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審計統計分析報告范文1
[摘要] 目的 探討高糖對人腎小球系膜細胞（human mesangial cells，HMCs）單核細胞趨化蛋白-1（monocyte chemoattractant protein-1，MCP-1）及細胞外基質的主要成分（extracellular matrix，ECM）纖維連接蛋白（fibronectin，FN）表達的影響及己酮可可堿（pentoxifylline，PTX）聯合霉酚酸酯（mycophenolate，MMF）對上述指標的干預作用。 方法 將培養的HMCs分為8組：正常對照組（NG，5 mmol/L葡萄糖）；高糖組（HG，30 mmol/L葡萄糖）；甘露醇滲透壓對照組（Man，5 mmol/L葡萄糖+25 mmol/L甘露醇）；高糖+PTX-0.03組（P1，30 mmol/L葡萄糖+0.03 mg/mL PTX）；高糖+PTX-0.3組（P2，30 mmol/L葡萄糖+0.3 mg/mL PTX）；高糖+MMF-10組（M1，30 mmol/L葡萄糖+10 μg/mL MMF）；高糖+MMF-100組（M2，30 mmol/L 葡萄糖+100 μg/mL MMF）；高糖+PTX+MMF組（P+M，30 mmol/L葡萄糖+0.3 mg/mL PTX+100 μg/mL MMF），分別在24、48、72 h采用RT-PCR法和ELISA法檢測PTX、MMF及PTX+MMF對高糖條件下MCs內MCP-1 mRNA及蛋白、FN表達的影響。 結果 高糖組HMCs MCP-1 mRNA、蛋白的表達及FN的分泌較正常對照組顯著增加（P < 0.01），且48 h表達最高；不同濃度的PTX、MMF均能下調MCP-1 mRNA、蛋白及FN的表達（P < 0.01）；不同濃度的MMF對MCP-1 mRNA、蛋白的表達及FN分泌的抑制程度不同，呈時間劑量依賴性（P < 0.05）；不同濃度的PTX則隨著時間的延長對其抑制作用無明顯差別；PTX聯合MMF組比單獨PTX各組在各時間點的抑制程度更明顯（P < 0.01），比單獨MMF各組在各時間點抑制作用增強，（24 h，P < 0.05），但隨著時間延長，差異無統計學意義。 結論 PTX及MMF可能通過阻抑MCP-1的表達及FN的分泌延緩糖尿病腎?。╠iabetic nephropathy，DN）中腎小球硬化及間質纖維化的進展，聯合給藥組作用優于單藥，可能從改善血流動力及抗炎角度解釋了PTX聯合MMF對DN腎臟的協同保護作用。
[關鍵詞] 糖尿病腎病；單核細胞趨化蛋白-1；己酮可可堿；霉酚酸酯；纖維連接蛋白
[中圖分類號] R587.2 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673-7210（2013）08（c）-0012-05
糖尿病腎?。╠iabetic nephropathy，DN）是糖尿?。╠iabetes mellitus，DM）最常見和最嚴重的慢性并發癥之一，多種病理機制參與其發病過程，但目前確切的發病機制尚未完全明了。除了血糖、血脂代謝紊亂、血流動力學異常、血管活性物質參與等因素外，近年來許多實驗和臨床資料均提示糖尿病腎病往往存在炎癥細胞浸潤和細胞因子、炎癥介質水平上升，為抗炎治療在糖尿病腎病中的應用提供了理論基礎[1-2]。研究證明己酮可可堿（pentoxifylline，PTX）能抑制白細胞黏附與聚集，降低血小板和粒細胞的高反應性，有效改善高凝狀態。免疫抑制劑霉酚酸酯（mycophenolate，MMF）對實驗性DN有一定改善作用，其機制為抑制腎內炎癥細胞浸潤。本研究應用PTX聯合MMF，觀察其對實驗性DN是否具有協同保護作用。
1 材料與方法
1.1 材料及儀器
正常人腎小球系膜細胞（human mesangial cells，HMCs）株（編號4200），系膜細胞完全培養基MCM（4201）（美國Sciencell公司），改良型RPMI-1640培養基和0.25%胰蛋白酶（美國Sigma公司），無噬菌體低毒素胎牛血清（杭州四季青），RNA提取液TRIzol（美國Invitrogen 公司），引物、GAPDH、marker及RT-PCR（大連寶生物），ELISA試劑盒（上海森雄），PTX（美國Sigma公司），MMF（深圳虹彩祥根）。
1.2 方法
1.2.1 HMCs培養及分組 MCM 4201完全培養基常規培養HMCs，置于37℃，飽和濕度5%二氧化碳（CO2）的培養箱內貼壁傳代培養，每2天換液1次，3～4 d傳代1次，取6～9代對數生長期細胞，以每孔2×105個細胞接種于6孔培養板中，每組設3個復孔（n=3），培養細胞待其貼壁融合70%～80%后用無血清培養基同步化24 h，用于不同環境下繼續培養。HMCs共分8組：正常對照組（NG，5 mmol/L葡萄糖）；高糖組（HG，30mmol/L葡萄糖，這一濃度是體外實驗模擬體內高糖環境的最佳適宜濃度[3-4]），甘露醇滲透壓對照組（Man，5 mmol/L葡萄糖+25 mmol/L甘露醇）；高糖+PTX-0.03組（P1，30 mmol/L葡萄糖+0.03 mg/mL PTX）；高糖+PTX-0.3組（P2，30 mmol/L葡萄糖+0.3 mg/mL PTX）；高糖+MMF-10組（M1，30 mmol/L葡萄糖+10 μg/mL MMF）；高糖+MMF-100組（M2，30 mmol/L葡萄糖+100 μg/mL MMF）；高糖+PTX+MMF組（P+M，30 mmol/L葡萄糖+0.3 mg/mL PTX+100 μg/mL MMF），繼續培養，收集上清及細胞。
1.2.2 細胞總RNA的提取和檢測 按“1.2.1”項下實驗分組及TRIzol試劑產品說明提取24、48、72 h的細胞總RNA。提取的RNA用紫外分光光度儀測定其純度和含量。
1.2.3 逆轉錄-多聚酶鏈反應（RT-PCR） 反轉錄成cDNA進行RT-PCR，按說明書配制成25 μL反應體系，上下游引物均由大連寶生物工程有限公司（Takara）設計合成（表1），反應條件如下：預變性：94℃，5 min；變性：94℃，30 s；退火：62.2℃，30 s；延伸：72℃，2 min，共32個循環，最后72℃延伸10 min。反應結束后行產物的溶解曲線分析，以GAPDH為內參行結果分析。
