前言：中文期刊網精心挑選了企業上年度審計報告范文供你參考和學習，希望我們的參考范文能激發你的文章創作靈感，歡迎閱讀。
企業上年度審計報告范文1
根據中國注冊會計師協會《會計師事務所執業質量檢查制度（試行）》的規定和《中國注冊會計師協會關于開展XX年年會計師事務所執業質量檢查工作的通知》精神，我們于XX年年7月4日至8月30日對50家會計師事務所（包括分所）進行了檢查，13家事務所予以復查?，F從以下四個方面進行匯報：
一、今年檢查工作的特點和基本做法
開展執業質量的監督檢查工作，是行業誠信建設的內在要求和客觀需要。本次檢查工作由協會領導總體布置，監管部具體組織實施，在借鑒以往開展檢查工作經驗的基礎上，對XX年年度的檢查工作從計劃、組織、實施等方面都進行了認真準備和精心安排。
（一）認真做好檢查前的各項準備工作。
中注協檢查工作布置會后，我們修訂了執業質量檢查工作計劃，確定了XX年年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內容；召開了執業質量檢查工作布置會，部署了今年業務質量檢查工作。
舉辦了檢查人員培訓班，對40名檢查人員進行檢查前的培訓；針對小規模企業的特點，簡化了小規模企業的檢查工作底稿。
（二）檢查工作的特點和基本做法
按照中注協要求，結合我會與財政局監督處不重復檢查的原則，對50家事務所進行檢查，其中XX年后新設立的45家、具有證券期貨業務資格的2家、5年內未接受過協會自律性檢查的事務所3家，同時對上年度被強制培訓的13家事務所進行了執業質量復查。
檢查范圍：XX年年1—4月出具的上市公司、大中型國有企業、外商投資企業XX年度審計報告。被檢查事務所共出具年度審計報告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報告4份），抽查比例為9.2%。
為便于檢查人員工作，同時不影響被檢查事務所正常業務，與往年不同，我們從實際出發采取了實地檢查和報送資料集中檢查兩種方式。
在抽取審計業務項目時，選擇能全面反映事務所執業水平的業務類型和業務項目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計部門或審計小組的業務項目；選擇不同的簽字注冊會計師完成的審計報告。
這次檢查工作給注冊會計師們提供了一次相互交流的機會，很多接受檢查的事務所非常重視與檢查人員交流執業經驗和體會，不少事務所把檢查組與事務所的交換意見會，看作是對注冊會計師進行專業培訓的好機會。通過檢查人員與注冊會計師的討論交流，達到了提高事務所業務質量的目的。
二、檢查中發現的主要問題
（一）內部質量控制存在問題
對事務所內部質量控制的檢查，主要采取調查問卷、現場詢問并結合具體審計項目的檢查來進行。
檢查中發現大部分事務所建立了一整套以項目承接、項目風險管理、各級業務人員的職責規定、審計工作底稿審核規定、內部控制評價規程等為主要內容的內部質量控制制度和業務項目風險控制規程，在制度上為業務質量提供了保證。
但少數事務所缺乏具體可行的制度，如有的事務所未建立執業規程或審計手冊，有的從形式上履行了三級復核程序，但未簽署意見，對復核的程序和內容亦無記錄，各級復核缺乏明確的責任分工，致使三級復核流于形式。
被檢查的新所和小所由于更多的關注市場開發，制度建設和執行處于薄弱環節，項目質量控制依賴具體的執業人員。因此，不同的項目組由于人員組成的不同，使項目之間執業質量存在較大差異，風險控制標準不統一。
(二)職業道德方面存在問題
在本次檢查中，我們采用調查問卷、現場與相關審計人員詢問方式，未發現事務所及注冊會計師惡意違背職業道德的情況。
但我們發現事務所業務收費大多偏低，有的業務收費僅為標準收費的20-30%；注冊會計師普遍未就新承接業務與前任注冊會計師進行溝通。造成上述問題的原因除了受執業環境、執業隊伍素質、不正當競爭等因素的影響，部分事務所自身存在重收益、輕質量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務所出現內部分化、業務流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正當競爭。
三、具體審計項目存在的問題分析
（一）法律責任問題
1、對會計責任和審計責任重視不夠。如收集的財務報告未經單位負責人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務所的名稱作為會計報表附注的頁眉或頁腳；未按照企業會計準則的要求披露關聯方關系及其交易；會計報表附注未將主要報表項目內容予以列示；未披露財務報表的批準報出日期；管理當局聲明書不簽日期或簽署日期與審計報告日期不一致等問題普遍存在。
2、底稿中存檔的審計報告沒有嚴格執行簽字并蓋章制度。如注冊會計師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應作為審計報告附件的內容作為附件。如在報告正文有附送會計報表的情況。
3、新所和小所對業務定書重視不夠。沒有業務約定書、約定書要素不完整或內容不恰當的情況，被審計企業未蓋章，未明確出具報告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報告日期，不恰當限定年度審計報告的使用范圍等。
法律意識不強是今年業務檢查發現的較為普遍的問題。我們認為，事務所審計業務如果涉及法院、公安等相關部門，上述存在的問題將會導致事務所及注冊會計師承擔不必要的法律責任。
（二）綜合類項目存在的問題
1、普遍不重視審計計劃的編制。有的事務所未編制審計計劃?；蛘呔唧w審計計劃固定化，沒有根據項目的實際進行調整以適應項目的需要。對審計程序表執行情況的說明一般不予重視，減少審計程序未經有關責任人批準，在實際執行過程中隨意性很大。審計計劃中沒有對企業的相關風險因素進行分析，對重要性水平的確定沒有過程及依據，沒有審計目標的描述，對以前年度審計的描述簡單，沒有費用預算，對重要的審計領域與科目的審計程序沒有說明。
2、事務所普遍對期初余額的關注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據，也沒有執行相應的審計程序；對影響本期的大額結轉項目沒有進行追查，未充分考慮期初余額對會計報表的影響。
