計主體，必須在法律上被賦予獨立的財產權。而現代公司制度滿足了這一點?，F代公司制度可以從不同側面來描述，其中一個重要特征就是公司的法人財產權制度。完整的法人財產權制度至少包括三項內容：①法人財產的形成制度或會計學上所說資本金制度。在投資者依法將其資金投入公司之后，這部分資金就與投資者的其它財產相區別，投資者不再直接支配這部分資金，也不能隨意從公司抽回。所有投資者注入公司的資金加上公司在經營過程中產生的負債所形成的資產，構成公司的法人財產。②法人對其財產的權利制度。一方面，公司法人可以依法對法人財產行使各項權利如財產的支配權、使用權等；另一方面，公司以全部法人財產承擔民事責任。③投資者對公司法人財產及其權利的制約機制：董事會和監事會。公司的法人財產權制度是現代公司制度的基礎。這是因為：①如果公司沒有必要的財產，公司就不具備法人條件；②如果公司對其法人財產不具有獨立支配的權利，公司就不可能依法獨立承擔民事責任，也不可能成為民法關系的主體；③如果公司沒有法人財產權利，公司就不可能成為自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束的獨立的經濟實體。在這里，會計主體實際上是自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束的獨立的經濟實體的同義語，會計主體與法律主體在現代公司制度上達到完美的統一。
總之，會計主體是現代會計學賴以存在和發展的前提條件，會計主體概念促進企業所有權與經營權的分離，只有現代公司制度才賦予企業真正的會計主體地位，而會計主體概念從微觀層面上保證了公司法人財產權不可侵犯，從而保證現代公司制度正常有效運轉。因此，現代企業制度是現代會計主體概念發展的經濟學基礎。
三、資本成本會計理論構想：會計學成本概念及其計量引入產權領域
公司資本來源渠道不外乎債務資本和權益資本兩條。然而，在現行的財務會計實務中，僅僅確認債務資本成本，而沒有確認權益資本成本。安東尼教授提出的資本成本會計理論構想旨在矯正這種缺陷。其主要思想是以股東為導向的企業資產負債表右邊結構應該進行修正，把原來的股東權益（ShareholderEquity）分成兩個部分：股東權益和主體權益（EntityEquity）。根據前述企業的性質以及會計信息系統的目標，財務報告應該報告主體本身的活動與狀況，而不應該主要關心股東們的利益。如前所述，企業（公司）本質上是一系列契約的連接點，發達的金融市場把許多契約關系連接在企業（公司）這個連接點上，股東與公司的關系只不過是這一系列契約中的一個部分。作為一系列契約連接點的企業（公司），與外界存在許多的契約關系，這些契約關系所隱含的經濟利益關系都是財務報告所應該報告的。
（一）強調主體權益，強化了會計主體概念
根據主體觀念，會計主體被看成是獨立于其所有者的，那么，會計主體而不是其所有者擁有資產，會計主體而不是其所有者結欠外界負債。這樣，某個會計主體的資產負債表應該報告會計主體的財務利益而不是其所有者（股東）的財務利益。從這點看，資產負債表的右邊報告會計主體的資本來源，而資產負債表的左邊列示的數額代表在資產負債表日資本投入的各種形態。在這里，資產負債表并不意味著反映各個利益集團和個人在會計主體中的利益或權利；相反，資產負債表只是企業整體投資和籌資活動的匯總報告。因此，資產負債表的會計恒等式應該是“資產=資本來源”。
按照上述思路，資產負債表右邊要進行相應修改。這時，資本來源包括：（1）負債。負債代表各種貸款人、供應商（以應付帳款形式表現）、雇員（以應付工資及退休金等形式表現）和政府（以遞延所得稅形式表現）提供資本的數額。（2）股東權益?，F行資產負債表的股東權益部分并不代表股東所提供的資本數額。盡管實收資本項目反映股東原始投入的數額，但是，留存收益卻不代表股東的貢獻，盈余是會計主體本身賺取的，而不是股東賺取的。股東實際提供資本的數額大于資產負債表上列示的實收資本數額。除了實收資本這種直接投入外，股東提供的資本還擴大到與使用這些實收資本相聯系而又尚未以股利的形式支付給他們的權益資本成本（權益利息）部分。尚未支付的普通股權益利息本應體現在資產負債表上，但是，在目前的資產負債表上并沒有體現。目前公司對債券持有者的負債是按照其原始發生額加上尚未支付利息額進行計量的，普通股股東權益數額也理應如此計量。如此，與美國財務會計準則委員會第3號概念公告的定義不同，股東權益不是一種剩余求索權，“股東權益代表著股東提供資本的數額。它包括他們直接投入的數額加上這些資本應計的利息。利息是使用資本的成本。權益利息是使用股東權益資本的成本?！雹埽?）主體權益。根據上述分析，會計主體實際上有三種類型的資本來源，除了負債和股東權益以外，還有會計主體本身努力所創造的資本來源，這就是主體權益。主體權益與現行財務會計程序下的留存收益并不是一回事。在一定時期內，某個會計主體本身的經營活動所創造的資本來源數額通過凈收益來計量。凈收益應該是各種收入（包括利得）與各種費用（包括損失和權益利息）之間的差額。正如現行的財務會計程序每個會計期間的凈收益加到留存收益上去一樣，每個會計期間的凈收益應該加到主體權益上去。然而，由于權益資本成本作為一個成本項目加以確認，加到主體權益的數額比現行財務會計程序下加到留存收益的數額要小一些。某一特定時日的主體權益是截止到該時日為止的凈收益之和。
