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應付賬款的財務制度范文1
【關鍵詞】 商業信用；融資；績效研究
商業信用，是指商品交易中的延期付款或延期交貨所形成的借貸關系，是企業之間的一種直接信用關系。商業信用始于賒銷賒購現象，并且隨著商品經濟的發達而廣泛發展。企業在正常生產經營過程中，通過商業信用賒購商品，延期支付供應商貨款或預收客戶貨款，延期交貨的方式，形成了自然性短期負債，能夠暫時彌補自身的現金流短缺，實現了短期融資。這種融資方式由于其使用成本低，而且使用靈活方便，已經為眾多企業所采用，在批發零售業企業的應用尤為廣泛，逐漸成為其融資的重要手段。
所以本文選擇以我國的批發零售業上市公司為例，通過實證研究，考察其商業信用融資的利用情況，并對其商業信用的融資績效進行了分析。
一、企業商業信用融資研究現狀
雖然商業信用歷史悠久，經過數百年的發展已經成為一種廣泛應用的短期融資形式，但是經濟學領域對商業信用的研究和探索從20世紀60年代才開始進入比較全面的階段?？v觀目前國內外對商業信用的研究，主要集中在以下三個方面：
（一）商業信用融資動因研究
國內外學者對商業信用（作為企業一種融資手段）的存在動因進行了研究。
Petersen和Rajan（1997）認為，商業信用相對于銀行信用具有融資比較優勢，商業信用成本相對較低。Summers和Wilson（1999）通過對英國655家企業的經驗研究對上述結論予以了證明。
另有研究認為，銀行信貸配給的不均衡使得商業信用有繼續存在的基礎，即使相對昂貴卻仍為許多企業所使用。Stiglitz和Weiss（1981）通過對銀企之間信息不對稱的深入分析，認為很多小企業由于財務制度和信息披露制度的不完善，以及缺乏大量可供擔保和抵押的資產，因而得不到銀行信用而選擇商業信用作為替代資金來源。同樣，Danielson和Scott（2002）在研究中使用了測量信用約束水平的直接指標和間接指標，發現銀行信用約束水平與商業信用的使用數量有顯著的正相關關系。
國內學者的研究也證實了國外的上述研究結果。譚小平（2007）認為我國上市公司使用商業信用的基本動因是節約債務融資成本。譚偉強（2006）采用我國上市公司2000―2004年的數據對商業信用作為企業外部融資方式的動機進行了實證研究，發現企業獲得的商業信用與企業規模、財務杠桿、銷售增長率以及國有股比例呈顯著正相關關系，而與短期銀行借款比例和毛利潤率呈顯著負相關關系。
（二）商業信用融資的影響因素研究
在對商業信用融資的影響因素方面，Petersen和Rajan（1994） 利用NSSBF模型對美國大企業和小企業商業信用利用情況分析后得出，大企業與小企業相比明顯較多地利用了商業信用，說明企業規模對商業信用有明顯影響。
而國內學者以我國上市公司為樣本在企業規模對商業信用影響實證研究中得出了兩種結論。一是譚儒勇（2004）、張捷和王霄（2002），以及譚偉強（2006）研究發現，規模較大的企業往往更容易獲得外部融資，特別是商業信用融資。商業信用和企業規模之間存在著正相關關系。二是葉棟梁（2008）利用我國中小企業板塊的47家上市公司2004―2006年的財務數據進行T檢驗后認為，企業規模并不影響我國上市公司的商業信用融資。
（三）商業信用融資的作用研究
1.商業信用的采用會對實體經濟產生一定的影響
Fisman（2001）通過對五個非洲國家企業數據的分析得出，使用較多商業信用的企業具有較高的生產效率。Fisman（2002）還利用44個國家37個行業的面板數據進行了研究，結果表明在金融體系較差的國家，使用較多應付款行業的企業具有較高的增長率。Messmacher（2001）從投資的角度研究發現，1998―2000年墨西哥商業信用的使用與此階段其經濟中的固定投資之間有很強的正相關性。
2.商業信用的采用會對公司治理產生一定的影響
楊勇、黃曼麗、宋敏（2009）利用1995―2000年間上市公司的數據對商業信用融資與公司治理的影響進行了研究，表明商業信用融資在CEO更換中起到了積極作用，兩者存在正相關關系。
3.商業信用的采用會對企業業務增長產生促進作用
王魯平，毛偉平（2009）運用我國300家制造業上市公司1999―2005年的平行面板數據研究發現，商業信用與投資支出負相關，且高成長公司相對于低成長公司其負相關程度更強。張良（2007）在對上市公司進行實證研究后發現，使用商業信用能夠促進企業的業務增長。
二、商業信用存在的理論分析
商業信用的微觀基礎理論主要是經營性動機理論和融資性動機理論。經營性動機理論從商業信用提供者的角度，認為企業提供商業信用的經濟機理是為了降低成本、擴大銷售或平抑市場波動，以實現近期利潤最大化目標乃至遠期的經營目標。融資性動機理論則從企業商業信用融資的角度，認為商業信用存在的經濟機理是滿足融資需求。融資性動機理論又分為信貸配給和融資比較優勢兩種觀點。信貸配給觀認為銀企之間的信息不對稱和道德風險的客觀存在，導致很多小企業無法獲得銀行信用，只能選擇商業信用作為替代融資方式。融資比較優勢觀認為商業信用具有比較優勢，不能被銀行信用所完全替代，一是信息獲取優勢，信用提供者對獲得者所處的行業的風險以及前景有深入了解，并可通過業務往來及時發現客戶經營狀況及信用變化情況，商業信用提供者相比銀行，獲得信息的成本更低，信用風險評估的準確性更高；二是對客戶的控制力優勢，供應商可以利用威脅停止供貨的手段迫使客戶遵守合約，避免遭受客戶潛在的違約損失；三是財產挽回優勢，因供應商對客戶所處行業的熟悉程度，在客戶經營失敗無法還款時，可以索回供應的原材料或產品，并利用已有的銷售網絡再次出售。以上三點優勢使得商業信用的使用成本往往低于銀行信用，具有融資比較優勢。
本文主要依據商業信用的融資性動機理論，探討商業信用融資的績效問題，即對企業在一定時期內，利用其通過商業信用籌集的短期資金從事經營活動所取得的成果進行研究。需要說明的是，本文所指的商業信用是指企業在正常的持續經營活動中，由于結算程序的原因自然形成的那部分短期負債，即企業的應付賬款、預收賬款和應付票據，不包括企業逾期尚未歸還或惡意侵占供應商的資金。
三、數據分析
（一）樣本選取
本文選取我國滬深兩市93家批發零售業上市公司2007
―2009的財務報表數據為樣本進行分析。數據全部來自于國泰安研究服務中心的CSMAR中國上市公司財務報表數據庫、中國上市公司財務報表附注數據庫和中國上市公司財務指標分析數據庫。