3、沒有審計總結。未編制符合性測試記錄、審計差異匯總表、試算平衡表。
4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結果與實質性測試的時間、性質、范圍沒有形成對應關系，體現不出制度基礎審計的特點。對符合性測試樣本量確定的依據沒有充分的說明。
5、未單獨建立永久性檔案，對首次接受委托項目的，收集長期檔案資料不齊。
（三）實質性測試存在問題
1、對往來款項的函證情況普
遍執行不到位。對應收款項、應付款項的審計程序有的只有賬賬核對、賬表核對，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發函但在回函很少的情況下，沒有執行任何替代程序即予以確認。如某事務所對某物資公司的審計，公司其他應收款金額為7225萬元，占資產總額34.74%，未實施函證的審計程序，也未執行任何替代程序即予以確認。
2、存貨監盤程序普遍實施不到位。對實物資產的審計，一般只取得了客戶提供的明細表或者盤點表，沒有事務所的監盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點或抽盤記錄，但沒有將盤點日的數據倒扎至報告日進行核對，使執行的審計程序不能達到審計目的；對因客觀原因不能執行監盤或抽盤的實物資產，沒有執行相關的替代程序；底稿中缺乏審計人員對大額資產產權的關注，如金額較大的固定資產的發票、進口設備的報關文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權證及其有關的抵押事項等。
如某事務所審計的某裝飾工程存貨金額為1234萬元，占總資產38.77%。其中工程施工1230萬元，注冊會計師未按工程項目編制明細表，未關注工程進度情況，也未進行實物監盤的審計程序。
3、長期投資底稿未標明投資比例及核算方法。對于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權益法核算，沒有對當期損益的調整是否正確，以及是否應編制合并報表進行判斷。
4、收入確認不符合相關準則的規定。如某施工企業當期會計報表確認收入15.3億元。注冊會計師沒有取得工程結算收入的確認依據，沒有結合工程合同、工程進度等進行收入確認的判斷，沒有考慮收入確認方法隊會計報表的影響。
5、被檢查的多數事務所普遍存在對現金流量表審計的工作底稿不充分問題。
6、收集的審計證據不充分、不恰當，不足以對審計結論形成有力的支持。審計人員大量地復印企業的總賬、明細賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計證據，沒有對證據的分析與職業判斷軌跡與記錄；有的出現審計證據不支持審計結論或二者不一致的情況；有的搜集審計證據不充分且目的性不強，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計結論的依據；部分審計項目，對于重要事項沒有取得審計證據，檢查人員無法進一步判斷對審計意見的影響。
如某公司主營業務收入增長106.30%，但主營業務成本只增長了20.41%，XX年度收入增長主要為銷售給單一客戶,銷售額為2,389萬元，其中應收賬款為1,437萬元，該銷售無主營業務成本。該交易為臨近資產負債日進行的重大異常交易，注冊會計師沒有充分關注交易對象的財務狀況、銷售規模、償債能力等；審計人員未對相關合同條款進行認真檢查，未關注其銷售是否符合收入確認條件；未關注公司是否已實際發貨，未查閱到交貨手續，未取得相關驗收合格的證明。
7、審計意見類型不恰當。
（1）部分事務所出具的審計報告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計事項說明方式敘述。
（2）審計報告中審計范圍的界定不正確。某公司是合并會計報表，該所審計的是其母公司會計報表，僅對母公司會計報表發表審計意見而非合并會計報表，但是在審計報告范圍段中的表述是“我們審計了后附某公司XX年12月31日的資產負債表以及XX年度的利潤表和現金流量表?！保瑹o形中擴大了注冊會計師的責任。
（3）對審計過程中發現的重大問題以會計報表附注披露的方式替代審計報告意見，以此“規避”審計風險，造成審計意見不當。如某企業無形資產-專利XX年期初140萬元，本年6月增加6000萬元，期末無形資產余額6140萬元，全年應攤銷364萬元而未攤銷（受益期xx年）。上述事項影響利潤減少366萬元（報表利潤－85萬元），僅在報表附注中說明未在報告中披露，審計報告意見類型為無保留意見不恰當。
（4）強調事項段所強調的事項不屬于修訂后《具體準則第七號—審計報告》規定的內容。如某公司根據與另一公司簽訂的協議，提取資產占用費324.3萬元(占資產總額的34.54%)計入“其他應付款”。注冊會計師在審計時就此事項向B公司進行函證, B公司未予確認。注冊會計師在審計報告中，將此事項作為無保留意見審計報告的強調事項段。
（5）企業會計制度運用錯誤，事務所出具無保留意見報告。如某審計報告意見段中說明被審計單位會計報表符合《企業會計制度》的規定，但會計報表附注披露采取的會計政策是《施工企業會計制度》。同時，審計底稿的管理當局聲明書中企業聲明采用《企業會計制度》。
（6）沒有充分考慮重大事項不符事項對審計報告的影響
某事務所出具的一份標準無保留意見審計報告，底稿記錄長期借款函證與報表差額較大, 注冊會計師沒有進一步檢查差異原因；某企業19xx年成立，XX年未編制利潤表而將損益項目在遞延資產核算、沒有合并持股56%的子公司， XX年度審計意見為帶強調事項的無保留意見，注冊會計師本年度仍出具無保留意見報告。
（7）注冊會計師對會計報表附注進行保留、對企業已接受并進行了調整的事項報，仍在審計報告中予以保留，盲目回避審計責任。
（8）對資不抵債企業的持續經營能力關注不夠，審計程序不到位。某事務所對資產總額為7365.89萬元，凈資產為-4549.29萬元的某飯店進行審計，注冊會計師未關注其持續經營能力。注冊會計師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報表數字，極少地執行了審計程序，便出具了標準無保留意見審計報告。
