前言：中文期刊網精心挑選了反映財務的會計要素范文供你參考和學習，希望我們的參考范文能激發你的文章創作靈感，歡迎閱讀。
反映財務的會計要素范文1
一、財務的基本要素——資本
一般而言要素是構成事物的必要因素。財務要素作為財務對象的具體化，必須體現財務活動的基本內涵，反映財務活動的基本規律。眾所周知，財務理論的基本研究對象是客觀存在的財務活動。從財務產生與發展的歷史考察，財務自始就與資本的產生和發展相聯系。財務屬于資本的投入、配置、收益活動及其所形成的經濟關系。財務的內涵是資本的投入收益活動（即財務活動）以及在資本投入收益活動中所發生的特有關系（即財務關系）。鑒于此，我們得出，財務的最基本、最核心的要素是資本，由資本的投入、運用、配置、收益活動可得到資產、收益、成本幾個具體要素。此外隨著現代企業財務中產權觀念的日益成熟，產權觀念已滲透到財務實踐的各個方面和環節，在企業財務中，產權更多地表現為財權，而財權是一個與財務關系密不可分的重要的財務要素，所以在此，筆者認為財務要素的構成如下：最核心最基本的要素是資本，圍繞資本運作衍生出資產、收益、成本、財權等幾個具體要素。由資本要素著手開展研究，有利于從小到大，層層展開，從而構建完整的財務理論體系。
1．資本的概念。資本是現代企業生產經營活動的基本要求，是企業發展的重要推動力量。所謂資本，是指能夠在運動中不斷增值的價值，包括物質形態的財務資本和非物質形態的知識資本。狹義的資本概念主要指物質形態的財務資本，即表現為企業為進行生產經營活動所墊支的貨幣。企業通過貨幣購買各種生產經營要素，通過生產實現價值的轉移和增值，通過銷售完成價值的實現，從而使資本在再生產過程中不斷地循環和周轉。可見資本投入、產出與增值的過程，是為了不斷追求經濟效益的過程，是資本的運動軌跡，資本運動的規律及其體現的經濟關系已滲透到與財務相關的各個領域和一切主要方面。
2．財務管理：對資本的運作。企業資本運動是通過一系列資本活動來實現的。初始狀態下的貨幣資本需要通過資本籌集活動來取得，企業資本的運用需要通過投資活動來實現，而企業取得的收益則需要通過資本收益分配活動來完成。這種籌資、投資和資本收益分配等資本活動就是企業的財務活動。財務管理就是對財務活動所進行的管理，也就是對資本所進行的運作。具體包括資本取得、資本運用、資本收益分配三個方面。在資本運作過程中，財務管理發揮著配置和資本利用的功能。
首先，從資本取得來看，資本取得或稱資本籌集是指企業為了滿足投資和用資的需要，籌措和集中資本的過程。取得資本是企業存在和發展的基本條件，是資本運作活動的起點，也是資本運用的前提。其次，從資本運作來看，企業資本運用是企業資本運動的中心環節，包括資本投資和資本運營兩個方面，前者針對長期資本而言，后者針對短期資本而言。最后從資本收益分配來看，它是對資本運用成果的分配。隨著分配的進行，資本或退出企業，或留存企業，這必然影響企業的資本運動，這種影響不僅表現在資本運動的規模上，而且還表現在資本運動的結構上，如籌資結構。如何合理確定分配規模和分配方式是財務管理分配領域的重要內容。以上三個方面相互聯系、相互依存，構成了財務管理的基本內容。
3．財務管理內容的創新。新的經濟形勢下財務管理中資本的內涵與外延得到新的發展，財務基本要素由財務資本向知識資本擴展成為必然。由此帶來財務管理內容的創新：籌集知識資本與籌集財務資本并重，并且應向知識資本傾斜；人力資源、無形資產成為投資管理的新領域；知識資本與財務資本共享投資收益。
二、由財務基本要素擴展的具體要素
資本作為財務的基本要素，作為現代財務體系的核心概念，對企業的資源配置具有強烈的調控作用。圍繞資本運作，可以得到財務活動的四個具體要素，即資產、收益、成本、財權?，F分述如下：
1．資產是企業對其取得的資本加以運用，形成了企業擁有或控制的各項資源。從財務活動的基本規律來看，資產是資本的對應物，是資本的轉化形態或占用形態，資本具有強烈的增值性，而這種增值性是通過其轉化為資產來實現的。如果沒有資產的有效運轉和資產的周轉運動，增值是不可能實現的，這充分表明資產必須為未來創造效益。資產能夠帶來經濟利益在于它是一種經濟資源，經濟資源總是具有經濟價值、能夠產生未來現金流入、帶來未來經濟利益的。
資產可以有不同的表現形式，有有形和無形的，有貨幣性的和非貨幣性的，有固定的和流動的，但它們在本質上都體現了企業的一種權利——企業法人財產權。財務學中的“資產”可定義為：資產是企業直接占有、支配和處理的并能為其帶來經濟利益的資源。這一定義明確了資產的實質是創造未來收益，強調企業的財權就是占有、支配和處理財產的權利，從而與會計要素加以區分；突出了創新資產的內涵，即不僅僅局限于“過去的交易或事項”，而是將各種創新的財務事項，如衍生金融工具等均包容于這一要素之中?！百Y產”概念的確定，有助于反映財務活動的基本特征，體現財務管理的基本要求。
2．收益是企業通過資本運用取得的，并在此過程中實現資本的保值和增值。收益活動是理財過程中與財務收益取得及其分配有關的一系列活動，收益活動是資本運動的動態體現，它在企業再生產過程中發揮著積極的作用，在收益要素的認識上，主要有兩種觀點，即經營收益觀和全面收益觀。經營收益是企業在業務經營中所產生的現金流入量或其他形式的經濟利益的增加，包括經營收入（總量）和經營利潤（增量）。經營收益觀強調收益產生的原因在于經營，而且是企業主要的、正常的活動，經營收益觀的目的在于對企業經營狀況的評價和對經營者業績的考核，特別是對經營者主觀努力業績的評價。經營收益基于利潤的可分配性，不包括因資產價格變動和非流動資產處理形成的利得。全面收益包括企業在業務經營和非業務經營中所產生的現金流入量或其他形式的經濟利益的增加。除了經營收益之外，還包括利得。利得的產生與企業正常經營無直接關系。因而，利得的產生并不經常，屬于一種非常收益。
全面收益觀的形成是建立在利得或損失事項增多的基礎之上的，該觀念立足于企業實體確認收益。這樣，既能反映企業經營者主觀努力獲得的經營收益，又能反映客觀原因形成的利得或損失，還能總括反映企業的收益，全面提供不同種類收益的信息，有利于正確處理各種財務關系。財務學的收益概念不同于會計學的收益概念，會計學收益概念的界定主要立足于收益的確認與計量，而財務學收益概念的界定更側重于經濟學的收益性質，即堅持全面收益的觀點。財務學收益是指為了實現實物資本保全的期末凈資產大于期初凈資產的增量。3．成本。資本作為財務的基本要素，資本成本自然是財務管理的基本概念，是指企業為取得和使用資本而付出的代價。資本成本在財務管理中處于至關重要的地位，資本成本不僅是資本預算決策的依據，還是進行重要財務決策、制定有關資本管理政策、評價企業經營業績的重要依據。此外，從資本運動過程來看，除了要反映資本成本外，還要反映產品從研究、設計開發到制造、銷售等各個環節發生的各項資金耗費。離開資金耗費環節，收益就無從確定，更談不上收益分配，惟有如此，才能正確反映財務活動的效益。資本成本和產品成本都屬于產品耗費，二者的不同在于產品成本的補償是對耗費自身的補償，并且這種補償還會回到企業再生產過程中；而資本成本的補償是對資本所有者讓出資本使用權的補償，一旦從企業收益中扣除以后，就退出了企業生產過程，體現了一種利益分配關系。因此財務要素中的成本是一個廣義的概念，是指企業在經營管理過程中為獲取收益而付出的各項資金耗費。
4．財權。隨著現代企業制度的建立和發展，現代企業財務中的產權概念已經滲透到財務實踐的各個方面和環節中，在企業財務中，產權更多地表現為財權，側重于對企業財力資源的配置。所謂的財權，是一種財力以及與之相伴隨的權利的結合。這里的財力表現的一種價值，是企業的財務資金——即資本，而相應的權利便是支配這種財力所具有的權能。具體來說，財權表現為某一主體對財力所擁有的支配權，包括收益權、投資權、籌資權、財務預測決策權等。理想的財權是獨立的、明晰的，否則便成了與產權關系模糊相伴隨的財權關系，或稱作模糊的財務關系。財務管理之所以要強調財權這一要素在于：
