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財務會計的目的范文1
企業財務會計和管理會計結合后可以實時為企業提供各項管理項目的財務信息、項目發展的趨勢、項目評估和項目可行性分析等，這等于在企業內部形成了一個專門為企業各項經營項目服務的部門，這個部門可以為企業的經營活動提供一條龍服務。這不僅提高了企業在市場經濟高速發展中的競爭力，還減少了企業的經營成本，為企業各項經營管理項目的運行提供方便。要探討企業財務會計與管理會計的結合的優勢，首先要先了解財務會計與管理會計的異同。
一、財務會計與管理會計的異同
1.財務會計與管理會計的不同點
財務會計與管理會計作為企業財務部門的重要組成部分，兩者的不同點主要有兩個。其一，工作方向不同。企業財務會計工作是基于會計準則實施開展的，其工作重點是核算并反饋企業各項經營管理項目。財務會計核算、反饋企業各項經營經濟收益、支出等情況的方式是向上級主管部門移交核算統計表格，表格內容會真實反饋這一時間段企業整體經營狀況。故此，財務會計工作的方向更加側重于對上級部門的外部表格報告。企業管理會計工作是融合會計理論和管理理論而展開的，這與財務會計工作理論基礎明顯不同。企業管理會計工作的核心是企業管理者的決策，圍繞管理者的決策不斷優化企業內部管理，提高企業經營和管理的質量。因此，企業管理會計工作的方向更加傾向于內部報告。其二，核算要求不同。因為企業財務會計的核算主要是為了上級主管部門的外部報告，這決定財務會計的核算目的是為企業外部報告服務，它的核算必須滿足企業外部報告的不同需求，所以財務會計核算的要求是及時、準確向外部報告企業各經營項目的財務信息，確保外部報告報表可真實、客觀反饋企業經營管理的財務狀況，為企業決策者提供有效的財務信息。為了確保財務信息及時、準確，要求財務會計工作必須嚴格遵守會計準則、會計制度和會計規范等標準，基于財務的角度全面評估企業各項經營管理項目。它核算的是企業過去的經營管理項目。企業管理會計與財務會計不同的是它滿足的是內部報告的各種需求，它結合企業管理學后已經脫離會計核算的傳統模式形成以企業會計成本為主的預測機制，它核算的是企業未來各項經營管理項目。
2.財務會計與管理會計的相同點
財務會計與管理會計的相同點，主要體現在核算對象、核算信息和核算目標上。兩者的核算?ο蠖際瞧笠蹈饗罹?營管理項目，計算的主體也都是企業各項經濟活動。兩者作為企業會計信息的重要組成部分，進行核算的信息均來自企業各項經營管理項目，核算的內容都是企業各項經營管理項目的經濟收益和財務支出，兩者工作報告的形式都是表格。雖然兩者工作的重點和基礎理論存在很大差異，但兩者工作的目標都是為企業的各項經營管理項目提供及時、準確的財務信息，為企業的經營管理提供有效參考數據。同時，兩者的服務對象都是企業的各項經營管理項目，兩者工作的目的都是提高企業的經營效益，促進企業的可持續發展。
二、財務會計與管理會計相結合的基礎
1.目標基礎
兩者相結合的目標基礎主要體現在以下幾方面。其一，兩者相結合的整體基礎都是滿足企業經營管理項目的不同要求，結合的目標都是提高企業的各項經營管理項目的最終經濟效益。在市場經濟高速發展的今天，企業只有看清過去、現在的經營管理情況，預測準確企業未來生產經營的趨勢，才能夠確保企業在高速發展的經濟潮流中不被淘汰出局。兩者相同工作目標是影響兩者相結合的重要因素之一，企業應采用有效的結合措施，盡可能統一兩者的工作內容，全面探析兩者結合后企業各項經營管理項目的發展情況，加大結合后的會計管理力度，實現企業財務信息智能化管理。
2.人才基礎
人才不僅是企業經濟發展的保障，還是企業財務會計與管理會計相結合的基礎，構建一支高素質的人才隊伍可以促進企業財務會計與管理會計的快速結合，同時還能推動企業信息智能化的發展。企業財務會計與管理會計結合后不僅可以統一企業財務管理的理論與實踐，還能培養綜合素質高的人才，為企業的會計發展提供技術和人才支持。構建高素質人才隊伍的措施有三種，一種是內部培養，一種聘請企業外部的高素質會計人才，最后一種是支持高校會計系人才的教育培養，為企業的將來儲備高素質人才。企業管理會計與財務會計結合需要專業的高素質人才，而內部培養耗時比較長，而且效果不顯著，聘請專業高素質人才雖然可以為企業添加新鮮血液，促進兩者的快速結合但是成本太高。相比前兩種措施與高校會計系對接，既節約構建高素質人才的成本，又能滿足企業對高素質人才的要求。企業可鼓勵、支持會計系學生參加專業技術考試，提高學生專業素質，提高學生自主學習和創新能力，為企業財務會計和管理會計相結合打牢人才基礎。
3.理論基礎
企業財務會計與管理會計的結合需要大量的會計、管理方面的理論知識支持，因此企業在結合兩者之前首先要做的是結合企業財務會計與管理會計的理論，為兩者相結合打牢理論基礎。兩者相結合的理論基礎可以規范企業各項經營管理項目的發展過程，可以為兩者的結合提供理論指導，可以為企業未來的經濟發展提供理論依據。因此，結合二者的理論基礎對企業財務會計與管理會計的結合非常重要。具體做法是，將會計準則與會計理論、管理理論相融合，為企業的財務工作人員提供科學、合理的理論指導，指導企業兩個部門的工作人員利用融合后的理論正確核算、評估企業各項經營管理項目，確保二者結合后可以為企業的經營管理項目提供過去、現在、未來的財務信息，可以為企業提供各項經營管理項目的評估情況，反饋企業各經營管理項目各階段的經營狀況以及未來發展趨勢，為企業的經營管理提供方便。
三、財務會計與管理會計相結合的優勢
1.提高企業的競爭力
隨著我國市場經濟的高速發展，我國企業的競爭壓力越來越大。在市場經濟高速發展的潮流中，我國各大企業意識到，只有完善企業內部的經濟管理制度，提高企業經營管理水平，整合企業內部經營管理機構，才能緩解企業在市場經濟中的競爭壓力，才能讓企業在競爭激烈的市場經濟中始終不被淘汰出局。將企業的財務會計與管理會計相結合正是企業為完善內部經濟管理制度，提高企業經濟管理水平，整合企業內部經營管理機構的主要表現。企業在結合財務會計與管理會計時勢必需要全面、深入地了解企業生產經營和管理現狀，然后才能根據企業的實際情況進行財務會計與管理會計相結合的可行性分析，制訂結合的計劃和實施策略以及結合項目所需的經費、人才、理論等。如此，企業在將兩者相結合的同時梳理了企業內部的管理制度、生產經營狀況等，這不僅促進了企業財務會計與管理會計的結合，還優化了企業的管理制度和生產經營模式，提高了企業的整體競爭力。財務會計與管理會計結合后，形成了一條專門為企業經營管理服務的系統，這個系統具有明確的服務對象以及明確的目標，可以為企業的經營管理提供實時財務信息、各項經營項目的評估和會計成本的預測等，可以滿足企業各項經營項目的不同需求。故企業的財務會計與管理會計結合后，可有效提高企業各項目運行效率，提高企業經營管理水平，提高企業經濟效益，進而提高企業在市場經濟潮流中的競爭力。
2.減少企業的生產經營成本