四、對此次檢查的處理意見
針對上述檢查中出現的問題，對審計過程中違規情節較嚴重的注冊會計師、事務所予以行業懲戒：
（一）對兩家事務所予以通報批評：北京泳泓勝會計師事務所、北京宏大興會計師事務所
（二）對三家事務所予以限期整改：北京同道會計師事務所、北京中潤誠會計師事務所、北京慧運會計師事務所
（三）對六家事務所予以談話提醒：中誠恒平會計師事務所、中漢德會計師事務所、北京國信浩華會計師事務所、北京聯首會計師事務所、先峰榮達會計師事務所、北京今日升會計師事務所。
對以上事務所因審計報告存在問題簽字注冊會計師予以談話提醒。
五、幾點意見與建議
1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對以上11家事務所發書面通知書，要求事務所針對檢查發現的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個月內以書面的形式上報協會，我們將對整改結果進行跟蹤落實。并根據整改情況確定是否列入下
一年的復查對象。
2、加強與有關部門的溝通，如對銀行的函證，往往因銀行不嚴格遵循財政部、中國人民銀行《關于做好企業的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知》有關規定，造成注冊會計師不能很好履行對函證實施有效控制的程序。建議向有關部門反映，解決函證收費高的問題。
企業上年度審計報告范文2
根據中國注冊會計師協會《會計師事務所執業質量檢查制度（試行）》的規定和《中國注冊會計師協會關于開展XX年會計師事務所執業質量檢查工作的通知》精神，我們于XX年7月4日至8月30日對50家會計師事務所（包括分所）進行了檢查，13家事務所予以復查?，F從以下四個方面進行匯報：
一、今年檢查工作的特點和基本做法
開展執業質量的監督檢查工作，是行業誠信建設的內在要求和客觀需要。本次檢查工作由協會領導總體布置，監管部具體組織實施，在借鑒以往開展檢查工作經驗的基礎上，對XX年度的檢查工作從計劃、組織、實施等方面都進行了認真準備和精心安排。
（一）認真做好檢查前的各項準備工作。
中注協檢查工作布置會后，我們修訂了執業質量檢查工作計劃，確定了XX年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內容；召開了執業質量檢查工作布置會，部署了今年業務質量檢查工作。
舉辦了檢查人員培訓班，對40名檢查人員進行檢查前的培訓；針對小規模企業的特點，簡化了小規模企業的檢查工作底稿。
（二）檢查工作的特點和基本做法
按照中注協要求，結合我會與財政局監督處不重復檢查的原則，對50家事務所進行檢查，其中XX年后新設立的45家、具有證券期貨業務資格的2家、5年內未接受過協會自律性檢查的事務所3家，同時對上年度被強制培訓的13家事務所進行了執業質量復查。
檢查范圍：XX年1—4月出具的上市公司、大中型國有企業、外商投資企業XX年度審計報告。被檢查事務所共出具年度審計報告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報告4份），抽查比例為9.2%。
為便于檢查人員工作，同時不影響被檢查事務所正常業務，與往年不同，我們從實際出發采取了實地檢查和報送資料集中檢查兩種方式。
在抽取審計業務項目時，選擇能全面反映事務所執業水平的業務類型和業務項目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計部門或審計小組的業務項目；選擇不同的簽字注冊會計師完成的審計報告。
這次檢查工作給注冊會計師們提供了一次相互交流的機會，很多接受檢查的事務所非常重視與檢查人員交流執業經驗和體會，不少事務所把檢查組與事務所的交換意見會，看作是對注冊會計師進行專業培訓的好機會。通過檢查人員與注冊會計師的討論交流，達到了提高事務所業務質量的目的。
二、檢查中發現的主要問題
（一）內部質量控制存在問題
對事務所內部質量控制的檢查，主要采取調查問卷、現場詢問并結合具體審計項目的檢查來進行。
檢查中發現大部分事務所建立了一整套以項目承接、項目風險管理、各級業務人員的職責規定、審計工作底稿審核規定、內部控制評價規程等為主要內容的內部質量控制制度和業務項目風險控制規程，在制度上為業務質量提供了保證。
但少數事務所缺乏具體可行的制度，如有的事務所未建立執業規程或審計手冊，有的從形式上履行了三級復核程序，但未簽署意見，對復核的程序和內容亦無記錄，各級復核缺乏明確的責任分工，致使三級復核流于形式。
被檢查的新所和小所由于的關注市場開發，制度建設和執行處于薄弱環節，項目質量控制依賴具體的執業人員。因此，不同的項目組由于人員組成的不同，使項目之間執業質量存在較大差異，風險控制標準不統一。
(二)職業道德方面存在問題
在本次檢查中，我們采用調查問卷、現場與相關審計人員詢問方式，未發現事務所及注冊會計師惡意違背職業道德的情況。
但我們發現事務所業務收費大多偏低，有的業務收費僅為標準收費的20-30%；注冊會計師普遍未就新承接業務與前任注冊會計師進行溝通。造成上述問題的原因除了受執業環境、執業隊伍素質、不正當競爭等因素的影響，部分事務所自身存在重收益、輕質量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務所出現內部分化、業務流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正當競爭。
三、具體審計項目存在的問題分析
（一）法律責任問題
企業上年度審計報告范文3
為做好20**年度企業會計決算工作，及時掌握國有企業和城鎮集團企業的財務狀況、經營成果和現金流量等財務會計信息，根據《財政部關于印發<20**年度企業會計報表>的通知》（財統[20**]2號）和《財政部關于加強20**年度企業會計決算報表工作的通知》（財統[20**]5號），現將20**年度企業會計決算工作有關事宜通知如下：
一、本套報表為企業向財政部門報送的年終會計決算統一報告格式，適用于轄區內所有國有及國有控股企業和城鎮集體企業編報。國有和集體金融、保險企業不屬于本套報表編報范圍。