首先，財權的獨立性是財務主體成立的首要條件和關鍵因素，按照理財主體假設與自主理財的假設，理財主體必須有獨立的經營權和財權。凡是成為理財主體的單位，都有財務管理上的自，即可以自主地從事財務活動。當然，自主理財并不是說財權完全集中在財務人員手中，在現代企業制度下，財權在所有者、經營者和財務管理人員之間進行分割。兩權分離的推行，使財權回歸企業，經營者有權獨立地進行財務活動，包括籌資、投資和分配等重要決策?！敖浝砀锩钡某霈F，進一步為企業成為理財主體奠定了基礎。
反映財務的會計要素范文2
關鍵詞：財務會計 制度建設 會計制度
企業發展財務管理工作的主要依據就是企業的內部財務會計制度。在我國國民經濟發展的過程中，房地產產業占據著非常重要的比例，要不斷提高房地產企業的財務會計管理工作的質量，使我國的房地產企業可以更好的發展下去，也可以在另一方面促進我國的國民經濟全面的發展下去。
一、房地產公司財務會計制度建設存在的不足之處
（一）財務會計控制制度不夠完善
現階段我國許多的房地產企業已經建立了財務會計管理的先關制度，但是卻沒有以此為基礎建立風險控制管理機制。一些公司針對企業財務方面出現的風險的時候，會進行一些控制管理，但是大多都是一些短時間的控制管理目標，并沒有制定長期的發展目標。而公司制定的相關的財務控制制度，對于企業財務管理具有阻礙作用，企業在發展的過程中也無法獲得真實的信息。
（二）企業會計要素劃分不夠合理
我國企業單位按照會計準則進行具體的劃分，會計要素可以劃分為資產、負債、收入等具體的幾個部分。根據規定的要求，在具體的準則中凈資產就是將總資產減去負債而得到的部分，這個過程中并沒有體現出會計要素的具體性質。而全部資產減去負債之后，所得到的資金也沒有被清晰的體現出來，不夠直觀。除此之外，企業的會計科目表中的結余科目和凈資產的要素之間并沒有什么必然的聯系，這樣一來，科目表中的要素名稱和科目明名稱也就沒有什么關聯。
（三）公司的財務會計的信息質量有待提高
有關于企業的會計信息一定要保證其真實、可靠，但是又會受到很多因素的影響，財務的相關管理人員的工作水平會造成影響，企業的相關管理制度也會對其造成影響，甚至企業的領導是否重視財務管理工作，對公司財務信息的真實性和可靠性都會產生嚴重的影響。因此我國很多的房地產公司收到來自各個方面的影響，使財務會計的信息質量不能得到提高，一直才處于低水平的階段，限制了企業財務管理工作的正常進行。
二、促進公司財務會計制度建設的具體措施
（一）會計核算基礎要以責權發生制為核心
責權發生制主要針對的是收入和支出的相關費用，在交易發生的時候，進行及時準確的記錄，而會計期間實現的數額，可以由收入進行具體的反映，對會計期間已經消耗的貨物，由具體的費用進行反映。責權發生制針對會計主體的具體的運營成績和受托責任，向使用者綜合的、全面的提供資源，對主體的財務狀況和變動的具體情況也會給予合理的評價，對公司的業務收支和結余情況、職工工資、所需要承擔的借貸款利息、資金運動等情況具體準確的反映出來，使企業的成本核算能力不斷得到提高，也具備了更強的抗風險能力。
（二）愜意財務會計制度的建設環境要不斷得到優化
房地產企業內部控制工作的關鍵就是會計控制管理工作，對于企業的管理工作的效率問題起著直接的影響。我國現階段對于財務會計風險管理的重視不夠，造成這種現狀的主要原因就是因為我國房地產企業缺乏完善的財務會計控制制度。企業如果想提高財務管理的效果，就要在企業的財務會計制度建設方面不斷加強。而在企業首先要做的就是將企業財務會計制度的建設環境進行優化，使企業財務會計的建設可以擁有一個良好的環境。
（三）設置與此相關的基建報表
在一些企業的會計報表中，對于待攤投資明細表和基建投資表都要適當的進行增設，在事業單位報表中要具體的設立，針對使用者，為其提供系統的、全面的、完整性的會計報表的詳細資料，這樣一來，企業建設的具體的收支情況就可以比較詳細的表現出來。
（四）對于固定資產的會計核算和監督要不斷加強
在企業內部要建立固定資產的清查制度，無論是賬目與賬目之間，還是賬目和實物之間，都要相互符合。企業財會的相關工作人員的工作素質要不斷進行提高，每個財會人員都要具有很強的責任感，在工作的時候其工作態度要不斷進行端正，和企業的資產部門之間的溝通要不斷得到加強，出現什么情況要及時和資產部門進行核對。除此之外，針對固定資產，可以建立具體的盤點制度，可以對企業的固定資產進行比較徹底的盤點和清查，及時將其中存在的不易被發現的問題找出來，并及時找到相應的解決措施。
（五）建立完善的財務會計控制管理體系
房地產行業可以這么快速的發展，主要依附其完善的財務會計制度。我國現階段房地產行業的財務會計制度還是不夠完善，企業要想持續的發展下去，就要采取相應的措施，對其進行完善，使財務會計的相關制度可以不斷完善，促進企業財務的管理工作順利的進行下去。以會計法和會計工作的相關準則為基礎，結合企業的發展現狀，可以更好的對財務會計制度進行完善。
三、結束語
綜上所述，主要以房地產企業為典型案例，對其財務會計制度建設目前存在的不足之處進行具體的分析，并以此為基礎，結合我國當前的一些政策和發展策略，對公司財務會計制度建設問題做出相關的闡述，促進我國企業可以健康有序的發展。
參考文獻：
[1]王燕.以財務信息化建設為契機推進企業管理會計應用水平――X工業公司財務信息化建設實踐與啟示[J].中國市場，2015，20：151-152
反映財務的會計要素范文3
時至今日，雖然論述預算會計和政府會計問題的國內文獻甚多，但學界至今尚未提出邏輯嚴密的預算會計概念框架。事實上，主要由于缺乏反映預算循環的支出周期概念，目前關于預算會計概念框架的認知存在明顯誤區，許多文獻把財務會計要素與預算會計要素以及兩者的信息結構混為一談。這些文獻也沒有清楚意識到良好的政府會計需要雙重方法：一方面通過預算會計提供與支出周期各階段交易相關的信息用以監控預算過程，另一方面通過財務會計提供現金信息或應計信息，主要用于報告和披露政府財務狀況。由于認知上的誤區和盲區，加上20世紀90年代以來發達國家政府會計改革(主要線索是引入應計會計基礎)產生的示范效應，關于在我國引入應計會計基礎的呼聲日益增多，而以支出周期為主線擴展預算會計核算范圍這一更為緊要的核心改革命題，似乎從研究者的視野中消失了。
本文認為，用以刻畫預算循環的支出周期概念理應是構造預算會計框架的邏輯起點，惟有如此，信息使用者才能獲得一幅幅有關政府預算運營(budgetaryoperation)的連續畫面和完整圖像，為有效監控預算執行過程、管理財政風險、改進決策制定(decisionmaking)和強化受托責任(publicaccountability)帶來極大便利。循此思路，我國政府會計改革的核心命題和戰略次序是：以支出周期為主線構造全面的預算會計；只有在這項改革完成以后，引入權責發生制會計的變革才是適當的。
循此思路，本文第一部分界定了預算會計適當的信息結構，它完整覆蓋支出周期的撥款(授權)、承諾(支出義務)、核實(應計支出)和付款(現金支出)四個階段的交易和相關信息。第二部分運用支出周期概念分析預算過程的循環性質，解釋為何預算所固有的循環特性和關鍵性的預算事項，需要對應于支出周期的信息結構才能被恰當地刻畫。第三部分討論基于支出周期的預算會計框架，應具備什么樣的賬戶結構以及所應采用的基本核算方法。第四部分討論預算會計要素與財務會計要素的差異及其原因，闡明為何不能以財務要素作為構建預算會計概念框架的理由。在此基礎上，論文的第五部分提出了現階段我國預算會計和政府會計改革的核心命題與戰略次序。論文的最后部分給出了本文的主要結論與政策含義。
