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反映財務會計的要素范文1
我國現行的企業會計準則由財政部于1992年頒布，作為基本會計準則，其作用類似概念框架。隨著會計理論的日臻完善，為使會計信息能更準確、客觀地反映各種復雜的經濟業務，我國陸續頒布了一些具體會計準則，但其仍然存在著不少問題，如體系不夠完整，概念表述不夠嚴密等等。
2006年2月，財政部了39項企業會計準則和48項注冊會計師審計準則，這套企業會計審計準則體系的建立，考慮了我國社會主義市場經濟發展的要求，考慮了我國現階段經濟、法律、會計發展水平，同時也考慮了會計審計準則國際趨同的要求?？梢哉f，既符合中國的具體情況，又適應會計審計準則國際趨同的趨勢。它的建立對于提升我國會計、審計質量將發揮重要而積極的作用?，F將新舊準則重點作一比較。
一、總則
(一)基本會計準則結構。大體來說，新準則的結構基本沿用了舊準則的形式，未做大的調整，新準則將“一般原則”改為“會計信息質量要求”，將“財務報告”改為“財務會計報告”，將會計要素的計量單位列出來，增加“會計計量”一章，使其在舊準則劃分為10章的基礎上變為11章。
(二)財務會計報告目標。舊準則的目標為“適應我國社會主義市場經濟發展的需要，統一會計核算標準，保證會計信息質量”。新準則根據我國社會主義市場經濟發展的需要，及時修改了現行會計準則的目標，總體目標是“規范企業會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量”。
舊準則未對財務會計報告目標予以規范和明確界定，使財務會計報告目標作用的發揮受到影響。新準則明確提出了“財務會計報告目標”概念， 并對財務會計報告目標進行了理論概括，即財務會計報告的目標是“向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任執行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策”?！柏攧諘媹蟾婺繕恕备拍畹奶岢?，明確了會計信息的使用者及其用途，不僅為建立和完善具體會計準則指明了方向，也為會計要素的構建、財務會計報告的設計提供了可靠的依據。
二、會計信息質量要求
關于會計信息質量要求，舊準則是從一般會計原則的角度來論述的，是對會計核算提出的要求，其結果使會計信息質量要求的作用只局限于會計信息加工處理的階段，而弱化在會計準則制定、會計信息利用等方面的作用。而新準則十分注重會計信息質量，主要表現為：
(一)新準則與國際財務報告準則《編報財務報表的框架》趨同，權責發生制原則作為基礎假設體現在總則中，歷史成本原則體現在會計要素的計量中，取消了“現行基本準則”中的配比原則和劃分收益性支出與資本性支出原則。
(二)根據社會經濟現象復雜性以及有效地發揮會計如實反映經濟活動的要求，新準則將“實質重于形式”明確作為會計信息質量要求之一，并納入了會計信息質量要求體系。
(三)新準則與總體目標相協調，對舊準則中的“一般原則”作了補充和完善，將其改為“會計信息質量要求”，更加強調會計信息的可靠性原則。
三、會計要素的定義及其確認標準
新準則體系下的會計要素仍保留現行的6要素分類，各會計要素的定義表述與現行的《企業財務會計報告條例》類似，但借鑒了國際財務報告準則《編報財務報表的框架》，內涵有所擴大，使之更加符合其質量特征，并確保了會計要素確認與計量的正確性。從新舊會計要素定義的比較中可見，新準則關于會計要素的表述，既注重其內涵的科學性，也能反映各個會計要素的本質特征與舊準則不同，新準則充分體現了基本準則的性質，即“準則的準則”，它通過對會計要素的確認、計量所做出的原則性、概念性的規定，發揮了指導、評估具體準則的作用，所以，新會計基本準則完善和加強了它在我國準則體系中第一個層次的地位。同時，與舊準則相比，新準則在會計6要素的確認中體現了這樣的確認標準：滿足會計要素定義的項目，如滿足與該項目有關的未來經濟利益很可能流入或注出企業，且該項目具有能夠可靠計量的成本或價值時，應當予以確認。經過這樣的修改，將有利于進一步提高企業資產質量，充分揭示企業債務風險，可正確衡量經營業績，并為會計信息需求者提供相關的會計信息奠定了基礎。
