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財務總監存在的問題和不足范文1
【關鍵詞】財務總監 委派制 企業集團
一、財務總監制的概述
所謂的財務總監制，是指在分離財產所有權與經營權的情況下，企業所有者憑借其對股權的絕對控制，聘請人員或機構，來對企業的財務收入及有關經濟活動的真實性、合法性和有效性進行監督檢查，并以此為基礎，建立重大財務事項與總經理聯簽制等相關制度，由此保障出資人的合法權益，確保經營者的經營目標與企業責任的實現的制度總稱。而企業集團財務總監委派制就是由集團母公司、委派財務人員以所有者的身份到子公司，增強子公司與集團母公司目標的一致性，維護集團母公司利益的一種控制方法。
在分權管理體制下，如何實現資源配置的一體化整合效應，消除子公司管理目標的逆向選擇傾向，確保集團整體發展戰略結構與目標政策貫徹實施的高效性，成為擺在管理總部或母公司面前的一個重大的甚至具有決定性影響的問題，此時，作為企業集團資金運動的控制樞紐，財務管理的地位與作用是勿庸置疑的。而能否有一個健全而有效的財務控制體系，對整個企業集團運行機制的優化有著至關重要的影響。在財務集權制與分權制融會的過程中，由母公司對子公司直接委派財務總監的控制方式便由此而產生，并且得到越來越多企業集團的認知與采用。
二、企業集團內部財務總監委派制的實施
（一）企業集團內部財務總監委派制的實踐成效
目前，在歐美發達國家財務總監已經完成了戰略轉型，其由從傳統的財務功能演化成為公司經營者的合作伙伴，與公司一起肩負著保障股東權益的責任。財務總監委派制度在我國的發展也有一段時間，取得的成績有目共睹，充分發揮了其在事前、事中和事后監督方面的優勢，在這些財務總監的監督之下，經營者取得了不小的成效。
1.對于一些產權制度有缺陷的企業集團而言，財務總監委派制度可以起到防止企業資產流失的作用。財務總監委派制的出現，正是由于在經營用企業所有者權益不能被完全保障，有的甚至受到了極大損害的情況下應運而生。財務總監委派制度針對了這些企業集團存在的嚴重“缺陷”，并在實踐中彌補一部分問題。
2.企業集團內部財務總監委派制在很大程度上提高了經營者的管理水平并避免了會計信息失真等問題的出現。在企業集團內部財務總監委派制中，財務總監的職能除了監督以外，還能夠參與企業決策過程，并發揮著重要的作用。在企業的項目決策中，他們通過科學分析權衡利弊，及時向決策者提出建議，協調溝通公司、CPA和經營者，保證了財務狀況的真實可信，在一定程度上，有效地避免了企業財務狀況虛盈實虧和虛虧實贏等情況我出現，提高了會計報表和年度決算的可靠程度。
3.內部財務總監委派制緩解了由于所有權與經營權的分離而導致的所有者“信息孤島”現象。在所有權與經營權分離的情況之下，所有者明顯處于信息不對稱的弱勢方。但是，如果加入了委派的財務總監，他們定期直接向所有者負責匯報企業經營情況，一旦企業遇到重大情況，他們還能夠及時進行對于所有者進行傳達，方便所有者及時獲得真實的信息并采取相應措施。財務總監委派制的機動性與靈活性，使得協調集團母公司與子公司及其部門的利益相對容易，對于母公司集團的精神及企業中心文化的貫徹都有很大的幫助。
4.內部財務總監委派制降低了集團母公司對集團子公司的監督成本。這些監督成本一般包括集團母公司為獲取了公司內部信息所開支的費用，以及由于反饋的滯后和委托經營者私利行為給所有者帶來的損失。實行財務總監委派制，可以提高會計信息的可靠性，提高子公司信息的反饋速度，透明化委托經營者的行為動向，保證了集團母公司采取對策的時效性，從而可以避免一些經濟損失的發生。
（二）我國實行的財務總監委派制的不足之外
在我國，財務總監委派制雖然已經有幾年的發展歷程，并確實取得了一定的成績，但是隨著經濟的發展，其制度本身出現了與企業方面的一些不協調，這些不協調逐漸暴露出來，成為了我國采取財務總監委派制的企業集團不得不面對的問題。
1.對于委派的財務總監的定位不準確
在我國，大部分委派的財務總監還只是扮演著傳統“管家”角色，與一般的財務管理人員的區別性不大。他們的工作范圍只限于相關的財務決策和財務控制，以及定期為企業集團的經營者提供數據報告。因此，財務總監大部分的工作時間都花在了數據核算與日常的財務管理方面，與一般的財務管理人員沒有本質的區別。他們只需要為經營者提供一份較為滿意的報告，他們的工作任務就可以算是順利完成了。從這個意義上來說，財務總監并沒有真正的參與到企業的經營決策中，也沒有涉足企業的風險與信息管理，沒有成為企業實現長遠發展的關鍵力量。
2.缺乏客觀、公平的激勵與約束機制
從目前市場經濟激烈競爭的角度出發，財務總監不能只作為企業財務核算的一種補充性職務，其工作范圍要跳出財務管理的領域。我國市場經濟體制已經基本確立，這在一定程度上要求企業集團的財務總監負擔起更多的責任。但是，相關的人才選拔仍然側重于財務會計領域的能力考核，而對于企業管理方面能力的考核嚴重的不足，這使得在這種任職資格制度下所產生的財務總監人才不能與現代企業發展的要求相適應。
3.財務總監素質有待提高
當前，我國一些企業集團的財務總監擁有素質并不理想。主要表現在：第一，沒有具備一定的修養與道德情操，其與企業經營者相處時，往往抵制不住誘惑，而成為腐蝕的犧牲品，違背了所肩負的責任，其與經營者的合謀一旦達成，所有者的權益就無法得到維護；第二，沒有樹立起有效的全局意識，一些企業集團的財務總監在其與子公司經營者對于一些問題存在意見不一致的情況下，沒有靈活的化解矛盾，有的是直接將問題反映到母公司，這種處理方法會造成母公司對于下屬子公司事務過分干預，從而不得于企業集團的有效運作；第三，鑒于財務總監所承擔職務的特殊性，對于財務總監能力的高求往往高于一般的財務人員，但是，我國目前現有的一些財務總監的基本能力離要求還有一段距離，大部分財務總監在組織協調能力、服務意識、專業知識和實際工作經驗方面都有待提高與改進，同時他們分析判斷問題能力和解決問題的能力也十分缺乏；第四，由于我國目前還沒有真正形成財務人員的選拔、任用、培養、流動的市場機制，要從人才市場上聘用到適合企業需要的高質素人才，難度較大。
三、強化企業集團財務總監委派制的對策