一、預算會計的信息結構
要準確界定預算會計的適當信息結構，首先需要弄清楚兩個相關的基礎性問題：(1)預算會計的目的和功能是怎樣的？(2)政府預算的特性和運營流程需要什么樣的信息結構才能被恰當地刻畫？
先來討論第一個問題。關于預算會計的目的和功能，官方的正式提法是“核算、反映、監督政府預算執行”。(1)這一定位也被學界普遍追隨，認為“預算會計是各級政府財政部門和行政事業單位采用一定的技術方法，核算、反映、監督國家預算執行情況及其結果的一種專業會計”(張月玲，2003)。
這里的問題首先在于：將預算會計定義為監控“預算執行”的政府會計，很容易誘發一個具有誤導性的信息結構：讓人誤以為預算會計只是記錄和追蹤“預算執行”階段的信息。由于“預算執行”限定為立法機關批準預算(使預算成為法律)以后的行為，以上定義就將預算準備階段發生的一個極為緊要的“撥款授權”(立法機關“批準”預算的本質)信息，先驗性地排除在預算會計的信息結構之外。
那么，適當的預算會計信息結構究竟應該是怎樣的呢？
回答這一問題首先要求理解預算的實質和預算運營所固有的循環特性。眾所周知，預算的重心在于公共支出管理。與私人部門不同，公共部門的開支受制于許多約束才能最終實現。這些約束首先來自預算授權和依據授權進行的預算撥款。一般地講，在民主與法治社會中，如果沒有明確的預算授權，就不可能有實際的公共支出。預算授權不僅賦予政府和支出機構合法開支公款的權利，而且也是公共支出控制(合規性控制)的強有力的法律武器。(2)除了明確的授權和撥款外，公共支出還須受承諾(支出決定)的約束——沒有承諾(無論是顯性的還是隱性的)便不可能發生后續的支出。承諾之后尚需經歷核實(對供應者交付的商品與服務進行核實)階段，公款才能最終流向商品與服務供應者，形成付現(payment)意義上的公共支出。
公共支出的這個復雜流程可以簡潔而貼切地用支出周期(expenditurecycle)概念來描述，而撥款(appropriation)、承諾(commitment)、核實(verification)和付款(payment)構成支出周期中此消彼長、相互繼起的四個階段，如圖1所示(見下頁)。
與圖1所示的支出周期概念相適應，一個有效而實用的預算會計信息結構應覆蓋四個基本的會計要素：撥款、承諾、核實和付款，每個要素構成一個特定的預算賬戶(budgetaccounts)。事實上，政府會計的一個顯著特征是通過一系列預算賬戶來記錄年度預算的執行情況，這些賬戶均在每個預算年度之初開啟，并且在年度結束時結賬(因而年末不存在余額問題)(徐仁輝，2001)。
圖1支出周期及其構成階段
圖1支出周期及其構成階段下載原圖
二、預算運營與支出周期
現在我們討論前面提及的第二個問題：政府預算的特性和運營流程需要什么樣的信息結構才能被恰當地刻畫？要回答這一問題，除了理解預算運營所固有的循環性質外，還需要明確理解在各主要流程上的關鍵性的預算事項(交易)。
正如圖1所示，撥款、承諾、核實與付款構成支出周期的四個階段和預算流程的關鍵環節，政府預算就是在這個流程下完成一個又一個循環。從形式上看，公共預算的突出特性就是其循環性質：一個循環結束，下一個循環就開始了，通常少有停頓并年復一年在相同的路徑上行進(AllenSchick，2002)。
一般地講，每個國家都需要在管理流程之外建立預算運營(operation)流程，用以追蹤預算過程各個階段的交易信息，確保對整個預算過程實施全面的財務合規性控制。在現代法治社會里，預算運營流程起始于立法機關批準預算(實質是支出授權)，期間經歷支出承諾(commitment)和核實(verification)兩個階段，終于對商品與服務供應者的付款(payment)，由此形成一個完整的支出周期。因此，幾乎從直覺上即可斷定：支出周期是刻畫預算運營流程的最為貼切的概念，也是構造預算會計概念框架的邏輯起點。(3)
支出周期概念的建立及其構成階段的劃分，不僅準確刻畫了預算運營的循環性質，而且為建立和實施預算過程的財務合規性控制奠定了牢固的基礎。一般地講，只有依托支出周期概念構造預算會計的概念框架和核算框架，才能同時提供用以監控預算執行過程的最有價值的前向信息(授權、承諾和核實階段信息)以及用以實施事后審計的后向信息，以確保對預算運營的各個主要階段實施基本的合規性控制。
支出周期概念不僅是對預算運營流程實施合規性控制的基礎，也為準確定義預算會計(budgetaryaccounting)功能與信息結構提供了極大便利。在發達國家中，預算會計的細節因會計制度不同而不同，但共同的階段通常包括撥款(法律機關指定的支出機構在財政年度內可獲得的金額)、撥款分配(預算當局向下屬機構分配撥款授權)、承諾和付款(A.普雷姆詹德，1996)。這些信息清楚而準確地刻畫了預算運營流程的動態和連續的畫面，使得借助預算會計將公共組織的活動和公共資金流動一一呈現成為可能。正因為如此，作為政府會計的核心組成部分，預算會計應被準確地定義為“追蹤撥款和撥款使用”的政府會計(SalvatoreSchiavo-CampoandDanielTommasi，1999)。
三、預算會計要素與財務會計要素的比較
國內學界關于政府會計與預算會計框架的討論大多是圍繞財務會計要素(financialelements)展開的。根據會計基礎的不同，財務要素(報表要素)可區分為現金基礎和應計(權責發生制)基礎(accrualbasis)下的財務要素。國際會計師聯合會(IFAC，2000)界定了現金基礎政府會計的三大會計要素：現金收款(cashreceipt)、現金付款(cashpayment)和現金余額(cashbalance)三大會計要素；在應計會計框架下為公共部門確認了資產、負債、凈資產/權益以及收入(revenue)、費用(expense)五個要素。由于現金基礎會計的局限性，一般地講，政府會計的信息結構應覆蓋到更大的范圍，特別是當公共管理從注重合規性目標擴展到更高層次的績效(performance)目標、從現金管理擴展到資產負債管理以后，現金信息的局限性(滯后、狹窄和易縱)越來越明顯。20世紀90年代以來，以新西蘭、澳大利亞、英國等為代表的一批OECD國家相繼引入應計會計基礎，主要原因也在于此。
表2預算要素與財務要素的比較下載原表
表2預算要素與財務要素的比較
從會計基礎擴展為應計基礎的努力雖然大大擴展了政府會計傳統的(現金)信息結構，但即便如此，應計基礎下的財務要素仍然未能覆蓋基于支出周期概念的預算要素(budgetaryelements)：撥款(對應預算授權而非資金劃撥)、支出義務(對應承諾)、應計支出(對應核實)和現金支出(對應付款)。表2顯示了預算會計所記錄的“預算要素”與財務會計所記錄的“財務要素”的差異。(4)
由表2可知，除了現金基礎下的“現金付款”這一財務要素與“現金支出”這一預算要素相同外，其余所有的財務要素都不能覆蓋支出周期中上游階段的預算要素。這種差異清楚地表明：將財務要素(更一般地講是在財務會計框架內)作為討論預算會計概念框架和信息結構的邏輯起點，是非常不恰當的。
我們感興趣的是：預算要素與財務要素的差異是如何產生的呢？
答案在于：“預算”與“財務”以及相應的“預算信息”與“財務信息”，原本就是兩對雖然相關但卻存在本質差別的概念，現實世界中的“預算系統”和“財務系統”的特性也是如此。兩者的根本差異體現在兩個方面：
1.未來導向和歷史導向