因此，資產負債表的會計恒等式為“資產=負債+股東權益+主體權益”。資產負債表左邊反映某個會計主體的各項資產，而各資產項目反映各種資本形態的性質及其投入的資本數額；資產負債表右邊反映取得資本的各項資本來源：負債、股東權益和主體權益。顯然，資本成本會計理論構想提出的“主體權益”概念進一步強化了會計主體概念。
（二）現代會計主體概念：資本成本會計理論構想的基礎
如前所述，在金融市場不發達和企業組織形式以獨資或合伙形式為主體時，指導會計主體的基本理論是所有權觀念。這時，單獨確認和計量權益資本成本是沒有多大意義的。相反，重要的是要確認和計量債務資本成本。因為從所有者的角度來看，債權人是唯一的、真正的“外來者”。而與發達的金融市場相聯系的公司通過債務資本和權益資本兩個渠道來籌集其所需要
的資本。這時，從公司作為一個獨立主體的角度看，無論是債權人還是股東相對公司這個獨立的“人格化”主體而言，都是“外來者”。
值得指出的是，現代財務會計一方面傾向于接受主體觀念，另一方面卻在會計實務中的某些領域繼續采用所有權觀念。權益資本成本的“待遇”就是其中一例。根據主體觀念，無論是債務資本成本還是權益資本成本都是公司使用資本的代價。目前，有些會計著作還認為債務利息從性質上看并不是費用，而是收益的分配，即對各種權益所有者進行的分配，均屬于公司收益的分配。根據主體觀念，主體本身的經濟活動與主體的所有者如股東以及其他主體必須區分開來。因此，從理論上說，利息費用、所得稅和股利都是公司的成本或費用。但是，當前的財務會計理論卻對它們進行分門別類，利息費用和所得稅作為費用處理，而股利作為留存收益分配處理。把支付給股東的股利作為留存收益分配處理，違背了主體觀念。它把公司這個主體的所有者（股東）與公司主體本身混淆起來了。這不能不說，當前財務會計不僅理論與實踐相違背，而且理論本身也并不是一致的。
綜合上述分析，安東尼教授提出的資本成本會計理論構想，強調了主體權益概念，不僅進一步強化了會計主體概念，而且拓展了會計學的研究視野，突破了傳統會計學只計量債務資本成本而不計量權益資本成本的局限，從而將會計學成本概念及其計量引入產權領域，全面計量產權成本。
四、結論
本文從經濟學的角度，以金融市場為依托，以現代企業理論為基礎，討論安東尼教授所提出的資本成本會計理論構想，并以此為契機對會計學概念進行經濟學思考，以期拓展會計學研究的視野，溝通會計學與經濟學的關系。
通過本文的討論，形成如下結論：
第一，資本成本會計理論構想拓展了會計學的視野，會計學成本概念及其計量引入產權領域，從微觀層面向經濟學靠攏，從而會計利潤向經濟利潤靠攏。
第二，企業性質的雙重性，決定了以企業為主體的現代會計學必然分成財務會計與管理會計兩大獨立領域。從總體上看，財務會計為“契約關系”的確立服務，管理會計則為“契約關系”的貫徹服務。而現代企業是“契約關系”確立過程與貫徹過程的統一，又決定了現代會計兩大獨立領域將在新的層次上融為一體。
第三，企業理財的目標應從股東財富最大化轉移到企業價值最大化上來。
會計基本理論論文范文2
1 現有會計體系的缺陷及環境管理會計的產生
1.1 現有會計體系的缺陷
自從20世紀80年代以來，隨著環境問題的進一步惡化，人們開始思考經濟增長與環境保護之間的關系問題，并最終促成了可持續發展觀念的提出：“在不對后代人滿足其自身需求的能力構成危害的前提下，滿足當代人的需求的發展?！?/p>
（UNWCED，1987）隨著社會的環境保護意識增強，社會利益集團、消費者、供應商等對企業經濟行為的環境后果比較關注，從而使企業行為置于社會的密切監控之中。為了有效地識別經營活動的環境因素及其影響，確保經營行為符合環境法律法規要求，持續改進環境績效，許多企業開始實施環境管理戰略，引入環境管理體系。
面對企業實施環境管理戰略和環境管理體系的要求，傳統管理會計的缺陷逐漸凸現出來，主要表現在：會計信息系統過于注重財務信息，而環境戰略所關注的環境績效，有許多是不能表現為財務信息的，一般只適宜表現為非財務的定量信息，有的甚至無法量化，而只能作定性說明。即使是那些能夠以財務信息表現的績效，也可能由于種種原因而沒有得到全面的反映，同時會計的控制職能也無法得到充分的發揮。環境管理的需求和會計系統的局限迫使人們尋求管理會計系統的改進，以使其能夠反映和控制環境績效，為企業管理的新要求服務。
1.2 環境管理會計的產生