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關鍵詞：煙草行業；審計統計
一、審計統計工作對于煙草行業的作用
（一）及時匯總審計數據，直觀反映審計成果
審計統計工作主要包括審計項目臺賬登記、審計統計報表匯總和審計統計分析。審計項目臺賬記載了審計項目有關情況的原始數據，煙草審計部門通過審計項目臺賬可以直接生成本級月度、季度和年度審計統計報表，上級審計部門可以逐級匯總下一級審計部門的審計統計報表。審計統計報表反映了一個單位、一個地區乃至全國煙草審計機構，在一定時期內的審計單位個數、審計查出主要問題情況、審計處理情況、審計處理結果落實情況、審計結果利用開況、審計項目工作量、審計業務經費等統計信息。它用報表和統計數據直觀地反映了審計工作情況，記載了審計工作成果，為審計機關領導了解審計工作情況提供了直接依據。
（二）為實現“審計工作上水平”提供方向和指南
審計統計工作不僅是對過去審計成果的總結，更能夠對以后審計工作提供方向與指南，可以說是提高審計工作質量的“導向標”和“智能團”。尤其是對于煙草行業內審工作，煙草行業內審人員相對較少，如何利用有限的資源取得更多的成果，提高審計工作效率，一直是煙草審計人思考的問題。各個地市級公司審計部門參照審計統計報告，可以對公司進行針對性的審計審查，不僅提高了效率，也為提高審計工作質量和審計成果水平提供了依據，從而更好地指導審計工作的開展。
（三）為管理層評價和改善企業經營管理提供依據
內部審計的最終目的是為管理層評價公司經營管理水平提供證據，為提高企業經營業績提供管理建議。審計統計工作作為管理層和審計部門溝通銜接的紐帶，其重要性不言而喻。審計統計分析報告通過合理的分析，提出有針對性的管理建議，以最直接的“問題-分析-建議”模式，使企業經理人能以盡量少的時間獲知更多的審計成果和管理建議，所以說審計統計工作是內部審計部門與管理層溝通的最直接有效方式，再優秀的審計工作，無法通過審計統計工作與管理層溝通，也無法體現其應有的價值。
二、煙草行業審計統計工作的現存問題
（一）煙草行業審計統計工作基礎薄弱
煙草行業審計統計工作基礎薄弱主要表現在三個方面：一是有的單位主管領導和具體統計人員對審計統計工作的重要作用認識不夠深刻，對審計統計工作沒有引起重視；二是各級煙草內部審計機關員工缺乏統計理論知識，煙草行業審計人員基本都是財務審計出身，缺乏必要的統計知識，而統計出身的員工由于沒有一定的審計實踐，對審計的具體業務不太了解，這就造成在填報審計報表時，員工對統計指標和查出的問題不能很好地對應，不能正確地將審計業務文書中所反映的問題準確地填入審計情況臺賬及報表對應的統計指標中，使統計數據不夠準確。
（二）煙草行業亟待建立自己的審計統計指標體系
目前，煙草行業審計統計部門主要沿用審計署、內審協會等機構頒布的審計報表和統計指標，這些報表指標主要針對各地市級審計廳（局），并沒有考慮煙草行業內部審計的實際情況，對煙草行業的實際指導意義有限。大多數審計人員在填制審計情況臺賬（原始記錄）時，主要是依據審計（調查）報告、審計決定書等審計業務文書。但是，煙草行業審計項目的審計報告對審計（調查）查出的主要問題的定性和界定與審計屬頒布的審計統計報表中的統計指標相比會有許多出入，導致審計人員在建立填制臺賬和報表時不能準確區分屬于哪一類問題，有時把審計報告中反映的問題卻填在違規金額中。而且審計統計指標也缺乏必要的權威的說明，導致統計人員在實際填制審計情況臺賬及報表過程中，對審計（調查）查出主要問題的填報不能較好地把握，時有出現報表所填報的統計指標與實際審計結果脫節的情況。一個普遍的問題現象就是許多審計人員由于不能準確地把握統計指標的含義，把審計查出的問題籠統地填列為統計指標的“其他”，從審計情況臺賬及報表中根本無法看出審計（調查）查出主要問題的性質。因此，建立起自己的審計統計指標體系并出具權威說明是煙草審計統計工作亟待解決的問題。
三、提高煙草行業審計統計水平的幾點建議
（一）加快體制建設，嚴格規范程序，建立獎懲制度
1997年開始實施的《審計機關審計統計工作的規定》第四條明確指出“審計統計工作實行統一領導，分級負責，歸口管理”，煙草行業審計統計工作水平的提升首先要從體制機制上達到規定的要求，繼續在全行業全面推廣深化審計委派制。審計委派制是煙草行業審計體制的一次重大改革，是在認真總結以往經驗基礎上提出和推廣的。無論是體制機制還是實際操作，委派制的推廣都加強了煙草行業內部審計工作的獨立性和權威性，從體制機制上為審計統計工作鋪平了道路。其次是要完善和規范審計統計工作的相關制度程序。不僅要對統計標準、統計指標和統計上報時間進行嚴格規定，對審計統計工作的原始數據提取、審計賬表填制到報表報告的保密和上報的整個過程，都應該有嚴格的制度程序加以規范。最后，要將審計統計工作的質量作為考核審計部門、人員的重要部分，依據相關的制度程序，對各部門人員進行評價獎罰。
（二）建立科學合理的煙草行業審計統計指標體系
審計統計指標是反映審計工作成果和審計工作情況的基本概念和這些概念在一定時間、空間內的具體數值，前者是審計統計指標的設計形態，后者是審計統計指標的完成形態。確定審計統計指標的設計形態，建立一套與審計工作相適應的審計統計指標體系，是審計統計工作的前提條件。上文已經提到煙草行業目前仍沿用審計署的統計報表和審計報表，對煙草行業的指導意義有限；而統計指標的合理性即是審計統計工作能否發揮作用的關鍵，也是外部監管機構、內部權力機關進而內部審計機構評價企業內部審計、內部審計機構、內部審計人員工作成效的主要依據。煙草行業審計機關亟需構建出一套科學合理并且適合自身行業特點的審計統計指標體系和審計統計報表樣式。在指標體系的構建過程中，應該充分考慮煙草行業自身的特點，做到“三個結合，三個反映”：科學合理地將總指標和分指標結合、直接指標和間接指標結合、貨幣指標和非貨幣指標結合，能夠簡單真實地反映審計成果、審計效果和審計效率。通過不斷地改進完善使行業審計統計指標體系能夠科學合理、繁簡得當、具有可操作性，既符合客觀實際，又有適當的超前性，做到全面準確、不重復、不遺漏。
（三）加強領導重視、抓好隊伍建設、加大培訓力度