歷史導向和未來導向是預算與財務的根本區別之一。預算是以未來為導向的在多用途之間進行資源分配的財務計劃。財務報告則是以回顧的形式，根據一個組織的經濟狀況和績效來記錄“已經發生”的財務交易和事項的結果。預算事項遠在財務結果產生之前就已經發生，并且由于其固有的重要性而需要在會計上進行記錄。預算會計就是記錄這些先于財務結果的交易與事項的平臺。歷史導向和未來導向的差異不僅意味著預算要素一般不能滿足財務要素的確認標準，也清楚地表明：基于支出概念的預算會計對交易和事項的記錄時間，通常早于基于財務要素的財務會計所記錄的時間。舉例來說，雖然應計基礎將記錄交易的時間從“現金收付”提前到“權責發生”階段，但仍然不能記錄在預算運營上游階段的“授權”和“承諾”，因為預算授權和承諾(支出義務)通常并不滿足“負債”的確認標準。(5)
2.預算執行控制與財務狀況披露
預算系統與財務系統的基本功能也是不同的。預算系統的重點是在支出層面實施可靠的“預算執行控制”，以確保公款的取得、使用和使用結果符合相關法律法規的意圖和要求。相比之下，財務系統的重點在于通過準確記錄和報告交易與信息披露報告實體的“財務狀況”。兩個系統在基本功能上的差異，客觀上要求在財務要素之外建立相對獨立的預算要素，即與支出周期各階段交易相對應的撥款、支出義務、應計支出和現金支出，以此構造相對獨立于財務會計的預算會計框架，以滿足預算執行控制的需要。
有必要解釋一下的是預算會計要素中的“應計支出”要素。顯而易見的是：由于核實階段并未發生實際的現金支付與資源消耗，現收現付制(現金基礎)會計和成本會計無法提供這一信息。那么應計基礎會計又如何呢？我們知道，應計會計記錄交易的時間正好處于核實階段：在此階段，承擔支出的責任或取得收入的權利已經發生。既然對商品與服務交付的核實表明“權”、“責”已經發生，采用財務要素中的“費用”(expense)代替預算要素中的“應計支出”(accrualexpenditure)不是很合適嗎？
這正是一個令人誤入歧途之處。首先要明確的是：在前述的IFAC確認的財務會計要素中，無論是現金基礎還是應計基礎下的財務要素，都沒有一個包括了應計支出。其中，應計會計基礎確認的是“費用”而不是應計支出。雖然在一般意義上這兩個術語幾乎是完全相同的，但在會計意義上它們具有非常不同的含義：會計上的費用指的是會計期間內資源的“使用”或“消耗”；相比之下，“應計支出”是指在同一期間內“取得”的商品與服務的價值(SalvatoreSchiavo-CampoandDanielTommasi，1999)。這一差異表明：預算會計中記錄“應計支出”的時間比應計會計下記錄“費用”的時間早得多，至于此前的預算授權(撥款)和承諾(支出義務)信息就更是如此。從這里我們再次看到，就會計信息至關重要的前瞻性特征而言，基于支出周期概念的預算會計最強，現金基礎財務會計最弱，應計基礎會計則介于兩者之間。
四、我國政府改革的核心命題和戰略次序
我國現行預算會計是在1997—1998年改革的基礎上形成的。這次改革按照組織類別將預算會計區分為總預算會計、行政單位會計和事業單位會計三個分支，三者采用不同的會計科目記錄“各自”的交易。按組織類別構造預算會計核算框架的做法，客觀上形成了相互分割、互不銜接的“三張皮”格局，一方面導致會計信息支離破碎失去可比性，另一方面導致總預算會計和核心部門無力追蹤支出機構層次上的交易信息。更嚴重的是：現行預算會計的三個分支雖然都記錄各自的交易，但沒有哪一個分支完整地記錄了支出周期上游階段的預算撥款(授權)信息，中游階段的支出義務(對應承諾交易)和應計支出(對應核實交易)，(事前)財政監督、管理財政風險、評估財務狀況和財政政策的可持續性這些關鍵的管理決策(managerialdecision)職能幾乎完全落空(王雍君，2004)。
造成以上局面的根本原因在于：歷次改革都沒能突破建國以來按組織類別(organizationclassification)構造預算會計框架的思維定勢，自然也就無法從預算的循環性特征中抽象出“支出周期”概念。由于和支出周期概念的缺失，加上囿于組織架構的思維定勢，改革者和研究者無法找到思考預算會計體系構造問題的正確框架，取而代之的是依據“單位性質”(組織類別)來先驗地設定預算會計體系，而置預算運營的循環特征(支出周期)于不顧。其實，哪些“單位”應納入預算會計體系，從邏輯上講并不取決于單位的性質(事業單位、行政單位抑或政府整體)，而應取決于會計實體(accountingentity)的界定標準，這也是國際通行做法。(6)
引人注目的是：一些相關文獻普遍把現行預算會計信息的過于狹窄和滯后，歸因于在財務要素(financialelements)和會計基礎(accountingbasis)選擇上出了問題。這些文獻無視發達國家將聯結支出周期的預算會計作為政府會計基石這個事實，誤以為美國、英國、澳大利亞、新西蘭等國家的“政府會計定位為財務會計”，并側重從財務要素(financialelements)的角度為我國的政府會計開出改革的藥方，比如建議在政府會計中設置資產、負債、凈資產、收入、支出、結余六個會計要素，以此擴展會計信息的核算范圍；而在預算會計改革方面，則多從組織架構(哪些公共組織應納入預算會計和政府會計范圍)的角度去尋求改革路徑和方向。(7)據此，政府會計改革的方向往往被不適當地設定為引入(修正或全面的)權責發生制基礎(accrualbasis)，來取代或至少部分取代現金基礎(cashbasis)(陳工孟，鄧德強，周齊武；2005)。
在這個事關預算會計與政府會計改革核心命題與戰略次序的大是大非問題上，澄清誤解并保持清醒的頭腦是十分重要的。作為中國預算會計的核心命題，究竟是依托支出周期構造預算會計的核算框架，還是繼續沿用組織類別構造其核算框架？作為政府會計改革的戰略次序，究竟是將預算會計的核算范圍擴展到支出周期的各個階段更具優先性，還是通過引入(修正或純粹)應計會計基礎擴展財務要素(覆蓋資產與負債)更具優先性？
筆者以為，中國政府會計改革的核心命題和戰略步驟應把握以下兩個要點：
(1)借鑒在發達國家中廣泛采用的“雙重方法”，以保持和改進現金會計基礎的前提下，以支出周期概念為主線擴展預算會計的核算范圍，此為最優先事項；
(2)在這方面采取具體行動之前，引入應計會計基礎擴展政府會計核算范圍(覆蓋資產與負債)的做法，哪怕是漸進性的，也有本末倒置之嫌。
第一個要點中提到的“雙重方法”是指在那些采用現收現付制會計的國家(多數國家如此)，政府會計在傳統上一直采用雙重方法：(1)通過預算會計(budgetaryaccounting)或撥款會計(appropriationaccounting)記錄撥款，以及記錄支出周期不同階段上撥款的使用；(2)只是在收到或付出現金時，通過現收現付制會計來確認交易。所以，基于監督預算管理或實施合規性控制的目的，現金基礎會計不應把對承諾的會計核算排除在外。其實，目前多數發達國家都在預算會計的框架下，在某種程度上保持對撥款(授權)、承諾(支出義務)和核實(應計支出)階段的會計記錄，即便轉向應計基礎會計的國家也是如此(SalvatoreSchiavo-Campo&DanielTommasi，1999)。
現在轉向第二個要點：為何基于支出周期概念擴展預算會計核算范圍的改革，應優先于引入應計會計基礎的改革？這里有三個理由。
首先，與引入應計會計基礎評估政府財務狀況和支持績效導向(performance-orientation)公共管理改革相比，通過追蹤與支出周期相關的預算信息確保對預算過程的財務合規性控制，具有更高的優先性，因為一般地講，只有在順應規則的文化潛移默化到公務員隊伍之后，轉向更高層次的績效目標才會水到渠成(AllenSchick，2000)。