財務會計與管理會計是兩個完全不同的概念，它們分屬兩個不同的學科，因此它們提供的信息也會存在較大差異。傳統企業一般會在財務內部設立兩個部門分管企業的財務會計和管理會計，這兩個部門相互獨立由財務部門分別負責兩個部門的支出。雖然兩者的工作目標都是為企?I提供有效參考信息，但是分開支出增加了企業的經營管理成本，還降低了企業的工作效率。企業將財務會計與管理會計相結合后，可以在工作人員、財務支出以及會計管理等方面節約企業經營成本，優化企業各經營管理項目的會計信息，提高企業的工作效率和經營效益。比如，企業財務會計與管理會計結合后，企業某運行項目的負責總經理需要該項目的財務信息，需要了解該項目過去、現在運行的經濟狀況和該項目未來發展趨勢，通過了解這些信息制定該項目的相關決策。如果財務會計與管理會計未結合，所提供的信息相互獨立，容易誤導該項目經理的決策，降低該項目的運行效率和管理水平的同時還會增加該項目的生產經營成本。因此，財務會計與管理會計結合后具有減少企業生產經營成本的優勢。
財務會計的目的范文2
[關鍵詞]財務會計；核心價值；主體偏移；信息視角
[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）30-0136-02
1 財務會計價值主體的偏移及分析
1. 1 財務會計目標與價值主體的偏移
財務會計目標的設定和價值的實現有著密切的關系，在達到會計目標的過程中，財務會計的價值也逐漸實現。首先我們要意識到財務會計目標的重要性，準確、完整的目標才能讓財務會計在實踐過程中保持正確的路線，完成自身任務實現價值，從而確立會計規則的制定。其次，包括政府、債權人、投資者和其他利益相關者，都可以是財務會計價值主體，在以往的會計經驗中，公共會計師是制定會計規則的主要人員，政府、債權人、投資者和其他利益相關者的需求會成為制定會計規則首要考慮的因素。隨著經濟環境的變化，會計規則的制定也發生了變化，不僅是考慮政府等會計主體的利益，證券投資者的利益占越來越重要的一部分，這導致了財務會計主體出現了偏離的情況，制定的會計規則也向財務分析和金融分析的方向轉變。
1. 2 價值選擇與財務會計信息價值分析
財務會計核心價值通過多個方面來體現，除了基礎價值和功能價值外，自身價值也蘊含著核心價值，財務會計的核心價值是價值選擇的必然結果。在財務會計報告和財務會計報表中，無論財務會計價值主體如何偏移，財務會計信息的作用越來越重要，它是各項會計活動的價值載體，信息價值得到了使用者的普遍認可。
在財務會計基礎價值、功能價值和自身價值中，信息價值的形式和內容取決于財務會計的基礎價值，反過來基礎價值又能通過高度集中的信息價值表現出來，二者作用上具有互補性。在會計中，我們把會計信息的收集到加工、產出的整體過程稱作財務會計的功能價值，會計信息隨著時間和其他條件的變化，能全面地、客觀地反映會計的功能價值。在這三個價值中，通過會計基礎信息可以看出財務會計自身價值通常受財務會計目標的影響，財務會計的自身價值通常表現為財務報告信息價值。
雖然上述三個價值和會計信息有著不可分割的聯系，但并非所有的會計信息加起來就等同于財務會計的核心價值。財務會計核心價值的載體是會計信息，會計信息不是所有的價值都會收集、加工，面對不同的會計價值，會計信息具有選擇性。會計信息中包含了財務會計的核心價值，真實性是會計的基本特征，也是財務會計核心價值的基本選擇要求，在財務會計價值體系中，財務會計核心價值在體系中處于主導地位，支配其他功能的運轉，對財務會計的發展有著關鍵的效力。
2 供給信息視角的財務會計核心價值分析
2. 1 會計信息的不確定性
會計信息是為了給需求者提供可靠、真實的信息，但通常需求者還要求系統告知他們未掌握的信息，對于會計信息的收集者而言，這屬于不確定的消息，處理這些消息是有難度的，為了滿足信息需求者，信息的供給方需要使信息盡量真實、可靠，降低信息的不確定性。在處理不確定性的信息時，運用計量學的方法，通過不確定性信息的描述，然后對信息內容進行檢驗，檢驗的結果作為確定會計信息真實性的依據。研究預測信息會發現，歷史會計信息才是檢驗會計信息是否真實可靠的關鍵，對于預測會計信息起了重要作用。
會計信息的來源不僅局限于一種方式，非財務會計渠道的會計信息也是財務分析師進行預測的依據，但財務會計分析師預測信息的準確性和偏差，還是需要會計信息進行復核，如果有出入的地方，將會進行預測修正，這里還是要用到會計信息，非會計信息只是預測的依據，不能作為準確性復核的參考。在歷史會計信息的收集和傳遞中，體現了財務會計價值，重點提高處理會計信息的確定性，控制會計信息的不確定性。若預測會計信息通過歷史會計信息去復核，這通常是非會計師的工作，比如財務分析師。
2. 2 不同階段的會計信息
財務會計在不斷地變化，財務會計報表在不同階段產生的基礎也不相同，大致劃分為三類，分別是歷史觀、信息觀和計量觀。在歷史觀下財務會計報表價值主要反映的是受托責任，將應計和配比引進來，信息觀下反映的是決策的有效性，計量觀和信息觀反映的內容相同，引入了公允價值，通過歷史觀、信息觀和計量觀的分類，相應產生了歷史會計信息、現時會計信息和預測會計信息。
當市場背景在完善的環境下，會計盈余與公允價值慢慢的趨于一致，分別等于總現金流量，這體現了信息觀在數值上和計量觀趨于接近。當市場背景不完善時，需要引進應計為基礎的成本效益觀，在計量觀和信息觀達到飽和狀態時，對于歷史會計信息的需求會增大。以應計為基礎的歷史會計信息也需要引起重視，因為現時會計信息受到成本效益的控制，預測會計信息也受到影響。
信息觀指出會計報告的實質是運用會計系統所傳遞的信息，其中會計系統作為一種信息渠道，對于信息的研究主要是會計盈余相關的會計信息。數據表明，會計盈余在應計制下信息量更為豐富，會計盈余通常劃分為六項，其中包括毛利、一般費用、利息費用、折舊費用、所得稅費用、其他費用，對于這六項的劃分，可以增加信息量。當現金流量和會計盈余采用不同的信息計量法時，會計盈余在不同期間的數值進行累計相加，對于時間不一致所產生的誤差，將計算期間相應延長可以解決這一問題。由此得出結論，會計信息離不開對歷史會計信息的分析和研究，否則決策的有效性就缺乏相應的信息價值基礎。
計量觀和信息觀不同，會計系統對經濟價值的存量和流量進行的報告是其主要的作用。對于研究開發費用或者是人力資本等計價基礎不確定的資產項目，計量觀都不會反映。當市場不完善時，計量基礎采用公允價值時，其公允價值確定有難度，對于可比性高這一要求，需要對現行貨幣計量和不變購買力為基礎的計量進行轉換，轉換的次數較多。在計量觀下，通過會計估價模型，資金時間價值轉化為資產價值。在企業的經營活動中，總現金流量和總會計收益必須是相等的。以歷史會計信息為依據，采用會計估價模型的方式，將會計收益和會計估價的信息提供給需求者。
2. 3 會計信息層次與結構的特征