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研究方法是否適當、，直接著審計理論研究的質量和效果，是促進或制約審計理論研究水平提高的重要因素。正如巴甫洛夫所說，“初期研究的障礙，乃在于缺乏研究法。無怪乎人們常說，科學是隨著研究法所獲得的成就而前進的。研究法每前進一步，我們就更提高一步，隨之在我們面前也就開拓了一個充滿著種種新鮮事物的、更遼闊的前景。因此，我們頭等重要的大事乃是制定研究方法?！遍L期以來，在理論研究水平上，審計相對落后予及其他相關學科，很大程度上也是圍于方法論的落后與不夠豐富。
在按照慣例將研究方法分為規范法(Normative approach)和實證法(Positive approach)兩大類別的基礎上，本文將深入探討規范法、實證法在審計理論研究中的具體運用形式，并系統闡述其關系定位問題。
一、 審計理論研究的規范法
一直到20世紀50年代，與論述會計理論的豐富資料相比，在審計中，很難找到論述審計理論的文章或專著①。莫茨(R．K．Mauts)和夏拉夫(H．A．Sharaf)合著的《審計理論結構( philosophy of Auditing)》(1961年)開拓了審計理論研究的先河，并為規范式審計理論的發展，做出了開拓性的貢獻。審計理論研究中所用的規范法，既有莫茨和夏拉夫的方法，后來還出現了其他具有普遍指導意義的研究方法，包括研究方法、檔案研究方法、比較研究方法等。
(一)哲學研究方法
一般而言，一門學科發展到一定程度以后，它將開始對自己的目的和本質等理論問題提出疑問，并開始尋求哲學的指導。不容否認，第一次從哲學的高度系統地、科學地探索審計理論的，是里程碑式著作《審計理論結構》。
在審計理論的研究途徑上，該論著的作者運用哲學中的一些概念和方法，對各種審計理象。進行了全方位的探索。一是理解(comprehension)，即以概括性的眼光對審計理論作全面的思考：二是展望 (Perspective)，即從綜合的、相互聯系的角度考慮每一個審計問題；三是洞察(1nsight)，即超越偶然認可時慣例或信念去深刻認識推論的前提；四是想象 (Vision)，即超越時空，預測審計理論的前景和目標⑧o具體說來，理解這一研究途徑是要在審計這門學科中尋求那些較有普遍性的概念，諸如證據、應有的關注、披露和獨立性等，對這些具有廣泛適應性的概念進行研究；展望時需要據棄那些特殊的理由、超越個人成見和既得利益，對每一個問題都應根據其綜合的重要性和各個方面來考慮，而不應僅從一個或幾個有限的角度去考慮；要有所洞察需要在審計知識領域里避免偏見和提出不科學的推論，有必要揭示并接受審計基本假設作為審計理論的基礎；發揮想象時則需要真正擺脫日常問題的困擾并長期致力于發展審計知識領域，對本學科持超然而嚴肅的態度，去發現問題所在并預見其對未來的影響。
在審計理論的研究方法上，作者認為，哲學研究的傳統方法——方法和估價方法對發展審計理論較為有益。在審計中，存在著客觀事實和主觀估價這兩個研究課題。對此，需要采用兩種不同的研究方法③。由于審計判斷取決于通過收集或確定證據獲得的信賴程度，因而有必要像哲學研究那樣，對知識和證明理論進行研究，使用分析法。但另一方面，審計職能是在重視道德行為的“榮譽制度”下實現的，審計人員的價值標準起著決定性的作用。對．每次審計檢查9若無行為規劃和衡量標準可供借鑒，要保證令人滿意的業績，就必然依靠審計人員的職業責任感，這就需要使用估價法。總之，審計的基本性質使自己的某些方面適合于使用分析法，而在其他一些方面適合于使用估價法。
從哲學高度進行的審計理論研究，除了《審計理論結構》之外，值得一提的還有美國會計學會(AAA)出版的《基本審計概念說明(A statement of basic auditing concepts)》(1972)和尚德爾(C．W．Schandel)編著的《審計理論——評價、調查和判斷(Theory of auditing: evaluation，investigation，and judgement)》(1978)。作為理論上對莫茨和夏拉夫的響應，《基本審計概念說明》倡導審計理論要適用于所有的審計類型，具有全面性和抽象性；而在接受莫茨和夏拉夫的挑戰之后，《審計理論——評價、調查和判斷》則力求：“直到審計中所有有用的概念都得到闡述，并能夠經受哲學性檢查”。
(二)
史學家郭道揚教授指出，在審計研究中，只有以審計史學研究為基礎，也只有對每一理論的研究首先從歷史淵源上加以追索，方可揭示理論內涵中的本質問題，把握這一理論的歷史成因及歷史進展，以及正確評價某一理論問題對實踐的指導作用，這便是任何一個審計理論問題的研究都必須以歷史研究作為起點的基本原因。審計表現為一個歷史的延續過程，為發揮審計在現時發展中的作用，既必須研究歷史的繼承性問題，又同時有必要研究歷史的延續性問題，以最終達到測試未來審計世界大趨勢的目的?！妒澜鐚徲嬍贰?文碩，1996)即是運用歷史研究的方法進行審計理論研究的典范。作為第一部世界審計通史，該書分國家審計的發展、民間審計的發展、會計帝國大戰、內部審計的發展以及專題審計史共五個部分，展示了審計演進的軌跡。作者從歷史的視角，以追根溯源的科學態度，豐富了審計理論研究方法。
(三)檔案研究方法
審計不但因受托責任的發生而發生，而且因受托責任的發展而發展。受托責任作為一種最具綱領性和普遍性的總方式，當然只能見之于最基本、最普遍的審計現象。而不同人士、不同職業組織往往站在不同的立場上認識這些最基本1最普遍的問題，難以直接窺見審計的本質，這就需要我們對紛繁復雜、觀點角度各異的檔案資料加以研究。這種通過對相關的重要審計論著和審計職業組織公告等檔案進行綜述，系統研究審計理論的方法，可稱為檔案研究方法。王光遠編著的《管理審計理論》(1996)即是一例。為“了研究基本的管理審計問題，他通過檔案查閱了有代表性的會計審計學者及相關職業組織為管理審計基本理論問題的種種認識，不僅系統研究了美、英、日等國內部審計師協會的準則和調查報告，美、英、日、澳等國政府審計署的準則和其他公告，美、英管理協會的公告和調查報告，管理咨詢服務公告，納稅實務責任公告，會計與復核服務公告，鑒證準則公告，還系統研究了馬丁德爾的《對管理的科學評價》、倫納德的《管理審計》、利奧·赫伯特的《管理業績審計》、格林的《公營部門貨幣價值審計》、理查德·布朗的《政府業績審計》，以及《會計評倫》、《會計雜志》。、《會計、審計與受托責任學刊》、《財務受托責任與管刊》、《管理審計學刊》、《注冊會計師雜志》等刊物上的相關論文。然后，在大量掌握檔案資料的基礎上，進行分析。、比較和綜合，編著了《管理審計理論》。該論著使我們很清晰地看清了檔案研究的基本步驟，進一步豐富了審計理論研究的方法論體系。