我國企業集團財務總監委派制還存在一些不足之處，在競爭日益激烈的情況之下，財務總監要面臨越來越多的來自企業內外部的高強度壓力。為了保證母公司可以更好的通過財務總監掌握子公司的發展狀況與軌跡，從而有效率的完成企業集團戰略計劃，有必要進一步完善財務總監委派制度。
（一）擺正財務總監的位置
對于企業集團的財務控制系統而言，財務總監在抵制子公司不規范財務行為，解決財務報告舞弊方面，扮演著不可或缺的重要角色。這使得我們不得不重新定位財務總監在子公司中的地位，不應該用傳統的財務管理角色來定義。對于子公司經營者的不誠實或欺詐行，財務總監可以完全向上反映，與經營者發生分歧時，財務總監完全可以從企業的大局出發，對于經營者的決策判斷造成重要的影響，而這種監督行為的合規性應該在財務總監委派制度被進一步的保護。
(二)建立財務總監的有效激勵
要保護財務總監委派制度有效運行，科學、穩定、合理的激勵制度是必不可少的。從委托理論看，財務總監委派制度的運行機理也委托理論的內在要求。由于財務總監作為集團母公司委派到子公司監管代表，于是在財務總監與母公司之間形成了一層新的委托關系，既然也是委托與的關系，便不可避免會出現道德風險和逆向選擇。如果沒有一定的激勵與約束機制，那么很難保證委派的財務總監會忠于職守、履行職責。有可能還會出現，財務總監與子公司經營者“合謀”，從而使財務總監委派制沒有效果。
（三）健全財務總監評價體系
評價體系主要關注三個方面：第一，財務總監評價體系需要對戰略決策給予足夠關注，不僅涉及財務領域，也涉及非財務領域。第二，財務總監是集團母公司委派到子公司的高級管理人員，是公司最高行政領導的戰略合作伙伴，應該參與公司經營決策過程中去。因此，在財務總監評價體系中，他們的決策、溝通、領導等技能方面要有所側重；第三，由于倫理道德會直接影響到財務總監的“守節”問題。因此，在完善財務總監評價體系中倫理道德也應占有一席之地。
參考文獻
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財務總監存在的問題和不足范文2
關鍵詞：財務總監；國有集團；財務管控；管理發展
一、提升國有集團財務總監管理水平的意義
經濟全球化背景下，大型企業集團已成各國經濟領域發揮作用的主要角色，我國國有企業集團把握國家關鍵資源更是起到舉足輕重的作用，但龐大的體制以及隨之產生的巨量數據、復雜糾纏的內部關系成為了限制企業集團效率與決策質量的鎖鏈。這對企業管理，尤其是對作為集團樞紐的財務管理提出了更高的要求。對國有企業集團而言，外國先進的財務總監管理體制與國內就此延伸出的財務總監委派機制都是值得學習的寶貴經驗和可以效仿并繼續發展的思路，將這些進一步與國有企業集團的實踐相結合對國有集團的發展具有重大的指導意義。
二、國有集團財務總監管理基礎條件的發展現狀
1.理論思想的發展現狀
隨著交通、通訊技術的發展，全球文明早已頻頻進行知識與思想的交融，尤其是在信息大爆炸的現在，在經濟管理的領域，我國的學者和實踐家們在獲取信息方面并不存在明顯的障礙。在委托理論、公司治理理論、財務治理理論、內部控制理論等等與財務總監相關的理論領域中，中國都不缺乏研究者和“發出聲音”的人。不過必須承認的是，西方在經濟、管理研究領域的領先地位，一方面當今的經管領域思想畢竟源于西方，一方面論經濟和企業實踐領域的經驗西方發達國家目前而言也更具優勢?？v觀數十年間的發展歷程，中國還未能脫離跟隨者的角色，雖然能夠獲得先行者們的經驗，避免很多錯誤與損失，但推陳出新的能力確實有待提升。此外，我國經濟高速發展，短時間內跨越了經濟發展的多個階段，在理論思想與我國實際情況的深度匹配上缺乏進一步的研究挖掘。
2.體制建設的發展現狀
財務總監管理體制源自公司治理思想，是現代公司管理體制的一環，深刻的體現著規范與制衡的思路。在當今的中國，從經濟相關的法律法規到公司企業的章程制度，無不體現著現代公司管理體制起碼在形式上已經在全國普及。但需要注意的是，形式上的廣泛使用只能算是完成了體制建設的第一步，想要真正的發揮作用，還需要思想、文化和行事規則等方面的匹配，一種體制很難一開始便完全適應各種類型公司的發展需要，需要在實踐的過程中不斷的調整。如現代公司管理體制在國有企業、國有集團的治理上就遇到了疑難。當前中國的眾多國有大中型企業、集團，在形式上都采用了現代公司管理體制，建立董事會、監事會，但作為國有企業，尤其是國有獨資的企業，包括最高權力機構董事會在內的諸多治理架構的組成和運行都和來自西方的概念設想有所差異，生搬硬套外國的做法并不理想?？梢哉f當前國有企業集團的體制建設還處于缺乏清晰治理思路的狀態。
3.國內環境與物質、人力條件的發展現狀
信息系統的發展，極大的加強了人們處理大量、復雜信息的能力。發達國家的公司企業很早就進入了電子辦公乃至信息辦公的時代。而隨著國內經濟的高速發展和信息技術的推進，國內公司辦公的物質與技術條件已經迅速的與發達國家公司拉近，各類的信息系統紛紛上馬，但在信息辦公體系的建設和應用上，我國也還處于模仿跟隨的階段，很多公司在開發和應用上還不成熟。而大量數據的處理、復雜情況的應對，除了硬件條件需要提升之外，還需要大批合格人才的跟進，一方面這需要社會人才培養機制的提升，一方面企業需要增強自身培養人才的能力。我國很多企業在人才的培養和晉升上還沒有形成良好的機制，這在相當程度上限制了企業的高效發展。
三、國有集團財務總監管理存在的主要問題分析
1.概念混亂和地位不匹配
如上文所述，國內經濟管理領域還處于追趕、學習的階段，也不乏自己的領會與創新，所以在經濟管理的實踐中，會出現各類理論概念雜糅的情況。學自蘇聯的總會計師制、習自歐美的財務總監制、政府部門通用的行政管理理論思想、當前公司流行的現代公司管理理論等在國有集團管理中合流，常常出現概念混雜、定位不清的問題，這對財務總監發揮作用有著很大的阻礙。而經過實踐調查，雖然國內公司復雜度提高、財務重要性提升，但財務總監的地位與在決策中的作用卻普遍沒有得到正視，財務總監們缺乏“權威”。這是財務管理低效的主要原因之一。
2.能力素質及選評培養機制不匹配
對財務重視程度的提升，對管理質量要求的提高，這一切最終還要落實到人，卓有成效的財務總監必然需要具備足夠的會計專業知識與技能，具備作為財務主管者的領導指揮能力，具備公司決策參與者的眼光視角，具備令人信任的道德素質水平。但考慮當前的社會教育的培養方向，具有專業素質的管理者的培養能力尚不足夠，職業經理人市場都不健全更何況財務總監的人才市場，企業更多需要依靠自身的選評培養能力。但國內企業尤其是國有企業集團，在人才選用、績效考評、人才培養方面或有限制、或遇阻力、或難推行，這與想要加強財務管控力度、提高質量的初衷大相背離。