（二）描述統計分析
1.賬齡分析
通過樣本企業的報表附注數據，對披露商業信用（包括應付賬款，預收賬款和應付票據）賬齡信息的34家批發零售業上市公司進行了賬齡分析，分別計算了其賬齡在一年以內的應付賬款和預付賬款期末余額占總額的比例，并計算行業平均數，得到如下結果（見表1）。
由表1可見，應付賬款和預收賬款的期末比例都在90%左右，故認為企業在使用應付賬款和預收賬款融資時，能很好地遵守商業信用，而并非通過惡意侵占供應商和客戶的資金來進行生產經營。對于報表附注未披露的應付票據，由于其期限在六個月之內，且可較方便地轉化為銀行信用，所以也不存在長期惡意占用供應商資金的現象。
2.財務指標分析
由于短期負債通常是指一年或者在超過一年的一個營業周期內到期的資金，所以為避免企業逾期尚未歸還資金或惡意侵占資金因素的影響，根據賬齡分析結果對93家樣本公司的應付賬款和預付賬款期末余額進行了調整，選擇賬齡在一年內的應付賬款和預收賬款作為研究對象，剔除了賬齡在一年以上的應付賬款和預收賬款，進而計算了商業信用總和，即商業信用＝一年以內的應付賬款＋一年以內的預收賬款＋應付票據，并考察了其在流動負債和流動資產中的平均占比情況（見表2）。
由表2可見，樣本批發零售業企業商業信用平均占流動負債的45.15%，而短期借款只占流動負債的24.67%，且在總負債中占到了41.29%，商業信用已經成為樣本企業短期融資的主要渠道，亦是其債務融資的主要來源。從商業信用與流動資產的比率來看，商業信用所籌集的短期資金能夠滿足54.87%的流動資產需求，是企業重要的流動資金融資方式。
為進一步分析應付賬款、預收賬款和應付票據三種商業信用融資方式的內部構成，特計算編制了表3。
由表3可見，樣本批發零售業企業使用最多的商業信用是應付賬款，占到了商業信用總和的52.65%；其次是預收賬款，占商業信用總和的33.05%，而應付票據的使用較少，只占商業信用總和的14.31%。可以說應付賬款是批發零售企業利用商業信用融資的主要方式。
由于標準差衡量的是樣本數據的離散程度，由此可見，各樣本企業的應付賬款、預收賬款和應付票據在商業信用中的占比量差異顯著，波動較大。說明各企業對三種商業信用融資方式的偏好不盡相同。根據最小值和最大值，一些企業只使用了應付賬款，而未使用其他兩種商業信用。同樣，另一些企業使用的商業信用絕大多數來自于預收賬款或應付票據，不過這些企業仍然使用了小量的應付賬款。所以說應付賬款不僅是批發零售業企業主要的商業信用融資方式，而且還是使用最為廣泛的一種商業信用融資方式。這也與批發零售業企業的經營方式有關，往往通過從供應商處賒購商品，產生應付賬款，在獲得銷售收入后再予以償還，從而實現資金的流轉。
（二）營運周期分析
上述的分析結果表明，商業信用是樣本批發零售業企業短期資金融資的主要方式，其中應付賬款又是主要方式?？梢娕l零售業企業的經營模式是先以賒購的方式從供應商處取得商品，通過出售商品實現資金回流，再償付之前的應付賬款。這樣就可通過營運周期（營運周期＝應收賬款周轉天數＋存貨周轉天數－應付賬款周轉天數）來考察商業信用的融資績效。本文在93個樣本企業中選取了應收賬款周轉天數和存貨周轉天數相當的企業，計算了應付賬款周轉天數和營運周期得到表4的結果。
表4中的三組企業，其應收賬款周轉天數和存貨周轉天數的規模相當，但因應付賬款周轉天數差別，導致其營運周期產生顯著差別。表4中的比較結果表明，應付賬款周轉天數越長，企業的營運周期越短。這是因為，應付賬款的周轉天數越長，企業占用供應商貨款的時間就越長，即企業的應付賬款平均額越大，應付賬款在相對長的時間內為企業提供了營運資金，從而縮短了企業的營運周期。所以在合理的信用期內，增加應付賬款融資，可有效縮短企業的營運周期，加速企業運轉，這就是商業信用融資帶來的績效之一。
（三）多元回歸分析
描述性統計分析結果也證實了商業信用融資性動機的存在，說明企業使用商業信用是其籌集短期資金的重要方式，企業可利用所籌集的資金來滿足企業對流動資產的需求，并能有效縮短企業的營運周期，為企業創造更多的經營成果。為了進一步證實該觀點，在此利用多元回歸模型，對三種商業信用對企業經營成果的貢獻進行具體的度量。
模型中以批發零售業的93家上市公司為樣本，以主營業務收入為因變量，以一年以內的應付賬款、預付賬款和應付票據為自變量，并選擇了短期借款和長期借款作為參照，進行多元回歸分析。
各變量指標如表5所示。
將數據輸入SPSS得到的回歸結果如下：
Y＝ -466 097 674.9＋3.961X1＋2.208X2＋4.293X3＋3.985X4＋1.181X5
（R-square＝0.922Significant F＝ 1.22026E-46）
由于Significant F＝ 1.22026E-46＜0.025，在95%的置信度下方程顯著。
由表6可見，在95%的置信度下，應付賬款、預收賬款和應付票據以及短期借款與主營業務收入存在著顯著的正相關關系，而長期借款與主營業務收入的相關關系不顯著，這也符合批發零售業企業流動資產占總資產的比例大，流動資產周轉快，經營周期較短，主要通過短期籌資來滿足其資金需求的經營特點。上述結果說明企業使用商業信用融資能夠有效促進企業主營業務的增長。
從貢獻程度方面考察，應付賬款、預收賬款、應付票據和短期借款對主營業務收入貢獻依次為3.961、2.208、4.293和3.985。其中對主營業務收入貢獻最大的是應付票據；其次為短期借款、應付賬款；預收賬款對主營業務收入的貢獻相對較小。這與應付票據相對于應付賬款和預收賬款其信用保障更高的事實有關。在應付票據中，銀行承兌匯票和銀行匯票已經有了銀行信用做保障，而對于商業承兌匯票，在企業無力支付時，一定條件下也能轉化為銀行信用。所以，通過計算分析可以看到，應付票據、應付賬款和預收賬款這三者作為商業信用融資方式比短期借款的銀行信用融資方式對企業的主營業務收入增長貢獻更大，能更有效地促進企業經營成果的增加。
四、結論和建議
由于批發零售業企業的經營特點，商業信用已經超過銀行信用成為了其最為重要的融資方式，占到了企業短期負債的45.15%，而且在三種商業信用融資方式中，應付賬款不僅使用最為廣泛，而且是大部分企業的主要商業信用融資方式。同時，通過對企業營運周期的計算與比較分析，發現企業在合理信用期限內，更多地使用商業信用能有效縮短其營運周期，加速資金周轉和業務增長。在對商業信用融資對主營業務收入貢獻多元線性回歸計算結果表明，應付賬款、預收賬款、應付票據以及短期借款都與企業的主營業務收入呈顯著的正相關關系，但是商業信用融資方式對主營業務收入的貢獻大于銀行信用，其中以應付票據的貢獻最大。