會計信息的層次與結構很明顯，可劃分為基礎會計信息和衍生會計信息，其中衍生會計信息又可分為三類，分別是財務結構會計信息、財務能力會計信息和財務空間會計信息。這三個會計信息反映的并非自身價值，而是會計信息的衍生價值，具有財務信息的一些特征，同時也會有會計信息的特征。憑證、賬簿、報表都屬于基礎會計信息的范疇，將準確的信息收集起來反映會計關系，實質上是歷史會計信息，基礎會計信息也是預測會計信息的價值基礎和信息參照。
從供給信息視角進行分析，歷史會計信息具有不可替代的作用，確定或不確定的會計信息，信息觀、計量觀以及基礎會計信息都需要參照歷史會計信息，財務會計核心價值觀也離不開它。
3 需求信息視角的財務會計核心價值分析
3. 1 估價和評價的目的
估價目的的會計信息含量，包括資本交易估價和資產交易估價。會計估價是會計的存量計量，一些計量方式如市場價值、公允價值、歷史成本等，存在于交易為基礎的估價中，估價為目的的信息需求一般情況下服務于企業外部。
為了對管理團隊進行評價，投資者和其他利益相關者，對于會計信息也會有所需求，這種需求稱為評價目的的會計信息需求。薪酬激勵、道德和風險都是評價為目的的信息含量，在考慮這些因素時需要注意信息的更新，及時的信息對評價有著重要影響，評價為目的的會計信息需求通常服務于企業內部。
滿足估價目的或者評價目的的信息需求，很難做到同時兼顧，財務會計反映估價目的信息，對于評價目的信息則不在其假設內，所以會計信息觀察到，估價目的和評價目的的會計信息只能滿足其中一方面，不能同時滿足。財務會計的核心價值在于滿足估價目的的信息需求，對于評價信息需求盡管使用者需求較大，但主要職責在于管理會計師。
3. 2 會計信息的分類
會計信息分為三類：基礎會計信息、預測會計信息和非會計信息。公司的股票價格或者價值都可能受到這三種信息的影響。在估價中非會計信息有著不可忽視的作用，非會計信息通常用兩種方式來表示，一是市場為基礎的指標，二是價值相關的信息變量。盡管對非會計信息的需求量很大，但財務會計師的職責不包括非會計信息的收集和加工。
3. 3 會計信息的審計、披露以及披露成本分析
在我國及大部分國家和地區，財務會計報告被要求進行審計，審計方是作為獨立的機構，對于審計過的會計信息需要負責。審計師對于審計過的會計信息含量，其中被私自占有的會計信息可以公開化，這時已審計的會計信息和初始的會計信息相比，更被使用者所需求，這時候需要嚴格控制會計信息的審計過程及審計結果。
會計信息的披露在一些情況下為經理人自愿披露，因為信息的不相符使資本市場的資源配置受到了影響，這時候披露會計信息也是市場的需求。對于自愿披露不好的會計信息，可能出于兩種原因，一是為了避免對企業的聲譽造成重大的損失，二是盡量減小對企業資產的損害。自愿披露會計信息和審計后披露會計信息相比，缺乏第三方審計的合理保證，會計師需要對會計質量負法定責任，在向審計師提供基本會計信息時，應注意財務會計的核心價值。
對于會計信息披露的成本，有的必須承擔，如被審計后強制性披露的會計信息，企業需要承擔相應的成本。有些披露成本沒有必要，如經理人自愿披露的會計信息，但也需要負擔會計信息的生成和傳遞所產生的費用。
會計信息的需求多種多樣，只能盡量的滿足各種需求，我們始終要堅持財務會計的核心價值，對于審計過的或者有第三方保證的合理會計信息，方可提供給需求者。
4 結 論
總的來說，在成本的控制下，財務會計的核心價值對外提供歷史會計信息，合理可靠地歷史會計信息對財務會計的處理有著重要的作用。會計師要嚴格以歷史成本為基礎的會計準則制度對會計信息進行篩選，權責發生制需嚴格執行，財務會計信息不能滿足所有人的需求，但需盡量去完成會計工作。要想提供真實的會計信息，還需要采取歷史成本處理會計信息，這樣才是長久之計。
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財務會計的目的范文3
摘 要 隨著社會不斷改革和發展，人們的生活水平質量越來越高，高校也提升了收費標準，高校的基建財務成為國有資金的一部分，傳統高校的基建財務以及事業財務是分開來進行核算的，因此在分開進行核算中出現了很多的問題，而且嚴重影響到高校的財務管理與控制以及國家的財務控制，因此為了保障財務核算的科學、有效，必須要采取必要的措施對事業財務以及高校的基建財務進行合并核算，本文主要講述了事業財務以及高?；ㄘ攧辗珠_進行核算的主要問題；事業財務與以及高?；ㄘ攧辗珠_進行核算的主要問題原因；事業財務與以及高?；ㄘ攧蘸喜⑦M行核算的必要性；事業財務以及高?；ㄘ攧蘸喜⒑怂愕慕ㄗh和方法。
關鍵詞 高?；ㄘ攧?事業財務 分開核算 合并核算 策略
事業財務以及高?；ㄘ攧辗珠_核算不利于國有資產的財務會計控制和管理，不利于國有資產的財務會計的核算，高校的財務會計控制和管理對國有資產的影響很大，高校的基建財務可以反映國有資產財務會計控制和管理是否規范，事業財務以及高?；ㄘ攧蘸喜⑦M行核算能夠有效提高高校財務會計的控制和管理水平，能夠更加全面、細致地反映高校的財務會計核算的情況，還有利于高校財務會計核算的真實性、統一性與全面性的實現，實現事業財務以及高校的基建財務的合并核算就能夠保障財務會計核算的科學、有效與準確，還能夠有效對財務會計的科目以及財務的預算與決算的報表進行合并，從而實現財務控制和管理的最大化，實現高效經濟利益的最大化目標。
一、事業財務以及高?；ㄘ攧辗珠_進行核算的主要問題
（一）一所高校兩種財務會計報表，是高校財務會計的真實寫照，一所高校的內部有兩個財務會計的主體，一個是對基本的建設投資進行全面核算，另外一種是對教學的科研經費進行核算，現在事業單位的財務會計中明確規定，事業單位的相關基本的建設投資的財務會計的核算，要嚴格按照相關的會計規定執行，不能夠執行這個制度。
這樣的規定使得在一所高校內部存在兩個財務會計的主體變成可能，而且其中的任何一個會計的主體僅僅能夠反映高校的經濟活動其中一個方面，但是不全面，這就嚴重違背了財務會計制度中并且要求財務會計的核算要直接反映高校的財務跨級的主體整體的經營活動，這是最基本的前提條件，現在，高校的財務會計對這兩種截然不同的生產經濟活動進行兩種財務會計的核算制度，而且在進行核算時，分開進行建賬，兩個財務會計的財務報表的關系平衡性是不一樣的，財務會計的報表的格式也存在很大的不同，高校整體的基建會計已經被分割成兩個截然不同的財務報表，而且針對一個經濟活動不能夠做到整體核算，這兩種財務會計核算的方法和信息資料都不是很完整，所以財務信息的全面性以及整體性就不能夠保證，從而影響高校的整體經濟活動需求。
（二）財務會計的制度并沒有明確進行規定，基建項目的相關貸款的合作也是沒有辦法進行直接核算的，高校就是以科研和教學為目的，基建的支出費用能夠在結轉自籌的基建支出中就能夠通過科目的反映，而且銀行方面也會做出相應的回應，會要求金融機構出示事物財務會計的相關財務報表。貸款將被納入事業的財務核算，明確相關的制度，但是高校的基建會計中并沒有對固定資產以及相關利息做出具體的核算，建設項目資產也只是交付使用的資產，比如用自籌資金撥款或者是財政撥款才能夠沖銷，銀行的貸款也不能夠作為事業的基金進行彌補，這樣固定資產的使用就不能夠入賬，就會出現賬實不符現象，高校的債務也就沒有辦法償付，貸款方面的固定資產也不能夠進行核算，這些方面都沒有相關制度或者是明文規定。