其次，從實務層面看，許多發達國家是在首先建立基于支出周期概念的預算會計框架的基礎上，才逐步引入應計會計基礎。除了美國這一相當典型例子外，荷蘭和意大利等歐洲國家也大多如此。意大利在采用現金基礎會計的同時，也采用對應于承諾階段的義務基礎(obligationbasis)的預算會計方法，從承諾和現金支付兩個方面同時記錄和報告實際支出，這一雙重模式地方政府的會計和報告中占據基礎性地位。正是在業已建立這種強勢的“授權性”(authorization)的會計方法的基礎上，意大利才于20世紀90年代引入應計會計基礎(EugenioAnessi-PessinaandIleanaSteccolini，2005)。荷蘭的改革也遵循了相同的戰略次序，它于20世紀90年代初在中央政府會計與財務報告中引入應計基礎，但此前基于支出周期的預算會計體系已牢固地建立起來(M.PeterVanDerHoke，2005)。
主要結論與政策含義
本文的主要結論和政策含義可概括如下：
1.支出周期是構造預算會計概念框架最適當的邏輯起點。撥款(授權)、承諾、核實和付款構成一個完整的支出周期的四個相互關聯的階段。能夠完整地追蹤支出周期各階段預算運營的關鍵信息，是良好預算會計體系的主要特征。
2.以支出周期構造預算會計的概念框架和核算體系，不僅能十分貼切地刻畫預算過程的循環性質，也能清楚簡明地傳達對應于各預算運營流程的關鍵預算信息，由此形成的由“預算授權”、“支出義務”、“應計支出”和“付現支出”構成的相互繼起、邏輯嚴密的完整信息鏈，可為有效監控預算執行、妥善管理財政風險、改進決策制定和強化受托責任提供極大便利。
3.無論政府會計采用的會計基礎如何，預算會計的賬戶結構均應依托支出周期概念，按“撥款”、“承諾”、“支出”(核實階段的應計支出)和“付款”構造，用以收集對監控預算執行最具價值的信息，特別是前瞻性信息。
反映財務的會計要素范文4
關鍵詞：會計 資產 定義 本質
縱觀各國會計準則及國際會計準則，雖然對財務會計要素的規定各具特色，但資產、負債、所有者權益都是公認的共有要素，其中資產要素是所有會計要素中最重要的，從在某種意義上講，其它會計要素都可認為是資產所衍生出來的?！耙嘏c要素之間不是孤立的，而且資產在所有要素中總是占據最重要的位置。傳統會計概念認為，資產是企業可控制的一種資源，沒有資產企業就無法實行持續經營，其他要素也不能生產，負債被看成是企業的‘負資產’，而所有者權益是‘凈資產”-“資產的定義既然在一切要素定義中起決定作用，那么解決了這個主要矛盾，其他矛盾(其他要素的定義)也就迎刃而解”(葛家澍、杜興強，2003)。美國財務會計準則委員會(FASB)的SFAC No.5中，提出了會計確認的四項標準：符合要素的定義或者叫可定義性、可計量性、相關性和可靠性，其中可定義性是進行會計確認的“門檻”，只有滿足這個標準才有可能進入會計信息系統。因此，對資產的界定是整個會計信息系統的最關鍵所在。
一、國內外關于資產定義綜述
國外學術學術界對資產定義，根據不同的認識形成了三類代表性的觀點。一是認為資產的本質是未來經濟利益。持這種觀點的主要有：1907年查爾斯E?斯普瑞格(Charlese E.Sprague)在《賬戶的原理》中指出，資產是包括以前獲得的服務，以及其它還在得到的服務的積蓄；1929年坎寧(Canning)在《會計中的經濟學》一書中認為，資產是指處于貨幣形態的未來服務，或轉換為貨幣的未來服務；1957年美國會計學會(AAA)在《公司財務報表所依據的會計和報告準則》中指出，資產是一個會計個體從事經營所需要的經濟資源，是可用于或有益于未來經營的服務潛力總量；1962年斯普路斯(Sprous)和莫尼茨(Moonitze)認為，資產是預期的未來經濟利益。這種經濟利益已經由企業通過現在或過去的交易的結果而獲得；1992年，HendrieksonandBride在《會計原理》中認為，資產是特定的主體所控制下的潛在的服務或預期服務的權益。二是認為資產的本質是財產權利。持這種觀點的主要有：1993年，美國證券交易委員會(SEC)首席會計師舒爾茨(Walter，P?Schutze)發表了《什么是資產》的報告，認為資產是現金、對現金或勞務活動的要求權，以及能夠單獨出售、變現的一些項目；1996年美國的理查德A?薩繆爾森教授在《會計評論》上發表的《會計理論中的資產的概念》認為：把資產定義為財產權，就有可能更明確區分資產和費用、資產是能夠用于交換的抽象權利，資產價值是財產權利的貨幣表示。三是認為資產的本質是剩余成本(這里的剩余成本是未消耗未分攤的成本，已消耗的或已分攤的為費用)。持這種觀點的主要有：1940年威廉A?配頓(W.A.Paton)與A.C.利特爾頓(A.C.Littleton)的《公司會計準則導論》(《An Introductionto CorporateAccounting Standards》)一書中提出資產是未消逝或未耗用的成本；1977年亨德里克森(Hendrickson)在《會計理論》中指出：由于把重點放在收益的確定上，許多關于資產的正式論述就都直接或間接地把它們的性質強調為未分攤成本或結轉于未來各期的數額。
我國不少學者長期對資產定義進行理論研究，也取得了不少成果，其中有代表性的是我國著名會計學家葛家澍《本質、定義與特征一個企業的財務報表與賬戶體系的要素》一文中認為，資產是特定企業由于交易和事項(包括資本投入或退出的產權交易)以及交易雖未執行但在法律上不可更改的契約而取得或控制，而由企業配置和運用，旨在為企業帶來未來經濟利益(未來現金凈流入)的經濟資源。在學術界討論資產定義的同時，各國及國際準則委員會也對資產進行了定義。美國財務會計準則委員會在《財務會計概念公告》第6號中提出：資產是可能的未來經濟利益，是特定個體從已經發生的交易或事項中所取得或加以控制的(FASB。SFAC No.6，1982)。澳大利亞對資產的定義同美國的基本相同，不同的是它強調資產是能夠“被控制的”而非被“取得的”。英國會計準則委員會于1999年公布的《財務報告原則公告》中對各種會計要素作出了明確界定，其中資產的定義為：資產是由過去的交易或事項形成的、由特定主體控制的、對未來經濟利益的權利或其他使用權(ASB，par.4.6)。國際會計準則委員會在《編制和呈報財務報表的基本框架》中對資產進行了如下定義：資產是指作為過去事項的結果而由企業控制并且可以期望向企業流入未來經濟利益的一種資源。很顯然，這些定義都體現出未來經濟利益的觀點，認為資產的本質是其所帶來的未來經濟利益。
我國會計準則制定是在充分研究國外、國際會計準則的基礎上結合我國實際情況制定的，逐步與國際趨同。財政部1992年頒布的《企業會計準則》中規定：資產是企業擁有或者控制的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利。這一定義沒有體現資產的未來經濟利益觀。2001年起施行的《企業財務會計報告條例》規定：資產是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。這一定義強調了資產會預期給企業帶來經濟利益。財政部2006年新頒布的《企業會計準則――基本準則》將資產定義為：企業過去的交易或事項形成的、由企業擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的經濟資源。這一定義體現了與國際的進一步趨同。
二、資產定義的相關因素分析
