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會計報表的缺陷與重構范文1
關鍵詞獨立審計目標
獨立審計目標又稱注冊會計師審計目標，它是審計理論的最高層次，也是整個獨立審計監督系統的定向機制，決定了審計的內容、形式、質量以及審計責任。但是，我國現有的獨立審計目標在內涵概括和外延覆蓋方面都不盡合理。
1現有獨立審計目標的內在缺陷
1.1公允性與合法性之間的矛盾
所謂公允，按照英美會計文獻中一個比較通俗的解釋是：“公平地提供信息，即不偏袒任何特定的信息使用者；客觀地反映經濟實質而不拘泥于法律形式。”由此可知，它有兩層含義，第一層即“不偏不倚”，第二層即“實質重于形式”（SubstanceoverForm），而且重在第二層。為了能夠如實地反映經濟實質，可以背離具體的法定要求，只要對背離的理由和處理方法進行適合的披露即可。所以，當法律體現了大多數人的意見時，公允性與合法性是一致的，因為公允的報表必定合法，合法的報表必定公允；但法律并不體現大多數人的意志時，二者就有了沖突。要求同時做到公允和合法就是不可能的。因為合法的報表難以做到“公允”，“公允”的報表則不合法。何況如果經濟業務是不合法的，要求會計報表“合法”就只能否定其真實性，而要真實反映就一定是不合法的。從法律制度的淵源來看，“真實與公允”源于英美等普通法系國家，這和他們重案例法、輕成文法，長期實行“實質重于形式”的會計慣例是一致的。我國屬于民法系國家、重成文法、輕案例法，長期實行的是“形式重于實質”（FromoverSubstance）的會計慣例，將公允性引入獨立審計目標反而可能造成舞弊盛行和注冊會計師無所適從的尷尬局面。
另外，公允一詞在漢語里內涵較豐富，在許多情況下含義模糊，不同的人可能有不同的理解，可操作性不強。注冊會計師在審計實務中難以準確界定何為公允，何為非公允，這無疑會影響到審計業務的執行。而且社會公眾也會對這一概念產生歧義。即使在英國，其獨立審計目標中也補充了真實性概念來修正公允性概念。所以，我國獨立審計目標并列使用“公允”和“合法”來表達獨立審計目標很不恰當。
1.2“一貫性”不宜與“公允性”、“合法性”并列
將“一貫性”與“公允性”和“合法性”并列作為獨立審計目標的一個主要內容并不恰當。會計處理方法的一貫性，在西方國家的獨立審計準則和國際審計準則對審計目標的規定中都沒有提到也未要求，這是因為它已經包含在了一般會計原則中。我國之所以在獨立審計目標中提出了“一貫性”的要求，主要是考慮到我國的會計處理方法正處于一個大變革時期，會計準則、會計制度的重大變化會給會計信息可比性帶來的巨大影響。但即便如此，“一貫性”與“公允性”、“合法性”并列成為獨立審計目標的一個主要內容，仍不太恰當。
（1）會計處理方法是否遵循“一貫性”原則，已由企業會計準則做出規定。我國《企業會計基本準則》和《企業會計制度》均指出：“會計處理方法前后各期應當一致，不得隨意變更?！倍遥肮试S”和“合法性”是總體性要求。“一貫性”是具體要求，而審計目標主要是對會計報表的總體性要求及發表意見，把“一貫性”作為審計目標不太恰當。
（2）既然我國《企業會計基本準則》和《企業會計制度》具有法律效力，所有企業都應遵守。那么，如果被審計單位無故不遵守“一貫性”原則，就屬于違法行為，也就違背了獨立審計目標的“合法性”要求。由于審計目標的“合法性”已包含了“一貫性”的內容，再把“一貫性”和“合法性”并列作為審計目標有重復之嫌。
（3），我國會計準則又規定，在某些特殊情況下，如法律、會計準則要求變更以及變更可以提供更相關可靠的會計信息時企業會計處理方法可以不遵守“一貫性”原則。由于“一貫性”存在例外，把“一貫性”作為獨立審計的一個目的就顯得不妥。
總之，由于不恰當地使用了“公允性”的概念以及將“一貫性”與“公允性”并列，導致了現有獨立審計目標的內在缺陷。這就有必要重構獨立審計目標，使其內涵概念能夠更趨于完整、合理。
2獨立審計目標應向風險導向型轉化
影響審計目標的因素主要是社會需求和審計自身的能力。社會需求決定了審計需要做什么，審計自身能力則決定了審計能做什么。只有將二者有機地統一起來，才能確立適當的審計目標。從社會需要與注冊會計師自身能力角度看，應該采用基于風險導向型的獨立審計目標來取代基于制度基礎的“三性論”獨立審計目標。
2.1社會需求分析
目前，公司報表的使用者已由原來的股東擴大到了股東、債權人、顧客、潛在的投資者甚至一般公眾等，相應地，公司的責任從只負責誠實經營和合法使用資金，擴大到有效地使用資金和承擔一定的社會責任。因此，公眾要求作為公司財務報表鑒證者的注冊會計師應該對他們負責。而且由于公眾所依賴的審計信息的范圍擴大，就更加重了注冊會計師的經濟責任和法律責任，因為隨著會計師事務所改制的進行，會計師事務所成為在經濟上獨立、脫離政府機構的獨立體，完全走向市場，同國際接軌，一旦注冊會計師本人或事務所發生過失或欺詐行為，而使社會公眾受到損害，則受害人就會借助于法律手段來追究注冊會計師的經濟責任與法律責任，注冊會計師審計的風險越來越大。
現階段審計信息的需要者大多為國有資產管理部門、上市公司的中小投資者、銀行等，它們最關心的是企業沒有做假賬，有沒有小金庫，有沒有偷稅漏稅，是否真實盈利，資產是否保值增值等等。一些私營企業主，他們需要知道的也是經理人員和員工有沒有舞弊行為。由于國有資本的出資者“缺位”，以及普遍存在法人治理結構失衡，我國企業中的內部人控制現象十分嚴重，來自于發起人或控股股東的經營者集公司決策權、管理權、監督權于一身，股東大會形同虛高，嚴重損害了會計信息的真實性。于是，會計信息失真就成了中國會計的“痼疾”。審計信息的需要者希望獨立審計能夠改變會計信息失真的局面?！罢鎸嵭浴北取肮市浴备m宜作為我國獨立審計的目標。
可見，“三性論”的獨立審計目標已經不能夠滿足審計信息的社會需求，我國的獨立審目標計應該向基于會計信息真實性的風險導向型審計目標轉變。
2.2獨立審計能力分析
審計自身能力并不僅僅指審計的技術，還包括審計人員的整體素質、社會法律賦予審計的權力等等。我國注冊會計師經過20多年的恢復和發展，是有能力完成基于會計信息真實性的風險導向型審計的重任的。
注冊會計師資格考試自1995年開始至今以來，總計有5萬多人取得了全科合格證，該數字已達執業會計師的一半以上，他們大多具有高等學歷，接受過系統的審計理論教育，因而知識新思路靈活，能夠接受發達國家先進的執業及經驗，人員素質的提高為風險導向審計的實施提供了先決條件。事務所的改制，使得風險意識和質量觀念得到大力加強。改制后，事務所的生死存亡與合伙人的命運緊緊地聯系在一起，若出現重大錯誤，由于負無限責任，將承擔巨大的經濟責任，甚至傾家蕩產。所以事務所的改制，客觀上勢必要求注冊會計師尋求一種全新的模式以降低日益增大的審計風險。同時，整個國家和社會也日益認識到了獨立審計的重要性，一系列法律、法規及獨立審計職業規范的出臺，有效保障了注冊會計師的獨立執業。
3重構獨立審計目標的設想
在構筑基于真實性的風險導向型審計目標時，應該既要避免現有“三性論”目標的失誤，又要把握好風險導向型審計的本質特點。具體來說，應該要遵循以下四條基本原則：
（1）以真實性為總體目標。一般認為，真實性要求客觀反映企業的歷史經營業績，以可驗證的事實為依據，明確規定計量過程，限制使用可供選擇的計量方法。與公允性不同之處在于，真實性是在合法的前提下合理選擇會計政策等，與合法性并無矛盾。而且在漢語里，真實性的含義比公允性要明確的多，也更容易為人所接受。
（2）以有效降低審計風險為基礎。風險基礎審計立足于對審計風險進行系統的分析評價。在審計過程中審計人員不僅要對控制風險進行評價，而且要對產生風險的各個環節進行評價，用以確定實質性測試的重點和測試水平，使審計風險和整個審計過程聯系得更加緊密。