四、財務會計報告
隨著經濟環境的復雜化以及人們對相關信息要求的提高，表外信息在整個財務會計報告系統中的地位日益突出，對財務會計報告使用者正確理解企業會計信息和做出經濟決策有重要意義。新準則體系對報告體系進一步改革，它在對會計要素進行規定之后，單列財務會計報告一章，對財務會計報告的內容作了原則性的規定。其差異主要表現在以下方面：
(一)舊準則將該部分稱為財務報告，而新準則使用的是“財務會計報告”。其名稱的變化使新準則與《會計法》、《企業財務會計報告條例》中財務會計報告的稱謂相吻合。同時“財務會計報告”與國際通用的說法一致，便于與國外溝通。
(二)舊準則的財務會計報告是指反映企業財務狀況和經營成果的書面文件，包括資產負債表、損益表、財務狀況變動表(或者現金流量表)、附表 及會計報表附注和財務情況說明書。新準則的財務會計報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況、某一會計期間的經營成果和現金流量等會計信息的文件，包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料?？梢姡聹蕜t不僅將“財務報告”稱謂改為“財務會計報告”，其構成內容也發生了變化。
五、結論
反映財務會計的要素范文2
[關鍵詞] 稅務會計 財務會計 聯系和差異 分離
在我國社會主義市場經濟體制不斷發展和完善的今天，我國的會計體制改革和稅收體制改革也取得了豐碩的成果。企業不僅要保證會計制度的穩定性，而且要不斷適應企業變化著的情況，靈活調整會計確認與計量方法。這一切都是客觀進行會計信息披露的需要?？梢钥吹?，企業會計準則、企業會計制度以及一系列稅收法律法規的不斷完善，使得財務會計與稅務會計的目標逐漸出現差異，它們對會計事項的要求也隨之出現了分歧，于是，我們不得不對稅務會計與財務會計的分離問題加以關注。
一、財務會計的定義
財務會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。在企業，會計主要反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，并對企業經營活動和財務收支進行監督。
二、稅務會計的定義
稅務會計是社會經濟發展到一定階段的產物，它是一門新興的邊緣會計學科。它是以國家現行稅收法令為準繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的理論和核算方法，連續、系統、全面地對稅款的形成、計算和繳納即稅務活動引起的資金運動進行核算和監督的一門專門會計。
三、稅務會計與財務會計的聯系和差異
1.稅務會計與財務會計的聯系。稅務會計作為一項實質性工作并不是獨立存在的，它與財務會計一樣，同屬于會計學科范疇。稅法條款對會計概念和會計技術的采納，表明了稅務會計與財務會計有著相互依存的基礎。計算稅金的程序大多模擬會計方法，如應納稅所得額的計算就類似于會計利潤的核算；計稅依據一般地取自會計記錄?？梢哉f，稅法是借助了會計技術才得以實施的，稅收管理因采用了會計方法才日趨成熟。但是，從另一角度而言，稅法也對會計產生了廣泛而深遠的影響，它使會計實務處理更加規范化、法制化，有時也制約了會計對某些核算方法的選擇。
2.兩者的差異。
(1)目標不同。稅務會計的目標，是納稅人向稅務部門提供真實準確的納稅信息，依法計算應納稅額，保證公平賦稅，其實現方式是納稅申報表;而財務會計的主要目的，則是向政府管理部門、股東、經營者、債權人以及其他相關的報表資料使用者，提供財務狀況、經營成果和現金流量變動等有用的信息。
(2)法律依據不同。財務會計的法律依據，主要是財務會計制度和會計準則，講求會計信息的真實、完整；稅務會計則是嚴格依據稅收法規進行會計處理，講求足額、及時地繳納稅款，在會計核算和納稅申報時往往會排斥財務會計準則或會計制度的規定。正因為兩者的基本處理依據不同，所以它們在會計核算基礎、損益確認口徑和會計計量屬性等具體方面也存在著相當的差異。