(一)會計外部環境 會計環境是指與會計產生、發展密切相關，并決定會計思想、會計理論、會計組織、會計法制，以及會計工作發展水平的客觀歷史條件及特殊情況(郭道揚，1992)。這里的會計外環境是指生產實踐中與會計相關的內容如社會經濟環境、科學技術環境等，它決定了會計目標、會計信息的質量特征、影響會計的程序和方法。根據唯物辯證法中關于物質世界聯系的普遍性和多樣性的原理，任何事物都受其周圍具體的、歷史的條件所制約。所謂條件是事物同其周圍事物的關系，是制約著該事物存在和發展的一切因素的總和。會計作為一個人造經濟信息系統，必須有其賴以存在和發展的條件，這些條件統稱為會計環境。E．s．亨德里克森認為，越來越多的證據顯示，社會和經濟變革對會計實踐和會計思想有很大影響。二十世紀六十和七十年代曾發生很多環境變動，都直接和間接地影響了會計師的工作，迫使會計界采用新的會計方法和新的會計思想(亨德里克森，1986)。李心合認為，會計環境不僅是會計理論的重要組成部分，而且是占據會計理論結構最高層次的要素。如果拋開這些會計環境因素，就等于無視財務會計“是
什么”和“能夠做什么”(李心合，1996)。資產的定義不僅要和會計環境相適應，而且它的發展還受其約束。隨著科學技術的進步和社會經濟環境的變遷，資產的本質、特性、存在形態都在發生變化。
(二)會計實踐和會計理論的差異這里的會計實踐是會計內部環境，它決定了會計本質、會計職能、會計程序和方法。根據哲學中認識論的相關原理，理論和實踐是相統一的，科學理論是實踐經驗的概括，是關于事物本質和規律的認識，對實踐起指導作用。筆者認為，會計理論中關于資產的定義(簡稱為“資產理論定義”)應側重理論特征，而會計實務中關于資產的定義(簡稱為“會計實務定義”)應側重實踐特征。二者的本質和內涵是相同的，而外延是有差異的，前者包含后者。在會計實務中，資產的定義一方面必須置于資產理論定義的范疇之內，體現資產的經濟、法律特征，概括資產的本質；另一方面，還必須滿足財務的要求，即“可操作性”。石本仁指出“會計對資產的處理有其獨特的方法，所以，會計上對資產的定義必須表明財務特征，否則一些現象就無法解釋(石本仁，2004)。在資產的財務特征中，一方面是要滿足會計實務中確認和計量的要求，另一方面也是很重要的是資產必須能以貨幣計量和反映，這也是會計準則中會計基本假設――貨幣計量單位的基本要求。另外，實踐的主體是有意識、有實踐能力的人，由于人的知識結構、教育水平、職業道德意識的差異，勢必會影響會計實踐的效果。以資產理論定義作為指導結合會計的實踐情況來界定會計實務定義，才能達到理論和實踐的統一協調。
(三)會計目標、會計基本假設以及會計對象一方面資產作為重要的會計要素，對其定義應置于整個財務會計的框架之中進行探討，應受到比其更高層次的會計概念的約束。因為會計本身就是一個經濟信息系統，根據系統論相關原理，系統是有結構的，它是由各要素按一定秩序、一定方式或一定比例組合而成的，并且這種有機的結合使得系統保持相對穩定和各要素間協同效應的發揮；有層次性的，并且層次之間不是彼此孤立的而是相互承接的，總是較高層次對較低層次有制約和指導作用，較低層次對較高層次進行反饋和影響。因此，資產的定義必須考慮會計目標及會計基本假設。杜興強、章永奎等指出，會計要素的決定因素固然受會計目標、會計基本假設、會計對象及成本效益原則共同制約和決定，但有一點可以明確，會計要素的定義決定會計要素的確認和計量，而不能倒過來由會計要素的確認和計量結果或過程來進行會計要素的定義，否則就會犯謬誤邏輯(杜興強、章永奎等，2005)。
(四)資產的法律和經濟學特征唯物辯證法認為，事物是普遍聯系的，是相互依存、相互制約著的。會計在企業管理活動中并非孤立的，是與法律、經濟等緊密相連的，因而在考慮資產的定義時就不可能回避資產的法律、經濟特征。首先，從法律意義上講，所有權是資產的核心，一項資產的取得必須對其擁有所有權。筆者認為，會計定主體對資產的權屬規定不必像法律中那樣嚴格，因為法律的一個重要特征是嚴謹性，它追求形式上的完備性。而會計注重經濟實質，遵循經濟實質重于法律形式的原則。必須在法律上對資產的未來權利或勞務具有要求權，那些可以由其他企業或個人任意撤銷或者政府無償撤銷的勞務不應列為資產(葛家澍，1996)。所以，能在一個企業中確認和計量資產，必須對其擁有實質上的控制權，這是一個必要非充分條件。如融資租賃，雖然承租人對資產沒有所有權，但是在租賃期內他能夠有效的控制它所帶來的經濟利益，因而應該作為承租人的一項資產。其次，從經濟學的角度看，資產是一種稀缺的資源，表現為一定時點的財富存量，由一定數量的物質資料和權利構成；它還能夠為企業帶來未來的經濟利益。效用性和稀缺性是經濟學中資產的特征，會計中核算的資產首先得具有經濟學中的資產所具備的特征。最后，雖然資產在經濟學、法律、會計學中的特征有些許差異，但是這并不能就否認它們之間的聯系，完全將其割裂是不科學的。因此，資產的定義在體現財務特征的同時，須兼顧資產的經濟、法律特征。
三、資產定義的思考
(一)資產是特定會計主體控制的、能帶來預期經濟利益的資源一是強調為特定會計主體所控制?？刂剖侵钢黧w既具有利用該資產獲得未來經濟利益的能力，又具有阻止其他主體獲取該資產的未來經濟利益的能力?？刂埔辉~還能夠體現實質重于形式的原則，擁有一項資產的所有權也并不能肯定對其能夠施行實質上的控制，即對未來經濟利益排他占有。如融資租賃中的出租人，從法律上看雖擁有租賃標的的所有權，但不能獨立地享有其所帶來的未來經濟利益的權利，因而不能作為出租人的一項資產。正如吳艷鵬在《資產計量論》中所述，提出資產確認的實際控制權是有客觀基礎的。以實際控制權確認資產，是資產確認的一種科學的思想，也是資產確認的一項合理標志(吳艷鵬，1991)。筆者認為，資產和是否擁有該資產的所有權并無必然聯系，能夠為特定的會計主體實質上的控制才是最根本最重要的。二是能帶來預期經濟利益的資源。持有資產的目的在于其所帶來的未來經濟利益，然而資產不是經濟利益而是未來經濟利益的載體。經濟學中強調資產是一種資源，效用性是其特征之一。具有效用的經濟資源，無論是有形，還是無形的，是單項還是整體的，都具備作為資產的必備條件。英國會計準則委員會指出，資產并不意味著財產本身，而是一種權利――資產所附著的一組權利或由資產衍生的，部分或全部未來經濟利益的權利或其他使用權。這些權利或使用權都屬于資源的范疇，這就將各種實資產、軟資產和金融資產都能包括其中。另外，稀缺性是資產的又一特征，這意味著必須支付代價才能獲得，但是這與該資源最初形成和控制是否具有代價沒有本質聯系，如通過接收捐贈所獲得的資產。此外，資產理論定義應體現出一定的概括性和前瞻性。對于自創商譽、信息技術資源、人力資源等等項目，由于其實際計量尚存在困難且不具有可操作性而不被會計實務界接受，但它們具有資產的本質特征，理論上應包括在資產范圍之內。隨著會計學技術的發展，它們在財務報表內會得到確認和反映。
反映財務的會計要素范文5
摘要經過三年多時間的努力，財政部于1997年5月和7月分別了《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》，并規定該準則和制度于1998年1月1日起在全國范圍內實行。將財政部原制定的自1989年1月1日起實行的《事業行政單位預算會計制度》（以下簡稱《原制度》），與這次新制定的《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》（以下簡稱《新制度》）作一比較，可以歸納出事業單位會計在以下幾個方面發生了重大的改變。
關鍵詞事業單位會計制度改革
一、會計工作的法規體系有所改變
原事業單位會計工作的法規體系為：《會計法》《事業行政單位預算會計制度》；新事業單位會計工作的法規體系為：《會計法》《事業單位會計準則》《事業單位會計制度》。也即事業單位的會計法規在會計制度這一層次上已與行政單位會計法規相分離，并采用“準則”加“制度”的規范模式。事業單位會計制度與行政單位會計制度相分離的主要原因，可以歸納為這樣幾個方面，即事業單位與行政單位：
1．性質不同
即事業單位屬于公益性質，行政單位屬于政權性質。