（3）不使用或盡量少使用“公允性”等含義模糊或者并不適用于我國會計審計環境的術語。
（4）構筑一個完整的目標體系，避免要素的重疊。要保證真實性，首先必須做到合法；其次要良好的控制結構，這是為了防止利用法律空隙蓄意濫用會計政策操縱利潤；再次，需要查大錯防大弊，這是為了防止利用被審計單位對注冊會計師的欺詐以及減少被審計單位經營失敗給注冊會計師帶來的風險。從這三個方面著手，降低審計風險至可接受程度，基本上就能夠做到真實性的總目標了。
也就是說，基于真實性的風險導向型獨立審計目標是對被審計單位會計報表的真實性、合法性、控制結構是否合理有效發表審計意見。即①會計報表關所有重大方面是否真實地反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和資金變動情況；②會計報表的編制是否符合《企業會計準則》以及國家其他有關財務會計法規的規定；③控制結構合理是指控制結構設計合理，能查錯防弊；④控制結構有效是指控制結構確實有效已做到了查錯防弊。
參考文獻
1文碩.世界審計史[M].北京：企業管理人出版社，1996
會計報表的缺陷與重構范文2
一是信息不對稱問題。信息是21世紀的第一生產力，比爾蓋茨也說過，未來要么是電子商務，要么沒有商務。在信息時代無法掌握信息，將成為功能性管理文盲，這是擺在我們面前最為嚴峻的課題。毫不客氣地說，我們目前的大企業稅收管理工作，正在墮落為功能性文盲，與大企業集團相比，稅務局的稅收管理在很大程度上被排除在信息系統之外。大企業集團是依靠高度發達的信息技術作支撐發展壯大起來的，如果沒有信息技術，大企業集團不會發展到今天這樣全球化的規模。比如沃爾瑪實現了在深圳總部財務核算的體制，它給各個分支機構鋪設專線進行信息化管理。大型企業集團都有專門量身定做的管理軟件，東風汽車公司及其分公司使用的ORCALE軟件、神龍汽車公司、東風汽車有限公司使用的SAP軟件、東風康明斯發動機有限公司使用的是QAD軟件，東風隨州專用汽車有限公司和東風汽車車輪有限公司隨州車輪廠分別使用的是用友和EC。這些企業花重金定做管理軟件，除了自身發展需要以外，也為規避稅收預留了極大空間。既使是用友和EC這樣相對簡單的管理軟件，在稅務系統內部，由于管理體制和基層管理人員素質問題，使得能夠熟悉操作用友和EC的人員都非常缺乏，而對于相對復雜得多SAP軟件和ORCALE軟件，能夠懂的人更少了。內行看門道，外行看熱鬧，大企業集團先進的操作軟件，復雜的管理系統，將稅務管理與企業管理隔成兩個世界，從而使稅務管理隔山看海，隔霧看花，鞭長莫及，被人牽著鼻子走，失去稅收管理主動權，淪落為企業的辦事員。在征納雙方信息不對稱問題上，稅務局還存著巨大的政策設計缺陷和稅收數據管理體制缺陷，我們法律規定要求企業上報的數據非常有限，與當前大企業海量的數據形成巨大的反差，因此必須明確界定大企業標準，重新規定大企業上報的數據表格，并以法律的形式固定下來。此外，大力改革當前稅收管理數據高度分離相互封閉的稅收管理數據體系，建立綜合型的數據分析管理體制，這都是極為迫切的任務。
二是體制不適應問題。當前的稅收屬地管理原則、多級行政管理原則、分稅種設內部機構原則、國地稅分立原則、不分納稅人類別一刀切的稅收管理原則，不僅完全不能適應大企業快速發展形勢，而且與大企業要求集中管理的呼聲是相背離的，從提高稅收征收管理效率，提高稅收征管資源優化配置效率來說，也是相背離的。我們了解到湖北電信、湖北人壽等公司都實現了省級財務集中核算，市州局分公司都是報賬制單位，所有的會計核算憑證都集中到省公司。沃爾瑪湖北公司以及華潤蘇果超市有限公司今年分別要求實現稅務集中管理與稽查。隨著大企業發展狀大和對分支機構控制手段增強，總部經濟特征明顯突出。如果不改革現有大企業稅收管理體制，因勢而為，順勢而變，我們的稅收管理工作將始終是被動的，無論從大企業稅收管理角度，還是從提供納稅服務方面，都會與大企業的期望遙遠。
三是信任不對接問題。一切的管理與服務問題，最終體為某種關系，這是潛在的核心問題，反映的是思維背后的靈魂平等與利益博弈問題，無論是“稅收取之于民，用之于民”的管理宗旨，還是“聚財為國，執法為民”的稅收管理職能，最終還是體現為納稅人的信任與否。在最近的湖北省治庸問責問卷調查的實際情況看，企業對我省稅務局信任是有限度的，我想這不是湖北國稅的個案，在全國應該都是這樣的情況。我們對企業的不作為、亂作為、消極作為俯首皆是，從稅務管理思想、稅務管理體制到稅務管理人員素質，全面體現了中國式的管理思維，寫滿了中國式的管理特征，如果不是對權力的畏懼，或者是蔑視，不會有人真正對這樣的管理抱有實在的好感與真正的信心。我們只有徹底改變根深蒂固的不對等的征納管理思維，建立真正平等與信任的征納關系，真正尊重企業，建立坦誠溝通關系，信息不對稱問題與管理模式問題都會迎刃而解。稅企信任不對接問題其實深刻而微妙地反映了體制管理問題與思維方式問題。
要從根本上解決上述問題，我認為必須做到以下三個方面：
一是重構大企業稅收數據管理體系。主要有三個方面：
（一）必須從立法的角度重新規定大企業申報的各項報表數據。《中華人民共和國稅收征收管理法》第二章第三節第二十五條規定：“納稅人必須依照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的申報期限、申報內容辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表及稅務機關根據實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。”在《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第四章第二十六條中明確要求納稅人辦理納稅申報時，應當如實填寫納稅申報表，并報送財務會計報表及其說明材料。而相應納稅申報表和財務會計報表，分別體現在各個相關稅種的管理條例中。也就是說，法律法規規定企業上報的數據具體體現為《增值稅納稅申報表》、《消費稅納稅申報表》、《企業所得稅納稅申報表》以及財務會計報表，這構成了當前稅收數據體系的基本框架。問題在于，法定上報的數據與企業實際的海量數據形成了巨大反差，當前大型企業集團組織架構錯綜復雜，核算體系龐雜，呈現出跨地域、跨行業、跨國家、跨文化、跨階層、高專業、高科技、高戰略、高集中、高籌劃和高風險等復雜特征，僅納稅申報表和財務會計報表，無法全面真實地反映企業實際經營情況，與當前國際上通行的稅收風險管理要求相去甚遠，從而全面地影響稅收征管質量。隨著企業不斷發展，企業管理也發生質的改變，歐洲最有影響的商業思想家弗雷德蒙德·馬利克（FredmundMalik）指出，對企業的評價已經不再是簡單的銷售與盈利的評價，而個體表現在六個方面：即市場地位、創新業績、生產力、人才吸引力、財力和盈利能力。沃爾財務狀況綜合評價模型，用十項財務指標來評價企業的盈利能力、營運能力、償債能力和發展能力。當前我國法定的數據采集模式與企業的管理模式形成了巨大的反差，大企業集團不僅可以利用我國稅制設計和管理體制的巨大缺陷，進行充分的稅收籌劃，稅收調配也達到了隨心所欲的地步，在老鼠與貓的游戲中，我國稅收管理者扮演的是現實版的被老鼠捉弄得狠狽不堪的貓的角色，基層稅務局稅收管理離真正意義上的現代化稅收管理差距遙遠。因此，必須學習美國國內收入局的做法，明確界定大企業的標準，重新規定大企業納稅申報表的相關內容，全面改革現有的管理方式，并以法律形式固定下來，實現大企業集團數據管理體系的重構，從根本上解決征納雙方信息不對稱問題。如果不改變這一現狀，任何征管模式改革都將無功而返，現代化稅收管理目標無法實現。