3.思想與體制、環境的不匹配
中國近年來確實實現了經濟的騰飛，但我們追趕的太急，很多體制與體制之間并未完成“交接”，思想、體制、環境之間多層錯位，沒能實現匹配。比如現在國內已經通行的現代公司管理體制，它來源于西方公司治理思想已趨成熟、體制機制建設完善程度較高的環境下，對于國內企業，尤其是國有企業來說，這一步的跨度太大，以至于當前國企之中存在以現代公司管理體制為殼，以行政管理體制思想為核的怪現象。同時，技術與辦公物質條件的提升也需要適應期，至少也需要對應的準備與訓練。沒有相應的知識、技能與習慣，即使配上了“跑車”也只能安全跑出“跑步”的速度。
四、進行國有集團財務總監管理優化的對策思考
1.理念與思想的變更
在當前這個瞬息萬變的時代，不變不足以求存，但妄變，卻更可能在偏離的道路上越走越遠，所以要有變革之志，但能做到不妄求突破。就國家發展而言，需要登高望遠，學習更先進的模式與經驗，不過現在來看，思想是跑的遠了些，那么步子自然要跟上來，脫節的思想和現狀只會更多的積下隱患。管理需要秉持“一切從實際出發，具體問題具體分析”的思維方式，順時勢而行，無勢則蓄勢，做好準備打好基礎。就國有集團財務總監的管理而言，則要深刻認識當前總監的位置與角色，從缺乏的“權威”入手，尋找內外部能夠借力的地方，夯實財務總監發揮作用的基礎條件，強化關聯溝通，強化人力、影響力等多種資源積累。
2.人性及科學管理的雙管齊下
這里的人性和科學，分別強調對人個體的重視和對規律規則的重視。在當前這樣對工作效能要求越來越高的時代，單方面的重視已然不足，兩方同重且互聯互合才是正道。體現在財務總監管理的實際優化中，一方面從人入手，在總監選用、評價、獎懲、輪換、培養中充分考慮職務擔當者與后備者的需求與成長、履職與約束，進行程序、規定上的合理設計；一方面從制度與條件入手，將財務信息系統建設與全面預算管理、資金管理、內控管理等財務管控強化策略相結合，并充分考慮組織內人的適應因素，逐步推進、合理培訓。在人性和科學的結合下推進“人員素質”“制度”“物質條件”的互聯共通發展。
3.強化財務總監自身的參與意識
在財務管控以及以財務視角切入企業決策方面，作為財務最高首腦的財務總監心態與意志是否與角色匹配至關重要。制度與人事的考慮只是為財務總監發揮作用搭起了平臺、保障了前路，但效果如何還要看站在舞臺上的人。財務總監需要把握好自身的角色，在履職過程中、在制度建設中、在變革推動中都要主動積極的發揮作用，這是生硬的制度和信息系統辦不到的東西。要把握周邊的資源，沿著建成的脈絡繼續生發，達到體制系統推動人的發展、人的進步完善體制與系統的建設這樣良性的循環。
參考文獻：
財務總監存在的問題和不足范文3
近年來，國內外經常出現上市公司將財務報告公布后不久，又重新補充更正公告的現象，這說明了補充更正公告（又稱財務重述）之前的財務報告是存在瑕疵的，或者說補充更正這一做法是上市公司會計信息質量低下的體現。美國學者Scholz（2008）曾以1997年-2006年的數據為樣本，對美國證券市場上的財務重述情況進行了統計分析，發現企業發生財務重述的次數每年都在遞增，2006年發生企業財務重述的次數幾乎為1997年的18倍，Scholz還指出資本市場對財務重述一般很敏感，表現為股價下降、投資者遭受損失等。我國學者姜英兵、崔剛等（2010）對2004年-2008年我國A股上市公司的財務重述情況進行了研究，發現5年間共了425份財務重述報告，財務重述報告的原因大多是違反了會計準則或對以前年度差錯進行更正。除了財務重述公告的企業，一些未財務重述公告的企業其會計信息質量也令人質疑，王春峰、李吉棟（2003）對上市公司首次公開發行股票前一年的盈余水平進行了研究，發現為了提高首次公開發行股票的價格，上市公司通常采用盈余管理手段來操縱利潤。由此可見，上市公司普遍存在會計信息質量低下的問題，而財務總監作為財務報告的主要負責人，其能力的高低對會計信息質量有著很大影響。目前，我國大多數學者都是采用定性分析方法來闡述財務總監的能力與會計信息質量的關系，很少有學者用定量分析法來研究財務總監能力對會計信息質量的影響程度。
（一）會計信息質量 會計信息質量一詞最早出現在Littleton（1953）的一本書中，他指出財務報表要遵循的其中一個重要原則就是充分披露重要的會計信息。他認為要保證會計信息質量，就必須做到充分披露。隨后，很多學者從不同的角度對會計信息質量做了研究，并給出了會計信息質量的定義，其中比較典型的有：Joseph M. Juran站在使用者的角度，認為會計信息質量的高低取決于它對使用者的有用程度，對使用者越有用的會計信息，其質量就越高；Philip B.Crosby站在會計信息提供者的角度，認為會計信息質量是指會計信息與會計準則要求相一致的程度，信息提供者嚴格按照會計準則生產出的會計信息一般具有較高的質量；ISO（國際標準化組織）將會計信息質量定義為，是滿足信息使用者各種需求的特征總和，包括可靠性、相關性、可理解性等；葛家澍、劉峰（2003）將會計信息質量與產品質量作比較，認為二者存在一些相似性，會計信息質量可以解釋為會計信息所應具備的最基本的質量要求，如果會計信息達不到最基本的質量要求，它對消費者來說就是無益的、無用的。綜合上述觀點，筆者認為會計信息質量是指會計信息生產者在遵循會計準則的前提下，向使用者提供的能夠滿足其需要的一種會計信息產品。會計信息質量的高低應以使用者的滿意度為衡量標準，能夠幫助使用者做出正確決策的會計信息其質量就高，反之，誤導使用者做出錯誤決策的會計信息其質量就低。