(3)核算基礎不同。財務會計是以權責發生制原則為企業的核算基礎，其立足點是以企業的日常經營管理活動為主，并有完整的賬證體系；稅務會計則是以收付實現制和權責發生制的共同作用為核算基礎。因為稅法對納稅人有“錢財支付能力”和“征收管理方便與一致”的要求，故征收即期收益的必要性與財務會計的配比原則往往是有矛盾的，最主要體現在收益確認的口徑和費用扣減的標準上，其立足點為國家對財政收入的要求和納稅人對應稅事宜的籌劃，一般不另設獨立的賬證體系。
(4)會計要素和會計等式不同。一般來說，財務會計有六大會計要素，即資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。這六大要素是并列的，沒有主次之分，它們都是會計對象的具體化。財務會計反映的內容，就是圍繞著這六大要素進行的，這六大要素構成的會計等式是：資產=負債+所有者權益；收入-費用=利潤。而稅務會計的要素有四個，即應稅收入、準予扣除項目、應納稅所得額和應納稅額。其中心要素是應納稅額，另外三個要素都是為計算應納稅額服務的。這里的應稅收入、準予扣除項目與財務會計中的收入、費用兩大要素并不完全一致，它們在確認的范圍、時間、計量的標準與方法上都可能存在差異。稅務會計四要素構成的等式是：應稅收入-準予扣除項目=應納稅所得額；應納稅所得額×適用稅率=應納稅額。
四、稅務會計與財務會計分離的必要性
1.我國會計體制改革的需要。我國會計體制改革的目標就是建立一套能真實公允地反映企業會計信息的企業會計準則體系，而不再具體規定企業如何進行會計核算，這就使企業財務會計核算產生很大的靈活性。隨著企業會計制度、企業會計準則的實施，企業財務會計的目標更加明確，即為企業會計信息使用者提供信息，折舊使得財務會計目標與稅法目標差異越來越大，只有將稅務會計從財務會計中分離出來，才能使財務會計按照新的會計制度、會計準則進行核算監督，才能使會計改革見成效。
2.健全我國稅制的需要。稅制改革是中國的稅收體制不斷完善，逐步建立了多稅種、多環節、多層次的稅收調節體系，基本上符合稅種健全、稅率合理、稅負公平的要求，有利于發揮稅收征集國家財政收入和發揮經濟杠桿作用、調節經濟運行的雙重作用。在財務會計與稅務會計合一的體制下，穩定稅基、規范繳納行為、優化稅收收入水平的要求和各項復雜的計稅工作，不可能在企業會計準則和制度中一一體現。有時，企業可能處于自身利益的考慮，會利用稅法的不完善，通過直接調整會計數據、修正某業務財務決策等，實現其少繳稅的目的，因而，作為納稅義務人，不論其經濟性質、組織形式和經濟范圍，都需要建立統一的稅收會計，以適應依法、合理、準確納稅的需要。
3.加強企業管理的需要。在財稅合一的會計體制下，會計提供的信息往往偏重于財政、稅務、信貸等部門的需要，忽略了企業自身對會計信息的需要，不利于企業加強管理的需要。但是將稅務會計從財務會計中分離出來時，企業可以根據自身的特點在可供選擇的范圍選擇適合于企業實際情況的會計處理程序、方法，從經濟的角度出發，反映企業真實的經營成果和財務狀況，而不必完全遵循稅法規定的方法來進行會計業務的處理。財務會計人員才可以把主要精力放在加強管理上,減少不必要的繁瑣的核算工作。
4.提高會計實踐水平，維護會計的一致性的需要。隨著我國市場經濟的高度發展，資本的高度集中、工商業的高度發展將成為一種必然趨勢，會計的作用也將得到充分地發揮，而會計信息使用者對會計信息的質量要求也越來越高，這在客觀上也要求提高會計的質量水平。而稅法已明確規定了一些會計處理方法，并且稅法具有一定時期內的穩定性，有利于會計人員在實踐中積累經驗，逐漸提高會計信息的質量，并同時使得會計的一致性原則得到充分體現。
5.提高會計信息質量的需要。稅法是根據宏觀經濟政策和經濟發展水平來制定的，因而稅法高度地體現了國家宏觀經濟管理的要求。而財務會計是根據會計理論和會計慣例進行核算的，體現的是投資者實現資產保值、增值的需要主要是滿足微觀企業投資者的需要。由于我國多元投資主體的出現，多種經濟成分并存，此時若財務會計再不與稅務會計分離，會計核算繼續實行兩頭兼顧，則會影響會計信息質量，使之不能真實、客觀地反映企業的經營成果和財務狀況。若稅務會計從財務會計中分離出來，企業就可以有較大的自主性，可以在允許的范圍內，選擇適合自身的會計處理方法，使其提供的會計信息真實、客觀、公允地反映企業的財務狀況和經營成果，從而有利于各投資者的決策，也有利于國家的宏觀決策。