（二）必須實現大企業生產經營管理軟件與稅務局電子申報軟件的直接自動對接。目前大企業都實現了電子報稅，電子申報軟件取代紙質報表，提高了數據采集能力。但這不是真正意義上的電子申報，真正意義上的電子申報是大企業集團的生產經營管理軟件與稅務局的電子申報管理軟件直接自動對接，企業每發生一筆業務，開具一張發票，記錄一個會計憑證，稅務局電子申報系統都會自動反映和記錄，根本不需要企業財務會計人員將企業數據經過人工工序錄入到稅務局的電子申報軟件中。從本質上說，當前的電子申報仍然是手工申報的現代版，只不過在手工操作手段上從紙質進化到電子信息系統，企業申報數據調整空間仍然存在，數據真實性得不到保障。實現大企業生產經營管理軟件與稅務局的電子申報軟件直接自動對接，才是真正意義上的信息管稅，這一點并非難以做到。今年五月份我帶領湖北省國稅局大企業稅收管理部門赴四川省考察大企業稅收管理工作時了解到，四川省國稅局在稅收綜合績效評估工作中使用無錫奇星公司開發的《國稅評估軟件》和《數據采集軟件》，自動獲取企業完整的核算賬套，在很大程度上解決了征納雙方信息不對稱問題。2010年四川省稅收征管質量綜合績效考核工作查補入庫稅收18.2億元，很好地說明了獲取真實數據并非是一個不可逾越的障礙，信息化管理手段是必不可少的工具。我覺得國家稅務總局大企業司開發的《大企業稅務風險管理信息系統》是一個很好的數據管理與分析工具。
（三）必須實現大企業稅收數據集約化管理。當前的稅收數據管理在法定上報內容和上報途徑與方式上盡管存在諸多不足，但如果能夠綜合利用這些數據，仍能發揮應有的作用。但事實上大企業稅收數據分布在不同的部門之中，高度分離且相互封閉，形成數據管理的孤島,難以發揮綜合效能。同時，在各層級之間，數據也呈相互封閉狀態，以重點稅源監控數據為例，省局統計年納稅500萬元以上的企業，而市州局統計的是年納稅50—100萬元以上的企業，縣區局則可能將年納稅10萬元以上的企業都包括在內，這樣在各個管理層級之間，都有各自統計而其他層級并不知情的企業。此外，統計、商貿、財政、銀行、地稅、國庫、海關等政府各個職能部門都有相關的涉稅信息，但是國稅部門取得第三方涉稅信息渠道不通暢，有時靠部門協調解決不了問題，甚至需要政府主要領導出面才能獲取。為了發揮數據的綜合管理效能，迫切需要實現大企業稅收數據集約化管理，稅收征管模式變革必須以此為核心來構建，重新設置內設機構職責與稅收管理層級與范圍，并建立獲取第三方涉稅信息的暢通渠道。
二是重構大企業稅收管理體制。必須突破現有的稅收屬地管理原則、按稅種設內設機構的管理原則、國地稅分立原則、多級行政管理原則和不分納稅人類別一刀切的管理原則。我認為三個方面：（一）必須成立正式的專家型智庫機構，不僅要實現專業化管理，更要實現專家化管理。美國大企業和國際稅務局一線管理人員主要由檢查審計人員和專家組成，前者構成了各個工作小組的成員，后者由行業專家、財產價值評估師、國際稅收檢查員、技術顧問和問題專家組成，其中行業專家又包括計算機審計專家、經濟分析師、工程師、雇用稅專家、金融產品專家。我們要比照美國的做法，不僅要實現專業化管理，更要實現專家化管理，實施真正意義的上專家管稅。而且必須強調的是，要成立正式的智庫機構如專家技術局，有正式的人員編制和工作人員，是專職人員，而非兼職人員。今年上半年湖北省國稅局大企業稅收管理處成立汽車行業工作小組，包括武漢市、十堰市、襄陽市、隨州市部分工作人員，由于行業工作小組是一個非正式機構，汽車行業工作小組工作人員以兼職身份參與其中，沒有工作積極性，崗位上的事務又相當多，汽車行業工作小組徒有形式。事實證明，邁不出機構改革這一步，不成立有正式機構的專家型的智庫機構，稅務風險管理模式難以真正建立，必然形成內熱外冷和上熱下冷的尷尬局面。（二）必須實施高度集中的稅收管理，不僅要實現行業集中管理，也要實現總部集中管理。借鑒美國“行業+地域”分布的管理措施，將行業范圍內的業務進行集中，成立相應的管理機構，比如成立汽車行業管理局、鋼鐵行業管理局、石油石化行業管理局、煙草行業管理局，提升其管理層級，實施重點管理和直屬管理，打破現有管理層級和管理資源配置方式，提高管理效率。構建總部集中管理模式。大企業集團公司管理走的是大區或總部財務集中核算的方式，湖北電信和湖北人壽實現省級財務集中管理，沃爾瑪已經實現了在深圳總部集中財務核算。這些企業的分支機構均為報賬制單位，相當于生產車間，不具備獨立財務核算資質。在這種情況下，抓好總部的管理非常關鍵，企業在這方面的要求也很強烈，湖北人壽、湖北電信、沃爾瑪湖北公司、華潤蘇果超市公司等相繼提出實行稅收集中管理和稽查的要求。今年湖北省國稅局對省內良品鋪子飲食有限公司實施集中管理，分支機構增值稅按照銷售比例進行分攤，這是大企業管理的一個重要方向。
三是重構大企業涉稅服務理念。主要是：
會計報表的缺陷與重構范文3
會計信息化審計的特征：一是在審計中現代信息技術的充分運用。這是一個從落后的“計算機外圍審計方式”向先進的“計算機內在審計方式”和“使用計算機審計方式”轉化的過程。二是會計信息化審計系統與企業內外信息系統有機的整合。繼承了會計信息化系統的實時、多元、開放性，會計信息化審計系統也具有相同的特征，實時審計、會計責任審計、環境審計、境外審計等可能都將因此而變得容易。三是會計信息化審計將對傳統審計主體、客體造成一定的影響，并將對方法和程序等進行重構，支持更多新的審計組織形式、管理模式和業務類型。
一、傳統審計與信息化審計的比較
基于上述會計信息化審計的特點，通過與傳統審計的比較，具體有以下幾個方面的不同。
（一）審計準則的變化
在傳統的審計工作中，已經建立了一整套審計標準和準則，如：審計一般準則、現場操作準則、審計報告準則以及職業道德規范、質量檢查標準等，這些準則在過去審計環境中對指導審計工作可能是很有益的。但隨著會計信息化的發展，在計算機特定的工作環境中所出現的新情況和可能產生的新問題，使得原來的審計標準和準則很難有效的指導新環境下的審計工作。因此，美國執業會計師協會1984年的《計算機處理對檢查財務報表的影響》，國際會計師聯合會1984年公布的《國際審計準則15——電子數據處理環境下的審計》、《國際審計準則16——計算機輔助審計技術》等，都是對會計信息化下的審計所的一系列文件。
2006年2月15日，財政部頒布了《中國注冊會計師執業準則》（簡稱新審計準則），共計48個項目。新審計準則的，體現了與國際審計準則趨同，有助于審計信息化工作的進程，也為會計信息化提出了更高的要求。特別是在新審計準則中，審計證據的變化，由《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據》取代原《獨立審計具體準則第5號——審計證據》。舊準則中所列舉的七大方法：檢查、監盤、觀察、查詢及函證、計算及分析性復核側重于實質性測試的審計方法，忽視了控制測試中所用的方法，更沒有涵蓋了解被審計單位階段以及審計完成階段所采用的方法和程序。新準則《第1301號——審計證據》第三章第24條列舉了方法：檢查記錄或文件、檢查有形資產、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行、分析程序。較之以前的七大方法不僅內涵更加豐富，能夠涵蓋整個審計活動期間，而且描述更加準確。新準則中新增了《中國注冊會計師審計準則第1633號——電子商務對財務報表審計的影響》部分，根據電子證據存在形式的特殊性，對電子審計證據進行了特別說明。新準則規定，注冊會計師應當提請被審計單位保存某些信息以供查閱，或在可獲得該信息的期間執行審計程序。注冊會計師應當考慮這些特點對審計程序的性質和時間的影響。在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據可以僅以電子形式存在，其充分性和適當性通常取決于自動化信息系統相關控制的有效性，注冊會計師應當考慮，僅通過實質性測試不能獲取充分、適當審計證據的可能性。