(四)比較研究方法
自從婁爾行教授開創了國內比較會計研究的先河以來，比較研究方法不僅在我國的會計理論研究中推廣開來，而且，在審計理論研究中也開始具有重要的價值和地位。比較審計理論研究采取的做法是，概括不同主體在審計理論和實務方面的共性和個性，分析其因素和發展趨勢，從中發現國際慣例，以期改進審計實務和提高審計理論水平。南開大學蕭英達、張繼勛·、劉志遠合著的《國際比較審計》(2000)是比較審計研究的代表性著作。作者采用以空間比較為主，與時間比較相結合的方法，從兩個不同的視角透視了審計理論和審計制度。他們主要比較了世界上各主要國家現行審計制度、審計理論和審計實務之間的異同，同時也對審計制度發展變化的歷史做了必要的考察和說明，為建設和完善我國的審計制度和審計準則提供了可資借鑒的基礎。
二、 審計理論研究的實證法
實證理論概念直至20世紀60年代才出現在會計文獻中。在此之前，絕大部分會計文獻都屬于規范性的，強調的是如何限定會計，而不重視以實證的方式去驗證這些限定所依賴的重要假設。財務經濟學在50年代和60年代的發展最終導致了這種新理論在會計上的，而這些應用則促進了實證研究與實證理論概念在會計上的推廣④。盡管其時首倡審計理論研究的莫茨和夏拉夫認為，數學法并不適用于審計學，除最簡單的模型以外，在審計發展的現階段(60年代)，建立適應于審計學的數學模型是不可能的⑤，但審計本身畢竟就是一種實證性的行為“，而且時過境遷，審計理論研究方法發展到以數學法為主的實證法與規范法并重，已成為一種既成事實和既定方向。
實證反對從抽象的概念出發，強調客觀證據，而不是個人的知識或判斷，被用來事物“是什么”。相應地，實證研究過程不同于強調邏輯推理、被用來研究事物“應該是什么”的規范研究過程。實證研究的一般步驟是：(1)進行調查，或案例研究、訪談、實驗；(2)將通過調查，或案例研究、訪談、實驗等途徑獲得的數據資料做系統整理和計量；(3)概括和歸納計量分析的結果；(4)以邏輯和數學方法得出研究結論；(5)做出上的詮釋，建立理論模型；(6)檢驗研究命題或理論模型，接受或修改甚至推翻原假設。。
(一)問卷調查法
圍繞審計理論的某一特定命題，設計、合理的問卷，進行問卷調查，根據收回的有效問卷進行實證分析，這是一種相對簡便易行而又常用的實證法。采用這種方法，對問卷設計的要求比較高，問卷既要便于接受調查者理解和準確回答，又要能全面、準確地涵蓋所需了解的。另外，為了保證問卷調查研究成果的質量，還要盡量提高問卷的回收率和所回收問卷的有效性。注冊師協會1997年就注冊會計師執業環境、行業、事務所體制改革、國有審計等四個方面，對整個注冊會計師行業進行了一次問卷調查，其成果“注冊會計師行業問卷調查分析報告”刊登于1998年2月21日的《中國財經報》上，這次問卷調查，是要以實證方法研究、解決審計理論問題。其精神與有效性，對我國審計理論實證研究的開展，對理論聯系實際的學術風氣起到了推動作用o
(二)案例研究法
每一個重大審計案例的背后，總是隱藏著一些深層次的審計理論問題。認真研究重大的審計案例，尋找其理論根源，已成為世界各國審計理論界的慣例。案例研究方法正是通過觀察現實世界所發生的典型審計案例，思考重大審計訴訟案例的判決結果，昭示審計理論滯后于審計實務，還是表明審計實務界對現有審計理論缺乏科學理解，進而根據研究結果，為審計理論的發展完善和審計實務的改進提供有益的意見和建議。例如，李若山編著的《審計安全——國外審計訴訟案例》(1998)取材于美國審計界和英國審計界所發生的，真實、具體的審計訴訟案例，范圍包括傳統與典型審計案例、非會計報表類審計案例，證券行業審計案例、其他行業(如工交、商業、運輸、醫療)審計案例。編者針對審計訴訟案例的判決情況及涉及的審計過程，認真查找審計人員在具體訴訟案例中是否存在審計程序上的缺陷以及所應承擔的審計責任，思索每一重大審計案例對完善、改進審計理論有何啟示與教訓，堪稱審計理論案例研究的典范。
(三)實驗研究法
實驗研究可以采取實驗室實驗和實地實驗兩種形式。前者是在控制嚴密的實驗環境中進行的，而后者是用現實世界的真實客體進行的。具體做法是，分控制組(Control group)和處理組(Treatment group)進行實驗，根據實驗結果分析研究命題。采用這一研究方法，一般來說，由于實驗可以重復進行，研究結果容易驗證和復核。但象審計一類的不屬于科學的研究命題，重復實驗的條件很難雷同甚至不變。而且，控制組的選擇要剔除干擾因素，難度比較大，實驗研究的結果也就可能會受到“噪音”的干擾。 SCidler在1974年通過實驗調查投資者對包含不同信息的審計報告的看法，在“審計報告的符號與交流（Seidlerd在1974年通過實驗調查投資者對包含不同信息的審計報告的看法，在“審計報告的符號與交流”（Symbolism and communication in the auditor\\'s report)”一文中提出了著名的“符號論”，所用的研究方法即是實驗研究方法。
(四)專家訪談法
專家訪談法是針對特定命題，對具有相當資歷及代表性的專家進行訪問或組織談話，綜合分析訪談后，得出研究結論。采用這一研究方法，由于專家的意見一般具有權威性、針對性，不同專家的意見往往相互印證或補充，還能提供多種視角和多個層面的觀點和看法，最終結論往往較為權威、可靠。不過，接受訪談的專家發表的意見難免帶有主觀成分，難于進行數量化的統計分析，因而利用專家意見不能代替對客觀資料的分析。中國的馬秀如博士1996年編著的《公開發行公司實施內部控制之研究》，即是運用專家訪談法進行審計理論研究的先例。編者在研究企業界的不當內部控制觀念和新頒布的《公開發行公司建立內部控制與內部稽核實施要點》的缺陷時，以座談會、一對一面談等形式，通過專家了解其所接觸的企業界人士對內部控制所持的錯誤觀念和上述《實施要點》的不足，然后提出相應的改進建議。
(五)統計法
統計分析法要使用大量的數據資料和數理統計模型，進行統計假設檢驗。這種的，在西方的學術界已蔚然成風，在審計中已占有舉足輕重的地位，以至出現了這樣一種說法，“沒有數據沒有模型就不是真正的研究，或者不是的研究?！彪m然有些言過其實，但統計分析法相對較為科學、客觀這；優點卻是顯而易見的。隨著統計知識的普及和實證研究的興起，統計分析法在我國審計理論研究上的應用，已經不再局限于最初的描述性統計階段，而是開始趨于采用較為復雜但所得結論更為嚴謹的數理方法。國內較早用統計分析法進行審計理論研究的例子，是李樹華博士的“上市公司97年年度報告審計意見之實證研究——統計特征及信息涵義”。該文探尋我國上市公司1997年年度報告審計意見所具有的統計特征及相應的信息涵義時，采用了橫截面分析、描述性統計的方法。