6.改革開放和與國際接軌的需要。進入二十世紀以來，稅務會計逐步完善，受到普遍重視，并發展成為重要的會計學科。我國實行改革開放以來，外商投資企業和外國企業越來越多，其投資額也越來越大，而我國在國外投資業務也越來越多，為了符合稅收的國際慣例，改善投資環境，防止國際避稅，維護我國經濟權益和企業利益，進一步擴大我國在國際間的經濟往來，建立獨立的稅務會計也是十分必要的。
7.發展會計學科的需要。在傳統的財政決定財務、財務決定會計的財會體制模式下，會計學只能是會計制度的說明，即對會計制度所要求的會計行為、會計方法、會計程序及報表編制作必要的解釋，以便于人們進一步了解核算制度，而隨著我國會計準則體系的逐步完善，財務會計已經形成自己相對獨立的體系。但這并不意味著財務會計對財政、財務的變化熟視無睹，而是要在自身體系的基礎上形成一個相對獨立的學科分支，這就是稅務會計。它要求所有的財務人員和稅務人員既要明確財務會計的基本要求，又要明確稅法的基本知識，把二者有機地結合起來，這也是會計學科發展的必然趨勢。
通過以上的論述我們可以看出，稅務會計與財務會計是經濟領域中不可或缺的兩個分支，它們是相輔相成，互為影響的，而兩者的分離也是大事所趨 。開展專門的稅務會計工作，不會產生高昂的成本，相反，會給企業和整個國民經濟帶來不可估量的的收益。
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反映財務會計的要素范文3
關鍵詞：新基本會計準則；優點；企業我國財政部在2006年2月了新的會計準則體系并在2007年1月1日起在上市公司全面施行。新準則第一章的第一條就明確指出:“根據《中華人民共和國會計法》和其他有關法律、行政法規，制定本準則”，制定準則的依據來源變得更多，它由原來單一的只依據《會計法》擴展到依據以《會計法》為核心并依據相關的法律法規，為消除《會計法》與其它法律法規的沖突鋪平了道路，為進一步完善會計準則體系奠定了良好的基礎。與舊準則相比，新基本會計準則還具有十個優點。
1目標更加明確
舊準則制定的主要目標是統一會計核算的標準，并保證會計信息的質量。對財務會計目標的建立不夠明確，只是粗略的歸結為“三個滿足”，即會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足有關各力一了解企業財務狀況和經營成果的需要，滿足企業加強內部經營管理的需要。由于目標很不明確，導致對其他一系列基本概念的研究缺乏內在的邏輯基礎，各概念間相互矛盾。而在新準則的目標制定中修改為：規范企業會計確認、計量和報告的行為，以利于保證會計信息的質量，而且新準則首次提出了財務會計報告的目標即要求向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，能充分反映企業管理層受托責任履行的情況，以利于財務會計報告使用者做出準確的經濟決策。
2內容、概念、要素更加合理
新基本會計準則刪除了一些落后的概念和一些表述累贅的會計要素，通過科學的界定，使會計目標、原則和會計要素得到明確的定義。比如我國的財務會計是一個由確認、計量、記錄和報告組成的有機整體，對確認的定義為：指決定將交易或事項中的某一項目做出一項會計要素加以記錄和列入財務報表的過程。在國際會計準則中，如果一個項目當且僅當滿足要素定義，并且滿足“與該項目有關的任何未來經濟利益可能會流入或流出企業；該項目具有能夠可靠計量的成本和價值”標準，就應當加以確認。計量是指為了在賬戶記錄和財務報表中確認、計列有關財務報表要素，用貨幣或其他量度單位計量各項經濟業務及其結果的過程。新準則的對舊準則中內容、基本概念和會計要素的修改與國際會計準更加的趨向一致，認同國際會計準則的基本思想，可以說，這次對舊準則的修改與當前會計改革的發展趨勢相一致。