（三）財政性資金的基本建設項目的決算報表中的資金與來源的口徑不保持一致?；窘ㄔO項目的資金呈現多元化的方向，主要是自籌資金、社會力量、職工集資、財政撥款、社會捐贈、銀行貸款等等，這些資金的來源不全部都是財政性的資金，現在財政部門已經要求將職工集資建設的房屋資金從占用類的科目以及資金來源類中剔除并且上報，但是還沒有相關的文字依據，這樣就違背了原則性、規范性和完整性的要求。
（四）基本建設的資金來源因為基建專戶的不專而很難進行劃分。高校的基建資金可以沖入國庫，作為國家的資產，教育方面如果有問題，可以在財政上進行撥款，這樣就能夠保證教育的順利進行，財政上給基建撥款時會將款項直接給基建部門，或者是先撥給主管部門，主管部門再進行撥款給基建部門，專款要專用，基本的建設資金的來源才能夠清晰。一些明文規定：基本的建設資金主要是進行財政直接支付，小額支付，不為單位開設新的建設賬戶，國庫財政進行改革之后，基建財務會計只能夠將基本的建設支出與財政部門進行核對，但是國庫資金卻由事業財務會計進行核算或者是操作，基建會計與事業會計不能夠及時地進行溝通和交流，就會影響財務會計信息的準確性和完整性。
（五）沒有明確的制度規定國家對其沒有計劃的項目是否要進行統一核算。高校的基建項目的資金會全部沖入國庫，而且成為國家發展計劃的重要資金來源之一，基建資金在建設銀行的開戶專戶進行存取，當地的財政管理部門就會實施監督，沒有列入國家計劃的項目資金就不進行統一核算，基建的項目資金就會出現兩個局面。
二、事業財務以及高?；ㄘ攧辗珠_進行核算的主要問題原因
（一）高校沒有統一完整的財務控制制度
高校的領導一般都比較重視和關注基建工程的質量以及進度，但是對基建財政跨級隊伍建設以及基建財務的管理制度建設卻不是很重視，這就造成財政部門的地位在高校部門中比較低，獨立性很差，隊伍的穩定性也差，或者是高校的財務部門進行控制和管理，或者是基建部門代為管理，基建財務人員對基建財務的管理和控制積極性很差，因為基建財務單獨核算、單獨設置，高校的基建財務內部信息相對比較獨立或者是相對比較封閉的現象，事業會計中財務管理制度以及經驗等就難以被吸取，高校財務管理只有一個統一的領導，體制比較落后，籌建資金也得不到高校使用，對財政也不能夠進行直接監督和控制，一些不法犯罪分子就會趁虛而入。
（二）高校財務會計的體系不完善
高校財務會計的體系很不完善，國家相關法律法規條例中指明：要求高校的基建投資項目的財務會計的核算以及財務會計的管理要嚴格按照國家相關法律法規執行，要對國有的建設單位的會計制度進行單獨核算和單獨設置，這樣基建的財務會計核算體系以及基建財務管理的制度就會相互獨立，高校行業的財務會計制度，對高校的教育經費進行收支控制比較重視，資金能夠促進教育行業的發展等等比較重視，但是對于如何擴招以及在市場經濟的背景下，如果加快基建項目的進程是至關重要的，比如說社會的捐贈人士以及銀行等都對高校的財務會計做出了明確的要求，財務跨級的報表信息要不符合實際，信息不準確，不能夠詳細地反映高校的負債、資產以及收支平衡等問題。
三、事業財務以及高?；ㄘ攧蘸喜⑦M行核算的必要性
（一）實現基建財務以及事業財務合并進行核算，能夠有助于多方信息的使用者獲得財務會計方面的信息
高?；I辦辦學經費的渠道越來越多，社會饋贈以及國家補貼等等，高校財務會計信息和報告使用者越來越多，而且范圍也越來越廣泛，由上級的主觀部門、財政部門以及高校的管理層面擴展到捐款人、債權人以及投資人等等，高校存在基建財務以及事業財務會計主體，當然會產生基建賬目以及事業賬目兩種賬務，還會出現兩張截然不同的報表等等，每一個帳表都是經濟活動以及高?；顒拥囊徊糠?，不能夠反映全面的高校經濟項目的全面性，高校的福利法人的完整、真實的實際情況卻得不到反映，財政會計部門的會計報表的信息不能夠精確地、完整地反映高校的財務狀況以及資產績效等等，對于財務管理和控制方面的信息就不能夠合理、科學、公平地做出評價，也就不能夠幫助高校的管理人員加強財務的管理手段和模式，全面規避財務會計方面的風險。
（二）基建財務以及事業財務合并進行預算目標的實現，對高校執行政府的收支分類改革以及國庫集中的收付制度有利
國庫的財務會計控制和管理一定要全面徹底，財政性的資金實施財政性的資金監督和控制，有利于強化高校的內部財務控制和管理，但是同樣也給基建撥款的核算與支付帶來嚴重的問題，基本的建設撥款以及教育事業的撥款都是以會計核算制度和體系為目標，而且不采用先進的信息技術，人工撥款會給銀行和財政部門帶來損失。
四、事業財務以及高?；ㄘ攧蘸喜⑦M行核算的建議和方法
（一）修訂財務會計制度
企業的財務會計控制和管理制度要進行統一變革和發展，要將基建核算與財務核算進行合并，高校的基建財務與財務會計合并進行核算也就有了可能性和依據，國家對于高等學院的財務會計有相關法律法規規定，基建項目的資金籌措、支出、基礎工作、收入以及竣工時的結算等等都是基建業務的核算方面內容。
（二）合并財務會計報表
高校的財務信息內容不能夠反映具體和項目，因此項目財務會計的報表設置不標準或者是很簡化，這樣體系的設計就不能夠反映財務會計的整理性原則以及企業財務會計的完整性，合并財務會計的項目，有助于對財務會計進行合理分配和編制，參考基建投資的報表的格式和內容。
（三）財務的控制體系進行調整
高校要進行分級管理以及統一領導的財務控制和管理，要不斷實現規范化和現代化的財務會計控制和管理，基建的財務科應該把握職能并且對財務會計進行統一、集中核算，財務會計的管理人員要理性自己的職責，對高校的基建財務以及事業單位合并進行核算的目標負責。
結束語：高效的基建財務控制和管理主要是對高校的財務會計進行預算和決算，對高校的所有參與資金的活動進行核算，社會不斷地變革和進步，教育事業的發展也蒸蒸日上，傳統的事業財務以及高?；ㄘ攧辗珠_進行核算已經不能夠滿足高校財務會計控制和管理的需要，而且傳統的分開進行核算的方法中出現了很多的問題，嚴重影響了高校的財務會計的控制和管理水平的提高，上文中已經就事業財務以及高校的基建財務問題作出了說明和解釋，還列舉了事業財務以及高校的基建財務合并進行核算的必要性，還對事業財務以及高校的基建財務合并進行核算提出了很多科學、有效的建議和方法，確保事業財務以及高校的基建財務合并進行預算能夠順利進行，保障高校的財務會計控制和管理的有效。
參考文獻：
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[2]周永方.華中師范大學財務處.湖北武漢.高校基建財務與事業財務合并核算問題初探.湖北財經高等?？茖W校學報.2011.12.06（23）：152.