三、 規范法與實證法在審計理論研究中的關系定位
(一)規范法與實征法在審計理論研究中的區別。
1．切入點不同
規范法是以歸納演繹為主，強調價值判斷，研究事物“應該是什么”的一種定性研究方法。由于審計是一門科學，因而注重定性分析，運用規范法進行審計理論研究是古已有之的傳統。而實證法是以統計分析為主，強調經驗證據，研究事物“是什么”的一種側重定量的方法。審計作為一門與實踐緊密聯系的科學，在“證據”這一關鍵上，便與實證研究過程取得一致。這為實證方法融入到審計理論研究中來，奠定了良好的基礎。
2．功能和趨勢不同
規范法的審計理論研究功能是，提供統一、規范的標準，作為最佳審計實務的，即指導和優化審計實務。而實證法的審計理論研究功能是，對出現的不同審計實務，進行解釋并考慮其和經濟后果，預測實務界會采用什么樣的特定審計實務，
即解釋和預測審計實務。過去，學術界和職業界在采用規范法還是實證法的取向上并無明顯分野，進行學術研究或職業研究，都不會偏執一端。但最近開始出現一種傾向，即：學術研究和職業研究一般采用不同方法，學術界為了能更好地讓人們理解審計信息的作用和影響，偏愛實證法；職業界在致力于統一審計實務和提高審計有用性的過程中，偏重規范法。
(二)規范法與實證法在審計理論研究中的聯系
一方面，實證審計研究建立假設的前提條件之一，是規范法形成的審計理論；實證研究的結論也只有通過規范，才能上升為經世致用的理論，用于規范和優化審計實務。另一方面，規范審計研究的前提假設如果未經實證檢驗，結論無疑將缺乏堅實的基礎，而主觀的價值判斷是很難被普遍接受的。這決定了規范法需要實證法為之提供實踐上的依托。因此，規范法與實證法不是相斥的，相反，在審計理論研究中，應將兩者很好地統一起來。
在具體研究審計理論問題時，首先，研究人員應盡可能排除自己的個人偏見與主觀的價值判斷，通過實證研究，對審計實務及相關現象“是什么”做出客觀、準確的解釋和預測。在此基礎上，可以采用一定的價值判斷標準，利用規范的方法得出“應該是什么”的審計規范理論。然后，還需在實踐中檢驗審計規范理論的科學性與有效性，這又成為實證研究的任務?？傊?，整個審計理論研究圍繞著“實證研究——規范研究——再實證研究”這條思路展開，使審計理論在密切聯系實際的過程中不斷獲得發展。
(三)規范法與實證法在我國審計理論研究中的現實選擇
現實的矛盾是，從規范法和實證法的相互依賴關系來看，需要在審計理論研究中將兩者統一起來。但如果從順應國際傾向的角度出發，審計理論研究又似乎要在學術界強調實證法的主導地位，而在實務界確認規范法的權威。于是，我國的審計理論研究如何在規范法和實證法中進行取舍，是一個需要認真思考的現實問題。
應該看到，我國審計的現狀是，盡管規范研究還夠不上成熟，但實證研究甚至才剛剛起步。即便在準則制訂和實務規范的過程中，審計職業界應考慮的重要因素之一便是準則、規范的，也需要實證法的運用。因此，現實的任務是，不能僅僅滿足于可以駕輕就熟地進行規范審計研究，而必須加快實證審計研究的步伐，加大實證審計研究的力度。但也不能從一個極端走向另一個極端，忽視規范審計研究。而應將規范法與實證法并重，并考慮將兩者緊密聯系起來，使規范研究成果與實證研究成果能夠相互借鑒和印證。我國審計職業界和學術界唯有攜起手來，極大地豐富規范研究和實證研究，才能更好地服務于提高我國審計理論水平這一根本目的。
注釋：
①見文碩著：《世界審計史》，管理出版社，1996年， pp624—625。
②見文碩著：《世界審計史》，企業管理出版社，1996年， pp627—628。
③見文碩、肖澤忠等譯，莫茨(R．K．Mauts)和夏拉夫(H．Sharaf)著：《審計理論結構( philgophy of auditing)》，商業出版社，1990年，p．15。
④見黃世忠、陳少華、劉海彬等譯，瓦茨(Ross.Watts)和齊默爾曼(Jer01dL．Zimmerman)著：《實證理論》，中國商業出版社，1990年6月第一版，p．16。
⑤見文碩、肖澤忠等譯，莫茨(R．K，Mauts)和夏拉夫(H．A．Sharaf)著：《審計理論結構(Thephil00phyofaudit- ing)》，中國商業出版社，1990年，pp82—83。
審計統計分析報告范文4
1、積極開展農村土地承包經營權確權登記試點。一是起草了《縣農村土地承包經營權確權登記試點工作實施方案》（府辦發[]149號）和《關于成立縣農村土地承包經營權確權登記試點工作領導小組的通知》（府辦函[]50號）；二是積極與確權登記業務技術實施單位銜接，并測算試點鎮鄢家鎮工作經費等，為試點工作做好準備。
2、切實做好縣農村土地承包仲裁委員會日常工作，開展調解仲裁業務，完善了農村土地承包仲裁委員會各項配套制度，以規范的工作程序受理調解案件。
3、全縣10個鎮、109個村分別建立了農村土地承包調解委員會和農村土地承包糾紛調解小組，并建立了有關工作制度。
4、全縣統一印制和使用了規范的土地流轉合同文本，實行了大宗土地流轉登記備案制度，并對截止年12月31日單起流轉面積在10畝以上的土地流轉行為進行了備案登記，并及時上報了調查登記表。
5、開展了耕地撂荒情況調查，并撰寫了調查分析報告。
二、積極推進土地規模經營
1、積極開展“小集中”試點。今年，有、2個鎮開展土地經營“小集中”試點工作，已經實施土地“小集中”的組7個，土地“小集中”涉及農戶419戶，面積1963畝，配套的基礎設施投入資金1153萬元。
2、幫助3個農民專業合作社集中連片流轉農民承包地發展規模經營。
3、建立鎮土地流轉服務中心，開展土地流轉服務指導工作。在去年10個鎮均建立了土地流轉服務中心的基礎上，今年，重點是健全和完善了土地流轉服務中心相關配套制度。
4、為確保土地流轉依法、規范、有序、穩妥進行，出臺了《縣推進農村土地承包經營權流轉的實施意見（試行）》（府辦發[]90號）。
5、建立土地流轉管理系統。利用《市土地流轉信息網》，在網上土地流轉信息，向市上報了6條土地流轉新聞信息。
三、加強農民負擔監管，確保減輕農民負擔和強農惠農政策落到實處