3條款順序更符合邏輯
條款順序的排列這不僅表現為新準則在整體上按照國際財務會計準則的慣例安排，而且在每一章的內容中也注意到條款之間的先后順序。如在第二章中重新排列了客觀性、相關性、及時性、配比原則、歷史成本原則的順序并進行了重新解釋，更加具體、更加明確，可理解性更強，也更符合我國現實的需要，同時，表述也更國際化。如新準則在規定了客觀性原則之后，緊接著規定“企業會計提供的會計信息應當與使用者的決策相關，對使用者決策有用”，說明要求我國企業會計提供的會計信息不僅是客觀真實的，可靠的，而且還要可用，也就是說這些信息要能為需要求者提供做出決策的幫助，說明客觀性在會計信息質量中的引導地位，反映出我國近年來對會計理論有了進一步的研究，說明我國經濟環境的變化對會計信息提出更高的需求。
4調整會計要素定義，規定其確認和計量標準
舊準則按照交易或者事項的經濟內容確定會計要素，在這種攤大而求全的情況下對次級要素進行盡可能多的分類和定義，并規定這些要素的確認和計量，導致基本會計要素的概念與類別中的一些要素定義不一致，造成結構混亂的后果。相比之下，新準則以交易或事項對會計主體經濟利益的影響重新劃分會計要素，并使用資產負債觀重新定義資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤；同時還吸收國際準則中的合理內容，以便能夠更合理地反映出企業非經常性的損益項目，為領導者做出有效決策提供更科學的依據，而且澄清了被動要素和主動要素之間的關系，明確了所有者權益的性質，如“利潤”要素強調了與“收入”“費用”要素的關系，這樣就澄清了被動要素與主動要素的關系。
5會計要素定義在內涵上與國際會計準則接軌
新準則體系下的會計要素雖然仍保留舊準則的六大要素（資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤）的分類，和舊準則相比，新準則主要是規定了要素的定義、確認要求和在報表上的披露，對各要素的定義、分類及特征、確認等做了微小的調整，規定的主要內容為基本概念的定義以及相關的定性規定，相比之下，舊基本準則卻做出了更為具體的規定，但該內容由各條相關的具體會計準則做出規定，而且，新準則對各要素進行了重新定義，雖然各會計要素的定義表述與《企業財務會計報告條例》相類似，但在內涵上卻借鑒了國際會計準則委員會制定的《編報財務報表的框架》，包含的意思有所擴大，對會計要素的定義更詳細，更具體，如在“所有者權益”和“利潤”要素中引入了“利得”和“損失”的概念，體現了我國會計準則與國際會計準則的接軌。
6明確基本準則與財務會計概念框架的關系
從新準則來看，財政部在基本準則與概念框架兩者的權衡中，選擇了繼續保持基本會計準則的形式，使會計準則形成一套前后一致的完整體系；另一方面揉合了對決策有用和對受托方負責的觀念，兼顧了企業投資融資的方式，滿足投資方、企業主體、顧客等多方對會計信息的需求。由于在具體內容，更多地納入了概念框架的思想，因此我們可以清楚地看到，“通過引入國際通用的概念且通過在信息質量的特征確認和計量上的充實，我國的基本準則至少距離IASB的概念框架已不太遠?！币簿褪钦f，我國現行的基本準則客觀上發揮了類似財務會計概念框架的指導作用，可以說，我國財務會計準則的制訂模式與西方的財務會計制訂模式已經沒有本質上的區別了，但并不是說可以將我國的基本準則看成中國式的“財務會計概念框架”，畢竟兩者之間還是有很多區別的，而且保持基本會計準則的形式更適合我國的實際需要。
7“可能的未來的經濟利益”貫穿于會計要素之中
新準則在收入和費用定義中，將經濟利益的流入或流出予以表述，與資產和負債的表述保持一致，而且從理論上也保持了與國際會計準則的一致性，通過新舊準則中兩個負債定義的比較，我們可以看出新準則的主要變化有：第一，增加了“由于過去的交易或事項所形成的現時義務，履行該義務會導致經濟利益流出企業?！?；第二，取消了“能以貨幣計量”。通過新舊準則兩個費用定義相比較，新準則的主要變化有：費用是指企業在生產和銷售商品、提供勞務等日常經濟活動中所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。新準則合理反映導致經濟利益流出企業這一基本特征，體現了費用與收入之間的配比關系?？傊禄緯嫓蕜t的頒布實施使會計信息的質量得到了提高。