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[4]蔣桂琴.試論事業單位基建會計與事業會計的合并核算.時代金融.2007.09.06（07）：147.
[5]財政部國庫司.2007年度部門決算報表編制手冊.北京：經濟科學出版社.2007.04.04（09）：174.
財務會計的目的范文4
關鍵詞：財務會計目標；財務會計職能；財務會計信息質量
財務會計目標是財務會計基本理論的重要組成部分，即期望會計達到的目的或境界。會計目標既是一個理論問題，又是一個實踐問題。
會計目標雖然是人們主觀認識的結果，但它并不是一個純主觀的范疇，會受到特定歷史條件下客觀存在的經濟、法律、政治和社會環境的影響并隨環境的變化而不斷變化，具有主觀見之于客觀的性質。研究會計目標對會計的實踐工作以及會計準則的制定既有重大的指導意義，又有較大的實踐價值。目前在我國會計理論界對財務會計目標的研究仍處于見仁見智的狀態。筆者認為，必須在財務會計的客觀職能和會計信息使用者的主觀要求基礎上，辯證認識財務會計目標。財務會計目標作為一種主觀愿望，其實現范圍取決于財務會計的客觀職能，而其實現程度則取決于財務會計信息質量特征的具備程度。
一、財務會計目標的內涵
對于財務會計目標的內涵，在會計理論界并沒有形成一個權威的、可為學術界普遍認同的觀點，財務會計目標的研究在目前仍然處于各抒己見、尚未有定論的局面?？v觀會計理論界對財務會計目標的研究，歸納起來主要有兩大流派，即“受托責任派”和“決策有用派”。受托責任學派認為，會計的目標就是以適當的方式有效反映受托人的受托責任及其履行情況。換言之，會計應向委托人報告受托人的經營活動及其成果并以反映經營業績及其評價為中心。其依據是，資源所有者將資源的經營管理權授予受托人，同時通過相關的法規、合約和慣例等來激勵和約束受托人的行為，受托人接受委托，對資源進行有效管理和經營并通過向資源提供者如實報告資源的受托情況來解除其受托責任。受托責任學派更強調信息的可靠性，它在重視資產負債表的基礎上格外重視損益表。決策有用學派認為，會計的目標就是向會計信息使用者提供對其決策有用的信息。換言之，會計應當為現時的和潛在的投資者、信貸者和其他信息使用者提供有利于其投資和信貸決策及其他決策的信息。其依據是，資源的所有權和經營權分離后，在資本市場介入的條件下，資源所有者對受托資源有效管理的關注程度會降低，轉而更為關注所投資的企業在資本市場上的風險與報酬。決策有用學派更強調會計信息的相關性，即要求信息具有預測價值、反饋價值和及時性，更關注與企業未來現金流量有關的信息。筆者認為，決策有用和受托責任是互有關聯的會計目標，受托責任是實質，決策有用是形式。受托責任是會計產生和發展的根本動因，提供反映受托責任的信息是會計的根本目標?？紤]我國的現實國情，筆者認為，我國會計目標的現實選擇應定位于決策有用。
二、財務會計目標是財務會計職能與會計信息使用者需求的辯證統一
目前無論是受托責任觀的財務會計目標還是決策有用觀的財務會計目標，其對財務會計目標的要求，主要都是從會計信息使用者的角度來考慮的。由于財務會計信息的有用性是建立在財務會計（會計信息系統）提供會計信息的可能性和會計信息使用者對會計信息的企盼性基礎之上，單從會計信息使用者的角度來討論財務會計目標或會計信息的有用性是不夠的。筆者認為，對財務會計目標的認識，除了要從會計信息使用者要求的角度來分析以外，還應從會計信息系統職能的角度來進行論證，即財務會計目標的認定既要考慮會計信息使用者的主觀愿望，也要考慮會計信息系統的客觀能力。
第一，會計信息使用者是多元的，有些是現有的，有些是潛在的。由于會計信息使用者是多元的，不同的會計信息使用者對財務會計信息的有用性必然有不同的需要，即使是同一個會計信息使用者，在不同時期出于對不同利益的追求，其對會計信息的有用性也會有不同的要求。而財務會計作為加工、生產會計信息的系統，其所提供的“產品”只有一種，即會計信息。所以這里就存在一個眾口難調的問題。由于財務會計信息系統所生產的“產品”無可替代，從經濟學的角度看，財務會計必須是在考慮會計信息使用者需求的情況下盡可能地提供質量高、成本低的會計信息。
第二，不同的會計信息使用者由于其對財務會計信息的理解程度和駕馭能力的不同，其對財務會計信息的有用性也會有不同的評價。財務會計信息對會計信息使用者而言具有不對稱的特點，而且會計信息使用者也會由于其對會計信息的理解程度和駕馭能力的不同，失去或部分失去財務會計信息原本就有的有用性。
第三，隨著社會的不斷發展，會計信息使用者對財務會計信息有用性的要求也會不斷變化和發展。而財務會計作為人為的信息系統，卻有其運行的固有規律及相對固定的要素、結構與功能。從系統論的觀點看，一個系統如果其要素、結構沒有改變，則其功能一般也不會改變，而功能沒有改變，則該系統滿足人們需求的能力也不會改變。當然系統的要素、結構是可以改變的，但這需要時間和過程，在系統的要素、結構和功能尚未發生變化之前，不能僅從會計信息使用者的主觀愿望出發，對財務會計信息系統提出不切合實際的要求。
基于以上原因，在考慮財務會計目標的時候，除了要從會計信息使用者的角度來分析、考慮以外，還要從財務會計作為會計信息系統的角度來加以考慮，力求實現財務會計信息系統職能與會計信息使用者需求的有機結合。
三、財務會計目標的實現范圍取決于財務會計的客觀職能
財務會計作為一個信息系統，在考慮會計信息使用者的需求情況下，只能從力所能及的范圍方面來探討會計信息的有用性或財務會計目標。脫離財務會計信息系統力所能及的范圍來討論會計信息的有用性或會計目標，在財務會計信息系統沒有相關職能的情況下追求會計信息的有用性，其最終結果只能是使財務會計信息系統成為會計信息使用者遭受的金融風險、投資風險、決策風險的替罪羊。影響投資和決策的因素是眾多的，會計信息只是其中之一，而且也不一定是決定性的因素。在某種程度上，即使是財務會計信息系統正常運轉，得出的財務會計信息也真實、可靠，但債權人和投資者等會計信息使用者也可能由于其他因素的綜合影響而蒙受損失，使原本為有用的財務會計信息成為無用。
財務會計作為一個信息系統，具有反映、控制、評價、預測、決策等5項職能。會計信息系統的反映職能，是指財務會計通過其一系列程序和方法，把已經發生或已經完成的經濟活動的數據記錄下來，經過必要的計算、分析、綜合，加工成為全面、系統的財務信息。這些財務信息主要反映企業已經形成的財務狀況、財務狀況的變化和經營成果。財務會計信息系統的控制職能，則表現為會計信息系統對經濟活動的控制，其目的主要在于引導經濟活動按照預定的計劃和要求進行，以實現既定的目標。會計信息系統的控制職能主要體現于財務會計監督方面，會計監督通常是通過會計確認來實現的。在我國，國家財經政策、法規和企業財務會計制度、計劃或預算等，是實施會計監督的依據。財務會計通過對企業經濟活動有關數據進行會計確認，把符合會計確認標準的數據進行加工處理，提供反映計劃或預算實際執行情況的財務信息。會計信息系統的評價、預測、決策等職能，由于都要在財務會計信息系統提供的會計信息基礎上，通過會計信息使用者對會計信息的分析、比較以及綜合運用，才能進行。這實際上是涉及到會計信息使用者對會計信息的理解、運用和駕馭能力問題。筆者認為，財務會計信息系統的基本職能就是反映和控制，財務會計作為一個信息系統，對已發生或已完成的經濟活動實施或執行反映和監督職能，將已發生或已完成的經濟活動數據加工成會計信息提供給會計信息使用者。
四、財務會計目標的實現程度取決于財務會計信息質量特征的具備程度
財務會計的目的范文5
關鍵詞：財務會計；會計目標；財務會計職能；財務會計信息質量
abstract: financial inventory accounting the goal is expected accountant achieves goal or boundary. must in the understanding financial inventory accounting's objective function and in the accounting information user's willful demands foundation, identification financial inventory accounting the goal. financial inventory accounting the goal realizes the scope to be decided by financial inventory accounting's objective function, but financial inventory accounting the goal realizes the degree to be decided in financial inventory accounting the information quality character has the degree.