1、健全完善了糾正損害農民利益突出問題工作聯席會議制度和縣、鎮農民負擔監督管理工作領導小組及其辦公室。
2、加強“一事一議”籌資籌勞管理，統一了“一事一議”文本表格，嚴格審核審批“一事一議”方案，縣農業局配合縣綜改辦、縣財政局參與了對全縣年“一事一議”財政獎補項目的申報審查和年項目實施等情況的監督檢查。
3、及時發放監督卡。全縣統一內容、統一格式、統一印制《農民權益義務監督卡》7.17萬份，在5月底以前發到戶達95％以上。
4、堅持和完善了農民負擔預決算制度，做好涉農收費審查備案和涉農收費公示。對全縣107個村農民權益義務預算方案和10個鎮（涉及96個村249個項目）一事一議籌資進行了嚴格審核審批?？h農民負擔監管辦會同縣財政局、縣物價局和縣監察局共同審查涉農收費項目31項，備案保留31項，并及時上報了審查備案情況；各鎮均公示了主要涉農收費項目，通過《農民權益義務監督卡》將主要涉農收費項目和現行主要農村政策公示到農戶。
5、加強和完善農民負擔日常監督檢查和專項審計。今年，先后開展了2次農民負擔監督檢查，并迎接了省、市農民負擔專項檢查，農民負擔專項審計53個單位，審計金額269.4萬元。
6、認真做好糧食直補和農資增支綜合補貼，油菜、小麥、玉米、水稻良種補貼面積核實工作。繼續開展了在4個鎮確定的20個調查村20戶調查農戶農民繳納稅費動態監測工作，并按要求及時上報了監測資料。
四、加強農民專業合作社建設指導
1、抓好示范社建設，繼續做好對原省級示范社的幫扶指導。今年，成功申報并由市農業局命名了4家市級示范社，成功申報并由省農業廳命名了1家省級示范社，全年新發展專合社13個。
2、在被評為市級及市級以上的專合社示范社中全面推行了《農民專業合作社財務會計制度（試行）》，并組織17個市級及市級以上示范社參加了市開展的理事長和會計培訓。
3、及時掌握專合社發展動態，完成了專合社名錄庫更新申報工作。
4、為專合社搭建宣傳和營銷平臺。組織了2家專合社參加了第三屆全省農民專業合作社優質農產品迎春大聯展，反響較好。
五、切實做好農村集體“三資”管理
1、認真做好《省農村集體資金資產資源規范化管理辦法（暫行）》的宣傳和貫徹工作。以縣農業局、縣財政局的名義聯合轉發了該《辦法》（農發[]66號），并提出了貫徹的相關要求。
2、組織完成了對全縣村、組集體資產和資源的全面清理工作，并按資產的類別建立完善了固定資產臺賬，對村、組的資源實行了登記簿管理，逐項記錄集體所有的資源。
3、積極推行會計委托。截止目前，全縣實行會計委托的鎮7個（涉及村74個）。
4、切實開展村組財務公開工作。以縣農業局、縣監察局的名義聯合轉發了農業部、監察部《農村集體經濟組織財務公開規定》，并提出了加強對村組財會人員的業務培訓和業務指導、加強檢查監督等要求。及時開展了以財務公開為主要內容的村務公開，切實做到常公開、真公開。
5、認真開展農村經濟審計工作。一是指導各鎮開展村組“一事一議”，土地補償費和村干部任期責任等審計工作。全年共審計村組537個，審計金額9067.55萬元。二是由市、縣、鎮三級聯審了1個村（鄢家鎮新安堂村）。
六、認真開展農村經濟、農業生產等統計工作
使用統計軟件進行數據處理，按時按質完成了各項統計報表，積極開展統計調查和統計分析，完成了3篇統計分析材料。
七、其他工作
1、認真辦理農民群眾來信來訪。全年共接待16起23人次有關土地承包、惠農政策等方面的來電來訪，并進行了妥善處理，做到事事有回復。
2、積極開展農經調研。圍繞農民增收，農民權益維護，耕地撂荒，一事一議財政獎補等內容，共完成了4篇專題調研，并形成了調研報告。
八、下年工作打算
（一）農村土地承包及土地流轉管理
1、進一步搞好農村土地承包經營權確權登記試點，基本完成全縣試點工作；進一步做好土地承包和土地流轉合同的簽訂指導、審查鑒證、糾紛調解等日常工作。
2、做好縣農村土地承包仲裁委員會日常工作，指導鎮建立健全鎮農村土地承包經營糾紛調解工作機制和相關制度。
3、做好土地“小集中”、土地流轉服務中心和土地股份合作社相關工作。
4、進一步完善農村土地承包及土地流轉信息化管理系統，建立土地流轉信息平臺；規范土地承包和土地流轉管理。
（二）農民負擔管理
1、健全完善糾正損害農民利益突出問題工作聯席會議制度，防止農民負擔反彈；認真搞好農民負擔預決算、監督卡發放、涉農收費審查備案和農民負擔專項審計；嚴格執行“一事一議”制度。
2、開展農民負擔明察暗訪，加強和完善日常監督檢查。
3、將減輕農民負擔工作納入政府綜合目標管理考核內容，簽訂目標責任書。
4、繼續在4個鎮20個村20戶開展農民負擔動態監測。
（三）農民專業合作組織建設
抓好示范社建設，建立長久聯系，保持經常聯絡，為其提供幫助指導服務；及時掌握農民專合組織發展動態。
（四）農村“三資”管理
1、加強村組民主理財小組建設，提高他們參與民主管理和民主理財的水平和能力。
2、繼續推行“會計委托制”和財會電算化。
3、做好以財務公開為主要內容的村務公開工作；繼續開展對三分之一以上村社財務審計；市、縣鎮聯審1個村。
4、建立健全村組債務債權臺賬，及時掌握村組債務動態。
5、繼續貫徹實施《縣村社集體財務管理實施細則》等規定，抓好各項財務管理制度建設。
審計統計分析報告范文5
一、考核內容及評分標準
（一）農民負擔監督管理（15分）
1、農民負擔監督管理工作目標任務明確，工作責任制度健全，工作措施具體，做到的計1分，缺一項不計分。（1分）
2、宣傳貫徹有關農民負擔的法律、法規和政策，對本地區涉農收費項目和標準清理整頓和全面公示，沒有出臺違反政策加重農民負擔的文件，沒有發生亂收費、亂攤派、亂罰款和搭車收費等違規行為，做到的計3分。未完全做到的根據每項工作情況按比例扣分，違規收費行為發現一起扣0.5分;出臺違反政策加重農民負擔的不計分(3分)
3、“一事一議”籌資籌勞管理規范。未將“一事一議”籌資列為固定收費項目，對確需籌資籌勞的按規定程序辦理了審批手續，沒有出現擅自籌資或批少籌多、擅自改變資金用途或者勞務使用范圍、強制性以資代勞的，做到的計3分。發現一起違規的扣0.5分。（3分）
4、各項惠農政策全部落實，農民負擔及補貼政策監督卡發放到戶。嚴格按監督卡的標準發放惠農補貼款，不得出現違背農民意愿強行代扣代繳、降低標準、擠占挪用等行為；不得出現用非法手段和錯誤做法向農民強行收費的現象；不得出現違背農民意愿強行推行各類有償服務的問題。做到的計3分。沒有做到的發現一次扣0.5分。凡在涉農收費和惠農政策落實問題上被各級紀檢監察機關立案或者被上級檢查組檢查出問題并造成不良影響的取消單位年終評優資格。（3分）