8重新界定財務報表和財務報告的區別
財務報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。財務報表是由報表本身及其附注兩部分組成，附注是財務報表的有機組成。一般而言，財務報表是財務報告的核心，企業對外提供的主要會計信息都反映在財務報表中。在企業對外披露的會計信息中，有些是通過財務報表提供的，另一些是通過其他財務報告提供。財務報表是根據會計準則編制的，其他會計報告的編制基礎與方式則可以不受會計準則的約束。通過明確區分兩者的含義和用途，突出了財務報表在財務報告中的重要地位，表明了作為反映企業基本財務狀況、經營成果和現金流量的資產負債表、利潤表和現金流量表在財務報表中的主體地位。
9明確要求創造良好的會計環境
現代企業制度是適應社會化大生產和社會主義市場經濟要求的，以完善的法人制度為基礎，以有限責任制度為保證，以產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學為標志的一種新型的企業制度。在這種制度下，政府在管理方式上由過去直接管理變為間接管理，隨著金融證券市場的進一步發育，會計信息的使用者和提供者進一步分離，企業利益關系人逐步擴大到民眾，合法有效的監督已經由企業內部監督和政府監督轉變為社會監督。除涉及商業秘密之外，企業的會計信息要求一律公開，便于民眾、投資者和政府對企業進行監督，這就需要企業加強會計核算，加強證券監管的程序化、規范化和公開化，加強外部審計監督，提高審計質量，對于企業不軌行為加大處罰力度，從源頭上遏制企業會計造假。
反映財務會計的要素范文4
一、市場經濟環境對財務會計的新要求
與市場經濟環境相對應的，是我國曾實行的高度集中的計劃經濟體制政策下形成的經濟環境，經濟體制決定了我國經濟性行業的發展特征及相關的所有制形式，在計劃經濟環境下我國國有及集團企業使用的是基金會計，這種會計模式強化了企業的紀律性、保障了國家集體財產的安全、在一定程度上反映了國家企業的財務信息，但難以較為完整的真實反映我國企業財務運營實際及經營成果。市場經濟環境條件下，我國國有企業開始真正加入市場競爭，成為較為獨立的會計主體，傳統的行業會計制度難以適應環境形勢的變化需要，社會主義市場經濟體制要求財務會計內容及體系產生質的變化。這些新的變化提出的新要求有以下幾點：（一）對外開放政策的實施，要求我國財務會計加快國際化進程對外開放政策的實施，促進并加速了我國與其他國家之間的經濟交往，經濟全球化、區域一體化對我國經濟的影響越來越大，我國企業為了適應市場經濟發展要求不得不學習和適用國際性的管理模式，我國的會計制度改革是以國際性的會計原則及模式為基礎的。其中，最為典型的是證券市場的發展豐富了財務會計的理論內容，市場經濟環境突出了社會稀缺性資源對企業經營投資及運營的重要性，這種稀缺資源表現為企業有限性的投資回報率，投資風險可以根據相關性的財務會計操作進行預測，只有更加豐富、更加科學的財務會計理論才能更加公允正確的反映出企業經營發展業績及財務狀況。（二）市場經濟環境豐富了會計要素內容，促進了會計手段的現代化市場經濟使企業生存發展環境變得日益復雜、多變，財務會計工作的范圍被大大延展，人力資源的確認與計量、商標專利等無形資產的確認與計量被賦予了會計核算的特征，但又與傳統的核算范圍有所差異，豐富了會計要素的內容。與此同時，會計工作的效率和質量又被高標準要求，這就促使會計核算手段更具現代化，電子信息技術在財務會計中的使用越發頻繁。最后，我國的財務會計信息披露制度被進一步法制化規制，將作為經濟活動語言的會計制度性規制能夠滿足決策層對核算結構真實性的需要，是企業適應國際性市場經濟秩序的基礎。（三）市場經濟環境對會計信息的影響市場經濟環境下，會計信息使用者呈現多元化的趨勢，影響經濟類決策的因素變得更加復雜，決策難度的增加要求會計信息披露有新的適應性的發展。