根據上述研究分析結果，本文認為，對于批發零售業企業，在經營過程中，根據交易結算的時間差，利用應付賬款、預收賬款和應付票據來進行商業信用的短期融資不失為一種有效的方式。使用商業信用融資不僅為企業提供了經營活動所需的短期資金，而且能夠大大縮短企業的營運周期，加速企業的流動資產周轉。同時，商業信用融資對于銀行信用融資不僅成本更低，且能有效促進企業主營業務收入的增長。但是三種商業信用融資方式對企業主營業務收入貢獻不同，企業在購貨時使用應付票據能更好地促進主營業務的增長。應該注意的是，企業使用商業信用融資是必須建立在一定的商業道德基礎上，在合理的商業信用期間內使用，不能一味地由于商業信用的融資績效而惡意占用供應商或客戶的資金，逾期不予歸還。如此一來反而會增加企業使用商業信用的隱性成本，造成企業的信用等級和信用地位下降，阻礙其商業信用的持續獲取，影響其資金周轉，影響企業健康發展。
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應付賬款的財務制度范文2
關鍵詞：應收賬款 風險 管控
應收賬款是企業資產的重要組成部分，它是企業因銷售產品或提供服務而向乙方收取應得的款項。應收款項能夠放寬企業的信用政策，擴大企業的市場份額，同時也有助于提升企業的競爭力。在我國市場經濟中，應收賬款的支付形式出現較早，其對于中小企業來說無疑是具有重大的意義和現實便利的。一些企業由于缺乏足夠的流動資金或者規避潛在資本風險，在商業交易中經常使用“賒賬”的形式來事后付款，而非事前或者到貨再付款，這種付款形式對于缺乏足夠資金的中小企業來說無疑是具有重要現實意義的。但是，假如應收賬款不能夠及時回收，且占用企業的資金份額較多，那么就會導致企業的運營資金不夠周轉，影響企業正常的商業行為。而且，應收賬款也是企業決策和財務評價所依賴的重要數據，對于在應收賬款過程中所產生的風險，我們必須加強控制措施，完善管理制度，從而規避潛在風險，確保企業資金能夠及時回籠。
一、企業應收賬款管理的現狀
（一）企業應收賬款中產生的風險
在經濟全球化的浪潮中，我國的市場也早已融入國際之中，資本市場、商業市場等進一步對外開放，國內外行業間競爭十分激烈。在這種環境下，企業要想提高競爭力，站穩腳跟，除了在商品質量、服務上下功夫以外，還可以在資本付款形式方面給予較為寬松的政策，而應付賬款則正是企業“賒銷”最典型的形式。企業為了擴大銷售市場，提高市場占有份額，開始大量采用賒銷的形式，據悉，我國部分中小企業在商業支付行為中大量采用賒銷，且這一比例正逐年上升，有些企業的賒銷占到企業收入的一半，甚至90%以上。然而，應付賬款份額的猛增，也為企業帶來了巨大的風險和挑戰。
應付賬款是建立在完善的社會商業信用基礎上的“預支”付款，企業在商業行為之中大量采用應付贓款的形式，導致企業之間賬務互相拖欠，一方運營出現問題，就會出現連鎖反應。這種債務鏈導致企業的流動資金嚴重不足，尤其是在一些中小企業之中，應收賬款不能及時回收，致使企業售后難以跟上。應收賬款的累積會增加企業的虛擬資產，導致企業負債率居高不下，企業的賬面利潤較高，而實際卻并無太多的現金流入。同時，由于入庫財務資金的不足，導致企業的運營能力相對下降，貨物的生產、運輸、加工、擴大再銷售、售后等行為都將受到較大的影響，且由于長期的賒賬，還將產生一筆新的費用，如催帳費用、信息收集費用等，時間越長，越有可能會形成呆賬、死賬，導致企業信用率下降，破壞企業的經營狀況。另外，企業本身所需的成本費用、運營費用等也將出現一定的缺口，進而導致企業流動資金短缺，影響后續發展決策。
（二）風險產生的原因
我國大部分企業在應收賬款管理方面還并不成熟，尤其是中小企業，其對應收賬款的管理還并沒有形成有效的管理制度，對風險的認識也還不到位。因而，應收賬款問題也成為了一把確確實實的“雙刃劍”，其原因如下：
1、 企業缺乏風險意識
企業缺乏風險意識就會盲目地賒賬，造成大量的應收賬款款項。一些企業往往只重視賬目上的利潤，為擴大銷售份額開始降低自己的信用政策，大量使用賒賬的形式來套住客戶，但其本身卻并未對交易方進行資產信用評估和調查，也未考慮到其是否具備還款能力。另外，企業也并未考慮到資金被長期拖占，對企業的后續發展和日常運營所帶來的風險，導致企業財務被應付賬款所套牢。
2、 企業內部管控機制不完善
企業內部缺乏有效的運行機制和決策機制，對于企業的財務控制力度不足，并且在進行商業交易時，缺乏對項目交易的前瞻性和預測性。在審核階段，不能制定有效的管控措施來應對應收賬款拖欠的現狀以及風險應對替代措施，導致應收賬款短時間內難以收回時，企業內部出現混亂的局面。
3、 企業財務會計制度不完善，審核機制不嚴格
企業的財務管理準則對于應收賬款有著明確的規定，各種應收賬款必須進行定期清算，并與對方進行核對、催收，對于無法收回的應收賬款款目，要提取壞賬準備金給予沖減，對于已形成壞賬的款項要計入壞賬損失，而不應將其繼續留在賬面上。然而，在企業的實際操作中卻并未嚴格按照財務制度規定去來施行，其主要體現在如下幾個方面：對賬間隔較長，甚至長期不對賬。一些企業對于虛擬賬目的核對時間間隔十分不穩定，對應收賬目的類型和數量難以及時了解；企業對應收賬款清算不及時，增加了形成壞賬的可能性，容易造成資產流失；相關催收工作不到位。企業的催收人員對于應收賬款催收沒有制定一套科學的、靈活的、合法的、有效的制度，導致催收人員方法不到位，態度消極，致使應收賬款被長期拖延，難以收回；財務審核機制不嚴格。企業財務管理審核的不嚴格，導致在進行賒銷行為時對商品、服務的成本、利潤以及應付賬款的期限、利息、償還方式等并未進行嚴格、細致地規定，增加了對方“鉆空子”的可能。
二、加強應收賬款管控的措施
（一）建立交易信用評價體系，健全財務審核機制。
現代商業交易的基礎在于商業信用，而企業要對應收賬款進行有效的管控，那么就必須做到知己知彼，在充分了解對方信用狀況的基礎上實施賒銷，以降低壞賬的可能性。企業在進行賒銷行為時，首先必須要對交易方的信用進行全面、科學、有效的評估，在明確客戶的信用標準以后，重新構建客戶信用評價等級，盡量篩選優質客戶，減少延期付款或者發生壞賬的可能；其次，建立客戶信用額度等級制，對已交易客戶應收賬款的償還情況進行建檔，制定一個綜合性的、涵蓋所有交易客戶的信用體系，根據體系來確定其應收賬款的額度；最后，建立一套行之有效的財務審核機制，對企業的虛擬賬戶進行嚴格的監督和審核，及時處理呆賬、壞賬，防止虛擬負債持續擴大。