5、對涉農負擔的來信來訪有記錄、有查處、有反饋意見，無越級上訪和重復上訪，確保本地區范圍內不發生涉及農民負擔的和惡性案件；對涉農負擔存在的突出問題和對上級明確當年需專項治理的問題進行了專項整治；對上級督辦的涉農負擔案（事）件，依紀依規追究了有關人員的責任，并報告了查處結果。未出現隱瞞不報和壓案不報的問題，做到的計3分。上述未做到的，視情節扣分。（3分）
6、每半年至少對本地區涉農負擔進行一次檢查，并向市農民負擔監督管理辦公室提交檢查報告和有關情況統計表，做到的計2分。沒有進行檢查或報告情況的分別扣1分。（2分）
（二）農村土地承包管理（20分）
1、農村土地承包管理工作目標任務明確，工作責任制度健全，工作措施具體，做到的計3分。缺一項扣1分。（3分）
2、廣泛深入宣傳貫徹有關農村土地承包的法律、法規和政策，繼續做好土地承包經營糾紛調解和經營權證變動登記工作。凡屬農村承包土地增減變動而需辦理農村土地承包經營權證變動登記手續的，以村為單位填寫申請表，以鎮（街辦）為單位依法集中辦理。對涉及土地承包糾紛的來信來訪有記錄、有調處、有反饋意見，無越級上訪和重復上訪，確保本地區范圍內不發生涉及農村土地承包的和惡性案件，做到的計5分。來信來訪無記錄的扣0.5分。應調處未調處的，發現一次扣0.5分。越級上訪和重復上訪的，發現一次扣0.5分。發生的扣1分。發生惡性案件的不計分。農村承包土地增減變動而未辦理農村土地承包經營權證變動登記手續的，發現一個村扣0.5分（5分）
3、依法加強農村土地承包經營權流轉管理工作。以鎮（街辦）經管站為依托，組建農村土地流轉服務中心。要求鎮（街辦）、村分別建立農村土地承包經營權流轉臺賬和流轉登記備案花名冊。需辦理權證變更登記的，按有關規定和程序，申請、審批、審核、上報，做到的計5分。流轉服務中心未組建的扣2分，流轉臺賬和流轉登記備案花名冊未建的扣1分，不按規定審批、審核和上報的，發現一次扣0.5分。（5分）
4、加強農村土地二輪延包檔案管理工作。按照上級有關文件規定，確保本地區范圍內二輪延包檔案資料收集整理完整，軟、硬件設施配備齊全，檔案管理員明確到人。逐步實施農村土地承包工作微機化管理，完成基礎數據錄入工作，確保農村土地承包信息數據庫的成功建立，做到的計5分。檔案收集不全，未整理的視情況扣0.5-1分。檔案設施應配備而未配備的扣0.5-1分。未明確檔案管理員的扣1分。信息數據庫未建立的扣0.5分-2分。（5分）
5、年末對照工作目標任務進行全面自查，并向市經管局書面報告自查情況，做到的計2分，缺一項扣1分。（2分）
（三）農村財務監督管理（22分）
1、財務管理（8分）
（1）實行村級財務收支兩條線管理的計1分，未實行的不計分。（1分）
（2）村級財務收支實行預決算制度的計2分，缺一項扣1分。（2分）
（3）實行電算化管理并規范運作。配備專用電腦、打印設備、專用機房，并建立崗位責任及日常操作管理制度計2分，缺一項扣0.5分。（2分）
（4）村級財務定期結算，按季報表。分村上報半年和年終財務報表到市經管局，缺一項扣1分。（2分）
（5）財務檔案集中管理，并建立借閱及管理制度計1分，制度未上墻和無借閱登記簿各扣0.5分。（1分）
2、民主管理（6分）
（1）建立民主理財組織，健全民主理財制度的計1分，缺一項扣0.5分。（1分）
（2）定期開展民主理財活動，理財活動有記載，全年不少于4次計1分，缺一項扣0.25分。（1分）
（3）村級財務嚴格執行“三簽一審”制度的計2分，抽查發現一張不合規原始憑證扣0.5分。（2分）
（4）財務公開欄規范，按時按質按量公開，全年不少于4次的計2分，未按時按要求內容公開和財務公開檔案不全的各扣0.5分。（2分）
3、集體資產管理（4分）
（1）嚴格執行財務管理制度，確保當年收支平衡的計1分，有收支未平衡的村扣0.5分。（1分）
（2）努力發展村級集體經濟，90%的村集體經濟純收入達到5萬元,計2分。80%的村集體經濟純收入達到5萬元，計1分（2分）
（3）規范興辦公益事業做法，杜絕新增村級債務的計1分。有新增債務的不計分。（1分）
（4）農村集體資金、資產、資源管理方面如出現被紀委檢察機關立案查處的，取消單位年終評優資格。
4、審計監督（4分）
（1）審計機構健全，人員落實的計1分，缺一項扣0.5分。（1分）
（2）年初有計劃，審計有報告，處理有結論的計1分，缺一項扣0.5分。（1分）
（3）審計檔案完整，審計結論正確并報市經管局備案的計2分，未備案的扣1分。（2分）
（四）農經統計（3分）
1、按時準確上報農村集體經濟統計報表和農民專業合作社報表的計2分，未按時或不準確的各扣1分。（2分）
2、按要求上報農經統計分析報告的計1分，未上報的不計分。（1分）
（五）農民專業合作經濟組織發展（10分）
1、加強引導，發展農民專業合作社，各鎮（街辦）經管站至少要培育1家規范化管理的農民專業合作社示范社，以點帶面，推動工作計4分。新發展1家以上農民專業合作社計1分，沒有的不計分。（5分）
2、規范農民專業合作社組織建設，吸納社員，入股發證的計1分，未發展社員的不計分，未發社員證的扣0.5分。（1分）
3、規范農民專業合作社的運作，設立成員賬戶，記載成員的出資額和該成員與合作社的交易量的計1分，缺1項記載扣0.5分。（1分）
4、規范農民專業合作社的財務管理，按章程規定進行盈余分配的計2分，未進行盈余分配的不計分。（2分）
5、開展生產經營活動，通過專業合作社的優勢，幫助成員人均增收500元以上的計1分，達不到的不計分。（1分）
（六）綜合類（20分）
1、全年上報農經信息10條以上（從3月份起每月上報1條），調研文章2篇，并按要求上報全年農經工作總結的計10分。上報少1條（篇）扣0.5分，直至扣完為止。不按月上報農經信息的作當月未上報處理。（10分）
2、各項農經工作明確專人管理、專人負責的計6分。即明確信息調研員、農民負擔監督管理員、土地承包管理員、農經統計員、農村財務管理員、農民專業合作社服務管理員等六員并向市經管局上報備案的。缺一員扣1分；（6分）
3、按時參會，按要求上報各種表格，重大事件及時報告、處理的計4分。開會遲到一次扣0.5分，無故缺席的扣2分。（4分）
（七）領導評議（10分）