key word: financial inventory accounting; accountant goal; financial inventory accounting function; financial inventory accounting information quality
前言
財務會計目標是財務會計基本理論的重要組成部分，即期望會計達到的目的或境界。會計目標既是一個理論問題，又是一個實踐問題。會計目標雖然是人們主觀認識的結果，但它并不是一個純主觀的范疇，會受到特定歷史條件下客觀存在的經濟、法律、政治和社會環境的影響并隨環境的變化而不斷變化，具有主觀見之于客觀的性質。研究會計目標對會計的實踐工作以及會計準則的制定既有重大的指導意義，又有較大的實踐價值。目前在我國會計理論界對財務會計目標的研究仍處于見仁見智的狀態。筆者認為，必須在財務會計的客觀職能和會計信息使用者的主觀要求基礎上，辯證認識財務會計目標。財務會計目標作為一種主觀愿望，其實現范圍取決于財務會計的客觀職能，而其實現程度則取決于財務會計信息質量特征的具備程度。
一、財務會計目標的內涵
對于財務會計目標的內涵，在會計理論界并沒有形成一個權威的、可為學術界普遍認同的觀點，財務會計目標的研究在目前仍然處于各抒己見、尚未有定論的局面?？v觀會計理論界對財務會計目標的研究，歸納起來主要有兩大流派，即“受托責任派”和“決策有用派”。受托責任學派認為，會計的目標就是以適當的方式有效反映受托人的受托責任及其履行情況。換言之，會計應向委托人報告受托人的經營活動及其成果并以反映經營業績及其評價為中心。其依據是，資源所有者將資源的經營管理權授予受托人，同時通過相關的法規、合約和慣例等來激勵和約束受托人的行為，受托人接受委托，對資源進行有效管理和經營并通過向資源提供者如實報告資源的受托情況來解除其受托責任。受托責任學派更強調信息的可靠性，它在重視資產負債表的基礎上格外重視損益表。決策有用學派認為，會計的目標就是向會計信息使用者提供對其決策有用的信息。換言之，會計應當為現時的和潛在的投資者、信貸者和其他信息使用者提供有利于其投資和信貸決策及其他決策的信息。其依據是，資源的所有權和經營權分離后，在資本市場介入的條件下，資源所有者對受托資源有效管理的關注程度會降低，轉而更為關注所投資的企業在資本市場上的風險與報酬。決策有用學派更強調會計信息的相關性，即要求信息具有預測價值、反饋價值和及時性，更關注與企業未來現金流量有關的信息。筆者認為，決策有用和受托責任是互有關聯的會計目標，受托責任是實質，決策有用是形式。受托責任是會計產生和發展的根本動因，提供反映受托責任的信息是會計的根本目標?？紤]我國的現實國情，筆者認為，我國會計目標的現實選擇應定位于決策有用。
二、財務會計目標的實現范圍取決于財務會計的客觀職能
財務會計作為一個信息系統，在考慮會計信息使用者的需求情況下，只能從力所能及的范圍方面來探討會計信息的有用性或財務會計目標。脫離財務會計信息系統力所能及的范圍來討論會計信息的有用性或會計目標，在財務會計信息系統沒有相關職能的情況下追求會計信息的有用性，其最終結果只能是使財務會計信息系統成為會計信息使用者遭受的金融風險、投資風險、決策風險的替罪羊。影響投資和決策的因素是眾多的，會計信息只是其中之一，而且也不一定是決定性的因素。在某種程度上，即使是財務會計信息系統正常運轉，得出的財務會計信息也真實、可靠，但債權人和投資者等會計信息使用者也可能由于其他因素的綜合影響而蒙受損失，使原本為有用的財務會計信息成為無用。
財務會計作為一個信息系統，具有反映、控制、評價、預測、決策等5項職能。會計信息系統的反映職能，是指財務會計通過其一系列程序和方法，把已經發生或已經完成的經濟活動的數據記錄下來，經過必要的計算、分析、綜合，加工成為全面、系統的財務信息。這些財務信息主要反映企業已經形成的財務狀況、財務狀況的變化和經營成果。財務會計信息系統的控制職能，則表現為會計信息系統對經濟活動的控制，其目的主要在于引導經濟活動按照預定的計劃和要求進行，以實現既定的目標。會計信息系統的控制職能主要體現于財務會計監督方面，會計監督通常是通過會計確認來實現的。在我國，國家財經政策、法規和企業財務會計制度、計劃或預算等，是實施會計監督的依據。財務會計通過對企業經濟活動有關數據進行會計確認，把符合會計確認標準的數據進行加工處理，提供反映計劃或預算實際執行情況的財務信息。會計信息系統的評價、預測、決策等職能，由于都要在財務會計信息系統提供的會計信息基礎上，通過會計信息使用者對會計信息的分析、比較以及綜合運用，才能進行。這實際上是涉及到會計信息使用者對會計信息的理解、運用和駕馭能力問題。筆者認為，財務會計信息系統的基本職能就是反映和控制，財務會計作為一個信息系統，對已發生或已完成的經濟活動實施或執行反映和監督職能，將已發生或已完成的經濟活動數據加工成會計信息提供給會計信息使用者。
三、財務會計目標是財務會計職能與會計信息使用者需求的辯證統一
目前無論是受托責任觀的財務會計目標還是決策有用觀的財務會計目標，其對財務會計目標的要求，主要都是從會計信息使用者的角度來考慮的。由于財務會計信息的有用性是建立在財務會計（會計信息系統）提供會計信息的可能性和會計信息使用者對會計信息的企盼性基礎之上，單從會計信息使用者的角度來討論財務會計目標或會計信息的有用性是不夠的。筆者認為，對財務會計目標的認識，除了要從會計信息使用者要求的角度來分析以外，還應從會計信息系統職能的角度來進行論證，即財務會計目標的認定既要考慮會計信息使用者的主觀愿望，也要考慮會計信息系統的客觀能力。
第一，會計信息使用者是多元的，有些是現有的，有些是潛在的。由于會計信息使用者是多元的，不同的會計信息使用者對財務會計信息的有用性必然有不同的需要，即使是同一個會計信息使用者，在不同時期出于對不同利益的追求，其對會計信息的有用性也會有不同的要求。而財務會計作為加工、生產會計信息的系統，其所提供的“產品”只有一種，即會計信息。所以這里就存在一個眾口難調的問題。由于財務會計信息系統所生產的“產品”無可替代，從經濟學的角度看，財務會計必須是在考慮會計信息使用者需求的情況下盡可能地提供質量高、成本低的會計信息。
第二，隨著社會的不斷發展，會計信息使用者對財務會計信息有用性的要求也會不斷變化和發展。而財務會計作為人為的信息系統，卻有其運行的固有規律及相對固定的要素、結構與功能。從系統論的觀點看，一個系統如果其要素、結構沒有改變，則其功能一般也不會改變，而功能沒有改變，則該系統滿足人們需求的能力也不會改變。當然系統的要素、結構是可以改變的，但這需要時間和過程，在系統的要素、結構和功能尚未發生變化之前，不能僅從會計信息使用者的主觀愿望出發，對財務會計信息系統提出不切合實際的要求。