（二）財務重述 在我國，一般將財務重述看作是對重大會計差錯的更正或對以前財務報告進行補充、重新表述。財政部2006年將“前期差錯”一詞首次引入《企業會計準則》之中，說明我國政府、企業、學者等都將財務重述同前期差錯聯系在了一起。關于財務重述的具體含義，由于我國學者研究的角度不同，其理解也有所不同，但大都是建立在國外研究的基礎之上，并結合了我國財務重述自身的特點。如，周洋（2007）在對國內外財務重述進行對比研究之后，認為我國財務重述是指上市公司針對以前財務報告差錯，進行修正、重新表述的一種行為；輝、魏志華（2008）認為財務重述是上市公司為了彌補以前財務報告存在的缺陷而采取的一系列補救措施，財務重述的目的是糾正錯誤信息、減少投資者的損失。筆者認為上述學者的觀點不夠全面，財務重述公告不僅包括對以前錯誤會計信息的更正公告，還包括對以前財務報告的補充公告，財務重述的目的是確保會計信息的準確性、全面性，從而為投資者提供最為可靠、有用的決策依據。
二、財務總監能力要求
目前，國內外關于財務總監能力要求的研究已經非常成熟，其中影響較大的觀點主要包括：湯谷良、顧黎（2005）構建了財務總監能力框架，認為財務總監應具備三種能力，分別為基本能力、專業能力和職業理性；美國H&S公司通過和財富1000強的一百多位首席執行官交談，了解到財務總監應具備的六種能力，分別是戰略規劃能力、領導能力、系統思維能力、溝通能力、團隊協作能力以及創新能力；我國2006年頒布了《央企總會計師管理辦法》，明確規定會計師應具有大學本科以上學歷、從事財務類工作8年以上、熟悉相關法律法規知識等。筆者在現有研究成果的基礎之上，結合我國財務總監的具體特征，認為財務總監的能力主要包括以下三個方面。
（一）基本能力 基本能力是財務總監作為企業高級管理者應具備的最基本的能力，包括溝通能力、影響力。溝通能力是指充分正確地與他人交流信息的能力。隨著經濟環境日趨復雜，上市公司所面臨的利益相關者也越來越多，財務總監不再只是財務監控和財務信息的加工者，還需要承擔與企業內外部溝通的重任。影響力是指能夠以理服人的能力，既要能夠獲得下屬人員的支持和信賴，又要能獲得其他管理人員或上級領導的支持和認可。與CEO等其他高級管理人員相比，財務總監的決策權力受到一定限制，如果缺乏影響力，即使擁有再強的能力，也可能使工作無法順利開展。
（二）專業能力 專業能力是財務總監這一職位所應具備的專業知識和技能，包括教育程度、專業資格認證、工作經驗。教育程度是指取得相關專業的學歷文憑，可將其分為?？啤⒈究?、碩士、博士四類。財務總監必須是財會專業出身，掌握最為先進的財務、會計知識，能夠利用財會知識為企業創造效益、規避風險；專業資格認證是指獲得一定專業技術職務的證書，具備從事某種職業的資格，我國財務總監一般應具有以下幾種專業資格：CPA（注冊會計師）、高級會計師、中級會計師；工作經驗代表著從事業務的熟練程度，一般來說工作時間越長，業務經驗越豐富，只掌握豐富的理論知識而缺乏實踐經驗，就如同“紙上談兵”。
（三）核心能力 核心能力決定著財務總監能否干好本職工作，除了具備基本能力和專業能力之外，財務總監還應具備宏觀視角，能夠從全局的角度考慮問題，是否具有核心能力關系到是否能夠成為一名優秀的財務總監。筆者認為財務總監的核心能力包括戰略規劃能力、分析與思維能力、領導與管理能力。戰略規劃能力是指財務總監不僅要為股東、董事會等提供決策所需的財務信息和意見，還要能夠成為戰略決策層的一分子，能夠參與戰略決策的制定；分析與思維能力要求財務總監要能夠及時發現企業經營管理中的不足，能夠找出具體的原因并向決策者提供有效的解決措施；財務總監處于價值的中間位置，既要對上級領導負責，又要兼顧下屬人員的利益，所以領導與管理能力是財務總監取得卓越成績的重要因素。
三、財務總監能力的度量
為便于判斷財務總監能力的高低，可將財務總監能力進行量化。根據上文對財務總監勝任能力要求的研究，構建多層次的指標體系，將基本能力、專業能力和核心能力作為一級評價指標；將基本能力下的溝通能力、影響力，專業能力下的教育程度、專業資格認證、工作經驗，核心能力下的戰略規劃能力、系統思維能力、領導與管理能力，均作為二級評價指標。最后根據一級指標與二級指標的權重計算出財務總監能力綜合值。
（一）確定一級指標權重 采用層次分析法（AHP）來確定一級評價指標的權重，采用電話、電子郵件的形式向經濟管理領域的專家學者、國內500強公司的CEO等進行問詢，請他們就基本能力、專業能力、核心能力對財務總監的重要性進行排序并打分，通過兩兩互相比較得出9個數量標度，數量標度越大說明越重要，假設用P1表示基本能力、P2表示專業能力、P3表示核心能力，則兩兩相互比較的結果如下：
由表1可得到判斷矩陣P，具體如下：
P=1 1/7 1/5
7 1 3
5 1/3 1
計算矩陣中每一行數字的幾何平均數并進行歸一化處理，得到三個一級指標的權重分別為7%、64%、29%。
（二）確定二級指標權重 采用變異系數法確定二級指標的權重，通過郵寄或電子郵件的形式，向青島海爾股份公司、蘇寧電器股份有限公司、北汽福田汽車股份有限公司、中國石油化工股份有限公司、中國人保股份公司、招商銀行股份有限公司、四川長虹電器股份有限公司、安陽鋼鐵股份有限公司、清華同方股份有限公司、哈藥集團股份有限公司的高級管理人員發放調查問卷150份，向普華永道、畢馬威2家會計師事務所的專家發放調查問卷30份，共回收有效問卷161份，有效率為89.44%，問卷調查的內容主要是對每個一級指標下的二級指標的重要程度進行排序。運用SPSS軟件對數據進行統計，得到二級指標的重要程度如下：
表2中，每個一級指標下的各項二級指標權重之和等于1，以計算基本能力下溝通能力和影響力的指標權重為例，其計算公式如下：
W1i=（i=1，2） （1）
其中：W1i表示基本能力下第i項指標的權重；V1i表示基本能力下第i項指標的變異系數。
（三）計算財務總監能力綜合值 假設用AFD表示財務總監能力的綜合值；用W1表示基本能力指標的權重，W11表示溝通能力的權重、P11表示其取值，W12表示影響力的權重、P12表示其取值；用W2表示專業能力指標的權重，W21表示教育程度的權重、P21表示其取值，W22表示專業資格認證的權重、P22表示其取值，W23表示工作經驗的權重、P23表示其取值；用W3表示核心能力指標的權重，W31表示戰略規劃能力的權重、P31表示其取值，W32表示系統思維能力的權重、P32表示其取值，W33表示領導與管理能力的權重、P33表示其取值。則，財務總監的能力綜合值可用如下公式計算：
AFD=（W11×P11+ W12×P12）×W1+（W21×P21+ W22×P22+ W23×P23）×W2+（W31×P31+ W32×P32+ W33×P33）×W3 （2）