會計信息使用者更加重視前瞻性的會計信息，以便更加清晰的分析企業財務狀況及經營成果的相關信息，進而做出正確的投資決策，在會計信息的分析過程中，會計信息使用者不僅僅注意整體的信息與結論，而且對局部或部分的信息有所關注，這樣可以更好的抓住企業發展機會，培養盈利預測的能力。在披露的信息量及范圍方面，財務與非財務信息都被重視，信息處理不僅要定性還要定量，無論是確定性還是非確定性信息都要求被披露，以確保其真實性。（四）市場經濟對財務會計計量方面的影響市場經濟環境對以資產和負債為典型代表的財務會計要素的確認標準帶來了沖擊，現行財務會計理論與傳統財務會計理論有所差異。給歷史成本原則也帶來了一定影響，現行計量模式是以過去的財務信息為基礎進行計量，這種計量模式只能反映經濟活動的一部分或某一側面，難以全面性、動態化的實現監測。特別是具有經濟創造價值的人力資源就難以就此會計原則加以考量。市場經濟環境下要求財務會計工作對人力資源、信息技術的價值有更科學的確認和計量，應使其成本化或資本化，這體現的是對無形資產的核算考量。最后，還要求企業的會計工作能夠對其履行社會責任及社會貢獻價值方面有所確認和反映，要求含有必要的對會計要素的風險計量。
二、小結
在時代，財務會計與時俱進就要堅持提高會計從業人員的綜合素質，培養其創新意識和精神，幫助其樹立終身學習的意識，重視在市場經濟環境下的理論學習與實踐，促進會計從業人員養成良好敏銳的洞察力，以便更加高效的發現與解決會計實踐中出現的新問題；此外，要不斷更新財務會計的理論概念，滿足市場經濟環境帶來的變化性需求，以適應社會經濟的發展；最后，要及時更新財務報表手段與方法，使會計計量手段更加多樣化、豐富化，為財務會計工作高效、準備打下基礎。
作者：龔海霞 單位：內蒙古烏蘭察布市察右中旗財政局
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【關鍵詞】財務會計 理論框架 構建
財務會計理論框架是構建會計理論體系和指導會計實踐的基礎。財務會計理論框架的問題長期以來是國內外會計學者研究的課題，學者們提出了各種理論框架的設想。而由于財務會計理論框架的構成要素過多過細，相互關系紛繁復雜，要素關系層次難以分清。所以，構建一個與現代會計發展水平相一致的、結構嚴謹的財務會計理論框架是非常必要的。
一、以財務會計目標為邏輯起點邏輯起點
是構建一套理論體系的出發點，認清財務會計理論框架理論體系的邏輯起點，對構建我國財務會計理論框架具有決定性作用，而且，邏輯起點聯系和貫穿整個財務會計理論框架，應該盡量明確和單一，以期可以更好的指導整個理論框架的構建以及利于準則的指導與選擇。目前，我國財務會計理論框架應以財務會計目標作為邏輯起點。因為財務會計目標與其他理論范疇有著十分密切的聯系。財務會計目標應該體現會計環境的要求，決定會計對象，反映會計本質。在構建我國財務會計理論框架的過程中，應根據我國會計信息使用者對會計信息的需求、根據我國的會計環境等制定具有我國特色的財務會計目標。當前，我國的財務會計目標應該是為管理型投資者提供真實可靠的財務會計信息。我國的財務會計目標具有特殊性：財務會計目標介于受托責任和決策有用之間，可以稱之為“雙目標論”，即，中國特色的財務會計目標：強調受托責任，兼顧決策有用。
二、財務會計理論框架的基本要素
會計理論要素和邏輯關系的構造體系都包含在財務會計理論框架之內，它是由財務會計基礎理論、財務會計應用理論和財務會計環境理論相互結合、有機構成的一個理論系統。財務會計基礎理論包括會計目標、會計原則、會計假設、會計方法、會計要素、會計檢驗等理論，是構成財務會計理論的基本要素；財務會計應用理論是將財務會計基礎理論應用于會計實踐、指導會計實踐的理論，包括財務會計管理體制、會計政策、會計基本準則等理論；財務會計環境理論，主要探討對理論產生影響作用的外部條件，包括企業內部環境和外部環境。
三、以會計信息質量特征為前提