第三，不同的會計信息使用者由于其對財務會計信息的理解程度和駕馭能力的不同，其對財務會計信息的有用性也會有不同的評價。財務會計信息對會計信息使用者而言具有不對稱的特點，而且會計信息使用者也會由于其對會計信息的理解程度和駕馭能力的不同，失去或部分失去財務會計信息原本就有的有用性。
基于以上原因，在考慮財務會計目標的時候，除了要從會計信息使用者的角度來分析、考慮以外，還要從財務會計作為會計信息系統的角度來加以考慮，力求實現財務會計信息系統職能與會計信息使用者需求的有機結合。
四、財務會計目標的實現程度取決于財務會計信息質量特征的具備程度
財務會計的目的范文6
關鍵詞：財務會計概念框架 制定目標 國際會計協調化
一、引言
財務會計概念框架（Financial Accounting Concepts Framework）的最早源于美國。財務會計概念框架自誕生之日起，就在國際會計標準體系中占有舉足輕重的地位。美國財務會計準則委員會（FASB）在1976年12月發出的“概念框架的范圍和”的討論備忘錄中如此描述財務會計概念框架的重要性“財務會計概念框架是一部憲法（constitution），一種相互聯系的、目標與基本概念的協調一致的體系”，“目標識別會計的目的（goals）和意圖（purposes）?；靖拍钍菚嫽A概念……其它概念是由這類概念所派生。在制定、解釋和應用會計與報告準則時，可能需要反復地應用它們?！睜柡?，1980年5 月，FASB在的第2號財務會計概念公告時再次強調：“財務會計概念框架是相互聯系的目標與基本概念協調一致的體系。這些目標和基本概念可望引出前后一貫的準則，并對財務會計與報告的性質、作用和局限性做出規定?！薄按_立目標和識別基本概念并不是為了直接解決財務會計與報告，而是目標指引方向，概念作為解決問題的工具?！庇纱丝梢?，如果說會計準則是解決會計實務具體問題的規范，那么財務會計概念框架則是制定這些準則的內在指導思想，以保證會計準則體系的前后協調一致。從這一程度上講，我們又可認為財務會計概念框架是以財務會計基本假設和基本假定為前提，以目標為導向，而形成的一整套相互關聯，協調一致的概念體系，因此，縱觀各國以及國際會計準則委員會（IASB）的類似，財務會計概念框架一般由制定目標，會計質量特征，財務報表的要素，確認計量等五個部份 [①]構成。在這五個部份中，財務會計概念框架的制定目標——或者說，財務報告的目標——具有重要的意義。財務報告的目標主要有兩種：受托責任觀和決策有用觀。以何種財務報告作為制定目標，將會直接影響到會計信息質量特征、財務報告要素、確認和計量等方面的定義和界定，從而影響到會計準則的制定，最終對國際會計協調化產生影響。國際會計協調化是指通過對會計實務的變動程度加以限定從而增加其可比性的過程（Christopher Nobes、Robert Parker，2000）。如果各國或有關國際組織在財務會計概念框架制定目標上達不成一致的看法，那么將會對國際會計協調進程產生負面影響，甚至成為國際協調的障礙。
二、財務會計概念框架的目標與分類
以財務報告的目標為標準來進行分類的話，財務會計概念框架可以分成三大類，以受委托責任為目標的財務會計概念框架、以決策有用觀為目標的財務會計概念框架和以受委托責任與決策有用并提為目標的財務會計概念框架。在以受委托責任與決策有用并提為目標的財務會計概念框架中又存在著誰主誰次的區別。，以美國、英國、澳大利亞、加拿大等國和IASC的財務會計概念框架目標進行比較的話，可以明顯看出這里的區別。美國FASB將財務會計概念框架的目標定為向投資人、債權人和其它類似信息使用者提供有助于決策的信息，這是受特魯伯羅德報告（Trueblood Report）——“財務報表的目標”影響的。這份報告是由美國注冊會計師協會發表的。該報告雖然提出十二項目標，但其實是以一個目標——決策有用性——為主，其它雖名為目標，實為對該目標按美國注冊會計師協會提出的四個問題分層次進行的補充說明。該報告提出的基本目標即為決策有用性——用于做出決策（Decision making）。由于美國最早從事財務會計概念框架的研究，因此它關于財務會計概念框架目標的定義對其它國家和國際組織的相關研究產生很大影響。IASB對于財務會計概念框架的目標定義是：提供在經濟決策中有助于一系列使用者關于財務狀況，經營業績和財務狀況的信息，反映企業經營管理層受托責任的信息。澳大利亞對于財務會計概念框架的目標定義是：為通用的財務報告提供信息給使用者，用于做出并評估有關稀缺資源分配的決策。從這里可以看出，IASB和澳大利亞的財務會計概念框架是以決策有用作為目標的。英國關于財務會計概念框架的目標定義是提供有關企業財務業績，財務狀況的信息要有助于幫助一系列使用者管理當局的受托責任和進行經濟決策，即以受托責任和決策有用并重，以受托責任為主，決策有用為輔。加拿大將財務會計概念框架目標定義是：傳輸有助于投資人、組織成員、捐贈者、債權人和其它使用者用來進行資源分配決策和評估管理當局受托責任的信息，即以決策有用與受托責任并重，以決策有用為主，受托責任為輔。目前，還沒有國家將財務會計概念框架目標單純定為受托責任的。
財務會計概念框架在一個國家的會計標準體系中占有舉足輕重的地位，是因為財務會計概念框架可以評估并據以修訂既有的會計準則；可以指導會計準則制定機構新的會計準則；在缺少會計準則的領域內起到基本的規范作用。因此，如何確定財務會計概念框架的目標，將直接影響到一個國家會計準則的制定，從而對國際會計協調產生影響?，F在各國都致力于會計準則趨同的研究，如果在財務會計概念框架目標這個根本的問題上達不成一致的看法，將會成為國際會計協調進程中的障礙。目前，有的學者已經對IASC直接把FASB采用的決策有用的目標作為其財務會計概念框架的目標提出異議，認為IASC的財務會計概念框架是國際會計協調的障礙（Ludwing Erhard，2004）。由于IASC在國際會計協調進程中的地位極為特殊，如果IASC在財務會計概念框架的目標界定問題上存在不當之處，那對于國際會計協調進程的影響將是難以估量的。