二、本套報表由報表封面、主表、附表和行業補充指標表組成，其中報表封面、主表、附表適用于所有行業的企業填報；行業補充指標表僅適用于相關行業的企業選擇填報。
*、本套報表為基層與匯總統一格式，基本單位填報級次為：大型企業（含大型企業集團）為第*級以上（含第*級）各級企業，第*級以下企業并入第*級進行填報；中小型企業為第二級（含第二級）以上企業填報，第二級以下企業并入第二級進行填報。
基本填報單位是指同時具備法人資格、獨立核算并能夠編制完整會計報表的企業（單位）。
四、各類國有企業和城鎮集體企業的報表編制工作，應當根據真實的交易、事項以及完整、準確的賬簿記錄等資料，依據國家統一會計制度，在全面做好清查資產、核實債務和權益，及正確結轉損益等年終決算工作基礎上，按照本套報表格式和編制說明等具體要求，以20**年12月31日年終會計決算結果和其他有關資料填報。
五、各類國有企業和城鎮集體企業均使用本套報表格式，其他經濟類型的企業可參考使用本套報表格式，但實行分別組織的方式，即：分別布置落實、分別編制報表、分別錄入微機、分別審核數據、分別匯總上報。
六、以產權為紐帶組建的企業集團，應當編制集團公司的合并會計報表。合并會計報表的的編制原則、范圍及編制方法按財政部《關于印發<合并會計報表暫行規定>的通知》（財會字[1995]11號）、《關于下發<企業年度匯總會計信息報告制度>的通知》（財統[2000]12號）、《關于印發<關于執行<企業會計制度>和相關會計準則有關問題解答>的通知》（財會[2002]18號）及《關于印發<關于執行<企業會計制度>和相關會計準則有關問題解答（二）>的通知》（財會[20**]10號）有關規定執行。
七、對企業集團所屬的財務公司、獨立核算的國有建設單位、控股的境外企業以及與財政有經常性經費領撥關系并納入財政預算管理范圍的事業單位，編報要求如下：
(一)集團公司應將所屬財務公司編報的金融企業會計報表轉換為企業會計報表后，納入集團公司的合并會計報表。
(二)集團公司應將所屬建設單位（項目）編報的國有建設單位會計報表轉換為企業會計報表后，納入集團公司的合并會計報表。
(*)集團公司所屬的控股境外企業，應按要求單獨編報20**年度境外企業會計報表。同時，附送集團公司境內外合并會計報表。境外企業與境內企業報表合并時，以20**年12月31日中國人民銀行公布的人民幣與相應幣種匯率的中間價折算。
(四)集團公司所屬的與財政有經常性經費領撥關系并納入財政預算管理范圍的事業單位，應按要求單獨編報20**年度行政事業單位決算報表，在上報財政部門負責行政事業單位決算報表工作部門的同時，抄送負責企業決算報表工作的部門。
八、企業進行年度會計報表審計工作，必須符合市財政局《轉發財政部<關于國有企業年度會計報表注冊會計師審計若干問題的通知>》（大財工字[2001]302號）和《轉發財政部<關于國有企業年度會計報表注冊會計師審計有關問題的補充通知>》（大財工字[2001]341號）有關規定。市直各企業應在20**年12月31日前向財政局對口業務處提交年度審計備案報告，并附送《國有企業年度會計報表審計備案表》一式二份。
被會計師事務所出具保留意見審計報告的企業，應當對審計報告涉及的相關內容提出財務處理或財務調整的意見；被出具否定意見審計報告的企業，應對審計報告中披露的具體內容分析原因，提交整改意見，報告財政部門；在2002年度被會計師事務所出具否定意見審計報告的企業，應在上報20**年度會計決算報表時說明對上年問題進行整改的情況。
九、市直各國有、集體企業應認真落實填報工作任務，確保報表數據的真實、合法和完整，并于2004年3月10日前上報市財政局對口業務處一式二份。上報的內容為：
(一)會計報表及編制說明。會計報表須依次按照報表封面、匯編范圍企業樹型結構表、主表、附表、主輔分離輔業改制情況表、匯編范圍企業戶數變動分析表、行業補充指標表的順序裝訂成冊并加蓋公章。
(二)分戶數據軟盤和合并報表軟盤；
(*)會計報表附注、財務情況說明書和中介機構出具的審計報告。
十、各地區財政局應按照本通知精神，認真組織本地區企業報表的布置、收集、審核和匯總工作，并于2004年3月15日前將主輔分離輔業改制情況表、匯編范圍企業戶數變動分析表、加蓋公章的匯總會計報表及編制說明、匯總數據軟盤和全部基層企業分戶數據軟盤（要求按對口業務處建立樹型結構）上報市財政局統計評價處。
十一、企業年度會計決算報表不僅是各企業加強財務會計管理的重要手段，也是政府部門進行宏觀經濟決策的重要依據。各地區、各企業要高度重視會計決算報表工作，精心組織，周密安排，在人員及物質上給予充分的保障。在企業會計決算報表的實施過程中，要認真貫徹落實《中華人民共和國會計法》、《企業財務會計報告條例》及相關財務會計制度等法規制度規定。要嚴把質量關，除依據相關規章制度及文件要求進行審核外，要充分利用計算機設置的公式參數、過錄表查詢、有效性審核等功能，及時組織對所屬企業進行驗審。對審核中發現的問題，要及時反饋有關企業進行核實、修改，嚴禁擅自越級調整基層企業報表數據。
企業上年度審計報告范文4
關鍵詞：風險；審計；上市公司
中圖分類號：F239 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）08-0128-03
20世紀60年代后，審計學術界修訂了各種準則，使審計技術方法得到了巨大的改進，審計質量也得到了很大的提高，但縱觀全世界，由于審計不當的訴訟案件卻急劇增加，重大審計事件層出不窮。因此，發展一種新的、多維的審計技術方法就顯得格外重要，這不僅順應時代的潮流，有利于緩解審計風險，也是人類社會經濟發展的必然結果?，F代風險導向審計作為一種新型審計模型，它以降低信息風險為審計目標，立足于對審計風險進行系統的分析和評價，將審計風險貫穿始終，在實際運用中顯示了無可比擬的優越性。本文結合上市公司具體案例，希望通過案例分析能在現代風險導向審計的應用和實踐中提供一些參考，為現代風險導向審計的不斷完善提供一些思路。
一、現代風險導向審計的基本程序
總體上看，現代風險導向審計的基本程序設計主要運用了“凡事預則立”的思想，即自上而下、從宏觀到微觀，用評估的方式對被審計單位的各項情況進行評價，并預先設定重要性范圍和目標。在審計的具體方案上，它把審計工作基礎大量放在對客戶營業過程的調查，對內部控制制度進行控制測試，并對財務表報和客戶的操作程序、審計環境等進行科學分析和判斷。有關風險導向審計的基本程序，一般大體上可以分為計劃階段、實施階段和報告階段。