（二）審計范圍的擴大
會計信息系統的特點及其固有的風險決定了審計的范圍要發生相應的變化?？偹苤跁嬓畔⑾到y中，會計計量與核算是由計算機按程序自動完成的，不會出現手工操作中常見的錯誤。但信息系統天生的缺陷在于：一是集成化系統中原始憑證大量減少、數據之間直接對應關系模糊、業務處理和財務處理高度集成，使得系統中存儲數據與輸出數據可能不匹配；二是目前不少軟件都有“取消審核”、“反記賬”和“反結賬”的功能?？梢詫嬘涗涍M行不留痕跡的修改，特別是當有關人員故意篡改程序時，在自動化系統下就更不易被察覺；三是有關人員可以在系統中嵌入非法程序轉移了數據，而打印出虛假數據，提供給審計人員。這些行為都將加大審計風險。因此，會計信息化下的審計不僅要對各種會計資料及信息進行審計，而且要對企業會計核算的組織控制、系統開發與維護控制、系統安全控制、硬件及系統軟件和操作控制等方面進行審計。除了要對投入使用后的會計信息系統審計外，審計人員可以參與會計信息系統的設計和開發，對系統的設計、調試、檢驗和驗收進行事前和事中審計，從審計角度審查系統在合法、安全可靠等方面是否存在問題，這可能使審計的范圍進一步擴大。
（三）審計線索的隱蔽
傳統的手工會計核算中，會計工作流程圖如下：原始憑證審核（原始憑證）填制記賬憑證審核（記賬憑證）（支付）入賬對賬結賬編制報表。所以，可能的審計線索就有：會計憑證、會計賬簿、會計報表等會計資料。并且這些資料都反映在書面上，交易的環節有文字記錄，有經手人簽字，每筆交易都有完整的審計線索。審計人員在進行審計時，就有比較清晰的審計線索，可以根據需要采用從兩種審計路徑中進行選擇，一是調查方式，即從原始單據開始，對交易事項進行追蹤，直到報表為止；二是從報表開始，追根尋源，追溯到原始單據的逆查方式或者對報表之間、報表與賬簿之間的會計數據的鉤稽關系進行抽查的方式。會計信息化下，紙質記錄消失了，取而代之的是數據處理過程的自動化，即業務數據進入計算機系統之后，由計算機按會計軟件中的程序自動生成會計賬簿及會計報表。雖然在會計信息化制度中，規定所有憑證、賬簿、報表應當打印輸出，裝訂成冊，但這些打印出的書面記錄很難從中找到原始審計線索。特別是在存在“反記賬”和“反結賬”功能的情況下，將憑證采用非“紅字沖銷法” 進行修改，改后重新記賬，修改后的賬是不會留下任何痕跡的（即已經登記過的各類賬目，發現有錯誤，還可以取消記賬）。哪怕本月已經結賬，仍然可以采用“反結賬”的方法重新做賬。與此同時，在會計信息化下，由于系統時間的可更改性，有關人員可以在短時間內做出不同時間的賬來，甚至是其他年度的賬。不同于手工會計，審計人員可能通過辨認字跡發現是否是最近做的賬。另外，如果使用信息系統的單位與開發商勾結起來更改信息系統應用程序，審計人員是很難發現漏洞的，這進一步加大了審計線索的隱蔽性。
（四）審計方法和審計人員的變化
經過以上的分析，可以得出這樣的結論：信息化下得審計與傳統的審計相比，審計的目標沒有變，而作為審計活動中內生變量的審計準則，審計范圍和審計線索的都發生了很大的變化。而這些變化，也將導致審計活動中的外生變量一審計方法和審計人員的變化。如圖1所示：由于信息化條件下的舞弊不同于傳統環境，也就迫切要求審計方法和審計人員應盡快適應這一變化。在審計方法方面：應在原有的基礎上，結合計算機技術開發出更安全，更效率，更可靠的審計方法。在審計人員方面：審計人員應掌握計算機知識及其應用技術，將計算機當作一種提高審計質量和效率的有力工具來使用，結合企業的實際開發出既規范又具有充分保留和提供審計線索功能的審計軟件。
二、審計方法的改進
因此，應針對審計準則、審計范圍和審計線索各因素的變化對審計方法的影響，在原有傳統審計方法的基礎上，構建出新的信息化審計方法，嵌入黑匣子+系統備份加密+穿行測試，Box+Copy+Needle，簡稱BCN方法。如圖2所示。
（一）嵌入黑匣子Box
嵌入黑匣子是指在企業會計信息系統設計時，強制性地對系統功能進行規范，通過在被審計單位的會計系統中嵌入具有記錄功能的程序模塊，采集審計所關心的關鍵數據，并對被審計單位會計信息生成過程和性質進行記錄。此項功能的特點在于：—方面嵌入會計系統的審計模塊本身具有隱蔽性；另一方面此模塊能對被審計單位的會計信息系統操作情況，進行序時記錄。它主要是針對出納人員，會計人員，審核人員等人員操作時間和操作順序，操作范圍進行記錄，防止同一人在同一時間完成會計登帳的全部過程而缺少的內部控制過程。審計人員可以在審計時對此進行全面的檢查或有針對性的抽查，發現審計線索，為下一步工作做好準備。利用此種審計方法，可獲得的審計證據有：是否有不合法而進行使用有口令的程序（如數據修改程序）；是否有未經批準而調用某個數據文件；是否有越權使用系統；是否擅自調閱，擅自修改審計“交易軌跡”的操作。
（二）系統備份加密Copy
系統備份加密是指將被審計單位的會計信息系統進行備份，如同發票復寫，并建立一套備份加密制度，以便保持備份數據安全性，真實性和可靠性。審計機構或專門的外部獨立的數據信息管理服務機構均可作為備份機構，但至少一份備份數據由執行審計業務的審計機構來保存并適當加密。此項功能的特點在于：一是它主要針對現在軟件存在“反記賬”和“反結賬”功能，通過對記賬過程中的更改部分進行記錄，審計人員可以重點排查更改部分，獲得企業會計信息是否被非法改動的證據；二是的實時性，如：對電子簽章的審計，就可通過比較需審計的簽章與備份記錄的原始簽章來實現。
（三）穿行針測試Needle
會計報表的缺陷與重構范文4
【關鍵詞】 財務報表；列報；變革；邏輯
一、引言
財務報表與財務報告，從其產生到現在，一直在學術界和實務界的批評中逐漸完善。20世紀70年代以來，以美英為主的西方會計學者、準則制定機構以及其他相關利益組織開始對企業財務報表以及財務報告的缺陷進行思考，提出改進意見，進而推動企業財務報表與財務報告的逐步發展。然而，財務報告的改進始終在環境變化的需求和會計特有程序與技術的限制之間緩慢的發展著（葛家澍、杜興強，2004）。
早在2001年，IASB（國際會計準則理事會）和FASB（美國財務會計準則理事會）就在各自的日程里添加了一個財務報告的項目，并相互獨立地進行了研究。至2008年10月16日IASB與FASB聯合《討論稿――關于財務報表列報的初步意見》（Discussion Paper――Preliminary Views on Financial Statement Presentation，以下簡稱“08討論稿”）?！?8討論稿”在改進現行企業財務報表的內容分類上作了顯著的改革，其主要內容之一是將財務報表項目按經營活動、投資活動和融資活動進行分類，對財務報表的列報提出新的模式。即企業應編報的三個基本財務報表――“財務狀況表（資產負債表）”、“全面收益表（擴大了的收益表）”和“現金流量表”，表內的分類、再分類及其排列組合都有重大的改變（葛家澍，2009）。針對“08討論稿”IASB與FASB從之日至2009年4月14日進行了廣泛的意見征求，于2009年12月8日重新了針對“08討論稿”修改的“討論稿”（以下簡稱“09討論稿“，征求意見截止于2010年5月6日）。IASB與FASB計劃于2011年1月1日在全球上市公司執行改進后的財務報表列報模式，距離現在不到一年的時間。
二、傳統財務報告概論與述評