上述公式中，各項一級指標的權重分別為W1=7%、W2=64%、W3=29%； 各項二級指標的權重分別為W11=80%、 W12=20%， W21=
32.14%、 W22=42.86%、 W23=25%， W31=31.58%、 W32=31.58%、W33=
36.84%。
四、財務總監能力影響會計信息質量模型構建
財務總監能力對會計信息質量的影響是不可否認的，從20世紀初至今，理論界關于財務總監的能力和會計信息質量關系的研究成果也有很多，這些研究成果從較為科學的角度證實了財務總監的能力對會計信息質量是存在影響的，如Aieretal.（2005）采用實證研究方法證明了，財務總監能力越強，企業發生盈余類財務重述的概率就越低。Li、Sun and Ettredge（2010）通過研究發現，財務報告沒有達到《薩班斯-奧克斯利法案》要求的企業，其財務總監能力一般都較低，企業應該通過聘請能力較高的財務總監來改變這種現狀。而目前我國學者在這方面的研究還不是很多，筆者采用定量研究方法構建財務總監能力與會計信息質量之間的關系模型。
（一）因變量的選擇 會計信息質量是一個較為抽象的概念，很難將其量化為一個具體的數值，因此可選取財務重述作為因變量，主要是因為財務重述頻率一定程度上代表了會計信息質量水平，一般來說財務重述次數越多、越頻繁，企業的會計信息質量就越低。財務重述給企業造成的不利影響主要體現為：第一，財務重述會加大企業的不確定風險。GAO（2002）通過研究指出，企業發生財務重述之后的三個交易日，其股價將比發生財務重述之前平均下跌10%。Anderson and Yohn （2002）認為，發生財務重述的企業，其股價的買賣價差將大大增加。Hirschey et al.（2005）研究指出，有財務欺詐嫌疑的企業，一旦發生財務重述，該企業之后三天的累計回報約為-21.8%。王萍、尚應霞（2010）研究指出，企業發生關于核心會計指標的財務重述，會導致財務重述期內的累計回報為-4.15%。因而，財務重述同會計信息質量低下一樣，會給企業造成不確定性的損失。第二，財務重述會增加企業的融資成本。會計信息質量低，企業一般很難從外部融到資金，或者融資成本會高于會計信息質量高的企業，財務重述同樣也會導致企業融資成本增加。Hribar and Jenkins（2004）采用資本成本計算模型對企業發生財務重述后的融資成本變化情況進行了研究，發現財務重述后，企業的外部融資成本會較之前提高7%到19%。Graham et al.（2008）對財務重述原因不同的企業進行了研究，發現因欺詐而發生財務重述的企業，其融資成本要大于其他原因而發生財務重述的企業。第三，財務重述會導致管理層的頻繁變更。Desai etal.（2006）研究發現，發生財務重述的樣本企業中，有60%的企業平均每兩年更換一名或一名以上的高級管理人員。
（二）變量選擇 變量選擇包括兩個方面，一是以對會計信息質量有明顯影響的財務總監能力綜合值為變量，這一變量受財務總監基本能力、專業能力、核心能力等多種因素作用。二是以傳統意義上代表企業會計信息質量的財務指標為變量，主要選擇資產負債率、市凈率、凈資產收益率、自由現金流量、獨立董事會比例五個變量。因而，本文的變量共六個，分別為財務總監能力綜合值、資產負債率、市凈率、凈資產收益率、自由現金流量、獨立董事比例。則，財務總監能力影響會計信息質量的線性回歸模型構建如下：
Restate=a+λ1AFD+λ2LEV+λ3PB+λ4ROE+λ5FCF+λ6RID+δ （3）
其中：Restate表示財務重述；AFD表示財務總監能力綜合值；LEV表示年末資產負債率；PB表示年末市凈率；ROE表示本年凈資產收益率；FCF表示本年自由現金流量；RID表示獨立董事比例；a表示常數項、δ表示殘差；λi（i=1，2，…，6）表示回歸系數。
五、結論
目前國內外學者主要是對財務總監的能力、職能、素質等方面進行研究，并且多采用定性分析的方法，沒有將財務總監的能力進行量化。國內關于財務總監能力對會計信息質量影響的研究不是太多，尤其是采用量化分析法對其進行研究的更少。為了彌補這一領域的缺陷，筆者構建了多層次的指標評價體系用于評價財務總監能力的大小，在此基礎之上，以財務重述替代會計信息質量作為因變量，構建了財務總監能力影響會計信息質量的多元線性回歸模型，目的是研究財務總監能力對會計信息質量的影響程度。但本文仍存在一些問題需要進一步研究，如搜集樣本數據對已構建的線性回歸模型進行實證檢驗，影響財務總監能力的各項二級指標的賦值問題等。
[本文系河南省教育廳基金項目《民營企業內部控制體系建設與實施研究》（編號：2012GGJS-208）階段性研究成果]
財務總監存在的問題和不足范文4
一、財務總監制度的內涵
務總監制度是指在企業財產所有權與經營權相分離的情況下，由企業所有權者委派并獨立于被監督單位的機構人員，對企業的經營管理和財務收支及其有關的經濟活動的真實性、合法性和效益性進行檢查的一種經濟監督制度。
財務總監作為投資者的“人格化”代表，對企業的財務工作擔負監督職責。是所有權者強化對經營者約束，管理和規范企業財務行為，保證會計資料的真實可靠，較好地解決維護產權所有者和企業自主經營權矛盾的選擇。
二、實行財務總監委派制，是現代企業制度下加強所有權監督、維護企業資產所有者權益的需要
現代產權制度條件下，產權所有者有必要對經營者實施適當的監管，這種監管主要體現在兩個方面：一是對經營者的選擇；二是對經營者重大經營決策、財務決策(包括對資產調配與處置)的審定和制約以及經營者日常行為的監督。
一般會計理論認為：財務經理(或會計主管)對企業負責人負責?！稌嫹ā返诙藯l也規定“單位負責人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項。會計機構、會計人員對違反本法和國家統一的會計制度規定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正”。從內容看似乎給財務監督提供了法律保障。