（二）制定有效、合法的收賬策略。
針對客戶賒賬的行為，企業在償還截止日期之前應該采取催收行為，對于延期或者故意拖延的要采取法律途徑。企業在采用賒銷策略之前，必須根據客戶以及商業交易的具體行為以及不同時期的客戶企業運行狀況來制定不同的收款策略，對于企業信用良好，但卻是出現短暫資金困難的，要本著做長線投資與合作的心態適當放寬催收行為，而對于不配合或者故意拖延的企業則必須走法律途徑來維護自身的合法權益。
（三）強化企業財務款項預警系統。
企業要進行賒銷，那么就必須考慮到應收賬款過程中的各種風險，并建立一套完整的、有效的風險預警系統，在發生財務危機之前，及時調整策略。財務預警系統要對應收賬款進行實時監控，以及時發現虛擬賬務中的潛在風險，在預警系統中設置最高賒銷額和最長賒銷期，將客戶動態信息與其信用等級進行對比，實時監控應收賬款的回收進度和變化，對潛在風險做到及時調整、提早采取措施，確保企業應收賬款及時、足額回籠。
（四）規范債務處理程序，建立相關債務準備金制度。
企業必須嚴格按照《企業會計制度》的相關規定和程序來處理應收賬款，并建立相應的會計賬目，充實準備金制度，以應對呆賬、壞賬所帶來的財務風險。在催收應收賬款時，企業要定期向乙方寄送相應的賬單，對于已延期的相關單據，經財務審核以后進行入庫入檔，留作原始材料證據，以備后期之用。
（五）建立靈活的債務轉換機制，提高虛擬債務變現能力
企業在發生應收賬款時，需按規定收回，若不能收回或者不能按時收回的賬款，可以按照相關規定合同進行靈活的變現處理。對于虛擬賬款難以回收的情況，企業可以將虛擬賬款進行轉換，或者交予市場進行交易，將虛擬賬款轉換稱謂實際資產或者投資抵押資產，提高其變現的能力，以減低損失。
參考文獻：
應付賬款的財務制度范文3
一、監區會計核算工作我監區嚴格依照《企業會計制度》、《會計基礎工作規范》和會計電算化工作的管理要求的相關規定開展會計業務工作。
2、我監區依據相關制度、規范所設定的科目設置總賬和明細分類賬，登記總賬和明細賬分別登記經審核無誤的原始憑證和相關資料，并編制相關的會計憑證，保證會計業務做到“賬證相符，賬賬相符，賬實相符”。
3、我監區根據有關規定所設定的比例、標準，計算提取犯人勞動補貼費。嚴格按照成本核算辦法的有關規定，正確歸集，合理分配制造費用。嚴格依據銷售發票等有關憑證，正確核算產品成本費用和銷售收入，妥協保存會計檔案。
4、我監區依據編制報表的要求及財務科的有關規定，以明細準確的總賬、明細賬為基礎，分別編制會計報表和財務情況說明書，并及時送報。同時，在完成本單位本職工作的同時，積極穩妥的完成單位領導及財務科交給的其他各項工作。
二、xx年度監區生產經營工作總結監區經營概況：監區現有干警9人、工人1人、安全監察員1人，平均在押犯86.6人。xx年度共生產成品紅磚1096.4435萬塊，磚廠實現主營業務收入611701.40元。創報利潤37889.43元。
2、監區生產概況：監部于xx年1月開始磚廠的修復工作。并于xx年2月12日與福建人魏國兵簽訂十年合同，隨后磚廠生產逐步步入正軌并于xx年2月底正式起火燒磚開始生產。
3、監區往來款項
監區xx年度往來款項如下表所示：
賬目 名稱 金額（元） 備注
應收賬款 魏國兵欠款 463546.84 承諾xx年1月10日前結清
楊繼田欠款 4506.20 進一步協商交涉
應付賬款 劉紹和 40912.20 我獄所欠磚款
應收賬款:
（1）魏國兵欠款 463546.84元，已經向監部承諾xx年1月10日前結清。
（2）楊繼田欠款4506.20元，已多次反映但未有結果，正在進一步協商交涉
應付賬款：
我獄欠劉紹和用于各監區的紅磚磚款，共計40912.20元
我單位在決算前對所有往來款項特別是紅磚廠的紅磚數目均逐一進行核對，所有款項、數目均由往來款項雙方簽字認可方能生效。
三、總結經驗及存在的問題
在監獄黨委的正確領導下，七監區全體干警職工嚴格執行監獄財務管理制度，恪盡職守、任勞任怨，積極克服生產單一等客觀不利因素，在維護好監管安全，生產安全前提下，努力實現經濟效益最大化。經過近一年來全體干警職工的辛勤努力，實現主營業務收入60余萬元的成績，在成績面前我們深深體會到科學管理和制度化管理的重要性。
在取得一定成績同時，我們也注意到我們在工作中暴露出的問題：今年上半年由于受用磚市場銷售情況的制約，導致磚廠未能高效運轉，產量過低。
2、甲方資金回收困難導致產品積壓。
3、磚廠工作人員中新犯數量較多，犯人操作技能低，降低了磚廠的生產效率。
四、xx年生產經濟財務計劃
針對在xx年度工作中所暴露出來的問題，我們制定的xx年的生產經濟財務計劃全體干警職工需繼續深入學習科學發展觀，運用科學方法和發展的眼光將xx年的財務工作推上一個新的臺階。
2、認真貫徹和落實監獄年初下達的各項經濟效益指標，詳細制定完成各項指標的措施和計劃。
應付賬款的財務制度范文4
一、破產清算會計核算的內容
企業一旦進入破產程序，財會人員就必須結合破產清算的內容、特點進行真實的會計核算。其重點應放在破產財產清理、估價、處理和分配等清算內容上。主要內容應包括：
1、接管破產企業移交的全部財產、賬冊及其他有關資料；
2、實施財產清查、清理，編制財產清查清冊，調整會計賬務，編制財產清查資產負債表，并過渡為編制清算資產負債表；
3、落實其債權、債務，依法收回企業債權，確認債權人債務；
4、依法界定破產財產的范圍和數額；
5、進行財產評估，確定其評估價值，并據以調整會計賬務；
6、依法進行清算，編制有關清算資料，制定破產財產分配方案，確定破產財產處置原則；
7、依法進行財產變現債權清償，辦理財產移交手續，處理善后工作。
二、破產清算會計科目的設賬及賬務處理
根據破產清算期間會計核算的內容和特點，一般企業應設置以下會計科目：
（一）資產類科目
1、抵押財產。主要核算破產宣告前成立的作為某項債務的抵押物的財產。其明細科目應設：固定資產（房屋建筑物、機器設備、在建工程和土地使用權）、有價證券、抵押差異。在資產評估后將原賬戶過賬時調整賬務，借記本科目，貸記原賬戶固定資產等有關科目；在變現后，貸記本科目，借記貨幣資金科目。
2、職工福利設施。主要核算按規定不作為破產財產的職工住房、食堂、幼兒園、衛生室等福利性設施。在資產評估后將原賬戶過賬時調整賬務。借記本科目，貸記固定資產等有關科目。