（一）會計信息：經濟學還是管理學
基于交易流程的賬戶設置及數據流轉的終極目標是實現會計信息的決策有用性，從經濟學角度的資源配置來看顯然注重市場反應，并且遵循著“股東至上”觀念，即財務資本所有者擁有企業所有權進而享有會計信息產權。通常認為財務報告是企業主體對其全部利益相關者的最有效的標準溝通工具。 以上所述即是傳統會計信息決策有用性的基本涵義。
傳統的基于財務報告的會計信息的生成模式如下：傳統財務會計理論將企業主體發生的業務活動按照既定特征劃分為一系列會計要素，其目的在于將業務活動所引發的數據加以初步分類； 為了實現初步分類的類內明細核算，會計科目及其與此對應的會計賬戶便被設計出來，并且按照慣例歸納了每一賬戶的使用方法；由于一定會計期間內每筆業務活動都是通過記賬憑證單獨反映，導致每一賬戶的總體變化狀況也是分散反映的數據而未形成信息形式；為了將分散于記賬憑證上的數據實現初步信息化而設置了賬頁，這樣使得每個賬戶的全部增減變化及其結存數都體現在統一的載體（空間）；會計信息真正形成于會計報表，基于此便將會計賬簿中的賬頁名稱基本上與會計報表項目相對應，每一賬頁的結存數便構成了會計報表項目數據，也就匯總成為了會計信息；為了實現表內信息公允與透明而將報表項目信息含量以會計報表附注這種信息披露形式予以說明。會計報表由于其使用對象為企業外部信息使用者，因而其信息含量只需要滿足社會平均需求狀況，特定使用者很難將特定信息需求從會計報表信息中完整分離出來。
將會計核算流程直接指向與市場反應的相關性的后果就是極易形成如電影《黑客帝國》所描述的那樣，擬像世界與真實世界間越來越具有本末倒置的意味，由媒介制造的影像被看作事實并進而成為人們安排未來活動的依據。假賬泛濫一定程度上可以說是過度市場反應壓力造成的必然后果。
傳統會計核算中的會計要素劃分及具體分類盡管也發揮著一定的管理職能，但其視角卻在于企業的流動性管理，這體現出企業債權人的約束性，這種約束性顯示著債權人的兩方面意圖：其一是按照流動性排列資產負債表項目，流動性越強則變現能力就越強，債權人的資本保全越容易實現；其二是非流動性資產弱流動性而強盈利性，但盈利真實與公允的易操縱性導致債權人要制定對股利分配的約束條款以確保資本最大程度保全。這也構成了企業會計準則由早期的收入費用觀向現在的資產負債觀變遷的影響因素之一。
企業會計準則作為會計實務的具體規范，會計信息質量保證機制的構建是系統工程（葛家澍，2000）。比如我國就建立了完整的制度體系，包括與國際會計準則趨同的企業會計準則體系、內部控制、財務監控體系、會計信息化。同時，財務會計的新職能逐步被挖掘，比如反傾銷會計、反壟斷會計、低碳會計等。
（二）傳統企業財務報告及其所受到的挑戰
目前，財務報表三大報表（分別是資產負債表、利潤表和現金流量表）或四大報表（還包括了全面收益表或股東權益變動表）表內項目的分類列報方法已經延續了很長一段時間，并且在世界各主要國家或地區之間基本形成了一致的做法?？傮w而言，現行財務報表，除了現金流量表之外，實際上是基于“會計目標會計要素報表項目”的遞進關系進行表內項目分類列報的，這與目標導向的財務會計概念框架研究導向是密切相關的。下面簡要說明各張報表表內信息分類列報方法。
根據資產、負債和所有者權益三個會計要素，資產負債表由資產、負債和所有者權益三大部分組成。在資產部分，按照流動性進行劃分是最普遍的做法；在負債部分，按照債務到期先后順序進行劃分。因此，資產和負債上都是按照流動性進行劃分的。根據收入、費用兩大要素分類方法，首先劃分為收入和費用兩大類。而對收入和費用的進一步細分，有關文獻先后提到過三種做法：1.按照主營業務和非主營業務分類；2.按照核心業務和非核心業務分類（葛家澍，1999）；3.按照當期經營業績和總括財務業績分類。其中，第一種方法是經常采用的方法，我國就曾經采用這種方法將收入劃分為主營業務收入和其他業務收入；第二種方法是美國注冊會計師協會在1994年的《論改進企業報告》當中提出的旨在改進財務報表的建議之一；第三種方法，嚴格上說并不屬于收入費用劃分方法，而是利潤表收入費用包括范圍的觀點。現金流量表是根據經濟活動的性質和現金流的渠道進行分類，劃分為經營活動產生的現金流量、投資活動以及籌資活動產生的現金流量。
現行財務報告模式局限性如下：1.重法律形式而輕經濟實質；2.重成本而輕價值；3.側重于企業歷史經濟活動而忽略未來可能經濟活動；4.側重于利潤核算而忽視現金流量有關信息；5.財務報表信息披露內容的不完整性；6.財務報表項目不確定性與確定性邏輯混亂（葛家澍、杜興強，2004）。而未來財務報告發展趨勢可以簡單概括如下：1.信息的單一性向多元性轉變；2.通用報告向按需編制的專用報告轉變；3.重視可靠性到重視可靠性與相關性轉變；4.強調歷史成本向公允價值轉變；5.以有形資產為主向有形資產與無形資產并重轉變；6.從表式信息向表式信息與圖像信息并存轉變；7.從貨幣計量向貨幣計量與非貨幣計量并重轉變；8.從事后信息揭示向事后信息與前瞻性信息并存轉變；9.從定期信息揭示向定期信息與實時信息揭示并存轉變（葛家澍、杜興強，2004）。
綜上所述，傳統財務會計制度精于把分割的業務以貨幣為中心“集成”為綜合財務數據，是總括的顯性資產投入與財務報表產出的效率分析，盡管在不同的時期都有改革的呼聲，但總體上看還僅局限在對生成于傳統會計核算流程的會計信息結構的解構（謝德仁，2010）。 當前依然是從改進信息披露工作方式上尋求突破，這主要在兩個層面展開：其一是將當今信息技術能力與投資者需求進行匹配。比如運用XBRL（extensible Business Reporting Language，可擴展商業報告語言）進行信息披露；其二是拓展了財務報告編制底線和基礎，財務報告三重底線（也稱作可持續發展報告）概念被提出。
三、企業財務報表列報變革――基于FASB&IASB財務報表列報初步意見的趨同項目
財務報表分析有助于挖掘財務報表信息的有用性，而財務報表表內信息分類列報影響了財務報表信息分析，從而影響到財務報表信息的有用性。財務報表表內信息分類列報主要影響的是財務報表分析中的比率分析?，F行財務報表比率分析主要包括流動性分析、資產管理效率分析、盈利能力分析、長期償債能力分析等方面。這些比率的計算，通常需要同時運用到不同財務報表表內信息。然而，現行財務報表各張報表之間報表項目分類方法的差異，影響了報表與報表的內聚性，從而影響了各張報表作為一個整體反映主體整體財務圖像的能力，也必將影響到財務報表比率分析，最終影響到財務報表信息的有用性。
本文認為，從系統論觀點出發，從財務報表分析角度改進財務報表信息分類列報，可以遵循如下的邏輯關系：
為了提高財務報表決策有用性目標（葛家澍、張金若，2007）應該提高財務報表表內信息有用性因為財務報表分析有助于提高表內信息價值所以表內信息分類列報的改革要利于報表分析表內信息分類列報應該滿足的目標和原則。
2008年，FASB與IASB了《財務報表列報初步意見》討論稿，該討論稿提出了一些新的財務報表表內信息分類列報觀點。雖然委員會并沒有明確提出其分析角度是立足于財務報表分析，但其內容實際上正好符合了上述邏輯關系（葛家澍，2009）。因此，下文將對FASB與IASB財務報表列報趨同項目取得的初步意見的主要觀點進行介紹，并在此基礎上結合我國實際情況，分析我國《企業會計準則――財務報表列報》的改革。
兩個委員會的目標是制定一份會計準則，取代各自原有的會計準則，規范財務報表信息的組織和列報?？傮w而言，財務報表列報準則是服從于財務報告決策有用性目標的，因此，財務報表列報準則的改革必須旨在提高財務報表信息的有用性，以幫助信息使用者進行資本配置方面的決策。為了取得這一總體目標，財務報表列報必須滿足如下幾項原則：