現實中此條的真正落實仍有一定難度，一方面企業負責人大多數不是產權所有人，另一方面財務經理(或會計主管)大多接受企業負責人領導。當經營者即為所有權者時，我們認為上述理論是正確的；當經營者與所有權者分離時，顯然，財務經理(或會計主管)不僅僅應對經營者負責，更重要的是對所有權者負責，這就是財務總監制度的實質。
企業日常經營中所有者主體的缺失和經營者行為的失控雖然可以通過建立紀檢，監察，審計，工會等制度進行監管。但現實表明，這種監管往往是事后的，監管的力度與效果明顯不足，監管的深度和廣度明顯有限。而經營者日常行為如果得不到及時有效的制約，、濫收亂支、假公濟私、資產流失等等，就成為可能?？梢?，及時發現和制止經營者違反財經法規或可能造成產權所有者資產流失的經營行為成為必然。由于財務總監長期坐陣于企業，具有參與企業決策、制訂企業財務計劃，監督企業財務收支活動的工作職責，對企業財務監控具有及時性、經常性的特點，因而財務總監在溝通所有者與經營者之間的相關信息，增強內部監督約束的有效性，彌補企業外部監督非及時性的缺陷等方面具有獨特的優勢本實現了所有權者對資產保值增值的要求。
三、委派財務總監的目的不是取代經營者的財務管理職責-
財務總監受董事會或所有權者委派廠主要目的是監督企業經營及其財務活動，但是，財務總監參與企業財務管理，并不意味著財務總監可以替代、減輕或者免除企業經營者對本企業財務會計應負的責任，主要表現在企業經營者仍應站在總經理的位置上行使其經營管理職責。
財務總監與企業經營者在企業決策中的分工不同：財務總監以財務監管為手段，在企業決策中起參謀和輔助作用，應元條件為企業提供服務，不能干涉企業經營者的經營自；企業經營者在企業日常經營管理中處于核心地位，除企業重大的經濟事項應與財務總監共同決策外，其他經濟事項均由其拍板定奪。同時，企業決策中實行財務總監的財務權與企業經營者的經營權相分離原則，達到兩權制衡的目的。
四、財務總監制度的實現形式決定了其生命力之所在
1、經營狀況的實時報告制度：產權與經營權分離的現代企業治理結構決定了產權產所有者不能進行直接干預經營者的經營權，但并不是放棄相關經營信息的知情權，因此，財務總監的即時報告制度，較好地實現了所有權者對其企業經營狀況的實時了解，較好地使所有權者對所屬企業財務實現日?？刂?，維護了產權所有者的權益
2、重大經營決策、投資決策的特別報告制度：重大經營與投資決策的特別報告制度是實現產權所有者保護其產權或資產安全的重大舉措，確保了對所屬企業的生產經營產生重大影響的決策經過所有權者認可。所有權者與所屬企業之間是一個投資與被投資的關系，所屬企業擁有正常的生產經營與投資的決策權，所有權者不能直接進行干預。但為了預防不正當決策給企業財產帶來負面影響，及時掌握所屬企業重大決策動向卻是必要的，財務總監作為所有權者行使監督權的代表，負責任地向產權所有者報告企業做出的任何重大的經營與投資決策，對產權所有者而言，顯得特別重要。
3、財務總監控制是內部審計控制的重要補充：財務總監坐陣于企業并將職責落實于日常工作中，較好地實現了事前與事中控制，與內部審計控制相比，它更為及時準確。內部審計控制多屬于事后控制，存在著時間上的滯后性。當然，財務總監在所屬企業內直接行使經濟監督及參與決策的職能，其監督與評價難免存在個人主觀偏差及認識上的局限性，內部審計卻可以從所屬企業的外部米評價該企業的經營業績，與財務總監的評價相互印證，確保企業財務信息的客觀性和全面性。
五、當前財務總監制度存在的主要問題
1、法規滯后，跟進不力。現代企業制度隨著我國市場經濟的進一步完善與發展正趨向于成熟。但迄今為止，我國尚無財務總監地位、職權、任職資格的法規條例，導致了大部份所有權者對此仍認識不清，行動遲緩，直接減弱了財務總監制度在我國向現代企業制度邁進中的推廣力度。
2、職責定位不明。財務總監應是體現產權所有者意志，全面負責對所屬公司財務會計活動進行監督與晉理的高層決策人員。但實際操作中，大多數經營者或員工仍將財務總監與財務部經理、會計主管等職務混為一談，混淆了財務總監的性質，導致了財務總監實際操作職能上的弱化，降低了財務總監的定位，財務總監職能實現也因此產生了較大偏差。
3、責權利不對等。一些由產權所有者或董事會確定委派的財務總監，在確定其權責范圍時常常出現偏差。如有的提出委派財務總監要對該企業的總經理行使經濟監督權，有權采取措施制止企業總經理和決策失誤行為；有的則臨時派一名財務總監到下屬企業進行事后查帳，或基本上只授予其財務經理或會計主管職責，在待遇上也僅相當于財務經理或會計主管，責權利的不對等導制了“有名無實”或“無名無實”，與真正意義上財務總監監督與管理活動相距甚遠。
財務總監存在的問題和不足范文5
一、影響企業財務監督的主要因素
（一）信息不對稱性
信息不對稱性主要指外部財務監督所掌握的經營信息和財務信息的有限性。
1．外部財務監督者（以下稱為“監督者”）對經營信息獲取的有限性。在現代企業，資產經營權由經營者（經理階層）控制。經營者具體組織日常的生產經營活動，包括市場調查、生產經營決策、生產經營計劃的實施與控制，以實現經營目標。監督者不參與經營者活動，因此對市場份額的大小與占有程度、產品的成本、質量以及其對未來的影響等實時信息知之較少，只能獲取有限的歷史數據，考評經營者的經營業績，實施監督。
2．監督者對財務信息獲取的有限性。經營者具體組織日常的財務活動，以實現所有者擬訂的財務目標。雖然重大財務決策由所有者或股東大會作出，但財務決策的實施與日常的財務活動，包括一般的資金籌集和正常的資金營運活動均由經營者控制，因此日常的財務收支信息是監督者無法及時獲取的，只能通過審計等手段獲取有限的歷史數據，考評經營者在特定的經營時期財務管理目標的實現程度。
3．風險信息獲取的有限性。監督者對經營信息、財務信息獲取的有限性決定了對企業經營風險和財務風險認知的程度與經營者認知程度的差別。一旦法律環境、經濟環境、金融環境等影響因素發生變化，監督者無法準確測定收益實現程度、難以把握現金流量，無法控制籌資風險、投資風險、資金營運風險，更無法保證債權人的利益，企業資產的價值便難以準確衡量。其表現在于監督者判定的風險，與企業財務報表所披露的信息體現出的風險大小不同。這些因素導致監督者不得不將精力放在財務收支和財務狀況的監督上，對于風險監督的力度減弱。
（二）經營者的利益驅動使得外部監督力度減弱