2．經濟業務活動的內容不同
即事業單位主要從事事業活動，生產精神產品；行政單位主要從事行政活動，維持社會運轉。
3．財務管理的要求不同
即事業單位可以嚴格實行“核定收支，定額或者定項補助，超支不補，結余留用的預算管理辦法”，預算一旦確定，一般不予調整；但行政單位則可能不一定能嚴格實行如事業單位的這種預算管理辦法，可能需要根據行政管理情況的變化，適當增加預算的彈性，國家不能一天沒有行政管理。
4．對市場的依賴程度不同
即事業單位，尤其是有條件走向市場的事業單位，其對市場的依賴程度要比行政單位大，也即事業單位可能會有一筆數字較大的事業收入；但行政單位沒有相應的“行政收入”，只有財政撥入經費。
5．收支情況復雜程度不同
即事業單位收入來源多渠道，如有財政補助收入、上級補助收入、附屬單位繳款、事業收入、經營收入等渠道，支出使用多用途，如有事業支出、經營支出、對附屬單位補助、上繳上級支出等用途；而行政單位收入的來源主要依靠財政撥款，一般只有撥入經費和預算外資金收入，支出也主要是用于行政管理方面的支出，一般只有經費支出，行政單位一般要求與所屬經濟實體脫鉤。事業單位實行“準則”與“制度”規范模式的主要原因，可以歸納為：
（1）事業單位涉及的行業較多，如科研、教育、文化、衛生、體育等，各行業在經濟業務內容、活動方式、對財政撥款的依賴程度、會計核算的要求和會計管理水平等方面差別較大，必須有較高層次的會計準則規范，以確保各行業會計信息的真實性和可比性。
（2）會計準則由于其層次較高，因此，內容不可能具體，為便于實務工作者實際操作，就有必要再根據準則制定制度，制度就比較詳細具體，基層單位可以依照其規定具體操作。改革后的事業單位會計工作的法規體系更加完善。
二、會計與財政的關系有所改變
在《原制度》中，將會計核算與財務管理的內容混合在一起。如“第四章貨幣資金的核算與管理”，“第五章全額預算收支的核算與管理”，“第六章預算外收支的核算與管理”等等，內容雜亂。在《新制度》中，著重規范了會計核算工作，突出了會計核算的方法，而將財務管理的要求全部納入《事業單位財務規則》和有關行業財務制度中。這樣，《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》與《事業單位財務規則》和行業財務制度兩者相輔相成，相得益彰。通過改革，會計與財務的關系得到了理順。
三、會計主體有所改變
在《原制度》中，將事業單位的會計主體認為是預算資金活動，即“以預算資金活動作為記賬主體”。這使得事業單位變成了是國家財政的一個報銷單位，事業單位加強自身經濟管理的觀念淡薄?！妒聵I單位會計準則》第四條明確規定“會計核算應當以事業單位自身發生的各項經濟業務為對象，記錄和反映事業單位自身的各項經濟活動。”這就從概念上明確了事業單位是一個會計主體。事業單位會計主體的確立，有利于事業單位加強自身的經濟管理，提高資金使用效益，同時也有利于事業單位以主體的身分參與市場競爭，謀求自身發展。可以認為，事業單位會計主體地位的確立，是這次事業單位會計改革的最主要的內容之一，事業單位會計要素的改變、會計核算平衡公式的改變、預算內外資金核算方法的改革以及會計報表的改變等，都在某種程度上體現了事業單位的會計主體地位。
四、確定了會計核算的一般原則
在《原制度》中，只注重對具體會計核算方法的規定，沒有對指導會計核算工作的一般原則作出全面而系統的規定。這種情況對提高事業單位會計信息的質量帶來很多不利的因素。《事業單位會計準則》第一次集中、全面而又系統地提出了11條會計核算的一般原則。這11條一般原則是：客觀性原則、適應性原則、可比性原則、一致性原則、及時性原則、清晰性原則、收付實現制和權責發生制原則、配比原則、?？顚Ｓ迷瓌t、實際成本原則、重要性原則。會計核算一般原則的確定，對于統一協調各部門、各行業事業單位的會計核算具有重要的作用。
五、會計要素有所改變
在《原制度》中，設置了三個會計要素，即資金來源、資金運用和資金結存。很明顯，這是計劃經濟體制下的產物，事業單位圍繞資金運動組織會計核算，不確立事業單位會計地位?！缎轮贫取穼Υ俗髁烁拘缘母淖儯_定了資產、負債、凈資產、收入和支出五個會計要素。這五個會計要素的設置，體現了事業單位的會計主體地位，有利于事業單位的會計信息更好地滿足各有關方面的需要，也有利于國際交流。
六、記賬方法有所改變
在《原制度》中，記賬方法規定采用資金收付記賬法。這與當時事業單位的資金主要依賴財政預算資金以及由此采用收付實現制的記賬基礎相關?！妒聵I單位會計準則》第八條規定“會計記賬采用借貸記賬法”。改變記賬方法的原因可以歸納為以下兩個方面：
（1）目前的事業單位已經形成收人來源多渠道、支出使用多用途的基本格局，經濟業務越來越復雜，資金收付記賬法難以適應，而借貸記賬法有一套完整、嚴密而科學的方法體系，能適應新形勢下經濟與社會事業發展的需要。
（2）目前，企業會計通過改革，已經全部采用了借貸記賬法，國際上也普遍使用借貸記賬法，為與國內企業會計以及與國際會計交流方便起見，事業單位也采用借貸記賬法非常有必要。
七、會計核算平衡公式有所改變
在《原制度》中，會計核算平衡公式為：資金來源－資金運用＝資金結存。該公式是一個資金平衡公式，無法全面、正確地反映事業單位的財務狀況和收支情況，沒有體現事業單位的會計主體地位。在《新制度》中，會計核算平衡公式為：資產＝負債＋凈資產。采用這個公式不僅有利于在會計核算上能明確區分債權人權益和凈資產的增減變化，而且還能全面反映事業單位的財務狀況，為政府提供宏觀管理所需要的經濟信息，為事業單位本身提供有利于加強自身經濟管理的有用的信息，為有關方面提供決策有用的信息。新公式體現了事業單位的會計主體地位。
八、會計科目的設置有所改變
在《原制度》中，事業單位的會計科目按全額預算管理、差額預算管理和自收自支預算管理單位分別設置三套會計科目，并且還按預算內資金和預算外資金分別設置兩套會計科目。會計科目的設置不可謂不復雜。在《新制度》中，所有事業單位統一設置一套會計科目，即會計科目不再按三類預算管理單位設置，也不再按預算內外資金設置，而是按新的會計要素設置。這樣設置會計科目的原因，可以歸納為以下兩個方面：
（1）《事業單位財務規則》取消了三類預算管理單位的區別，所有事業單位可以認為全部是接受財政的補助，無非是補助金額的多少，補助的金額也可以為零。這樣，在各事業單位之間，就不再是階梯式的差別了，而是平滑式的差別，這有利于國家對各事業單位進行更為科學的經濟管理。由此，事業單位的會計科目也沒有必要再區分三類預算管理單位，分設三套會計科目。
（2）《事業單位財務規則》對事業單位實行“事業單位預算應當自求收支平衡”的做法，即事業單位預算內外的資金實行統一運行，綜合平衡的做法。因此，會計科目也沒有必要再區分預算內外，分設兩套會計科目了。應該說，《新制度》科目的設置，比《原制度》更科學更簡明。
九、會計報表體系有所改變
《原制度》的會計報表，主要有資金活動情況表、經費支出明細表、撥入經費增減情況表、預算外收支明細表、差額單位收支情況表、專用基金收支明細表、產品收益表等。這些報表主要為財政服務，區分三類預算管理單位，區分預算內外資金。《新制度》規定，事業單位的會計報表主要包括資產負債表、收入支出表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等。事業單位會計報表的改變，突出了基本會計報表的地位，同時也簡化了事業單位的會計報表，會計報表所提供的信息更加符合國際慣例?！缎轮贫取芬幎ǖ臅媹蟊?，體現了事業單位的會計主體地位，對政府加強宏觀管理，促進事業發展必將起到十分重要的作用。
參考文獻：
[1]新編行政事業單位會計實務.經濟科學出版社.2007.11.