對環境問題的關注，首先引發的是人們關注環境負債及其在財務報告的披露。Peace（1990）首次提出環境核算的概念，Gray（1990）研究了環境問題對會計的啟示和會計界可能對環境保護所作的貢獻，從而掀起了人們對企業環境會計問題的重視。環境會計研究，也因此從社會會計研究中以單獨的名稱獨立出來。20世紀90年代開始，環境會計研究迅猛發展，出現了與各個相關學科和研究領域交叉互補的趨勢，形成了不同的研究視角。
在宏觀層面上，聯合國1992年提出了建立環境與經濟綜合核算系統（System of Integrated Environmental and Economic Accounting，SEEA）的研究，中國也開展了如何建立中國的資源經濟環境綜合核算體系研究。在微觀層面上，環境會計的研究，主要包括對環境信息披露、環境審計和管理會計等方面的研究。
1999年，聯合國成立了“改進政府在推動環境管理會計中的作用”專家工作組，并召開了第一會議，統一了各國實踐的名稱，首次提出了環境管理會計的概念，同時號召各國政府積極促進推行環境管理會計。
2 環境管理會計的研究現狀
Schahegger等（1996）首先提出了環境會計的框架，認為環境會計主要涉及記錄、分析和報告由環境問題導致的財務影響和既定經濟系統（如企業、工廠、地區、國家等）所產生的生態影響的各種作業、方法和體系，并將其細分為環境差別會計和生態會計兩大類。Schaltegger和Burritt（2000）在上述專著基礎上發表了新作，正式使用了環境管理會計的名稱。
加拿大管理會計師協會（SMA，1996）指出環境會計是“對環境成本進行確認、計量和分配，將環境成本融入企業的經營決策，并在嗣后將有關信息傳遞給企業的利益相關者的過程”。該定義基本上從傳統管理會計衍生出來，突出其信息加工的本質，并側重于為決策者服務。
國際會計師聯合會（IFAC，1998）認為，環境管理會計是“通過設計和實施適當的與環境相關的會計系統，對環境績效和經濟績效進行管理”。該定義將環境管理會計的本質定位于管理，這與其對管理會計的定義是一致的。
Bennett（2001）認為與環境有關的管理會計利用會計和相關信息為內部管理提供支持，是“生成、分析并利用財務和非財務信息以優化企業環境和經濟績效，實現可持續發展的系統”。該定義將環境績效置于經濟績效之前，是為了突出其環境傾向，并表明社會目標和企業目標同等重要。
1999年聯合國統一定名環境管理會計，認為環境會計可以是國家會計，也可以是企業會計，涉及財務與非財務信息，包括內部和能夠貨幣化的外部成本。
聯合國采納了ECOMAC定義：“環境管理會計是對財務和相關的非財務信息進行采集、分析和使用，從而將環境和經濟政策綜合起來，以建立可持續發展的企業?！保‥COMAC，1996）同時指出，環境管理會計可以幫助企業經理作出資本投資決策、確定成本、進行產品或流程的設計決策、績效評價以及一系列的面向未來的決策。環境管理會計可以看作是決策支持工具，同時也是信息系統，為企業管理者用來將生命周期內的環境和經濟信息綜合起來以便作出更好的經營和環境決策。在聯合國2001年的報告中，又將環境管理會計廣義地定義為“為滿足組織內部進行傳統和環境決策的需要，而對實物流信息（如材料、水和能源流量等）、環境成本信息和其他貨幣信息進行的確認、收集、估計，編制內部報告以利用”。
（UN，2001）盡管提法不盡相同，但環境管理會計要為企業的管理決策提供面向未來的信息（包括財像信息和非財務信息）則是共同的。
綜上所述，環境管理會計的定義基本上在管理會計的基礎上加以擴展，都是為了區別以服務于外部使用者為主的財務會計而提出的。多數定義仍在會計信息系統的基礎上認識環境管理會計，但對信息處理類型，有的則只強調成本信息，或內部化的財務信息，有的則同時強調了財務信息與非財務信息，而內涵最廣的當屬聯合國的提法，要求包括外部成本和外部性的信息。
3 環境管理會計研究存在的問題及發展趨勢
通過文獻梳理可以看出，目前環境管理會計研究已經取得初步的成效，各國也都將其作為管理會計的一個熱門發展方向開展研究。這其中美國的相關研究更為豐富，相對而言，美國的環境法規更加嚴厲，因此企業可能會導致的環境負債風險也就更為突出，因此對環境管理會計的關注度也更高。
由于與美國的地緣關系，加拿大的環境管理會計的研究也較為熱門。而在歐洲，其關注點著重集中于能源、原料和廢物等物質流動的管理，其目的在于通過環境管理會計尋求降低耗費、提高效率的方法。在中國，由于管理會計的實踐有待進一步拓展，源于實踐的環境管理會計技術方法幾乎為零。更多的研究導源于研究者的環境保護意識，走的是一條理論促進實踐的道路。
環境管理會計的研究與發展在很大程度上受制于各國外部環境的影響。不過，由于環境保護運動的發展，各國政府越來越認識到企業環境管理對于國家可持續發展的重要性。聯合國為此專門成立了“改進政府在推動環境管理會計中的作用”的專家工作組，積極促進政府推動企業實施環境管理會計。可以預見，政府的參與將大大推進中國企業實施環境管理會計。