3、壞賬損失。主要核算企業債權中確無法收回的呆壞賬損失。在制定初次分配方案時調整賬務，借記本科目，貸記破產財產──應收賬款或其他應收款科目，分配方案經債權人會議通過后，再借記變現損益，貸記本科目。
4、破產財產。主要核算可供分配的破產財產。其二級科目應設：現金、銀行存款、應收賬款、原材料、在產品、產成品、固定資產、長期投資、抵押財產差異等。在資產評估后將原賬戶過賬時調整賬務，借記本科目，貸記原相對應的有關科目；在變現移交時，貸記本科目，借記貨幣資金科目。財產變現后賬戶無余額，若出現余額則轉入變現損益賬戶。
（二）負債類科目
1、抵押債務。主要核算與抵押財產相應的有效抵押債務。在資產評估和對抵押財產清算確認后將原賬戶過賬時調整其賬務，借記原賬戶中的短期借款或長期借款科目，貸記本科目──短期借款（將長期借款并入短期借款中核算）；在清償后，借記本科目，貸記貨幣資金科目；不能清償的余額轉入投資人凈權益科目。
2、破產債務。主要設置以下二級科目進行明細核算。
（1）應付工資。主要核算已確認的欠發職工工資性款項。具體包括：所欠職工工資、集資本息、醫療費、差旅費以及職工住院的未付費用等款項，破產期間從有關部門籌借的職工生活費、自謀職業職工安置費等墊支款項，以及所欠的勞動保險費、醫療保險費等。在財產清查后調整賬務時，應根據不同的情況進行賬務處理。企業在破產前結賬時應將應付工資原核算的內容調整為欠發職工工資性款項，這樣與破產清算的內容相適應，賬務處理就節省一步。
（2）應付職工安置費。下設正式職工安置費、離退休職工醫療費、職工遺屬撫恤金和下放職工生活補助費四個明細科目。應付職工安置費一般在財產變現之前可暫不入賬，但在制定分配方案時從清償財產中預留，待財產變現后進行賬務處理時再入賬，借記投資人凈權益，貸記本科目；兌付時，借記本科目，貸記貨幣資金科目。
（3）應繳稅金。下設國家稅款和地方稅款兩個明細科目，核算所欠的各種稅款。在財產清查后調整賬務時，借記應繳稅金科目，貸記待攤費用或有關科目；在對原賬戶過賬時，借記應繳稅金科目，貸記破產債務──應繳稅金科目，清償后本賬戶無余額，不能清償的余額轉入投資人凈權益科目。
（4）短期借款。主要核算未辦理抵押和確認抵押無效的銀行借款，它屬于一般債權按比例清償的性質。在對原賬戶過賬時，借記短期借款和長期借款科目，貸記破產債務──應付賬款。
（5）應付賬款。主要核算一般債權人的債權。該科目通過債權申報來歸集確認其債權數額，并且要劃清申報與未申報的戶數和數額。在對原賬戶過賬時，借記應付賬款或其他應收款等科目，貸記破產債務——應付賬款。
對債權申報確認的差異，申報確認數大于原賬面數的差額，借記清算損益，貸記本科目；反之，借貸科目相反。清償后本賬戶無余額，不能清償的余額轉入投資人凈權益科目。
（三）權益類科目
1、投資人凈權益。主要核算企業的原所有者權益與財產清查調整的損益兩部分之和。在財產清查后調整賬務時，將財產清查的盤盈、盤虧、毀損報廢、待攤費用、待處理資產損益、應付福利費、預提費用等內容或賬戶的余額一并轉入利潤分配科目。在對原賬戶過賬時，將原賬戶的實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤和利潤分配一并轉入本科目，本科目的數額一般不再調整，一直保留到清算的最后。這樣歸集醒目，有利于分清破產責任。
2、清算費用。主要核算破產清算過程中發生的職工生活費、勞動保險費、案件受理費、資產評估費、財產維護費、職工醫療費、清欠差旅費、汽車燃修費、財產變現費、清算辦公費（電費、水費、郵電費、打印費、會議費、辦公用品費）、其他費用等。清算費用發生支付時，借記本科目，貸記貨幣資金科目。對已發生尚欠的清算費用，應在制定分配方案時以預算的形式從清償財產中優先預留，待財產變現后優先償還，本科目償還后無余額。
3、清算損益。主要核算企業破產清算過程中所形成的財務成果，借方登記提前兌付的自謀職業職工安置費、統計的賬外欠發職工工資性款項、債權申報的賬外欠款等潛在的損失，貸方登記其收益性的款項。在債權清償后調整賬務時，將本科目的余額全部轉入投資人凈權益科目。
4、變現損益。主要核算企業財產變現過程中的盈余或損失。主要包括應收款項的壞賬損失和掛賬費用、評估增減值、財產變現損益等內容。借方登記損失，貸方登記收益。在債權清償后調整賬務時，將本科目的余額全部轉入投資人凈權益科目。
5、實收資本。主要核算確認的不列入破產財產的職工福利性設施。本科目應隨著職工福利設施的去向登記入賬。在職工福利設施移交時，借記本科目，貸記職工福利設施。接收單位接收后再按相反的會計分錄入賬。
三、破產清算會計核算賬務處理的基本程序
（一）財產清查過程中的賬務處理
1、債權債務的賬務處理。一是將應收款項的貸方余額調入應付款項，應付款項的借方余額調入應收款項。二是將應收款項中的掛賬費用和已取得證據的壞賬損失予以調整賬務。三是結合實物資產的盤點，將未估價入賬的財產估價入賬，同時掛入往來賬戶。四是將賬外的債權債務進行統計入賬。五是企業的債務最終通過債權人的申報與企業賬目的核對予以確認，調整會計賬務，等等。
2、實物資產的賬務處理。一是對盤盈的要估價入賬，盤虧的要查明原因，借出、租出的要依法追回。二是注意查清未估價入賬的財產，不能作為盤盈處理，應掛入往來賬戶。三是將原掛賬的待處理財產損益、應計未計、應攤未攤的費用等資產性損益，一并轉入利潤分配賬戶中核算，預提費用、應付福利費余額也轉入利潤分配賬戶中核算，等等。
3、其他財產。行政、食堂、低值易耗品以及企業組建投入到三產部門的財產，通過財產清查，并入企業財務賬戶，低值易耗品應估價入賬。工會財產單獨盤點造冊，妥善保管。
（二）破產清算過程中主要的賬務處理
1、原會計核算與破產清算的會計核算的過渡程序。
（1）財產清查后，通過調整會計賬務，在賬賬、賬實相符的基礎上，編制財產清查后的資產負債表。
（2）根據財產清查后的資產負債表和財產清查明細資料，確定評估資產，由清算組到國資部門立項，同時委托評估機構進行資產評估。評估結果確認后，財務部門應據以調整會計賬務，評估的增減值記入權益科目下的“變現損益”明細科目，賬務調整后，編制資產評估后的資產負債表。
（3）編制資產評估情況銜接表并對抵押財產進行確認，編制抵押財產確認情況表。
（4）根據上述清算資料和設置的破產清算會計核算的科目，編制有關過賬會計分錄進行賬務處理，然后結賬編制破產清算適用的清算資產負債表。
2、財產變現后的賬務處理。債權人會議通過的破產財產初次分配方案和財產處置原則，要真正實現債權清償，就要對破產財產進行依法變現。從理論上講，破產財產應全部變現用于清償，財產全部變現后，其賬務處理后所反映的結果為：