（一） 審計計劃階段
審計計劃階段主要任務是通過調查、了解、分析、評估等方法進行初步規劃，并確認重要的審計范圍。通過了解了解被審計單位行業狀況、經營業績、法律監管體系、內部控制和會計政策運用等進行全面控制環境的評估，尋找和確定控制薄弱點；在此基礎上評估和識別重大錯報風險，具體包括識別和評估財務報表整體層次及其各類交易、賬戶余額列報與披露認定層次的重大錯報風險，進而考慮可接受的檢查風險水平；進行初步風險評估，確定重要性水平，審計人員應當考慮各賬戶或各交易的性質及錯報的可能性，同時應關注各賬戶與交易重要性水平與財務報表重要性水平的關系，然后通過分配的方法將財務報表層次的重要性水平確定到各個賬戶，或者單獨確定各個賬戶的重要性水平；編制審計計劃。
（二） 審計實施階段
依照審計計劃，根據風險評估水平，采用恰當的方法，圍繞著審計測試的性質、時間和范圍進行審計工作，從而獲得充分、恰當的審計證據。具體內容包括：對被審計單位的內部控制進行評價，主要考慮客戶管理意識、控制措施以及控制程序設計是否嚴密、職責分工是否良好等；選擇有效的核查程序對會計報表的數據進行實質性測試。現代風險導向審計在這個階段的特點就是大量使用分析性測試。
（三） 審計報告階段
這個階段主要工作有：整理、評價審計證據，復核審計工作底稿，編寫審計報告，提出管理建議書。審計報告應根據審計證據和審計工作底稿，通過對各類審計資料認真加以整理、分析和綜合，形成審計意見。值得注意的是，審計人員在結束審計之前應對財務報表綜合內容進行最后的分析性程序，從而發現一些在具體抽查中沒發現的問題。
二、實例操作分析
選擇高新張銅股份有限公司2010年度有關資料進行實務操作分析。由于資料來源有限，所以僅根據搜集到的部分資料進行分析。
（一）了解被審計單位及其環境
1.了解行業狀況、被審計單位環境等其他外部因素
高新張銅于2006年10月在深交所中小企業板掛牌上市，是國內空調制冷銅管、環保銅水管和銅合金管的領軍企業。自上市以來，因公司原管理層內部控制、國際銅價巨幅波動等原因，導致公司經營業績嚴重下滑。由于涉嫌違反證券法律法規，高新張銅于2008年6月30日被江蘇省證監局立案調查，公司經營陷入困境，資金賬戶被凍結，主要資產被查封，多家債權銀行發訟。自2008年8月以來，公司基本處于停產狀態。根據公布的2009年張銅年度審計報告顯示，高新張銅已連續3年巨額虧損，早已資不抵債；同時，向銀行借款金額重大且已延期，公司存在巨大的償債壓力。發出2009年審計報告9天后，高新張銅股票暫停上市公告，公司持續經營能力存在重大不確定性，面臨著退市的壓力。公司積極運作資產重組有關事宜，2010年12月28日，高新張銅以發行定向股份的方式，經過一系列變更登記等工作，終于完成重大資產重組，江蘇沙鋼集團成為高新張銅的子公司。
分析：高新張銅正面臨嚴峻的生存風險，在強大的行業監管和法律訴訟壓力下，公司的持續經營能力將受到重大的質疑。公司面對巨大的退市壓力，所有者和經營者必然想方設法增加企業的利潤水平以避免股票退市的命運，所以本年度的審計重點是公司資產重組的真實合法性，是否存在虛假重組的的情況。
2.行業與經營風險
重組后江蘇沙鋼集團已成為高新張銅的子公司，由于江蘇沙鋼集團經營規模大，盈利能力強，從而高新張銅的持續經營能力得以恢復。同時公司的主營業務變更為優特鋼產品的生產與銷售。
行業與市場競爭風險。首先，目前國內的優特鋼產業集中度低，市場競爭激烈；其次，特鋼企業對礦粉品質要求高，部分礦粉需要從國外進口，價格取決于國際礦產資源市場及海運狀況。近年來國際礦產價格波動大，對鋼鐵企業的生產經營產生較大影響。另外，全球經濟全面復蘇仍存在不確定性。依然存在全球性經濟低迷導致的鋼鐵產品市場需求下降，進而影響公司經營業績風險。
鐵礦石大幅漲價的風險。鐵礦石是一種不可再生資源。在如今工業生產快速發展的時代，石油、鐵礦石等原材料一直是影響產業結構發展的重要一環。我國生產特鋼所需的鐵礦石大多從巴西、澳大利亞進口，外于被動地位，也沒有充分的防御機制，因此抗風險能力極低。
產業政策風險。受金融危機、行業發展等影響國家對鋼鐵政策調整頻繁，如果國家將來加大宏觀調控力度，或調整鋼鐵行業調控政策，進出口政策及產業政策等，均對公司經營環境產生影響。
環保政策風險。江蘇沙鋼集團已按國家要求配備應有的環保措施、建立了一整套控制制度，不斷通過采取技術改造引進先進技術控制污染。但如果公司內部管理和相關制度規定執行的不到位或國家有關環境政策調整，導致污染排放達不到國家規定標準，淮鋼特鋼將投入更多環保費用，承擔更多環保責任。面對嚴峻的國內外市場環境，高新張銅股份有限公司積極利用自身優勢。首先，從技術裝備上發揮優勢；其次，在產品質量上嚴格把關，積極創造自主知識產權，打破技術壟斷壁壘，循環利用、節能降耗，優化產業結構，積極建設可持續發展產業。
分析：公司資產重組后，主營業務方向發生改變，從原來空調制冷用銅管、銅水管及管件和銅合金系列產品的生產和銷售轉為優特鋼產品的生產與銷售，所以應積極關注公司現有的設備和技術是否滿足企業進一步發展的需要，同時積極關注市場變化、產業政策等是否對公司的生產經營帶來影響，并積極評估影響的大小。
（二） 識別和評估重大錯報風險
在審計過程中應當識別和評估財務報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報與披露認定層次的重大錯報風險。
2010年度重大資產重組情況：根據高新張銅公司2010年度總結報告顯示，從2008年到2010年，高新張銅積極恢復股票上市工作，特別是在2010年有許多重大的舉措。2008年股東大會通過了《高新張銅股份有限公司發行股份購買資產暨重大資產重組報告書》，并與江蘇沙鋼集團有限公司簽訂了《關于發行股份購買資產暨重大資產重組的協議書》等，擬向江蘇沙鋼集團有限公司定向發行股份。2010年5月20日有條件通過中國證監會并購重組審核委員會審核，購買江蘇沙鋼集團有限公司擁有的江蘇沙鋼集團淮鋼特鋼有限公司63.79%股權。2010年12月27日收到《關于核準高新張銅股份有限公司重大資產從組及向江蘇沙鋼集團有限公司發行股份購買資產批復》，核準公司重大資產重組。同時，高新張銅向江蘇沙鋼集團定向發行股份，收到其繳納的注冊資本，并由會計師事務所進行驗資認證。2010年12月28日，高新張銅經過一系列變更登記等工作，終于完成重大資產重組。