由于環境管理會計的研究，很大程度是為了改善企業經營決策質量，使企業的決策行為符合環境法規要求，滿足利益相關者的要求，實現企業的可持續發展。
因此，環境管理會計研究的務實性很強，純理論性研究較少。從相關研究文獻看，各研究認同環境管理會計為信息系統，通過對財務信息與非財務信息的加工整理服務企業決策。因此，對于環境管理會計技術方法的研究，在某種程度上其實可以視為現代先進的管理會計技術方法在環境管理領域的應用。環境成本雖然沒有統一的定義，但是，美國環境保護的基本分類，以及內部成本和外部成本的區分等，還是為多數人所接受。環境管理會計研究者需要加強與環境管理研究者的合作，借鑒環境經濟學計量環境影響的工具，才能在這個領域的研究有所突破。
會計基本理論論文范文3
一、戰略管理會計的基本思想
按照Shank和Govindarajan（1993）的觀點：“會計在一個企業的主要目的是促進和服務于企業戰略的制定與實施”。而企業戰略管理是一個循環過程，包括戰略分析、制定戰略、設計戰術、執行戰略、控制和評價戰略等系統程序。因此，從服務于企業整體戰略管理的角度來研究，確定戰略管理會計的基本思想至少要考慮到兩個方面的要求，即：既要體現戰略管理會計的根本目標，又要反映戰略管理會計的本質特征。前者要說明的是戰略管理會計存在的理由，后者是要論述戰略管理會計的指導思想。
簡單地講，戰略管理會計的根本目標是為企業戰略管理提供信息和支持系統，只有通過戰略管理會計的實施，才能確保企業戰略目標的實現。同時，戰略管理會計的指導思想是對企業整個戰略管理會計運行系統的理論指導，是確定戰略管理會計基本功能和功能要素的基礎。兩者應該是前后呼應，渾然一體的。所以，戰略管理會計的基本思想應該既是其自身理論的概括，又是關于戰略管理會計功能構架的總結。
我們在明確了企業戰略管理會計的根本目標后，應該對其指導思想有深入的研究。
1.戰略成本思想。成本領先觀念是戰略管理會計的核心，在市場經濟環境下，成本領先是企業永遠的核心競爭力之一。一個沒有成本優勢的企業是不可能在激烈競爭的環境中立于不敗之地。所謂戰略成本思想并非簡單地看作絕對成本的降低，而是指將企業的戰略思想和措施運用于具體成本管理領域和管理方法之中，要求成本管理與企業的戰略思想相匹配，如壽命周期成本、優勢成本、低位成本、差異化成本、客戶成本和質量成本等一系列戰略思想下的成本理念。同時，戰略成本思想必須要考慮如何將成本管理措施融合到企業長久的持續發展規劃之中，針對成本發生的價值鏈進行設計，從根本上改變公司成本結構，通過成本優化措施的實施來確保企業戰略目標的實現。
2.適應環境思想。戰略管理會計的產生與20世紀后半葉企業環境的加速變化有密切的聯系?，F代企業處在一個經濟全球化、競爭激烈、技術發展日新月異的環境下，如果不能從戰略角度全方位、遠視角地分析問題，很容易被淘汰出局。類似的觀點有很多，如布洛切等（2002）從經濟全球化、生產信息技術等方面論述了企業戰略管理會計必須適應環境發展的思想。我們往往將目前復雜多變和競爭激烈的環境稱之為“新經濟環境”。企業戰略規劃必定是一種動態的程序，決不可能是靜止和僵化的，任何戰略定位、價值鏈管理、競爭對手分析、客戶滿意度、差異化或聚類管理戰略的運用，都是在環境變化下所作最優選擇的結果，而不可能是一成不變的。
3.客戶要求思想。由于競爭激烈，因此誰能贏得客戶，誰就贏得了經營的主動?？蛻粢笏枷氲谋举|就是市場為導向的戰略指引，如果在企業戰略管理和戰略管理會計中沒有市場價值增值最大化的思想，任何企業就不可能長久地贏得客戶。企業應從時間、質量、價格等多方面人手考慮如何滿足客戶要求。滿足客戶要求要從產品的功能、價格、款式和安全等進行全方位研究，并且要結合競爭對手的狀況、企業本身的戰略定位和成本戰略特性等，來對客戶近期和遠期要求、戰術和戰略的要求等進行仔細分析，先導性地掌握或引導客戶的不同需求，最大程度贏得客戶和機會。
4.正確定位思想。由于資源有限，企業不能在任何方面都做到十分完美，這就要求企業從外部環境和客戶需求出發，分析自己存在的優勢和不足，為企業確定發展戰略提供信息。正確的戰略定位思想不是單一的而是多元的，包括企業在戰略管理思想指導下的企業發展規模、市場份額、合理定價、質量成本和客戶滿意度等等?？梢灾v，企業的整個戰略發展過程，就是一個不斷修正其合理戰略定位的過程。企業在不同的戰略發展期應該具有不同的戰略定位，因此，戰略管理會計的實施不但應符合企業一定時期的戰略定位要求，更要為企業合理的戰略定位提供必要的信息，以確保其戰略定位的合理和有效。
5.有效控制和評價思想。企業確定發展戰略后，要有一個嚴密可行的招生方案，保證戰略得到實施。在戰略實施過程中和結束后，分析實際情況，評價戰略是否成功及其原因，為以后的戰略管理會計積累經驗，指明方向。所有這些都需要戰略管理會計提供信息和制度保障。由于戰略管理會計的產生本身就是順應企業戰略管理的要求而產生的，無論是戰略的制定和修正都離不開市場、客戶、價格和成本等各方面戰略管理會計的信息，而戰略實施的有效性和控制的及時性等，都無不要通過完善的企業戰略管理會計制度和系統來完成。另外，企業發展戰略實施的有效性，并不是通過直接的財務會計指標就能被認識，它必須要通過戰略管理會計的評價體系才能說明，譬如，短期的盈利可能會對企業的長遠發展造成傷害，而一定時期的戰術性調整的目的可能會使企業獲得更大的戰略上的優勢，等等。