（1）資產類中的有關實物資產類將轉化成為貨幣資金；應收款項中已收回的資金在收回時也已記入了貨幣資金賬戶，對確無法回收的呆壞賬損失應依據人民法院的裁定全部轉入變現損益賬戶。這時的資產類基本上變為貨幣資金、有價證券和職工福利設施三大類。
（2）負債類的欠款和債權因尚未清償，所以負債類的賬戶基本沒有變化，仍有優先清償的“抵押債務”；第一順序清償的“應付工資和各項勞動保險費”以及“應付職工安置費”；第二順序清償的“應繳稅金”；第三順序按比例清償的“短期借款”和“應付賬款”。
（3）權益類有“原投資人凈權益”、“清算費用”、“清算損益”和“變現損益”以及未用于清償的職工福利設施資產所形成的“實收資本”五大賬戶。
應付賬款的財務制度范文5
往來賬是兩個具有資金往來關系單位之間的會計賬目，表示兩個單位之間債權債務的大小，一般涉及的會計科目有應收賬款、預收賬款、應付賬款、預付賬款、其它應收款和其它應付款等。正因為涉及到兩個單位之間債權債務關系的大小，所以，往來賬的管理工作非常重要。
一、往來賬管理中常見的問題
（一）領導不重視
有些單位的領導尤其是財務領導對往來賬的管理不夠重視，財務部門既沒有往來賬的工作程序，又沒有往來賬的崗位職責，更沒有往來賬的獎懲制度。由于領導不重視，該決策的時候不決策，該審批的時候不審批，該檢查的時候不檢查，從而影響了往來賬的正常核算工作。在他們看來，往來賬很普遍，哪個單位都不少，對賬不對賬都無關緊要，反正一時半會結不清。經辦人員及會計人員換了一茬又一茬，結果導致賬齡越來越長，誰欠誰的說不清楚，最終成為呆賬，給單位造成了很大的經濟損失。
（二）會計不負責
有些單位的財務分工是出納制單，主管會計審核，記賬員登記往來賬，結果導致往來賬歸誰負責不清楚，相互扯皮，造成了“三個和尚沒水吃”的局面。記賬員認為記賬憑證是出納做的，設什么科目、記多少數據是由主管會計審核的，記賬員只管登記賬簿就行了，至于誰欠誰的記賬員說不清楚，也沒有權利去管；而主管會計則認為審核制單是主管會計的事，但賬是怎么算的，付誰多少錢，收誰多少賬，往來賬上有登記，應該歸記賬員管，二者的想法似乎都有些道理。但往來賬到底該歸誰負責，還是沒有一個定論。糾其原因，是會計分工主次不明，領導的協調工作做得不好，出納、主管會計、記賬員都不稱職，沒有愛崗敬業的奉獻精神，也沒有及時溝通的團隊精神，相互推卸責任，結果造成往來賬管理不規范，在與對方對賬時顯得很被動。
（三）核對不及時
往來賬要管理好，就得及時進行核對，每個單位根據業務量的大小，應按月份、季度、半年度、年度定期進行對賬，如發現問題應及時溝通，查找原因，保證雙方賬目余額一致。但在實際工作中，經常發現有些單位平時不對賬，或者很少對賬，有的到年底才對一次賬，更有甚者到年底因為單據不齊、急于結賬而草草了事，往來賬的余額為逐年滾動而成，越滾越對不清，結果等查賬的時候因對不上賬而不能取得函證，延遲了查賬的進度，給單位造成了不良的影響。
（四）口徑不一致
往來賬要核對清楚，雙方記賬時間口徑和記賬業務口徑必須保持一致。但在實際對賬工作中發現，有些單位的財務人員不顧會計制度的規定，工作上情緒化現象比較嚴重，應付款方因財大氣粗，或者上級單位因權高一等而欺負相對應的往來賬的另一方，因而在對賬時表現出單方面作賬、不提供單據、不給對賬時間、有意提前或推后結賬時間甚至以權壓人、拒不配合的現象，致使雙方記賬的時間口徑和業務口徑不一致，再高明的會計也難以對清賬目，給對賬工作造成了很大的困難。
（五）方法不合理
往來賬在核對時，要將涉及到一個往來客戶的所有科目放在一起，經過相互抵銷和對沖以后的余額，確定為最終應付或應收對應客戶的金額。但在實際對賬時，因受會計工作水平和工作習慣的影響，有的會計對同一個往來客戶，既設有應收、預收賬戶，還設有應付、預付賬戶，甚至還有借款等多個賬戶，可在對賬時，往往只給對方提供應收類賬戶的數據，對應付及借款類賬戶的數據很少甚至從不提及，從而導致雙方在對賬時經?！白矫圆亍?，加大了對賬的難度。而且，經過若干年后，這些賬戶還未對沖，使每個賬戶都有余額，結果到查賬的時候每個賬戶都要求提供函證，這才感覺不便，可是為時已晚。
二、應對往來賬管理問題的對策
（一）從思想上要重視往來賬的核對
往來賬涉及到一個單位債權債務關系的大小，往來賬管理得好，該收的錢就能收回來，該付的錢也能延遲支付，這樣才能有效利用資金，減少壞賬，保證財產物資不受損失。1．領導干部要率先垂范，以身作則，該決策的時候要準確決策，該審批的時候一定要及時審批，保證往來賬的及時、順利核算；2．相關的會計人員要嚴格履行自己的職責，準確核算，及時對賬，發揚愛崗敬業、團結協作的精神，做一名合格的往來賬會計；3．領導干部、尤其是財務領導要經常督促檢查往來賬管理的各個環節，發現矛盾及時調解，出現問題及時解決，將不利于往來賬核算的一切因素消滅在萌芽狀態。這樣，只要會計負責，領導盡職，思想統一，核算往來賬時才會沒有后顧之憂，核對起來也才會易如反掌。
（二）從制度上要完善往來賬的管理
往來賬的產生涉及采購、銷售、管理等各個環節，因此影響往來賬核算的因素比較多，往來賬的核算難度也比較大。1．要選擇認真負責、愛崗敬業、業務熟練、善于協調并能執行財務制度的會計人員，以保證往來賬核算和核對工作的順利進行；2．要制定往來賬的工作程序，明確往來賬責任人，設定制單、審核、記賬、對賬各環節的方法，規定定期對賬時間，檢查對賬結果；3．要明確往來賬的崗位職責，往來賬會計要負責審核往來賬的原始單據和會計科目，準確登記賬簿，及時核對賬目，協調財務、采購、銷售、管理等各個環節上的賬務關系，保證往來賬的及時、準確、順利核算；4．要制定往來賬的獎懲制度，檢查各個環節的工作情況，對表現好的要給予鼓勵和表揚，對出現問題、甚至違反財務制度的要給予批評和懲罰。只有有了合格的會計、完善的工作程序、明確的崗位職責和有效的獎懲制度，對往來賬的管理才會高效順利地進行。
（三）從基礎工作上規范往來賬的核算
在實際工作中，往來賬的種類比較多，既有與采購有關的應付類往來賬，也有與銷售有關的應收類往來賬，還有與采購及銷售無關的代收、暫付、暫借類往來賬，不管是哪類往來賬，基礎工作都是非常關鍵的環節。
1．單據要齊全。對于應收類款項，要有貨物出庫單、貨物簽收單、發票、發票簽收單、合同、銷售文件、結算單等單據；對于應付類款項，要有貨物入庫單、發票、合同、采購計劃等單據；對于暫收、（下轉第44頁）（上接第42頁）暫付、借款類款項，要有相應的發票、收據、審批文件等。單據齊全了，入賬時才會有可靠的單據，對賬時才會有充足的依據。