由經營者實現所有者的財務管理目標，經營者是最大合理效用的追求者，其具體行為目標和所有者并不一致。在利益驅動下，經營者的目標不外乎以下三個方面：
1．追求實際報酬。經營者實際報酬的提高，包括年薪的多少與增幅大小、配置的辦公設施、交通工具的優劣，甚至績效股的多少都會成為經營者追求的目標。在所有者看來這些支出不可避免，但是不能超過一定的度；在經營者看來這些報酬是越高越好，因此，不惜弄虛作假通過提高經營業績來提高其實際報酬水平，影響了企業經營目標和財務管理目標的實現。
2．增加閑暇時間與享受度。較少的工作時間、工作時間內較多的閑暇、較小的工作強度等，成為經營者追求的目標之二，可能導致正常的生產經營活動不能很好地規劃、組織與實施，資金運作的難度加大。
3．避免風險或漠視風險。一般企業里，經營者的利益水平是確定的，其努力工作并不會得到額外的報酬，其努力程度與所得利益不匹配，而且努力行為與結果之間具有不確定性，因此，經營者總是試圖避免不確定性帶來的風險，希望獲得穩定的報酬，這直接影響了企業的獲利能力與長遠發展能力。經營者為了提高自己的社會地位，也可能會設法提高其經營業績，更好地實現企業的財務管理目標。為此，總希望最大限度地提高市場占有率從而不適當地降低成本、增加負債比率等，以提高每股收益，提高社會認可度，由此帶來額外的經營風險與財務風險。由于監督者與經營者的信息不對稱，可能會對經營者行為不加干涉，導致其行為目標與企業的財務管理目標背道而馳。
（三）外部制約機制不健全影響外部財務監督力度
我國企業的經營者由董事會或國有資產管理局任命，并對其負責，但對經營者的外部制約機制未能到位，使得經營者的行為目標與所有者的目標相左。對經營者的外部制約機制一般由資本市場、產品市場和經營者市場構成。
1．資本市場：資本市場是國民經濟發展的晴雨表，是企業實際經營狀況和財務狀況的真實反映。在健全的資本市場，股票大眾化的程度高，一般以業績作為投資的依據，投資者通過股票的買賣行使對經營者的“投票權”，以促使經營者的行為與所有者的行為趨于一致。
我國的資本市場，尤其是股票市場，不過十幾年的歷史。盡管短短的時間內，規?？捎^，為我國經濟發展作出了巨大的貢獻，但也暴露出嚴峻的問題：以政策市為特征，國有股一股獨大；在莊家的控制下投機猖獗，一般投資者跟風炒作等。這些因素導致股價不能反映經營者的經營業績與經營狀況，投資者以題材炒作股票，而不是以業績作為衡量股價的標準，使得經營者的經營業績難以在資本市場體現，投資者對經營者的“投票權”無法真正體現。由于股票的分散，經營者的投機行為也難以控制。投資者與經營者相互影響，導致資本市場難以對經營者起到制約作用，財務會計信息虛假也就見怪不怪，財務監督的作用難以體現。
2．產品市場：在產品市場中，經營者的目標是獲取最大的利潤，消費者則追求貨幣效用最大化，為此，經營者必須生產消費者認可且優質的產品，才能實現經營目標。因此，經營者只有銳意創新、改善經營、降低成本、確保質量，才能獲取更大的市場份額，這樣對經營者所產生的激勵作用，使得經營者按照市場規律進行經營運作，為所有者財務管理目標的實現奠定基礎。
就目前而言，一則，我國還處于社會主義初級階段，大多數消費者對于高檔消費品，如家用汽車等消費有限，只是追求一般消費品，其數量和質量有賴于生產者的有效供給，彈性較?。欢t，產品市場的有效供給實際上還是不足，不少產品存在價格背離現象，利潤空間太大，如空調利潤可以達到30％；三則，消費者對產品相關的信息知之甚少，科學鑒別產品的水平有限，導致購買產品存在盲目性。三因素導致產品市場對經營者起不到激勵作用，不利于企業長期、穩定、持續、健康的發展和企業財務管理目標的實現，財務監督只是一般的、被動的監督。
3．經營者市場：經營者市場，是為滿足各個企業對專業型經營者人才的需求而建立的。通過經營者市場，經營者與所有者簽訂平等契約，確立雙方的責權利，使經營者為其利益而努力實現確認的經營目標和財務管理目標，并承擔相應的責任，使得經營者市場形成潛在的經營者群體，對經營者形成競爭性壓力，利于經營者的行為目標與所有者的目標在相互博弈中取得一致。
我國的企業，尤其是國有大中型企業，其經營者一般由董事會或者國有資產管理局任命，是官員式的經營者。他們對企業情況不太了解，難以完全按照市場經濟規律經營，且大多只注重其任期內的經營效益，其經營決策不利于企業的長遠發展，因此，即便是外部的財務監督力度再強，其監督效果也大打折扣。
（四）知識經濟對外部財務監督產生沖擊
21世紀是知識經濟的時代，電子技術的迅猛發展與應用、新的經營方式的出現、先進的管理理念的研究與應用、產品的技術含量的不斷提高、交易方式的多維性變化等因素，導致外部財務監督的難度空前加大。相關財務監督主體不得不追趕時代的潮流，采用先進的監督手段，但由于知識的爆炸性與獲取的有限性，總是滯后于科技發展與社會經濟發展的速度，因此，外部監督力度更加弱化。
二、加強企業外部財務監督的措施
目前我國為了加強外部財務監督，早已開始嘗試財務總監委派制，對國有企業實施財務監督。深圳的實踐經驗表明，其對于國有資產的保值增值、國家財務管理目標的實現將起到一定的作用，但仍需認真研究，筆者認為，加強外部財務監督的力度應從以下幾個方面入手：
1．建立財務總監市場，在大中型企業全面實行財務總監委派制。財務總監委派制是指為保證財務會計信息質量，促進企業良性發展，保證投資者的利益，通過財務總監市場，由董事會或國有資產管理局委派，代表所有者對企業的財務活動實施財務監督，并參與企業經營活動的約束機制。財務總監由所有者委派進駐企業，代表所有者參與并控制企業重大的財務決策和日常的財務活動，參與企業的經營活動并出謀劃策。財務總監委派制有利于保證企業整體的財務會計信息質量，為廣大的投資者服務，為提高我國企業，尤其是上市公司的會計信息質量，增強投資者的信心奠定良好的基礎。
財務總監存在的問題和不足范文6
【關鍵詞】財務信息;監督力度;監督措施;風險控制
現代企業的建立，標志著資產所有權與經營權分離，所有者與經營者之間形成了委托關系。為了保護所有者的自身權益，防止過高的投資風險，財務監督應運而生。
1．影響企業財務監督的主要因素
1.1信息不對稱性
信息不對稱性主要指外部財務監督所掌握的經營信息和財務信息的有限性。