二、戰略管理會計系統必須具備的功能
為了實現上述戰略管理會計的基本思想，一個企業的戰略管理會計系統必須要具備以下功能：
會計基本理論論文范文4
煤炭企業進行會計成本核算工作最重要的價值就是降低企業的成本，這對每一個企業來說都十分重要。首先，降低企業的生產成本，才能降低煤炭價格，使企業更具競爭力。在市場經濟體制下，競爭壓力十分大，而提高產品的競爭力是每一個企業都必須要做的，因此，可以實施會計成本核算工作以降低煤炭企業生產成本。其次，企業降低生產成本，可以促使煤炭資源開發新技術的研發。煤炭企業要想保持一定的競爭優勢，需要不斷更新煤炭的開采技術，以創新技術對煤炭進行有效開采，進而促進煤炭企業占據更多的市場份額，從而為企業發展提供不竭的動力。
二、煤炭企業會計成本核算的桎梏
1.會計成本核算工作的主體過于單一。目前，我國煤炭企業的會計成本核算工作主體過于單一，極易導致核算的內容不全面，從而使會計成本核算不能充分發揮有效作用。企業進行會計成本核算有利于促進企業的更好發展，而核算主體較為單一化，則會影響核算數據的有效性，進而不能為企業提供更為有效的解決問題的方法，也會為企業增加許多不必要的問題和提高企業隱患發生的幾率。會計成本核算工作是企業會計工作的關鍵，而核算工作不能做到有效性，則會給企業的會計工作帶去極大的不便，不利于企業更好的進行經濟管理，也容易給企業造成不必要的負面影響。2.會計成本核算工作的內容較為復雜。我國煤炭企業多為大中型企業，進而使企業更為復雜，而有待進行會計成本核算的數據信息等較為復雜。因此，給會計工作人員的工作增加了較大的難度。首先，企業會計人員的工作量加大，煤炭企業長期運行過程中，會產生大量復雜的數據，而進行會計成本核算，則需要對所有數據進行有效分析，所以加大了企業會計成本核算人員的工作量。其次，會計成本核算工作人員的工作容易受到外界的干擾，進而使工作人員的核算工作需要反復進行，不僅浪費工作人員的時間，而且也不利于我國企業會計成本核算工作實現簡潔性和高效性。3.會計成本核算工作的內容較為片面。煤炭企業結構較為復雜，所以對其進行成本核算工作時更應該注重內容的全面性，然而，目前我國的煤炭企業進行成本核算的內容較為片面。影響我國煤炭企業會計成本核算工作的因素有許多，所以在煤炭企業進行核算工作時，要注重對方方面面影響因素的考慮，如果企業在進行會計成本核算工作時不能充分考慮到全面的內容，則難以保證企業會計工作和經濟管理工作的效率及質量。煤炭企業的結構雖然比較復雜，要想做到核算工作的全面性具有一定的難度，但是只要會計工作人員對企業有全面的認識，則較為容易將成本核算工作進行得更為有效。4.煤炭企業缺乏會計成本核算意識。煤炭企業的會計人員缺乏成本核算意識，則會為企業引發較多的問題，而且企業的會計成本核算工作對企業具有較大的影響，所以會使企業所面臨的問題更為復雜和難以解決，嚴重影響到企業的會計工作和經濟管理。目前，我國煤炭企業中，較多的會計人員對會計成本核算工作都不重視，從而導致企業不能更好的把握核算工作內容，也不利于企業降低生產成本和經營管理成本，更會給煤炭企業加重不必要的負擔。此外，企業缺乏會計成本核算意識，不利于企業文化的建設，進而影響到企業員工的道德水準，因此，企業不能更好的實現發展目標。
三、煤炭企業會計成本核算的突破
1.完善煤炭企業會計成本核算工作的主體。隨著我國經濟的快速發展，煤炭企業的規模迅速壯大，所以，煤炭企業面臨的競爭越來越激烈，而企業要想在競爭中脫穎而出，需要更好的進行會計成本核算工作，從而增強企業的競爭實力。我國煤炭企業在進行會計成本核算工作時，其主體過于單一，因而需要企業豐富核算的主客體，以確保核算更具有效性。首先，煤炭企業應該采取放權的對策，將會計成本核算工作放在適合核算的部門進行，不僅可以降低企業整體的核算成本和核算難度，而且可以促使下屬單位充分發揮其積極性。其次，豐富會計成本核算的內容，進行核算工作時，考慮到方方面面，從而確保核算工作的準確性和有效性。2.優化煤炭企業會計成本核算的過程。首先，煤炭企業進行會計成本核算工作時，要遵循系統性原則，確保核算內容的全面性，進而可以提高核算工作的有效性；其次，煤炭企業的會計成本核算工作要遵循科學性的原則，企業只有在科學的基礎上實現核算工作，才能確保核算工作的有效，進而有利于促進企業的更好發展；最后，要明確會計成本核算的對象，盡可能的采取簡單的措施和手段進行核算工作，既提高核算的有效性，又可以使會計成本核算工作充分發揮真正的價值。3.提高煤炭企業會計成本核算人員的素質。我國煤炭企業進行會計成本核算工作十分重要，對企業的發展有較大的影響，所以，如果企業能夠進行有效的會計成本核算工作，那么就可以促進企業的更好發展，反之則不然。然而，企業要想做好會計成本核算工作，需要會計人員充分發揮其職業水準，因此，提高煤炭企業會計人員的素質，有利于促進我國煤炭企業的更好發展。首先，對會計成本核算人員進行專業的、系統的培訓，不斷提高會計人員的素質；其次，煤炭企業在吸納人才階段，不僅要注重應聘者的學歷和專業，而且要注重應聘者的能力，進而確保企業吸納的會計人員具有較高的專業素質。我國煤炭企業提高會計人員的素質，有利于促進企業決策和經營管理更加有效。