2．手續要完備。往來賬入賬時，發票上要有經手人、驗收人、部門負責人、財務負責人、單位負責人的簽字；入庫單上要有交貨人、收貨人、庫管的簽字；出庫單上要有發貨人、領貨人、庫管的簽字；銷售結算單上要有銷售員、銷售負責人、部門負責人的簽字；采購計劃單上要有采購員、采購負責人、部門負責人的簽字。如此手續完備了，對賬時如果出現問題，才便于查找相關責任人。
3．核算方法要準確。設置科目時，對于因采購而產生的往來賬，設置應付賬款和預付賬款，對于因銷售而產生的往來賬，設置預收賬款和應收賬款，對于代收暫收類的往來賬，設置其他應付款，對于代付暫付暫借類的往來賬，設置其他應收款。這樣科目設置準確了，對賬就會有規律可循。核算數據時，對于銷售類的款項，要嚴格按照銷售價格、銷售合同、銷售文件去核算。如果遇到打折或處理等特殊情況時，一定要有銷售負責人和部門負責人的審批手續；對于采購類的款項，要嚴格按照采購計劃、采購價格、采購合同去核算。如果遇到價格調整等特殊情況時，一定要有采購負責人和部門負責人的審批手續；對于代收代付、暫收暫付及暫借類款項，要嚴格按照有關文件和審批手續核算。如此核算準確了，對賬時，如果遇到雙方記賬金額不一致的情況，就可以拿相關文件及手續進行協調。
（四）從方法上要講求往來賬的對賬技巧
1．選擇適宜的對賬時間。往來賬要定期核對，才能保證雙方賬目余額一致。往來賬雙方定期對賬的周期因業務量的大小而不同。業務量少的往來賬可以按季度、半年度或年度確定定期對賬周期；業務量多的往來賬可以按月份、季度、半年度確定定期對賬周期。不管對賬周期選擇的長還是短，每次對完賬以后，都要填寫對賬單，并經雙方確認簽字后，交各方相關財務負責人保管，以便將來備查。
2．確定方便的對賬方式。往來賬核對的方式比較多，根據現有的條件可以選擇比較方便的對賬方式。賬務少而簡單時，可以通過電話核對，雙方距離相隔比較遠時可以采用信函、電子郵件、傳真等方式核對；賬目比較多而復雜時可以約定當面核對。靈活方便的對賬方式能節約對賬時間。
3．講求巧妙的對賬方法。往來賬雙方人員在對賬前，要確定好雙方記賬的時間口徑和業務口徑，然后一筆一筆地對。每筆都登賬了，而且余額一致，表明賬已經對上了。如果余額不一致，要根據具體情況，分別對待。在核對過程中，如果發現應付款方少記賬了，應收款方要主動配合提供相關單據，經應付款方核實后補登賬簿；如果發現應收款方少記賬了，應付款方也要主動提供單據；如果單據不夠充足，要與本方有關人員核實，取得單據，及時入賬；如果雙方都登賬了，只是數據不一致，可能有價格上的問題，要及時與相關部門負責人核實，完善手續，及時入賬，直到雙方的賬都補登齊了，而且余額也一致了，對賬才算結束。講求巧妙的對賬方法，能提高對賬的效率和質量。
應付賬款的財務制度范文6
醫院的會計報表包括醫院資產負債表、收入支出總表、基金情況變動表和兩個附表（醫療收支明細表和藥品收支明細表）。通過對這五個報表的分析，可以了解醫院的資金結構、盈利能力、償債能力并衡量醫院的財務風險。
一、醫院資產負債表的分析
1.流動負債與流動資產的分析
醫院資產負債表展示了醫院的財務狀況。醫院負債多少和實際償債能力集中反映了財務風險的大小。醫院負債中的流動負債集中反映了當期醫院財務風險，長期負債則反映了一段時期內醫院存在的財務風險。
（1）流動負債，醫院流動負債項目中較為重要的內容分別是短期借款、應付賬款和預收醫療款。短期借款期末數反映了醫院目前的貸款或借款數額，如果短期借款數額大，投資項目短期內不能產生經濟效益，且收支結余不足償還到期債務的情況下醫院將發生財務危機；應付賬款主要包括應付藥品款和衛生材料款等，這種賒購建立在商業信用基礎之上，在醫院正常運行時，供應商會接受延期付款，但是當醫院發生財務危機或經營危機時，應付賬款在短期內將成為醫院沉重的債務負擔；預收醫療款反映的是醫院收取在院病人的押金，這部分負債為醫院滾動負債，其數額的高低與在院病人的數量和醫院收取押金數額直接相關，報表上的預收醫療款項目反映的是未辦理出院結算的在院病人押金部分，但由于預收醫療款隨著出院結算其中大部分轉化為醫療和藥品收入，因此在本文中不做過多闡述。
（2）流動資產，醫院流動資產包括醫院的貨幣資金、應收在院病人醫藥費、應收醫療款、庫存物資和短期投資等。因為醫院庫存物資的變現能力較差，醫院對流動負債的清償主要依賴于速動資產，包括醫院的貨幣資金、應收在院病人醫藥費和可收回的應收醫療款部分。本文中的應收醫療款強調的是可收回的應收醫療款部分，因為醫院應收醫療款是歷年累積形成，對醫療欠費損失的核銷，醫院需要報主管部門和財政部門批準，一方面手續繁瑣，另一方面醫院負責人對核減資產有所顧慮，所以醫院報表中的應收醫療款賬面數額遠遠大于實際可收回金額，醫院實際償債能力因此降低。
衡量醫院短期償債能力的指標主要有流動比率、速動比率和現金流動負債比率。考慮到流動資產中的應收款項、存貨的賬面數與實際可變現金額出入較大，如果以醫院流動資產的賬面數為基礎，計算流動負債比率，得出的結論會與實際情況出入較大，因此，在本文中醫院流動負債的償債能力指標以速動比率和現金流動負債比率衡量。速動比率計算公式如下：速動比率=速動資產/流動負債*100%
其中，速動資產=貨幣資金+應收款項（可收回的在院病人醫藥費、應收醫療款、其他應收款）
一般來說，醫院速動比率在1左右時較為合理，速動比率大于1，說明醫院短期償債能力較強，反之，短期償債能力較弱。
現金流動負債比率=年業務現金凈流量/年末流動負債*100%
其中，年業務現金凈流量指一定時期內，醫院業務活動（醫療、培訓等）所產生的現金及現金等價物流入量和流出量的差額。醫院現金流動負債比率越大，短期償債能力越強。
2.長期負債與總資產的分析
醫院的長期負債包括長期應付款和長期借款，醫院資產總額包括流動資產、固定資產、對外投資和無形資產。在此需要強調的一點是，醫院固定資產的計價基礎和變現能力與企業相比有不同之處。首先，醫院固定資產價值始終以購買時的原始價值為記賬基礎，固定資產的賬面數額反映的是原值而非凈值；其次，專業設備在醫院固定資產中所占比例大，其更新速度快、專業性強，而流動性差；再次，醫院資產屬于事業單位國有資產，資產交易受到政府嚴格管制，變現能力差。這實際上虛增了醫院固定資產的價值，降低了固定資產的變現能力，高估了醫院的實際償債能力。另外，由于多數醫院資產中沒有計入無形資產價值，對外投資因受到嚴格限制發生較少，在本文中這兩項不予考慮。