第一，財務報表應當是描述主體活動的內聚性的財務圖像（葛家澍，2009）。不同財務報表之間的項目的關系應該是清晰的，主體的財務報表應該可以盡可能地相互補充。在這種方式下，財務報表列示的數據，應該是清晰闡述不同財務報表之間的信息的關系，應盡力尋找到恰當的列報方法使這些信息容易被理解。內聚性目標，主要是針對目前主體財務報表提供的信息缺乏一致性而言的。沒有任何一張報表是單純服務于單一目的的，也沒有任何一張報表可以提供決策有用的全部財務信息。因此，必須關注報表之間相關數據的關系?，F行財務報表當中確認的交易或事項，并沒有在每張報表中按照相同的方式進行描述或分類，這使得信息使用者很難理解某張報表中的信息與其他報表中的信息之間的關系。為了取得內聚性目標，不同財務報表之間應該在線性項目層次上具有內聚性。具體而言，在各張財務報表中，某項資產或負債與該項資產或負債的變動產生的影響，應該以相同或相似的位置列示，使得財務報表使用者能夠識別不同財務報表之間的相關信息的關系；主體能夠將現金流量表的大多數線性項目與全面收益表的項目連貫起來，因為它們都屬于流量財務報表，是反映當期資產和負債變動原因的。如果當期產生現金流、收益或費用項目的某項資產或負債，在期末沒有被確認繼續財務狀況表，將會影響到連貫性。為了取得財務報表細分目標，征求意見稿建議，主體應該將創造價值方面的信息（即企業業務活動信息）與籌資方面的信息分開列示，并將業務活動信息進一步劃分為經營活動和投資活動，根據融資渠道劃分為業務活動籌集資金的活動，將終止活動與持續活動，將所得稅信息與財務狀況表和現金流量表中其他所有信息分開列示。
第二，財務報表信息的細分目標。主體應該采用相似的方式對各張財務報表的信息進行細分，使其有助于評估主體未來現金流量的數量、時間安排以及不確定性。會計主體在會計期間內發生了各種類型的交易或事項，財務報表需要以概括性的數字或詞語描述這些交易和事項的影響結果。會計信息使用者對財務報表的不同項目、不同合計數是區別對待的。這就意味著財務報表數據的匯總程度或細分程度非常重要。過度概況或匯總的數據可能會模糊一些重要的信息。同樣，過于細分的信息可能會使得信息雜亂無章，將重要信息掩蓋在冗長的信息堆之中。在現行的財務報表列報中，對報表項目的列報，國際財務報告準則與美國財務會計準則缺乏足夠的指南，執行中經常存在差異。
第三，流動性和財務彈性目標。財務報表信息應該幫助使用者評估主體滿足其財務承諾的能力以及投資經營機會的能力。正因為如此，財務報表信息應該有助于評估企業長短期償債能力、現金滿足投資機會的能力等。
根據以上目標和原則，財務狀況表、全面收益表與現金流量表采用了基本相同的報表結構，三大報表分類簡表如表1所示：
從表1可以看出，財務狀況表、全面收益表與現金流量表采用了基本相同的報表結構，或者說傳統的資產負債表與利潤表在報表結構上向現金流量表趨同，是由業務活動與財務結果的多因一果型模糊對應發展為業務活動與相應資源配置及運作效率的一因一果型完全對應。
原先企業狀況是以會計要素的形式綜合反映，是將會計語言的特定表達方式作為主體來反映企業活動，而未來財務報表列報方式則以企業具體業務活動分類作為主體，用相應的資源配置及運作效率與之對應，這樣企業財務報表就同時明晰了業務活動與資源配置及效率的兩類真實，因此較原先的僅指的會計信息真實更具有了信息含量，并且提升了會計信息的質量，尤其是透明度與相關性（溫青山、何濤，2009）。
未來財務報表列報新方式改變了過去重視企業的交易性而忽視企業的本質在于財富創造，開始將企業財富創造的途徑予以列示，經營活動、投資活動與籌資活動清晰地使企業在實體經濟與虛擬經濟上的資產配置及運作效率得以披露，無疑展示出了企業的商業模式，這才是真正意義上的會計與企業本質的對稱，會計也才有可能擺脫傳統觀念上的技術觀而具有了契約化制度觀。
我國財政部在2009年9月2日了《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續全面趨同路線圖（征求意見稿）》，其中著重對財務報表列報問題提出了自己的意見，即在財務報表中引入綜合收益是可取的，財務報表列報第二階段討論稿提出的列報結構和項目的出發點是滿足成熟市場中理性投資者進行投資決策的需要。但中國市場的實際情況是，市場成熟度不高，投資者理性程度不夠，依賴財務報表進行投資決策尚未完全形成主流，財務報表的作用更主要是用于企業業績的考核與評估。若按財務報表列報第二階段討論稿提出的方案改變報表結構和項目，將給企業帶來較高的信息轉換成本（溫青山、何濤，2009），甚至涉及對我國現行法律法規的修訂問題（葛家澍、張金若，2007）。
因而本文認為財務報告“雙軌制”的過渡性制度安排是必要的。財務報告“雙軌制”是指財務信息由一元性向兩元性的過渡，有兩種可供選擇的方式：其一是將兩類會計信息真實方式以相同的重要性予以并列報告，但表外信息披露還以原有方式進行；其二是將原先的報表體系作為核心而將未來財務報告體系以附表的形式披露。這兩種方式的“雙軌制”實際在信息技術上已經完全能夠實現。
【參考文獻】
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會計報表的缺陷與重構范文5
一、鋼鐵企業傳統會計業務流程分析
(一)鋼鐵企業會計業務流程現狀 目前，我國大多數鋼鐵企業的會計業務流程是建立在勞動分工理論下的一種順序化業務流程，采用手工會計核算或電算化核算方式。在手工會計核算方式下，會計業務流程的順序為：企業各部門提交原始憑證一財務部門審核原始憑證、填制記賬憑證登記賬簿編制會計報表，會計信息收集、處理、存儲和傳輸的主要技術特征表現為信息的“只讀性”和順序化，信息的“只讀性”意味著已經使用過的會計憑證不能再使用，已經登記過的會計事項不能再調整。在會計電算化方式下，雖然計算機的運用在一定程度上緩解了會計人員的工作壓力，但實際上并未突破手工會計核算方式的框架，僅僅是手工會計業務流程的高度仿真。先由會計人員手工收集數據，然后進行分類和編制記賬憑證，再將記賬憑證輸入計算機，而后由計算機自動登記賬簿，生成會計報表。這種業務流程除具有手工會計業務流程的特點外，只是將會計業務流程的一些不必要(如編制試算平衡表)和無效的中間工作(如期末賬項調整)交由計算機程序完成。
(二)鋼鐵企業傳統會計業務流程的缺陷 面對經濟全球化和網絡技術的發展，手工會計和傳統會計電算化所遵循的傳統會計業務流程已難以滿足鋼鐵企業管理和決策的需要，其缺陷主要表現在以下幾個方面：首先，傳統會計業務流程著眼點于會計核算，無法與企業其他業務流程如采購、庫存、銷售、生產及人事等相互集成并實現共享資源，而且會計信息主要限于財務部門使用，其他職能部門包括公司領導與其他管理部門人員需要的會計信息只能靠財務部門提供書面報告或到財務部門查詢，造成許多不必要的人力、時間浪費。其次，傳統會計業務流程是建立在勞動分工論基礎上的，是與工業經濟時代的大規模生產這一社會經濟環境相適應的，與網絡時代對會計核算、管理和決策的要求相距甚遠，而且其所涉及的范圍局限于企業內部，無法適應經濟全球化的發展要求。再次，傳統會計業務流程將企業持續經營活動劃分為序時的會計期間，雖然在內部牽制方面發揮出一定的作用，但延長了等候時間，再加上順序化的會計處理方式存在重復錄入數據的情況，一些原始數據在業務部門錄入后，財務部門還要重復錄入一次，不僅增加了會計人員的勞動強度，而且降低了會計信息的及時性無法滿足決策者對實時會計信息的需求。最后，傳統會計業務流程僅僅限于采集、處理和存儲各種貨幣信息，對企業中諸如生產力、執行情況、可靠性、技術創新、關聯方及其交易等非貨幣信息卻不予采集，從而不利于對企業的決策支持。