四、結語
會計基本理論論文范文5
戰略管理會計是英國學者西蒙斯最早提出。其定義為:“對企業及其競爭對手的管理會計數據進行搜集和分析,由此來發展和控制企業戰略的會計。”之后,威爾遜等人提出的觀點則側重于產品的壽命周期。Bromwich等人在1989年和1994年提出的觀點是將戰略管理會計的功能看成是提供對競爭者的成本、價格和現金流量的評估,并將這一信息還原為價格―成本―產量指針。
目前,經過國內外多年的研究戰略管理會計大致包括:戰略性成本計算和定價、競爭對手會計和品牌價值會計、顧客盈利性的分析(余緒纓,1999)、人力資源管理(2006,常乃玉)。
綜上所述,我們認為戰略會計主要研究企業的戰略,而不是財務。它有自己的學科體系。
二、戰略會計在會計體系中的地位
目前具有代表性的定義是:會計是個信息系統,即會計是提供以財務信息為主的經濟信息系統。包括會計信息的傳遞系統、會計信息的處理系統、會計信息的解釋系統和會計信息的調節系統。這個定義只強調企業內部的財務信息,忽視了企業生產經營活動同社會經濟政治的關系以及后者對前者的影響,所以,這個會計定義將會計限制在職能(業務)管理的范疇,而不適應企業的戰略管理。我們認為會計既是一個信息域,又是對信息資源整合的活動,是對影響企業整體價值的各種信息收集、篩選、分類、對比、判斷,形成一個信息系統的活動。這個信息域既是諸多經濟事實和理論的交織體,又是于這個信息域密切關聯的社會、政治和技術等背景整體。所以,這個信息域的特點是互動的、動態的、系統的、多樣的、復雜的,同時又具有時代性。它能滿足信息使用者的多樣化需求,有利于企業確立競爭優勢,進而滿足企業的戰略管理。
三、戰略會計的理論體系
我們認為戰略會計學科應該劃分為如下兩類:戰略資源會計和戰略行為會計。戰略資源會計:核心目的是服務于企業的戰略管理,反映企業市場核心競爭能力。它是靜態的。核心要素是戰略資產,包括:社會資本、政治資本和企業內部戰略資本。戰略行為會計:它主要反映企業的戰略管理行為的過程,包括戰略目標的制定、戰略規劃、戰略控制等內容。所以它是動態的。
四、戰略資產的內容及分類
戰略資產要素是指影響企業戰略管理全部的要素,它不僅包括企業內部的戰略資產要素,同時還包括影響企業戰略管理的外部社會、經濟、政治要素。人們在經濟活動中越來越意識到社會因素能夠促進經濟的發展,同時也能制約經濟的發展,因此,社會、經濟和政治三者是相互促進又相互制約。企業應該從自身利益出發,研究政治和社會對其產生的巨大影響。企業戰略主要是制定長遠的規劃,這與企業長期持續的健康發展密切相關,而社會和政治這些非財務計量指標所要反映的正是那些關系到企業長遠發展的關鍵因素。因而,政治和社會這些非財務計量指標與企業的戰略規劃密切相關,這些指標上的進步可以直接導致企業戰略上的成功。戰略會計的對象要素有如下具體內容和分類:
(一) 社會資本
第一個系統表述的是法國社會學家皮埃爾?布迪厄,他指出:社會資本是現實或潛在的集合體,這些資源與擁有或多或少制度化的共同熟知和認可的關系網絡有關。其后,對社會資本的概念又有多人進行了研究,但最精致和全面的表述的是亞歷詹德羅?波茨,他認為社會資本是“個人通過他們的成員身份在網絡中或者在更寬泛的社會結構中獲取稀缺資源的能力。獲取能力不是個人固有的,而是個人與他人關系中包含著的一種資產。社會資本是嵌人(embedded ness)的結果?！睂τ谄髽I社會資本,另外一些社會學家如托馬斯福特布朗、喬納森H特納和博特在其中觀層次社會資本分析理論中已說明,即上述的社會資本概念中的“個人”、“他人”也包括企業組織。然而社會學家所研究的角度是從社會的出發,我們這里研究的企業社會資本是從經濟的角度出發的,即社會資本對企業的影響。這種影響主要體現在:一是對企業產品(或服務)銷售有巨大影響;二是對信用政策和貨款結算方式的影響;三是對投資政策的影響;四是對會計規范的影響;五是對企業規章制度建立的影響;六是形成企業文化上的互動。
(二) 政治資本
企業的政治資本是自身的生產經營活動受政治限制、鼓勵、保護的程度。就其政治資本本身來講是一致的,是不變的,是對每個企業都一視同仁,是正式的規范。政府的意志體現在稅務制度、預算制度、法律法規等方面。社會民主化進程高,社會資本對政治的影響就大,進而對企業的影響就大;如果社會民主化進程低,政治就主要是政府的意志,政府的政治對企業的影響就非常巨大。如果企業的文化能得到政治資本的鼓勵、保護和社會資本認同,那么企業就可以利用這些對于企業來說是非常重要的資源。