（1）外部財務監督者（以下稱為“監督者”）對經營信息獲取的有限性。在現代企業，資產經營權由經營者（經理階層）控制。經營者具體組織日常的生產經營活動，包括市場調查、生產經營決策、生產經營計劃的實施與控制，以實現經營目標。監督者不參與經營者活動，因此對市場份額的大小與占有程度、產品的成本、質量以及其對未來的影響等實時信息知之較少，只能獲取有限的歷史數據，考評經營者的經營業績，實施監督。
（2）監督者對財務信息獲取的有限性。經營者具體組織日常的財務活動，以實現所有者擬訂的財務目標。雖然重大財務決策由所有者或股東大會作出，但財務決策的實施與日常的財務活動，包括一般的資金籌集和正常的資金營運活動均由經營者控制，因此日常的財務收支信息是監督者無法及時獲取的，只能通過審計等手段獲取有限的歷史數據。
（3）風險信息獲取的有限性。監督者對經營信息、財務信息獲取的有限性決定了對企業經營風險和財務風險認知的程度與經營者認知程度的差別。一旦法律環境、經濟環境、金融環境等影響因素發生變化，監督者無法準確測定收益實現程度、難以把握現金流量，無法控制籌資風險、投資風險、資金營運風險，更無法保證債權人的利益，企業資產的價值便難以準確衡量。
1.2經營者的利益驅動使得外部監督力度減弱
由經營者實現所有者的財務管理目標，經營者是最大合理效用的追求者，其具體行為目標和所有者并不一致。在利益驅動下，經營者的目標不外乎以下三個方面：
（1）追求實際報酬。經營者實際報酬的提高，包括年薪的多少與增幅大小、配置的辦公設施、交通工具的優劣都會成為經營者追求的目標。在所有者看來這些支出不可避免，但是不能超過一定的度；在經營者看來這些報酬是越高越好，因此，不惜弄虛作假通過提高經營業績來提高其實際報酬水平，影響了企業經營目標和財務管理目標的實現。
（2）增加閑暇時間與享受度。較少的工作時間、工作時間內較多的閑暇、較小的工作強度等，成為經營者追求的目標之二，可能導致正常的生產經營活動不能很好地規劃、組織與實施，資金運作的難度加大。
（3）避免風險或漠視風險。一般企業里，經營者的利益水平是確定的，其努力工作并不會得到額外的報酬，其努力程度與所得利益不匹配，而且努力行為與結果之間具有不確定性，因此，經營者總是試圖避免不確定性帶來的風險，希望獲得穩定的報酬，這直接影響了企業的獲利能力與長遠發展能力。經營者為了提高自己的社會地位，也可能會設法提高其經營業績，更好地實現企業的財務管理目標。為此，總希望最大限度地提高市場占有率從而不適當地降低成本、增加負債比率等，由此帶來額外的經營風險與財務風險。
1.3外部制約機制不健全影響外部財務監督力度
我國企業的經營者由董事會或國有資產管理局任命，并對其負責，但對經營者的外部制約機制未能到位，使得經營者的行為目標與所有者的目標相左。對經營者的外部制約機制一般由資本市場、產品市場和經營者市場構成。
（1）資本市場：資本市場是國民經濟發展的晴雨表，是企業實際經營狀況和財務狀況的真實反映。在健全的資本市場，股票大眾化的程度高，一般以業績作為投資的依據，投資者通過股票的買賣行使對經營者的“投票權”，以促使經營者的行為與所有者的行為趨于一致。我國的資本市場，尤其是股票市場，不過十幾年的歷史。盡管短短的時間內，規?？捎^，為我國經濟發展作出了巨大的貢獻，但也暴露出嚴峻的問題：以政策市為特征，國有股一股獨大；在莊家的控制下投機猖獗，一般投資者跟風炒作等。這些因素導致股價不能反映經營者的經營業績與經營狀況，投資者以題材炒作股票，而不是以業績作為衡量股價的標準，使得經營者的經營業績難以在資本市場體現，投資者對經營者的“投票權”無法真正體現。
（2）產品市場：在產品市場中，經營者的目標是獲取最大的利潤，消費者則追求貨幣效用最大化，為此，經營者必須生產消費者認可且優質的產品，才能實現經營目標。因此，經營者只有銳意創新、改善經營、降低成本、確保質量，才能獲取更大的市場份額，這樣對經營者所產生的激勵作用，使得經營者按照市場規律進行經營運作，為所有者財務管理目標的實現奠定基礎。就目前而言，一則，我國還處于社會主義初級階段，大多數消費者對于高檔消費品，如家用汽車等消費有限，只是追求一般消費品，其數量和質量有賴于生產者的有效供給，彈性較小；二則，產品市場的有效供給實際上還是不足，不少產品存在價格背離現象，利潤空間太大，如空調利潤可以達到30％；三則，消費者對產品相關的信息知之甚少，科學鑒別產品的水平有限，導致購買產品存在盲目性。
（3）經營者市場：經營者市場，是為滿足各個企業對專業型經營者人才的需求而建立的。通過經營者市場，經營者與所有者簽訂平等契約，確立雙方的責權利，使經營者為其利益而努力實現確認的經營目標和財務管理目標，并承擔相應的責任，使得經營者市場形成潛在的經營者群體，對經營者形成競爭性壓力，利于經營者的行為目標與所有者的目標在相互博弈中取得一致。
2.加強企業外部財務監督的措施
2.1建立財務總監市場，在大中型企業全面實行財務總監委派制
財務總監委派制是指為保證財務會計信息質量，促進企業良性發展，保證投資者的利益，通過財務總監市場，由董事會或國有資產管理局委派，代表所有者對企業的財務活動實施財務監督，并參與企業經營活動的約束機制。財務總監由所有者委派進駐企業，代表所有者參與并控制企業重大的財務決策和日常的財務活動，參與企業的經營活動并出謀劃策。財務總監委派制有利于保證企業整體的財務會計信息質量，為廣大的投資者服務。
2.2在財務總監委派制實行的同時，全面實行財務會計人員委派制
財務總監委派制只是控制財務信息質量的手段之一，其重點在于防范財務收支的失控，但由單個財務總監解決單個的大中型企業的財務失控，其力度值得懷疑。我國的會計資格考試和注冊會計師考試已經實行多年，全國范圍內優秀的專業人才，尤其是會計師和注冊會計師遍及各地，并分別由各地的會計事務管理局和注冊會計師協會管理，因此實行財務會計人員委派制的條件已經成熟。由所有者委派財務會計人員，并由財務總監領導，可以從根本上解決企業亂收亂支、利用會計手段虛增利潤的現象，從而根治財務會計信息失真的問題。
2.3確立財務總監和財務會計人員的工作重心
從過去專家、學者的研究成果看，財務總監的工作重心在于財務活動，它包括重大的財務決策、日常的財務活動、重大的經營決策。因此，委派的財務會計人員的工作中心應是：在財務總監的領導下，按照財務會計法規、制度和規章進行日常會計核算，對外提供高質量的會計信息和財務信息。