金融債務發面：與沙鋼集團、13家債權銀行簽訂金融債務和解協議與補充協議，截至2011年2月10日，以現金方式全部償還了以上13家債權銀行的債務，并解除了債權債務關系。2011年3月中銀國際證出具保薦書，稱高新張銅公司已消除經營的不確定性，保薦高新張銅恢復股票上市。
分析：2010年12月底公司資產重組計劃被核準通過，并于次日完成資產重組。公司與江蘇沙鋼集團進行了重大資產從組，后者成了高新張銅的子公司。該公司在年底“突擊”完成資產重組，目的很明顯是為了能在短時間內通過資產重組企業迅速扭虧為盈。注冊會計師應該充分運用其職業判斷能力重點開展對資產重組的審計，關注資產重組真實性和合法性，重組的全部手續是否合法完備，是否存在通過資產從組的表象進行幕后不正當交易的情況。對涉及收益的，應當認真審查收入確定的條件是否已經滿足，涉及資產評估的，應當認真審查其評估方法是否科學，計價方法是否恰當。
（三） 確定重要性水平
根據重要性水平確認原則，取表計算結果最小值3 600萬元為會計報表重要性水平，然后將重要性水平分配給幾個風險較大的賬戶。隨著審計過程的進行，適時評估重要性水平是否依然適用。
（四） 編制審計計劃
編制審計計劃的主要內容有：確定審計目標、審計步驟、執行時間、被審計業務的特征、審計業務報告目標、重要會計問題和重點審計領域、審計工作進度及費用、確定重要性水平和審計風險評估等審計實施前的準備工作。
（五）控制測試
此處不詳述。
（六）實質性測試
通過分析性程序可以發現審計重點。
表2中的債務重組收益，公司的解釋是根據與13家銀行簽訂的《債務和解協議》。13家銀行給予公司減免罰息、復息、違約金等111 941 352.65元。對于為公司代為承擔損失，公司的解釋是根據張家港市楊舍鎮資產經營公司出具的《承諾函》，張家港市楊舍鎮資產經營公司為公司承擔附應付連帶償付責任產生的損失 1.35 億。因此營業外收入本期發生額較上期增加 248 744 415.64 元，其中補貼收入中扶持補助本年較上年增加1 457 100元。
分析：注冊會計師應該審慎地判斷以上收入是否符合收入確認原則。2010年跟2009年比較，補貼收入較上年增加1 457 100元，應該了解補貼政策是否發生變化，是否有非正常交易，從而讓公司獲取非常受益；而非流動資產處置收益、債務重組收益、為公司代為承擔損失都屬于本年度新增加收入，所以，這三項收入應該作為本年度審計的重點：是否有存在虛假處置非流動資產而增加當期收入的情況；確認債務重組收益的法律手續是否完備，交易條款是否得到嚴格遵守。尤其應該關注該筆收入金額巨大，是企業扭虧為盈的關鍵所在，公司僅僅根據張家港市楊舍鎮資產公司出具的《承諾函》來確認收入，所以其法律手續是否完備、是否存在虛假交易情況、是否符合確認收入條件，并要將其作為審計的重中之重。
分析：期間費用明細表可以發現管理費用較上年減少了27%，而主營業務收入僅減少了2%，與去年基本持平。注冊會計師在審計過程應該注意到高新張銅公司較去年大幅削減了管理費用，要關注公司是否存在費用資本化的問題和虛減費用的情況，認真查找出管理費用大幅下降的原因。
分析：購買和銷售商品關聯方之間常見的交易事項。根據2010年關聯方交易明細（購買明細）可以看到，寧波沙洲貿易有限公司采購資金比為38.46%，大大超出其他關聯方公司交易。注冊會計師在要關注關聯方交易的真實性，關注是否存在不平等交易，是否存在向母公司轉移利潤的情況，是否存在資產置換轉移資金的情況。
參考文獻：
[1] 文穎華.現代風險導向審計及其應用研究[D].成都：西南財經大學，2005.
企業上年度審計報告范文5
摘要：2015年6月28日，審計署了14家央企2013年度財務收支審計結果公告，其中13家均發現違法違紀線索。本文通過分析審計署公布的2013年央企審計結果公告，發現由于內部控制不完善導致的問題金額比例是最大的。央企對于國民經濟發展具有非常重大的意義，因此健全與完善央企內部控制制度非常必要。
關鍵詞：央企 內部控制制度 審計結果公告
一、有關概念的界定
（一）央企。中央企業包含以下三類：第一類是由國資委管理的企業；第二類是由銀監會、保監會、證監會管理的企業，主要是金融行業企業；第三類是由國務院其他部門管理的企業，包括鐵路、黃金等行業企業。本文所說的央企是指第一、三類的112家企業。
（二）內部控制。根據美國COSO的定義，內部控制是由主體的董事會、管理層和其他員工實施的，旨在為經營的效率和有效性、財務報告的可靠性、遵循適用的法律法規等目標的實現提供合理保證的過程。我國財政部會同銀監會、證監會、保監會和審計署5部委2008年聯合的《企業內部控制基本規范》重新定義了我國的內部控制，認為內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。
二、2011―2013 年審計署審計公告中被審計央企的基本情況
央企涉及國家重要領域，關系著國計民生，對國民經濟的發展起著重要的作用，其獨特性可能在于各種行為實際上是傳遞政府的某種信號，這使得央企追求的目標不單是利潤最大化，還承擔著社會責任和政治責任。2011―2013年審計署央企審計公告共計35 家（其中中國國電集團公司分別于2011年和2013年進行了審計公告），其中，2011年10 家、2012 年11 家，2013年14家，均為委托中介機構審計后進行的財務收支審計。被審計央企存在的主要問題有：
（一）主要問題類型。
1.違規決策。例如，2012年三峽集團下屬三峽新能源逆決策程序操作，出資2億元收購1家擁有30萬千瓦風電項目開發權的公司股權，較評估值超出1.21億元。2013年8月至2014年6月，該風電項目因接入電網系統外送線路河北段未獲核準而處于停工狀態。2010年至2014年，中電投集團下屬中電投貴州金元集團股份有限公司在未經集體決策和中電投集團審批的情況下，向參股公司發放委托貸款8.51億元，貸款收回面臨風險。
2.少繳稅金。2005年至2013年，國網公司及下屬江蘇電力等12家單位將本應計入營業外收入的“幫扶”資金計入資本公積、將本應資本化的利息支出計入當期財務費用等，造成收入多計108.05億元、少計91.91億元，成本費用多計113.48億元、少計4.24億元，加上合并報表抵銷不充分多計利潤3.39億元，由此導致9年間共計少計利潤89.71億元，少繳稅金22.43億元。