二、鋼鐵企業會計業務流程重組原則
管理要求的提高和信息技術發展賦予的新特性，以及傳統會計業務流程所暴露出的缺陷，促使會計管理流程必須與其他業務流程進行整合，基于業務活動的“業務過程”來構建一個新的會計業務流程。而新興管理科學理論，如業務流程、價值鏈管理、供應鏈管理等理論，為會計業務流程重組提供了借鑒和啟示。
(一)面向企業的業務流程，核算作業，優化價值鏈 作業是構成業務流程的基本單元，是消耗資源、形成價值的根本所在。會計業務流程重組的主要內容就在于收集作業數據，運用作業成本法核算產品獲利率、顧客獲利率，評價供應商績效、流程績效，同時通過資源動因、作業動因的分析，加強對流程的管理，最終實現對價值鏈的優化，增強企業的競爭優勢。
(二)結合企業的經濟業務流程重組 經濟業務是會計信息系統的信息源，對經濟業務流程重組必然會改變原有的業務數據傳遞路徑，從而要求進行會計業務流程重組與之相配合來實現會計與業務的一體化；另一方面，會計業務流程重組目的之一就是不斷地改進經濟業務流程，優化流程結構，提高工作效率。而只有依靠會計人員與業務人員的合作與努力，才能圍繞經濟業務流程進行過程控制。
(三)將信息處理工作納入產生這些信息的實際工作中去 在許多企業，會計被視為一項專業性、保密性很強的工作，業務部門必須將業務數據集中于會計部門處理。隨著計算機技術的運用和員工素質的提高，一部分常規性的信息處理工作可交由作業層的員工來完成。
(四)整體最優原則 會計業務流程重組不是對原有流程的修補，不是追求單個環節或作業的優化，而是強調會計整體的最優，它要求從全局出發，甄別會計本身流程的增值與非增值作業，消除本位主義，理順整個流程。
(五)成本效益原則 成本效益的權衡是流程重組所要考慮的經濟因素。如作業劃分不是越細越好，一項作業也并非只包含一項任務，從資源作業產品或服務的分配不是越精確越好，而要考慮到管理的實際需要和所帶來的收益能否大于實施成本。
三、鋼鐵企業會計業務流程重組思路
ERP等信息技術的應用為會計業務流程改造提供了有力的保障，使得財務與業務的協同成為可能，由此產生了企業改造現有會計流程的有效手段――財務業務一體化模式。所謂財務業務一體化模式，是指在IT環境下將財務會計流程與經濟業務流程有機融合，當一項經濟業務發生時，由相關部門的一名員工負責錄入業務信息，當信息進入系統后，立即存儲在指定的數據庫中；同時該業務事件通過動態會計平臺生成實時憑證，自動或經會計人員確認后顯示在所有相關的賬簿和報表上，不再需要第二個部門或任何其他人員再次錄入。
在會計業務流程重組原則指導下的鋼鐵企業會計業務流程設計方案就是遵循以上重組思路，并運用上述會計數據系統收集方式對原有的順序化會計業務流程進行重組，具體流程表述如下：第一步，業務事件發生，各管理信息子系統錄入業務事件數據；并將其存儲到全局數據庫(即數據倉庫)中。第二步，系統考察聯盟企業與整體價值鏈管理有關的所有業務過程，識別業務事件(包括一般業務事件、會計事件和信息事件)，為落實經營管理責任，對數據庫中會計事件貨幣計量的信息進行審核，并編制記賬憑證，將其存入到數據庫中。第三步，根據規則對業務事件數據進行編碼并存儲到數據庫中。第四步。當信息使用者需要某項信息時，可以隨時由信息使用者通過瀏覽器向會計信息系統輸入信息處理代碼。第五步，系統從數據庫中提取需要的業務事件數據，并根據加工模型庫中的會計模型對數據進行處理。第六步，自動生成各種賬簿供財產清查所用，并自動產生各種通用的常規報表
和企業內部管理報表，提供給相關會計信息使用者。
四、鋼鐵企業銷售環節會計業務流程設計
鋼鐵企業業務流程主要由基本流程即采購、生產、銷售和輔助流程即研發、物流、人力資源等組成。通過業務流程(包括會計業務流程)重組，借助信息系統和電子商務，可以實現價值鏈上鋼鐵企業內部各部門與外部業務伙伴的業務流程的相互集成與協調。從而有效管理“銷-產-供”全過程，真正實現財務與業務的協同。筆者從價值管理的角度出發，依據鋼鐵企業會計業務流程重組思路，以集成化的信息系統為技術支撐。以鋼鐵企業內部價值鏈基本流程中的銷售環節為例，對其銷售業務流程和相應的會計業務流程進行重構。在業務流程設計中。以客戶訂單為起點，以銷售結算(即收款)為終點，通過對各項作業核算，完整地反映整個流程成本形成的過程。其重構后的銷售業務流程為：訂貨劃價排產生產入庫監控發貨結算。
(一)訂貨與劃價 各銷售點的銷售預測或銷售訂單輸入系統后，銷售人員根據信息系統的成本信息反饋進行價格和成本分析，依據系統自動算出的價格交由集團價格管理部門進行價格審核后向客戶公布(即劃價)。在此過程中，系統需記錄銷售人員、集團價格管理人員的作業時間、作業對象等信息，驅動成本管理模塊，然后轉入排產和生產流程。
(二)監控 信用審核人員從系統終端看到客戶訂單后，查閱客戶的往來賬和信用記錄，確定是否發貨和發貨情況下的收款方式(即采取現銷還是賒銷方式收賬)。若采取賒銷方式則需制定相應的信用政策，即信用標準(以預期的壞賬損失率表示)、信用條件(包括信用期限、折扣期限及現金折扣率)、收賬政策(針對客戶違反信用條件所采取的收賬策略與措施)，將制定的信用政策在客戶訂單上做出相應的標識，系統最終生成有效的發貨通知單并標識發貨單號。在此過程中，系統保存客戶訂單，收集信用審核人員作業時間、作業對象等信息，驅動成本管理模塊。
(三)發貨 運輸管理人員從系統終端看到發貨通知單后，根據可發貨資源情況、合同情況，結合車輛的預計到位情況，合理編制運輸計劃，安排運輸車輛、路線、運輸時間，確定采用何種形式裝運。倉庫保管員根據發貨通知單的要求開具產品出庫單，在特定時間內交由搬運人員移送產品到運輸部門。裝運人員驗收產品后進行裝運，同時填制裝運單與作業單。鋼鐵企業的裝運一般有三種形式：一是企業自己配有運輸部門，全權負責運輸事務；二是外包給第三方物流公司負責；三是短途自己承擔，長途外包。不論采用何種形式，所發生的運費實際上是向客戶提供的服務成本中的一部分，也應當記人作業成本，以正確反映顧客獲利率。系統維護產品的出，入庫單、發貨通知單號，標記已出庫的發貨單。記錄相關作業人員所耗的作業時間、作業對象等信息，驅動成本管理模塊并通知會計系統開票。
會計報表的缺陷與重構范文6
關鍵詞 供應鏈管理 財務管理
1 供應鏈及供應鏈管理
供應鏈是指一個企業與其供應商、供應商的供應商，以此向前直到最初的供應商，以及與其銷售商、銷售商的銷售商，按此向后直到最終用戶之間的關系網鏈。供應鏈包含所有加盟的節點企業，從原材料的供應開始，經過鏈中不同企業的制造加工、組裝、分銷等過程直到最終用戶，它不僅是一條物流鏈、信息鏈、資金鏈，而且是一條價值增值鏈，能給相關企業都帶來收益，因此，供應鏈是一個范圍更廣的企業結構模式。
供應鏈管理是市場渠道各層之間的一個聯接，是控制供應鏈中從原材料通過各制造和分銷層，直到最終用戶的一種管理思想和技術。供應鏈管理也是一種新的管理策略，它強調供應鏈上各參與成員及其活動的整體集成。它把不同企業的目標集成起來，以增加整個供應鏈的效率。有效的供應鏈管理不僅可以降低成本，還可以提高整個生產和銷售過程的有效性，同時還可以給客戶增值。
供應鏈管理的目的在于追求效率和整個系統的費用有效性，使系統總成本達到最小，供應鏈管理的重點在于采用系統方法來進行供應鏈管理。供應鏈管理關心的并不僅僅是物料實體在供應鏈中的流動，除了企業內部與企業之間的運輸問題和實物分銷以外，還包括以下問題：供應鏈產品需求預測和計劃；戰略供應商和用戶伙伴關系管理；企業內部與企業之間物料管理、產品設計與制造管理、基于供應鏈的用戶服務、企業間資金管理、內部與交互信息流管理等。
2 基于供應鏈的財務管理重點