反映財務的會計要素范文6
關鍵詞：新會計制度；事業單位；國土資源；財會工作
改革開放以來，我國社會主義經濟取得了較大發展，社會主義市場經濟體制也初步建立，在會計制度方面也不斷進行了改革。事業單位的財會工作在我國會計工作制度改革中占有重要地位。事業單位會計，就是指專門以事業單位中實際的經濟工作或活動為對象的會計，其主要工作是記錄、反映和監督事業單位的預算執行過程和結果。事業單位會計擔負著對事業單位的財產保護的責任，也承擔著完成國家預算的任務，在事業單位的發展中占有重要地位。我國在會計制度改革方面經歷了三次較大規模的改革，這三次分別是：1997年，財政部出臺的《事業單位財務準則》、《事業單位會計制度》，開啟了我國事業單位財務改革的新紀元，為規范我國事業單位財務工作提出新的要求，特別是會計工作更是予以重視；2006年，財政部頒布了《企業會計制度》，該制度適應了市場經濟發展的新需求；2012年，也就是最新一輪會計制度改革中，財政部出臺了《事業單位財務規則》，針對事業單位財務工作不規范現象做了進一步的規劃。
一、新會計制度背景下國土資源單位財會工作中存在的問題
（一）財務工作人員專業素質亟待提高
事業單位財務工作人員在專業素質方面存在著缺陷。據有關調查顯示，我國事業單位財務工作人員中會計專業?？埔陨蠈W歷的只占到從業人員總數的1/4，這其中還有一部分是函授取得的學歷，這種現象在國土資源單位表現最為明顯。會計從業人員素質較低，從業觀念較差，嚴重影響著事業單位的財會工作的順利開展。
（二）財會工作中沒有嚴格執行新會計制度
長期以來，事業單位的管理都比較疏松，對財會工作人員的要求更是不夠嚴格，很容易發生審核不嚴、做賬不明確的現象。更有甚者，一些工作人員根本不按照會計規范進行操作，對于賬目數據隨意涂改，對于一些損失或收益也不嚴格計算。新會計制度的出臺對會計工作人員的綜合素質提出了新的標準。但是，國內部分國土資源單位并沒有很好地執行新會計制度，有時候還是按照傳統的標準來開展財會工作，為各類涉及財務違法、違規的行為提供了機會，影響了國土資源單位財會工作的開展，也給事業單位的經濟和社會效益帶來了一定的損失。
（三）財會工作沒有合理、有效分配資產
事業單位財會工作主要是對單位的財務狀況及涉及單位資產分配的各個方面進行資金的籌集和分配使用。事業單位在我國有著特殊的地位，它并不像企業是以實現利潤最大化為經營管理目標，沒有經濟利益的驅使，事業單位在資金分配使用方面疏于管理，而且把關不嚴。國土資源單位作為國家土地資源管理的重要部門，單位所有開支均由國家財政負擔，加之傳統財務工作理念、模式、制度的影響和限制，往往造成資產和現金流動比較混亂的現象，也給財會工作增加了巨大難度。雖然新的會計制度在這些方面也提出了要求，但是長期以來形成的財會傳統根深蒂固，這種現象層出不窮。
二、新會計制度對國土資源單位財會工作的影響
（一）改變了國土資源單位的會計主體
國土資源單位會計主體的確認是開展會計工作的根本前提，而我國傳統的會計制度并沒有對此做出明確的界定。新的會計制度要求在會計工作中要明確會計對象，重視對事業單位會計工作活動的把握，從事業單位自身財務管理上著手，提高事業單位的資金使用率，為事業單位的發展帶來效益。在事業單位會計工作實踐中，新會計制度對資金的靈活使用給予了較大關注，使事業單位資金流向更加清晰、明確。
（二）改變了國土資源單位的會計要素
傳統會計制度資金的收付記賬法決定著會計要素，一般情況下會計要素主要包括三個方面：資金的來源、資金的運用及資金的結存。新的會計制度對傳統會計要素進行了延伸并增加了資金的負債和凈資產兩方面。國土資源單位現有的各類經濟資源扣除應該上繳的部分，剩余的便是國土資源單位的凈資產。例如，國土資源管理局的凈資產主要是來自于國土資源局借入或上繳的那部分資金，這部分資金是負債，扣除這些負債余下來的可供單位支配的資金就是國土資源管理局的凈資產，是供單位活動的專項資金。新會計制度改變了事業單位的會計要素，使得這些要素得到了明確的界定，這也為事業單位財會工作的有效開展提供了有利條件，也有利于事業單位會計制度進一步和國際接軌。
（三）改變了國土資源單位會計報表的體系
傳統的事業單位會計報表只是對資金的收入、支出和給付方面進行明確，做出資金活動基本情況表，并沒有形成較為完善的報表體系。新的會計制度對國土資源單位會計報表體系提出了新的要求，除了對資金的基本情況明細有規定以外，還對單位資產負債表和會計報表輔助提出了新的要求，對國土資源單位會計報表體系的健全有很大的幫助，而且還能有效地將不同事業單位的財務報表統一進行比較，使事業單位的會計報表更加準確、具體。
（四）改變了國土資源單位的記賬方法
傳統的事業單位記賬方法主要是一種針對資金的收付來進行記賬，只是簡單地記錄資金的來源和分配方式。這種落后的記賬方法已經無法適應高速發展的市場經濟的需求，也無法滿足當下事業單位財會工作的基本需求。新的會計制度對事業單位的記賬方法提出了新的要求，引入了借貸記賬法。這種記賬方法從根本上改變了傳統會計制度單一的以收付為主的記賬方法，為國土資源單位資金的有效利用提供了幫助。
三、對國土資源單位財會工作的幾點建議
（一）充分重視新會計制度
新會計制度要求事業單位要時刻準備應對財會工作中的各項問題并對新會計制度及時適應。這種情況下，國土資源單位的領導必須對新會計制度有一個較為明確的認識，能對新會計制度的實施給予充分重視。只有領導重視了，新會計制度才能促進財會工作人員的配置更加專業化，從根本上解決會計工作人員不夠專業化的現象。在國土資源單位的財務管理工作中，要借鑒現代企業管理制度中財會工作的一些有益經驗，根據事業單位實際的需要進行改善和調整，使國土資源單位的財會工作制度能夠更好地適應社會發展需要。另外，國土資源單位的相關負責人在法律法規和新會計制度的掌握方面必須要及時，要充分認識到財會工作在事業單位運行中的重要性，從而更利于單位實現經濟和社會效益的雙贏。
（二）加強財會工作人才隊伍的建設
人才是一個單位或組織發展中必不可少的資源，特別是在經濟和科技高速發展的時代。國土資源單位財會工作人員素質在財會工作中具有極為重要的地位，人才資源決定著會計工作的好壞。國土資源單位在選人方面應注重人才的專業性和實踐能力，綜合考慮人才素質。在用人上要注意考察單位財會工作人員的知識結構，加強對財會工作隊伍的培訓，讓他們及時了解新會計制度的相關內容，在不斷的學習中提高自己的基本素質和專業水平，這也有利于提高財會管理隊伍的整體素質。國土資源單位在培訓的過程中要注重對新會計制度的講解，有針對性地對會計人員開展培訓，使他們掌握更多的專業知識。
（三）加強貫徹和執行新會計制度的力度
新會計制度的貫徹和執行是否有力，決定著事業單位財會工作的開展能否有效。全面貫徹和落實新會計制度能夠很好地防止會計工作的違規現象，為事業單位財會工作的有效運行提供保障。在加強貫徹和執行新會計制度的前提下，也需要加大對新會計制度執行的監督與評價，對新會計制度在國土資源單位財會工作中出現的一些問題要及時予以補救。只有在執行的同時對政策進行有效的監督管理并做出合理的評估，才能保障新會計制度在國土資源單位財會工作中發揮應有的作用。
（四）健全財務報表體系
傳統的財務報表體系已經無法適應現今社會發展的需要，而新會計制度對此也提出了新的要求。國土資源單位在財務報表體系的建立和完善方面應該參照現代企業管理制度中相關的方法，參照企業資產負債表的編制依據，完善自身的財務報表制度。在完善財務報表體系的基礎上，對國土資源單位的財務工作進行有效的評價，真實、有效、全面地反映財務狀況。只有健全了國土資源單位的財務報表體系，才能進一步促進財務的現狀，進而提高單位的經濟效益與社會效益。
四、結語
作為一名國土資源管理財務工作者，我深深地體會到新會計制度對我國事業單位財會工作的巨大影響。新會計制度不僅對事業單位的財會工作提出了新的要求，而且也對事業單位財會工作人員的素質提高了要求。事業單位財會工作人員必須加強對新會計制度的學習和研究，在不斷的學習中推動事業單位的健康合理的發展。本文只是個人對新會計制度和國土資源單位財會工作關系的簡單認識，所以還存在著諸多不足之處，對事業單位財會工作如何適應新會計制度變化的研究還需要做進一步努力。
參考文獻：
[1]趙麗.我國公益類事業單位財務管理問題研究[D].財政部財政科學研究所，2012.
[2]李莉.我國事業單位財務管理的問題與對策分析[D].華中師范大學，2012.
[3]段世芳.新會計制度下財務管理模式探討[J].企業經濟，2013（03）.
[4]趙潔.新會計制度與事業單位會計改革研究[J].金融經濟，2012（14）.
[5]孫慧穎.論事業單位財會管理中倫理秩序的政策結合[J].財經界（學術版），2013（01）.
[6]賽軍.事業單位財會管理現狀及問題解決途徑[J].現代經濟信息，2013（15）.