3.違規招標。2009年至2013年，中國第二重型機械集團公司下屬二重重裝未嚴格執行公司招投標、比價采購管理辦法的規定，未對單筆采購金額5萬元以上（含5萬元）的11 593個合同進行招標，涉及金額129.49億元（占比98.31%），其中從非合格供方采購78.68億元。此外，二重重裝在外部協作中也存在未按規定招標采購的問題。
4.違規用地。審計發現，國家電網公司違規將教育科研設計用地用于商業開發。此外，國網公司還存在違規建設樓堂館所問題。2013年9月，在國家要求停止以“學院”“中心”等名義新建具有住宿、會議、餐飲等接待功能的設施或場所后，國網公司仍批準三期工程立項，投資估算6.94億元，主要建設綜合性多功能廳、學員公寓等，截至2014年6月，已支付設計、征地拆遷等費用2 755.83萬元。
5.廉潔從業。（1）超標配車。至2013年底，國電集團本部及9家下屬單位，超標準配置公務用車33輛，涉及購置金額1 557.15萬元。（2）違規發福利。2013年，三峽集團總部9名高管人員在國資委核定的年度薪酬方案之外，違規領取購物卡32.04萬元，其中在職工福利費中列支27.54萬元。2013年，三峽集團總部及5家下屬企業組織職工旅游支出426.48萬元。2013年，中國二重集團部分下屬單位違規購買禮品或列支旅游、美容會所消費等支出50.20萬元。（3）違規購禮品。2013年至2014年5月，中電投集團下屬金元集團和成套公司購買單價500元以上的高檔酒，金額合計1 753.66萬元。（4）違規建設裝修。三峽集團總部在人均辦公面積超標的情況下，還于2011年至2012年規劃建設辦公區總建筑面積32.21萬平方米的昆明基地，截至2013年底已投資3.77億元。
（二）個例分析。本文首先選取《國家電網公司2013年度財務收支審計結果》（2015年第7號，總第204號）進行詳細分析。公告分成四部分：一是介紹國網公司的基本情況，包括主要財務數據及注冊會計師出具的報告類型；二是詳細列示了審計發現的主要問題；三是以前年度審計發現問題整改情況；四是審計處理及整改情況。審計發現的主要問題包括經營業績、發展潛力及廉潔從業三個方面。經營業績方面又細分為財務收支、貫徹執行國家宏觀經濟政策與決策部署及內部管理三方面。按這個標準，國網公司存在的主要問題中4條財務收支問題涉及金額90.99 億元（涉及利潤計算時，以影響利潤數額為準）；6條貫徹執行國家宏觀經濟政策與決策部署問題涉及金額72.2 億元；17 條內部管理涉及金額566.83億元；7條發展潛力問題涉及金額285.2億元；3條廉潔從業問題涉及金額1.7億元。共計37 條問題，涉及金額1 016.92億元。
（三）整體分析。審計公告共列287條問題、涉及金額5 378.08億元，其中：財務收支問題41條、占比4.74%，涉及金額254.67 億元；貫徹執行國家宏觀經濟政策與決策部署問題31條、占比7.76%，涉及金額417.43 億元；內部管理問題128 條、占比56.02%，涉及金額3 012.57 億元；發展潛力問題59條，占比29.53%，涉及金額1 587.93億元；廉潔從業問題28條，涉及金額105.48億元，占比1.95%。進一步分析發現，每年管理控制方面的問題有增加的趨勢，可見，內部控制中管理控制是制約央企發展的最重要因素。
三、完善央企內部控制的建議
（一）中央企業內部。2010年4月，五部委聯合了18項內部控制指引，分別為《企業內部控制應用指引》《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》，要求自2011年1月1日起在境內外同時上市的企業在2011年會計年度結束后，應隨年度報告一同披露由注冊會計師簽字的企業內部控制自我評價報告。從四年來的實施情況來看，這在一定程度上提高上市公司內控信息披露質量，更好提升了我國企業內部控制水平和風險防范能力，但也不難發現內部控制自我評價“重形式”而“輕實質”，“重形式”是上市公司為了滿足監管部門的要求，不得不披露本公司的內部控制自我評價報告?！拜p實質”則主要體現在以下幾方面：內部控制認定標準不夠科學；內部控制缺陷披露比例較低；內部控制缺陷的披露不充分；上年披露的內部控制缺陷在本年沒有披露具體的應對措施。
（二）注冊會計師。注冊會計師應堅持客觀公正原則，恪守職業道德，嚴格遵守獨立性要求，對于違背獨立性原則以及“不能同時為一家企業提供內控咨詢和審計服務”監管要求的內控審計業務，應主動堅決拒絕承接，切實維護公平競爭的市場秩序。同時，對于上市公司內部控制自我評價報告審計也應客觀真實地提供合理保證，不能因為內部控制自我評價報告與上市公司財務報表整合審計而不去獲取充分適當的審計證據。
（三）監管部門。對央企建設項目招標來說，最大的問題是很多建設工程不具備公開招標條件、只能走邀請招標或直接發包形式。而同時，這中間又有很多建設項目是找不到主管部門的，這就意味著只能由央企自己對這些工程招標進行非公開招標的審批。但按照審計規定，這就構成了違規。而對非建設項目招標，如采購招標等，問題可能更嚴重一些。
（四）國家審計署。在公布的35份央企財務收支審計結果公告中，最后一項為“審計處理及整改情況”。其大致內容為：對審計發現的問題，審計署已依法出具了審計報告、下達了審計決定書。某集團具體整改情況由其向社會公告。本次審計發現相關違法違紀問題線索，已依法移送有關部門進一步調查處理。這樣的報告形式不利于被審計企業對所存在問題的重視。被審計單位根據審計建議采取切實的措施，是真正實現審計目標、改善社會治理的有效途徑。目前我國審計報告中審計建議和整改部分，都是審計署單方面的陳述，報告使用者無法直接知悉被審計單位的接受程度和改進決心。將被審計單位對審計建議和整改措施的陳述以及其他說明，作為一個組成部分以附錄形式置于審計報告之中，一方面可以給被審計單位一個表達意見的平臺，從被審計單位的視角給出更多的信息，體現審計報告的客觀和公正；另一方面被審計單位的陳述代表著一種正式的書面承諾，通過審計報告的公開將此顯現于公眾的監督之下，可以促進審計建議的執行和取得整改成果。
參考文獻：
[1]羅乾宜.大型央企集團財務治理模式及其制度創新[J].會計研究，2012，（4）.