供應鏈中的財務問題，應該說是以物流為載體的資金流問題。財務供應鏈與物流供應鏈是同時發生的，不過前者表現為資金流，后者表現為物料流動。財務應該涉及在公司控制下的有關資本投資、借款、利潤等方面的決策。人們研究了公司財務計劃優化模型、資產負債優化模型、跨國公司財務規劃模型、金融流量模型等等?；诠湹母偁庁攧展芾硎且环N與環境變遷相適應的、動態的、戰略的財務管理，它要求企業結合網絡信息經濟發展的現狀，以it為基礎選擇適合本企業創新發展的財務競爭戰略，從供應鏈發展的趨勢中把握方向，確立其持久的競爭優勢。
由于財務管理的綜合性、全面性和連續性特征，規定了它在各種供應鏈中扮演極其重要的角色，如果基于供應鏈思想的企業管理仍沿用傳統的財務管理方法，它將呈現出諸多方面的缺陷和不適，集中體現在以下幾個方面：
（1）成本形成的重心前移，如制造企業產品的75% 的成本因素已在產品研發階段確定，這樣，以事后管理為主的現行財務管理系統就難以達到優化控制整體供應鏈系統的目的。
（2）現行財務管理系統難以滿足多目標要求，從而使得企業再造（bpr）、增值管理、企業資源規劃（erp）以及現金流量管理（cash flow management）等不能真正落到實處。
（3）現行財務管理系統建立的基準點是“短期的”（1~12個月）。它反映的是企業短期的收益、成本，這種將固定成本簡單作短期化處理，淹沒了大量企業長期性和戰略性的重要信息，使企業各項管理活動績效難以真正體現。
（4）現行財務管理系統與現代管理觀念相抵觸，比如與“零缺陷”的管理潮流相抵觸等。
（5）供應鏈各節點的財務信息不準確。
（6）供應鏈診斷和改進缺乏有效的財務管理方法的支持。
供應鏈管理所提出的要求使現行財務管理系統面臨挑戰和機遇，迫切需要重構財務管理體系，即借助于信息技術（it）、電子數據交換（edi）、產品數據交換（pdi）、internet、intranet 的應用發展，創建以培育和發展企業核心競爭力，獲取競爭優勢的財務管理體系。
3 基于供應鏈管理的財務管理系統
物流、資金流和信息流循環雖然是各自獨立的循環系統，但它們又是密不可分的。物流循環和資金流循環相互配比，信息流的前期形成基礎來源于物流和資金流，這“三流”保持者互動促進和互動修正的關系?；诠湹呢攧展芾硐到y在開發設計階段就應該充分考慮這“三流”循環的成分，以增強企業的市場適應能力和競爭能力。
企業要把這樣復雜的信息流、物流、資金流及時準確地集成起來，光靠使用傳統的管理手段是很難做到的。資金占用不明，成本構成不清，消耗定額不準，考核、決策無依據等問題，使原有的財務管理系統無法滿足企業實施供應鏈管理的要求。面向供應鏈的財務管理系統，應以基于web平臺的文本信息處理手段為依托，從企業的日常業務入手，面向未來，面向控制，從而實現基于價值的管理。
供應鏈架構下的財務管理系統，主要包括財務會計系統、管理會計系統、企業控制系統和信息決策系統。
3.1 財務會計系統
企業財務會計系統借鑒現代企業管理理念，嚴格遵循會計制度的規定，采用科學、快捷的處理技術和手段，在企業信息化過程中，強調面向業務流程的財務信息的收集、分析和控制。使財務會計系統能支持重組后的業務流程，系統內部的各模塊充分集成，并與供應鏈和生產制造等系統形成無縫集成。從而使企業各項經營業務的財務信息能及時準確地得到反饋，加強對資金流的全局管理和控制。企業財務會計系統包括總賬系統、現金管理系統、工資管理系統、資產管理系統、應收款管理系統、應付款管理系統、報表系統、財務分析系統等。其中，現金管理系統、工資管理系統和資產管理系統分別用以處理企業的現金、存款、票據管理、薪資管理、固定資產的核算與折舊等業務，并生成憑證，這些憑證與總賬管理系統相集成，可以直接在總賬中進行查詢。應付/收款管理系統對業務、結算、壞賬、合同、分析等業務進行管理。
報表系統對總賬管理系統中的數據進行分類調整、匯總，按照一定的表格形式編制會計報表，集中、概括地反映企業的財務狀況和經營成果，為有關方面進行管理和決策提供所需的會計信息。財務分析系統對會計報表所提供的歷史數據進行分析、比較、評價和解釋，揭示報表數字與數字之間的關系，并指出它們的變動趨勢與金額，從而提高報表信息的決策相關性。
管理會計系統是企業財務管理系統信息化解決方案的重要組成部分，它針對企業性質運用管理會計的方法，對企業進行內部管理與控制，它主要有決策和控制兩部分組成，其中決策包括銷售預測、銷售定價、產品生產、成本和投資決策，控制包括全面預算、存貨控制和成本控制。管理會計系統通過責任中心的定義，根據財務會計系統提供的基礎數據，確立預算方案，制訂預算審批流程，明確責任預算編制內容，進行責任預算的編制、審核、審批。實現對責任中心的控制、分析和績效考核。此系統以企業的經營目標為出發點以銷售預算為主導，進而延伸到生產成本和現金收支等其他方面的預算，最后編制預計財務報表。在此系統中，預算的每一部分都緊密圍繞企業的目標利潤來制定，從而保證目標利潤得以實現，同時提高企業在預算期內經營的經濟效益。企業管理會計系統中的銷售預算在整個系統中起著決定性的作用，它直接關系到企業生產預算、現金收支預算和各種財務預計報表中的有關數據。生產預算則為材料供應、人力支出、制造費用和現金收支預算及各種財務預計報表提供依據。最后，各項預算的數據經過處理編制成各種財務預計報表，為企業決策和控制提供強有力的依據。
3.2 企業控制系統
企業控制系統是指采取人工和自動化相結合的措施，保護財務管理系統，確保資料的準確可靠和系統的正常運行。此系統把管理軟件和internet有機地連接起來，充分利用先進的網絡技術實現異地數據實時快速傳遞，是企業總部和分支機構及分支機構之間信息交換的橋梁，為企業實現數字化管理提供有力的工具。同時，它采取網絡安全保護性措施，防止傳輸數據外漏?？刂葡到y中傳輸的數據可以是整個數據庫，也可以明細到具體的業務憑證，這樣，總部可以很方便地對企業內部進行監督和指導，保證數據的一致性，并實現各部門往來業務的自動抵消和分類管理。
3.3 企業信息決策系統
供應鏈中信息的作用和價值，直接對于供應鏈績效產生作用。信息作用和價值主要問題是成本和效益優化分析。信息決策系統是一種建立在集成了先進的計算機技術、信息處理技術和信息管理技術之上的信息處理和決策系統，它以管理科學、運籌學、控制論和行為科學為基礎；以計算機技術、網絡技術、仿真技術和信息技術為手段，面對復雜的決策問題，輔助中高層決策者決定活動的，具有一定智能行為的人機交互系統。近年來，微機的普及和應用使我們的工作和生活發生了巨大的變化，特別是在信息存儲、查詢、數據處理等領域發揮著不可替代的作用。網絡的發展更是以極低的消耗，完成了以往需要付出成倍的代價才能完成的工作。企業的領導階層在做出短期計劃和長遠規劃時，必須對現有的及以往的企業發展狀況做一番全面的了解。企業信息決策系統的作用就是對各種報表和那些看似整齊但卻不能及時反映實際狀況的數據進行整理、加工，使其成為對決策起決定性作用的重要依據。同時，信息決策系統還要滿足領導階層無論何時何地都能了解企業的發展動態的需求。
為達到上述目的，現階段企業的信息決策系統大多分為兩個層次：一是內層的核心信息系統，一是圍繞在其外部的數據庫。內層信息系統是整個系統的核心，它主要記錄企業中所有與資源流動有關的信息資料，提供企業管理中必不可少的基本會計信息資料。外層數據庫的主要服務對象是企業中各層管理人員，它可以由這些管理者根據需求自行安排信息種類，其范圍可以隨著各層管理人員的不同需求而擴大或縮小，使其能夠更好的適應企業管理者的要求。
參考文獻
1 james c.van horne, john m. wachowicz jr．財務管理基礎[m]. 北京：清華大學出版社，2001