(三)企業內部戰略資產
1、從存在形式來分類
企業的戰略資產是企業整體知識的體現。就知識而言一般分為顯性知識和隱性知識。顯性知識是可以用文字表述的知識,一般人都可以掌握,同時它存在于書籍、手冊和工作程序中。隱性知識是隱含于工作過程、方式和企業文化中,很難用文字表述的知識。對于隱性知識由于它的特征,一般人很難識別和掌握。(1)―般性知識資產,體現顯性知識的資產。它是企業智慧資產發揮巨大作用和獲取競爭優勢的基礎。所以企業也不能忽視對它的管理。包括:技術工人和一般性管理人才、信息技術系統等不具有創造性的一般戰略資產。(2)智能性資產,體現隱性知識的資產。企業文化和組織管理貫穿了隱性知識,是企業的智能性戰略資產,智能性資產是企業的靈魂。因此,智能性資產是戰略資產管理的重點。包括:企業文化、高級管理人才、知識產權性資產等帶有創造性的資產,它是企業的核心戰略資產。
2、從所有權所指來分類
會計基本理論論文范文6
大學教育的使命是文化的傳授、專業教學、進行科學研究和培養未來的科學研究人員（奧爾特加?加賽特，2001）。要培養學生的創新意識和能力，就需要推進高校的教育教學改革，而研究性教學是高校教學改革的趨勢，是培養學生創新意識、能力的重要途徑。隨著社會經濟的快速發展，會計學專業也得到長足的發展，正所謂“經濟越發展，會計越重要”。然而在會計學本科人才培養中，存在著專業培養方案雷同、課程體系設置相近問題。近幾年來，隨著會計本科教學改革的深入，各高校已經逐漸意識到在會計學本科人才培養中存在的問題――過多偏重于會計實務的教學，缺乏系統的理論知識傳授，各高校紛紛采取措施來增加會計理論課程的開設。據筆者不完全統計，70%左右設有會計學專業的本科高校現在已經開設了會計理論課程，但課程名稱并不統一，大致可歸納為三類名稱：第一類稱為會計理論，第二類稱為會計理論專題，第三類稱為會計理論基礎。盡管名稱不統一，但是其教學內容有共同之處，那就是都涉及會計基本理論的講授。根據筆者近幾年的跟蹤調查發現，在開設會計理論課程的高校中，有些教師仍然像會計實務課程一樣，采用較為傳統的教學方式，因此我們可以探索新的教學方法，以研究性課程的形式來開展教學活動。
二、會計理論研究性課程的性質和教學目標
（一）會計理論研究性課程的性質
會計理論課程主要是面向高年級會計學本科專業學生開設，重點介紹會計理論的發展歷史、會計理論研究方法、財務會計概念框架、會計準則理論、會計要素確認與計量、財務報告理論、會計前沿理論、管理會計理論等內容，旨在培養學生較為扎實的理論功底和探索研究方法，為后續課程的學習、畢業論文寫作以及升學深造打下扎實的理論基礎。它一般設置為選修課，也有高校設置為必修課。通常一周安排2―3課時。
（二）會計理論研究性課程教學目標設置
對本科生而言，學習專業知識不但要知其然，還要知其所以然，學習會計理論有助于其對會計實務的理解、分析，并對會計實務進行合理的預測，從而加深對會計實務的掌握，因此開設會計理論研究性課程不但能向學生傳授專業基礎理論知識，而且能夠培養和訓練學生邏輯思維能力和科學研究能力。根據這一思路，可將本課程教學目標設置為以下幾方面：
1.幫助學生系統掌握會計基本理論知識，鞏固已學會計實務知識。學生前期所學的專業課程大多數是實務性課程，包括會計基礎、中級財務會計、成本會計等，通過會計理論研究性課程的學習，能夠使得學生學習到系統的會計基本理論，引導學生分析問題、解決問題，先實務后理論，先簡后難，不斷拓展實務的范圍，啟發學生探究在其他可能情況下該如何處理類似問題，總結提升理論知識，使學生具有更高的應用會計基本知識的能力和處理現實會計實務的能力。亨德里克森（1992）指出，會計理論是一套邏輯嚴密的原則，能夠使實務工作者、投資者和債務人、經理和學生更好地理解當前的會計實務，提供評估當前會計實務的概念框架，指導新的實務和程序的建立?？梢姇嬂碚搶τ谔嵘龑W生專業理論素養有著重要的作用。
2.訓練學生文獻資料的搜集和幫助學生掌握科學的會計研究方法。在會計理論研究性課程的設計上，可以圍繞某一理論專題進行課堂研討。由教師布置研討專題內容，再由學生搜集和整理文獻資料，利用課堂時間由學生來展示其研究成果或觀點并展開討論，在課堂討論中，教師可以結合文獻資料向學生介紹會計的主要研究方法，比如規范研究方法、實證研究方法，使得學生在掌握文獻資料搜集方法的同時了解會計研究方法，這為今后學生進一步深造或畢業論文的寫作打下一定的研究基礎。
3.提升學生邏輯思辨能力和實務處理能力。會計理論課程的內容之間邏輯性是非常強的，比如財務會計概念框架理論就是一個理論較為嚴密的邏輯體系。通過本課程的學習能夠培養學生嚴密的邏輯思維能力，使得理論與實務之間有了一個聯系的橋梁，據筆者多年觀察發現，在學生學習會計理論課程后，分析問題、解決問題的思路變得清晰了，特別是遇到較為新穎的業務，學生能夠運用一定的理論來進行解答。學生參加研究生入學考試，其專業課程成績也會有較大幅度的提高。