衡量醫院長期償債能力的指標主要有資產負債率、產權比率和已獲利息倍數。這三個指標的計算公式分別如下：
（1）資產負債率=負債總額/資產總額*100%
在企業中資產負債率的值在50%—60%之間較為適當，但考慮到醫院資產中固定資產占資產總額的比例較大（一般在60%以上），又以原始購買價為基礎計量，且變現受到嚴格限制，其價值被高估，所以醫院資產負債率的值在60%以上較為適當。
（2）產權比率=負債總額/凈資產總額
醫院凈資產包括事業基金、固定基金、專用基金、財政專項補助結余、待分配結余。
以資產負債率和產權比率的計算以資產、凈資產的賬面數為基礎，考慮到醫院資產存在變現能力的局限性，以這兩個指標進行醫院長期償債能力分析會與實際出入較大，本文以“已獲利息倍數”、“每百元固定資產收益率”這兩項指標來衡量醫院長期償債能力。
（3）每百元固定資產收益率=收支結余/（固定資產總額/100）*100%
每百元固定資產收益率的值越大，說明醫院固定資產使用效率較高，產生收益越高。
（4）已獲利息倍數在企業中是指一定時期息稅前利潤與利息支出的比率，但在公立醫院不涉及所得稅問題，利息支出計入“管理費用”中，每月按人員比例分攤，其計算公式演變為：
已獲利息倍數=（收支結余+利息支出）/利息支出=1+收支結余/利息支出
“已獲利息倍數”是指醫院一定時期付息前收益與利息支出的比率，反映醫院的收益能力對債務償付的保證程度。一般，已獲利息倍數為3時較為適當，即醫院收支結余是利息支出的2倍；從長期看，要維持正常的償債能力，已獲利息倍數應大于2，即醫院收支結余至少應保證利息支出。
二、醫院收入支出總表及其附表的分析
醫院收入包括補助收入、醫療收入、藥品收入和其他收入。由于各所醫院補助收入、支出情況的不同，醫院的長期償債能力最終取決于醫院的業務收益能力,包括醫療收益、藥品收益和其他收益。自實行醫療改革以來，醫院長期存在“以藥養醫”的局面，即醫院收益以藥品收益為主，醫療收益處于微利甚至虧損的局面；近年來，隨著國家對藥品行業治理工作地深入，醫院的藥品收入逐漸退居次要地位，醫療收入漸居主導地位。因此，醫院的發展能力和償債能力最終依賴于醫療業務的競爭力，如果醫院財務報表反映醫療收支結余減少或出現負數，說明醫院的主導競爭力下降；醫院收支結余減少或為負數說明醫院收益能力下降，這時醫院過度負債將導致財務危機的發生。
另外，業務收入質量是保證醫院償債能力的重要因素。近年來，隨著醫療保險政策的實施和推廣，醫院墊付給醫保病人的醫藥費逐年增多，但是財政部門歷年累積返還額常常遠低于醫院墊付數額，這樣造成醫院應收款項逐年增加，降低了醫院的償債能力，此時考察醫院的經營指數和經營收現比（經營現金凈流量與業務收入比例）可以分析出醫院業務收入的質量。醫院經營指數和經營收現比計算公式分別如下：
經營指數=經營現金凈流量/收支節余
經營收現比=經營現金凈流量/業務收入
（其中：經營現金凈流量=醫療收支現金凈流量+藥品收支現金凈流量+其他收支現金凈流量；
業務收入=醫療收入+藥品收入+其他收入）
當以上比例持續下降時，說明醫院收入中現金收入所占比例下降，而應收款項占收入比例上升，醫院收入質量在不斷下降，醫院實際償債能力同時在降低。
三、基金變動情況表分析
醫院基金變動情況表中的基金包括事業基金、專用基金和固定基金。事業基金用以核算滾存結余資金和醫院對外投資形成的基金，當事業基金出現期末借方余額時，反映事業基金出現赤字，醫院收不抵支將出現財務危機。專用基金用以核算撥入專項資金或醫院內部有專門用途的資金，當專用基金出現期末借方余額時，反映撥入資金或提取的專用基金不足以彌補支出數。近年來，隨著醫院設備更新速度的加快，醫療環境的改善以及物價水平的提高，醫院提取的修購資金往往不足以彌補新購設備和新建房屋的開支，專用基金出現赤字，此時為了彌補投資的資金缺口，醫院需要利用借款購建設備和房屋，負債經營增加了醫院財務風險發生的可能性。
四、財務風險防范措施
提高財務風險意識，加強風險管理是醫院管理的重點內容之一，通過對醫院會計報表和財務指標的分析，醫院財務人員和管理者可以發現醫院潛在的財務風險并采取相應措施防范、控制風險。
1.當醫院短期借款和應付賬款不斷增加時，要對短期償債能力和醫院借款的用途進行分析。反映流動負債償債能力的兩個指標：速動比例小于1或現金流動負債比值較小時，應盡可能減少庫存物資以加速資金流轉并縮小投資規模以保證醫院的貨幣資金能夠及時償還到期債務；另外，醫院固定資產投資收益分析指標——每百元固定資產收益率較低時，應分析固定資產收益率較低的原因，如果醫院大型投資項目在短期內不能獲得收益將面臨較大的資金壓力，此時醫院應根據現有償債能力和風險控制能力警慎地選擇投資項目以減少財務風險。
2.當醫院庫存物資、應收賬款占醫院業務收入的比例不斷加大時，反映醫院庫存物資和應收賬款的增長幅度超出了醫院收入的增長。此時醫院要加強庫存物資的管理，杜絕超額庫存現象；另外，醫院要采取相應措施減少出院病人欠費現象的發生，加強應收賬款和醫保病人欠費的回收工作。
3.當醫院經營現金流量與業務收入比例不斷下降時，反映醫院經營現金凈流量的增長落后于醫院收入的增長，而應收款項增長大于醫院收入的增長。隨著醫院應收賬款的增加和平均收賬期的延長不但使醫院現金流入減少，而且降低了醫院收入質量，增加了醫院財務風險。因此，醫院要將應收款與收入的比例控制在合理范圍內，提高收入質量。此外，還可以采用欠費責任制和款項回收責任制以加強欠費管理，減少壞賬損失。
4.當醫院已獲利息倍數這一指標不斷下降，比值小于2時，反映醫院的結余收益不足以支付利息支出，醫院已經面臨嚴重的財務危機；而在醫院收入質量不高，存在大量應收賬款時，盡管已獲利息倍數的值大于2，但卻因為收支節余中包含大量應收款項，由此造成醫院的實際償債能力降低。這時一方面要積極開拓市場提高醫院收入，另一方面又要加強醫院內部管理，降低成本，減少費用開支并做好應收賬款的管理工作。這樣，醫院在增加收入的同時將成本費用控制在較低的水平上，既提高了收入質量又減少了財務風險。
以上分析說明，隨著醫院的發展，在醫院投資增加、資金短缺的情況下，提高對財務風險的防范意識，研究風險防范措施，加強財務風險管理是醫院持續經營的保障；隨著醫院財務制度和會計制度的完善，醫院財務數據的質量會進一步提高，醫院財務風險預警指標體系會得到進一步的完善和發展。
參考文獻：
[1]伍大春.談建立醫院財務風險監測預警管理指標體系[J].中國衛生經濟，2003，22（12）：32-34.