建立健全農村經營管理工作由經管站長（財政所長）負總責親自抓，全體經管干部參與抓的工作機制。目標責任分解到位，切實做到任務到人，責任到人。政令暢通，對農經管理工作焦點問題、難點問題，靠前指揮、一線協調、現場督辦。
二、考核評分辦法
（一）市經管局建立年度考核登記簿，做到考核有依據，平時檢查有情況，上報材料和報表有記載，有關考核項目實行分月、分季、年終實地據實考核。
（二）實行定量考核與定性考核相結合。有定量指標考核的項目實行比例記分；有定性考核的項目，分等次確定記分。單項扣分扣到零分為止，不記負分。
審計統計分析報告范文6
關鍵詞：企業；集團；財務；控制；體系；構建
1財務人員控制系統
提高企業集團控制效率的有效途徑是通過對子公司財務人員的控制,加強財務監控,母公司對子公司財務人員的控制通?？刹扇∷姆N方式:
1.1委派制
企業集團公司委派的財務總監,其人事關系、工資關系、福利待遇等均在母公司,費用由子公司列支。被委派的財務總監,應組織和監控子公司日常的財務會計活動,參與子公司的重大經營決策。
1.2指導制
子公司的財務負責人由子公司總經理提名,由子公司董事會聘任或解聘。母公司只能通過子公司股東會、董事會影響子公司財務負責人的產生。同時,母公司財務部門只能對子公司財務部門進行業務上的指導,無權對子公司財務部門命令。此方式的弊端在于容易形成“內部人控制”。
1.3監督制
子公司在決定自身財務部門的設置上有很大的自,母公司基本上不干預。但母公司向子公司派出財務總監或財務監事,負責監督子公司的財務活動。
1.4集中制
在企業集團中,各子公司財務主管由母公司選派，向母公司負責；財務部門相對獨立于各子公司，其人員的人事關系、工資關系、福利待遇等均體現在母公司。以某企業集團(廈門國貿)為例，其財務人員集中辦公，不下放到各子公司。財務部門不是按不同的子公司來設置科室，而是按財務職責的合理分工來設置，分為結算科、會計科和財務科。這種設置方法使母子公司財務有機地融合為一體，使母公司能及時掌握企業集團整體的財務狀況。
2財務制度控制系統
以財務權力和責任為核心的內部財務制度是企業集團公司開展財務活動的行為準則，建立統一財務會計制度，也是企業集團公司實行科學財務控制的前提條件。
企業集團公司內部各層次的財務制度均應重點突出公司權力機構(股東會)、決策機構(董事會)、執行機構(經理層)和財務管理部門四層次的財務權限和責任，包括他們各自在籌資決策、投資決策、收益分配決策等各項財務活動中的權限和責任，以實現企業內部管理制度化和程序化。
3財務目標控制系統
建立自上而下的財務目標控制系統，是實現企業集團公司整體財務規劃的科學保證。通過建立財務目標評價系統，可以全面加強和完善預算管理、資金管理、資產管理、投資管理、財務風險管理等財務管理內容。具體包括：
3.1財務目標評價系統
（1）實行預算控制，建立財務信息網絡系統。企業集團公司可根據子公司的組織結構、經營規模以及公司成本控制的特性進行預算控制：預算的編制采用從下到上的方法，這樣既考慮了子公司的意見，照顧了子公司的利益，又有利于企業集團公司審視子公司的經營活動。預算給每個子公司以明確的經營管理目標和各方的責權關系，便于子公司進行自我控制、評價、調整。通過建立大型計算機網絡系統，將下屬子公司的資金流轉和預算執行情況都集中在計算機網絡上，母公司的財務主管可以隨時調用、查詢任何子公司的財務狀況，全面控制各個子公司的經營情況，及時發現存在的問題，減少子公司的經營風險和制止子公司的資產流失。（2）構建子公司的考核指標體系。企業集團公司及其下屬子公司最終目標是獲取盈利。子公司在獲得運用企業集團公司投入的資本金進行經營活動的權利后，不但要確保資本金的安全和完整，還必須做到盈利，完成企業集團公司下達的投資回報指標。
3.2資金控制系統
資金控制系統包括現金控制系統、籌資控制系統和投資控制系統等內容。
（1）現金控制系統。對大中型企業集團而言，設立內部銀行是企業集團母子公司實施現金控制的有效手段。在內部銀行制度下，每個受控的子公司都在內部銀行開設賬戶，其生產經營活動中的一切交易，通過內部銀行辦理結算，以監督資金流向。各子公司只保留一個費用支付賬戶；內部銀行根據母公司為各子公司核定的資金額度，結合實際需要發放貸款，并對各單位定額內和超定額使用資金實行差別利率計算利息；母子公司間的資金余缺統一由內部銀行進行有償調劑和調度，把閑置現金余額降到最低限度。
（2）籌資控制系統。母公司在現金預測基礎上，研究企業集團資金來源的構成方式，選擇最佳的籌資方式。資金的籌集應與使用相結合，并與企業集團的綜合償債能力相適應，不能盲目舉債，增加籌資風險。因此，子公司所需資金不得擅自向外籌集，而須在企業集團內部籌集，并由母公司財務部門負責此項業務。
（3）投資控制系統。企業集團內部的投資管理是企業集團財務控制系統重要環節，應遵循事前、事中、事后控制相結合的原則，事前定目標、定制度、定操作程序；事中嚴格遵循制度、程度的要求進行；事后進行跟蹤、考核,并反饋結果、意見，以利改進財務控制。
（4）財務信息控制系統。企業集團母子公司間財務信息是否暢通，關系到整個財務控制系統的運行效率。有效的財務信息控制系統應包括下列內容：
①利用財務網絡電算化,強化財務信息報告制度。母公司應制定子公司的財務報告制度，包括事前報告制度和事后報告制度。各子公司在進行重大經營決策前，必須事前向母公司報告。計算機網絡技術的迅猛發展，為財務網絡電算化提供了可能，為提高企業集團公司財務信息的有效性、及時性創造了現實條件。其優點主要體現在：記賬憑證錄入分布在各工作站上同時進行，提高了財務信息的及時性；各子系統可以自動轉賬，形成統一的總賬庫，減輕轉賬工作量，既增加了轉賬的準確率，又提高了轉賬速度；主管領導可方便查詢各種財務數據，并通過應用軟件隨時制成各類統計分析資料與財務分析報告，為高層領導的經營決策提供及時可靠的數據。
②加強內部審計制度。審計在企業集團公司治理結構中有著不可替代的作用。對子公司的審計有外部審計和企業集團內部審計。目前會計師事務所對子公司年度報表的審計屬于外部審計。企業集團內部審計則主要應由企業集團公司的審計部門負責進行。內部審計部門的作用不僅在于監督子公司財務工作，也包括稽查、評價內部控制制度是否完善和企業內各組織機構執行指定職能的效率，也是監督、控制內部其他環節的主要力量。
參考文獻
［1］張小琴.集團公司財務控制體系研究［J］.交通財會.2004,(7).
［2］周密,張曾蓮.論企業集團財務控制模式的選擇［J］.財會月刊.2005,(14)