三、會計理論研究性課程的教學內容和教材選取
（一）會計理論研究性課程的教學內容
會計理論的內涵有狹義和廣義之分。狹義的會計理論主要是指財務會計理論，廣義的會計理論包括財務會計理論、審計理論、管理會計理論。作為研究性課程的教學，筆者根據多年的教學實踐，可將會計理論按照內容劃分為會計基本理論、會計應用理論和會計理論前沿三個部分。
1.會計基本理論。這部分主要是圍繞財務會計概念框架體系的內容，包括會計目標的內涵及主要觀點、會計要素的確認與計量、會計信息質量特征、財務會計概念框架（CF）內涵及國際比較。這部分內容是會計理論的主體內容，也是比較重要的內容。
2.會計應用理論。這部分主要是有關會計準則理論的內容，包括會計準則產生的背景和歷史淵源、各國會計準則的制定、會計準則的制定導向問題、高質量會計準則的評定標準問題。這部分內容與現在的會計準則國際趨同與協調密切相關，也是各國規范會計實務的主要依據，與當前實際聯系緊密。
3.會計理論前沿研究。這部分內容主要是隨著社會經濟的發展涌現出的新的會計問題和熱點問題，會計理論需要對其做出解釋，比如會計行為理論、社會責任會計、人力資源會計、碳會計等，這一部分內容可以根據教學需要作一定靈活的安排，也可以學術報告的形式來開展教學與研究。
（二）會計理論研究性課程的教材選取
教材作為高等學校教學的一個重要參考，為學生的專業學習提供必要的依據，尤其對本科生來講，選擇合適的教材對他們的專業學習會有很大的幫助。綜觀國內高校會計本科會計理論課程的教材，下面選擇以下幾本有影響力的著作：
1.《會計理論》，葛家澍、杜興強著，復旦大學出版社。該著作較早地引進了西方會計理論，并且注重結合中國會計的實際和作者自身的觀點來撰寫，創新發展了我國的會計理論，是一本會計理論的經典著作，其主要內容如上頁表1所示。
2.《會計理論》，湯云為、錢逢勝著，上海財經大學出版社。該著作引用、吸收了美國亨德里克森《會計理論》的研究成果，依照西方會計理論內容和結構撰寫，側重于財務會計理論，其主要內容如表2所示。
3.《會計理論》（第四版），魏明海、龔凱頌編著，東北財經大學出版社。該著作按照財務會計理論、成本控制理論和管理會計理論三部分進行撰寫，其特點是內容由淺入深，教材內容隨著社會經濟的發展能夠做到及時更新。其主要內容如表3所示。
根據對三部教材的分析，我們不難發現當前的會計理論相關著作既存在相同或相近的內容，也存在不同之處，作為研究性課程，我們在選擇教材時可以根據教學的需要，選擇其中一部作為教材，其他相關著作作為教學參考，博采眾長，使得學生既能掌握會計基本理論，又能關注當前理論前沿的動態和中國特色會計理論的發展。
四、會計理論研究性課程的教學方法
會計理論是對會計實踐的一種理性認識，它來源于實踐，又指導實踐，會計理論與實踐相互作用，并不斷發展。鑒于在講授會計理論時，學生已經學習完了會計基礎、中級財務會計、高級財務會計等實務性課程，因此在講授會計理論課程時要突出其理論性與研究性，一方面要系統介紹會計基礎理論，另一方面又不能拘泥于現有的會計實務，筆者認為可以通過綜合運用以下幾種研究性教學方法，倡導啟發式、探究式的學習方式來提升課程教學的效果。
（一）案例導入式教學方法
在每一章節講授理論之前，給出簡短的案例來引導、啟發學生。例如通過安然事件，引出高質量會計準則問題。這種教學方式一方面可以使得學生以問題導向來學習理論知識，另一方面也使得學生有更為廣泛的知識面。
（二）合作互動式教學方式
現代教學不應該是教師一個人講到底的單項信息傳遞，而應是師生間、學生間的雙向交流與多向交流活動。教師可以提前布置需要討論的專題，由班級學生自由組合成若干研討小組，利用課余時間查閱相關文獻資料，歸納總結凝練成為研討小組的觀點，到課堂上進行講解、展示。例如在講授會計準則國際比較這一專題內容時，筆者就把授課班級分成10個小組，每一小組負責某一國家會計準則制定情況資料的搜集，然后制作成PPT在課堂上進行演示，教師在他們講解的基礎上對不正確的地方給予糾正，接著再進行國際比較分析，這樣使得學生對世界主要發達國家和我國的會計準則制定都有一個較為深入的了解，同時對會計準則的國際趨同與協調也會有更深的理解。合作互動式的教學達到了師生互動、合作學習、共享學習成果的效果。
（三）名作名篇評析課堂
教師先向學生介紹精品力作或專業權威期刊最新的名作名篇，比如《經濟研究》《管理世界》《會計研究》等雜志上發表的會計類論文，由學生事先進行仔細閱讀，并且撰寫讀書筆記，教師再利用課堂時間為學生進行一定的評析，主要圍繞論文的選題、論點以及論證方法等幾方面展開，這樣使得學生對會計論文有一個比較直觀的感性認識，同時也使學生了解到了最新的理論前沿動態和創新觀點，拓展了學生的知識視野，為今后學生的論文寫作打下良好的基礎。