企業上年度審計報告范文6
[關鍵詞] 中期財務報告獨立觀一體觀編制
中期財務報告是指以中期為基礎編制的財務報告，而中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。中期財務報告的編制是為了適應我國市場經濟的發展，特別是近幾年來我國證券市場發展和市場效率提高，股票市場正逐步走向規范和理性化，投資者對公開披露的財務報告信息的及時性和相關性提出了更高的要求。
一、獨立觀的基本涵義及特征
中期財務報告編制的理論基礎主要有兩種：一種是“獨立觀”，另一種是“一體觀”。獨立觀是將每一中期視為一個獨立的會計期間，其基本特點是中期財務報告中所采用的會計政策和確認與計量原則與年度財務報告一致，其中所應用的會計估計、成本分配和應計項目的處理等也與年度財務報告相一致。而一體觀是將每一中期視為年度會計期間的有機組成部分，是會計年度整體不可分割的一部分而非獨立的會計期間，其基本特點是中期財務報告中應用的會計估計、成本分配、各遞延和應計項目的處理必須考慮到全年將要發生的情況，即需要顧及會計年度剩余期間的經營結果，所以，會計年度內發生的成本與費用、需要以年度預計活動水平為基礎，分配各個中期。從目前國際慣例來看，世界上除了美國、我國臺灣地區等少數國家或地區采用中期財務報告的一體觀以外，大多數國家或地區采用的都是獨立觀。我國中期財務報告的會計準則采用獨立觀，有以下幾個特征：
1.體現了穩健性原則。穩健性原則是指在資產計價及損益確定時，如果有兩種以上的方法或金額可供選擇，會計人員應選擇對本期凈資產及利潤較為不利的方法或金額。準則第十二條規定:對于季節性、周期性或偶然性取得的收入，除了在會計年度末允許預計或者遞延的之外，企業都應當在發生時予以確認和計量，不應當在中期會計報表中預計或者遞延。第十三條對會計年度中均勻發生的費用也有類似的規定。
2.體現了充分披露原則。充分披露原則是指財務報告應揭示所有對用戶的理解及決策有用的重要信息。包括完整性和重要性兩方面的內容。完整性要求會計信息應盡可能包括與使用者相關的實際情況，并給予全面的反映；重要性是指會計信息對使用者來說應該是重要的，其重要程度甚至影響使用者的決策。中期會計報表附注應包括下列信息:(1)會計政策、會計估計變更及重大會計差錯;(2)經營的季節性或周期性特征;(3)企業分部信息及非常項目;(4)或有事項等等。尤為強調：當企業在提供有關關聯方交易，以及分部收入與分部利潤(虧損)信息時，應當同時提供本期(本期末)和本年度年初至本中期末的數據，以及上年度與本中期(或者期末)和年初至本中期可比數據。
3.強化了會計信息的可比性?？杀刃灾竿顿Y者能根據會計信息對不同的上市公司進行比較以確定優劣，對同一上市公司不同時期經營業績等方面情況進行比較，以測定其發展趨勢。因此，投資者能更好地預測未來，有助于中報決策用途的實現。準則第七條就體現了會計信息的可比性，規定在中期報告中，企業應當提供以下比較會計報表:(1)本中期末的資產負債表和上年度末的資產負債表;(2)本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表;(3)年初至本中期末的現金流量表和上一年度年初至本中期末可比的現金流量表。
二、中期財務報告采取獨立觀的實際意義
應用獨立觀編制中期財務報告的優點是由于中期報告采用了與年度報告相同的會計原則與方法，便于實務的操作；其要素采用了與年度報告相同的定義，易于理解，從而使中期報告編制的綜合成本較低。具體表現如下：
1.資產和負債的確認。一般認為，采用獨立觀更為合理，即應采用與年度會計報表相一致的會計政策。在年報中，資產、負債的確認應符合要素定義，即資產是“過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益”，負債是“過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業”。此外,它們的確認還應符合定義性、可計量性、相關性和可靠性4條標準。在中報中，資產、負債的確認也應符合要素定義，以及上述4條確認標準。
2.收入與費用的確認與計量。在總體上也應采用獨立觀為宜，收入的確認和計量采用與年報相同的權責發生制和收入實現原則。因為收入實現原則能確保收入信息的真實性、可核性、中立性、和可比性，收入的確認標準包括4個條件:(1)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;(2)企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權,也沒有對已出售的商品實施控制;(3)與交易相關的經濟利益能夠流入企業;(4)相關的收入和成本能夠可靠地計量。
3.為編制財務報告做決策。中期財務報告中所采用的會計政策和確認與計量原則要與年度財務報告相一致，所運用的會計估計、成本分配和應計項目的處理等，也應與年度財務報告相一致，各期間會計只在各項交易和事項發生時做記錄，費用的確認不能夠隨著各期間的收入變化而變化。應用獨立觀編制中期財務報告，可以直接采用企業在編制年度財務報告時已用的會計政策和確認與計量原則，其優點是中期財務報告所反映的財務狀況、經營成果，以及現金流量等會計信息相對真實、可靠。
三、中期財務報告編制中存在的問題及解決對策
采用哪一種方法編制中期報告很大程度上與其編制目的和所在環境有關。我國目前資本市場不發達，會計造假行為層出不窮，為投資者提供可靠的信息進行投資決策勢在必行。因而我國中期報告更強調可靠性，采用獨立觀能更有效地遏制會計信息失真。
1.適當簡化中期財務報告形式。充分披露會計報表信息雖然能有效解決上市公司信息披露不足問題，但是為了保證中期財務報告信息的及時性，縮短編制時間，“小而全”的信息披露方式并非最好。筆者認為中期報告應突出信息披露的重心，如重點披露中期銷售收入、中期收益、中期現金流量等，建議對其他重大事件可采用臨時公告的形式，以減少中期財務報告編制的壓力。
2.重視對中期財務報告的審計，減少虛假財務信息。有必要擴大上市公司中期財務報告審計的范圍，以減少虛假信息的披露，提高信息的質量，保護投資者的合法權益。為提高中期財務報告的質量。要加大對上年度審計報告為非無保留意見和上年度嚴重虧損的上市公司中期財務報告的審計工作力度。上市公司的中期財務報告應負責其年審的會計師事務所審核后方能對外披露．只有這樣才能縮短會計師對年報的審計時間，改善會計師事務所一年中工作量嚴重失衡的狀況。
3.對于經營具有高度季節性的企業，由于季節性行業的收入、費用發生很不均勻，以前的信息對推測未來尤其重要。如農牧業、以農產品為原料的加工企業、旅游企業、供暖企業、某些商業零售企業等，經常會發生季節性收入，按照獨立觀的做法，應按收入實現原則在收入發生時予以確認。按照一體觀的做法，應預計年收入并分配到中期。顯然“預計收入”很不恰當，前者更為妥當，但同時它存在的問題是可能會對年度內收入或利潤的預測產生誤導。這就要求該行業提供時間更長的比較會計報表，以提高中報信息有用性。
4.充分利用報表附注，增加報表附注的信息量。由于附注方式的靈活性，使其不僅可以揭示數量化信息，更重要的是可以揭示作為報表主體的表格所無法揭示的非數量化信息。因此，可以使一些中期財務報告所固有的特殊問題得到妥善解決。、我國的會計準則還可考慮在報表附注中完善期后事項的披露及要求提供那些有助于投資者預測的。在報表主體中無法反映的非財務數據、前瞻性數據和公允價值數據，作為對傳統財務報表的自然拓展。