國際會計協調目標受財務會計概念框架目標影響，而財務會計概念框架目標又取決財務報告目標，那么，不同的財務報告目標又有何區別呢？在受托責任觀中，實際是以收入——費用法（Revenue-Expense Approach）來定義會計要素。在收入——費用法下，把收益表、收入確認原則、收入計量原則放在第一位，而將資產、負債的定義確認、計量作為收入和費用的“副產品”（by-product）。在決策有用觀中，實際是以資產——負債法（Asset-Liability Approach）來定義會計要素。在資產——負債法下，剛好與收入——費用法相反。它是把資產和負債的定義、確認和計量放在首位，而把收入的定義、確認和計量視為資產和負債的“副產品”。在受托責任觀下，以已實現的資產回報率作為判斷管理層是否履行受托責任的標準，從而使財務報告成為判斷的可靠基礎，并且暗含真實與公允的概念。在決策有用觀下，會計是為投資者做出投資決策——是否買、賣或持有證券——提供信息，強調會計信息的相關性，強調未來現金流量對企業價值的影響。從這一程度上講，決策有用觀是從經濟學角度來判斷企業價值的。從目前來看，決策有用觀主要以美國為代表的盎格魯——薩克遜模式的國家所采用，受托責任觀主要為大陸模式的國家所采用。不同的財務會計概念框架目標影響著各國會計協調目標，那么，在各國會計準則趨同的大形勢下，財務會計概念框架的目標應如何確立才會更好地推進國際會計協調進程呢？本文將從以下幾個方面來進行探討。
三、關于不同財務概念框架目標內涵的比較
首先決策有用觀與受托責任觀的實質。財務報告目標的定位從受托責任觀轉變為決策有用觀，與資本市場的是密不可分的。從受托責任概念內涵的變遷過程看 [②]，最初的受托責任是單一的、一一對應的，體現中世紀莊園管家對主人交付財產的管理；隨后受托責任演變為職業經理對資源投入者交付資源的保值和增值責任，此時，受托責任依然存在著明確的、數額確定的委托方，這保證了委托方和受托方之間私人契約的可行性；以后，資本市場的高度發展、規模的擴大使得所有權和經營權的高度分離，所有權細分的結果造成了每個所有者所擁有的所有權份額只占很小的一部份，此時企業提供的會計信息作為評價企業管理當局受托責任履行情況的作用已經降低，更重要的體現為一種決策效用。小股東往往將追求定期的股利收益放在第一位，一旦他們不能夠獲得預期的股利收益，他們往往采取“用腳投票”的方式，而不希冀撤換、控制或監督管理當局。，100%的市場環境是不存在的，目前市場經濟亦是上述兩種類型的市場經濟的有機結合。況且，各國資本市場的發展程度不盡相同。因此，本文認為，絕對地將財務報告目標定位為受托責任觀或決策有用觀都是不恰當的。尤其作為在國際會計協調過程中處于特殊位置的IASB，如果將財務會計概念框架的目標單一定位為決策有用觀，其弊端是顯而易見的。其實，受托責任觀和決策有用觀并不相互排斥，而是可以相互融合的。例如，ASB在制定財務會計概念框架時就將這兩種觀點融合并提。
其次，經濟學與財務會計的區別。如前所述，“決策有用觀”是從經濟學的角度來判斷企業價值的，強調使用未來現金流量概念。傳統會計理論強調成本、收入配比原則。眾所周知，財務會計與經濟學在計量上最大區別就是：前者反映成本，后者要求反映企業的價值。價值是隨著市場價格的變化而變動的。這就不可避免的在計量上帶來主觀隨意性，并且受風險和不確定性的重大。因此，“可靠的計量”必然成為一句空話。許多評論家也認為美國和IASB的財務會計概念框架的最大是在確認與計量項目上的失敗。FASB自己也承認，在它的財務會計概念框架下，財務預算報表不能成為經濟學意義上判斷受托責任的標準（1978，para. 53），因為一個實體的經濟價值是管理層行為與經濟環境（特別是對未來的預期）的綜合產物。不確定性對會計產生重大影響。另外，通過未來現金流量的基礎企業價值，未必就是正確的。因為，未來現金流量是預期性的，很難歸屬于每一項特定資產的；其次，如何確定合理的折現率也是一個問題（葛家澍，2003）。
最后，國際資本市場目的假設。決定IASB的財務會計概念框架是否成為障礙或基礎的關鍵在于國際資本市場的目的是什么，是為了提高國際資本市場信息的有效性，還是為了提高公司管理層的受托責任水平？經驗證明，后者才是國際資本市場的真正目的。因此，國際資本市場并不需要美國和IASB資產負債會計模式下的財務會計概念框架，他們的財務會計概念框架只是以想當然的協調目標——幫助投資者預測非盎格魯——薩克遜公司的現金流量和股票價值——作為編制基礎。事實上，IASB偏向于美國的財務會計概念框架的做法已經引起許多歐洲大陸國家的不滿。而且，自IASB實行可比性方案后，IASB所制定的許多國際會計準則已轉向傳統的運用，并且把重點放在了受托責任上。這樣類似的國際會計準則與財務會計概念框架指導思想不符的情況在許多地方已有體現。這就使得財務會計概念框架處于尷尬的地位。如前所述，財務會計概念框架具有很重要的地位和作用，它雖然不是強制實施的，但卻是“準則中的準則”?？墒牵ù罅康娜肆ξ锪χ贫ǔ鰜砗?，卻又很少于準則的制定，就連FASB的財務會計概念框架至今也很少應用于實際準則的制定，甚至有時還會出現相左的情況。
四、結論
本文在比較不同財務會計概念框架目標的基礎上，認為各國在制定財務會計概念框架時，應當考慮目標對于財務會計概念框架的影響。在確定財務會計概念框架的目標時，應從本國實際出發，同時也要兼顧前瞻性。如果只從本國實際出發，勢必會影響到國際會計協調化進程；可是只注重前瞻性，又會出現類似于美國的問題，使得財務會計概念框架成為一種昂貴而又不實用的擺設。特別對于IASB而言，尤其要注意財務會計概念框架目標對于國際會計協調化進程的影響。本文認為，受托責任觀與決策有用觀是隨著經濟的發展而逐漸演變的，它們無所謂孰優孰劣，但決策有用是受托責任的目的，受托責任是決策有用的基礎，兩種觀念已出現融合的趨勢，有時人們在利用會計報告時，已無法區分到底是出于受托責任還是決策有用，因此，在制定財務會計概念框架的目標時，應注意這種趨勢，從而更合理地制定會計準則，推動國際會計協調化進程的發展。
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1．葛家澍.2003.財務會計的本質、特點及其邊界.會計.3
2．葛家澍.2003.回顧與評介——AICPA關于財務會計概念的研究.會計研究.11
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4．葛家澍.1999.中級財務會計學(上).北京:人民出版社，20~36
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6．(英)諾比斯、帕克.潘琰主譯.2002.比較國際會計.第6版.大連:東北財經大學出版