根據財務會計目標的不同，會計信息質量特征也是存在區別和側重點的。當以決策有用作為財務會計目標時，會計信息的著眼點是報表有用，即會計信息的質量特征側重于相關性，其能夠很好的揭示企業當前和未來的信息；當以受托責任作為財務會計目標時，會計信息的著眼點是整體有效，即會計信息質量特征側重于可靠性，如歷史成本，能夠反映企業過去的情況。對于會計信息精準性的要求，前者允許偏差，而后者則要求精準可靠，即模糊的精確和精確的模糊。對于我國特色的信息質量特征：可靠性重于相關性?；谖覈攧諘嫷哪繕酥饕菑娬{財務報告的受托責任履行情況，其次才是決策有用性。因此，相應的我國的信息質量特征應強調客觀、真實，即：可靠性是我國財務會計理論框架的最重要的信息質量特征，其次才是相關性。我國目前資本市場還不完善、相應的法規和政策還未健全，會計造假十分普遍，信息失真也很嚴重。面對這種情況，對會計信息可靠性的要求也就更為強烈。
四、以會計假設為基礎
建立財務會計的四項基本假設，為財務會計目標的實現創造了條件。財務報表的基本假設與財務會計目標是相互制約、互為條件的。會計主體假設設定了會計核算的空間范圍是將不同會計主體發生的經濟業務區分開來，同時將會計主體與其所有者區分開來；持續經營和會計分期兩項假設為會計主體及時向會計信息使用者提供其所需的信息創造了條件，也在此基礎上形成了一系列合理的會計處理方法和程序；而貨幣計量假設則是限定了會計核算的對象，即只能用貨幣計量的經濟活動，同時也使信息使用者對企業進行綜合評價成為了可能。由此可見，應當把會計假設作為財務會計理論框架的基礎。雖然隨著經濟環境的變化，我國正受著來自電子商務、虛擬企業等交易方式的不同程度的挑戰，但是其發展尚未成熟，傳統交易仍占主流。在以四項會計假設為基礎的同時，對于特殊的會計環境因素，在界定會計的基本假定時應當適當考慮。
五、財務會計理論框架的主體——會計要素確認與計量
在會計理論中，確認是一個廣泛的理論，廣義的確認包括了計量。而從狹義上講，財務報表的確認是指根據相應的基礎和標準來判斷某一項目屬于哪個會計要素，應何時列入財務報表。而計量包括計量單位和計量屬性。在傳統的會計理論和實務中，可選擇的確認基礎一般有兩個：收付實現制和權責發生制。關于確認的標準，FASB提出了四條基本確認標準：①可定義性——所確認的項目必須符合會計要素的定義；②可計量性——所確認的項目能以貨幣量化；③相關性——所確認的項目生成的信息對信息使用者的決策是有影響的；④可靠性——所確認的項目真實、客觀并且是可以驗證的。
這四條確認標準基本上已被實踐所證實，因此考慮到我國成本效益原則，我國完全可以借鑒。在計量方面，本文主要探討我國應不應該采用公允價值。由于在我國目前的經濟環境下，財務報告更多的是強調受托責任，信息質量則是側重于可靠性，公允價值應用范圍受到限制，以及運用公允價值的條件還不完全具備。因此，我國的財務會計理論框架中對計量屬性的選擇應該：①結合我國目前的會計環境，多種計量屬性并存的結構應該在財務會計理論框架中體現出來；②計量屬性的選擇應該以歷史成本為主，針對特殊經濟事項可以選擇能夠更好的體現財務報告目標的計量屬性，形成多種計量屬叉并存的結構，適當時候可以選用公允價值。
參考文獻：
[1]葛家澍.實質重于形式欲速則不達-分兩步制定中國的財務會計理論框架[J].會計研究，2008，（06）.
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[關鍵詞]理論與邏輯依據；現金流量表；會計要素；財務會計概念框架
一、現金流量表會計要素設置問題的背景
1973年，以特魯博羅特(Trueblood)為首的(特魯博羅特委員會)研究小組發表研究報告，將財務會計的目標確定為向信息使用人提供決策有用的信息，并將這一目標具體化為報告現金流量的時機、金額與不確定性的信息(盡管許多后續的實證研究并不支持這樣的結論)。1973年成立的美國財務會計準則委員會(FASB)全面接受了這一研究結論，并將其寫入了的《財務會計概念公告》(SFAC)中。FASB同時還采納了美國會計師協會(AAA)研究報告的結論：財務會計是一個信息系統(1966)。這樣，上述定義的財務會計目標就成了整個財務會計概念框架的出發點。預測企業未來的現金流量是以企業以往現金流量信息為基礎的，而報告企業以往的現金流量信息是以收付實現制為前提的。這與以權責發生制和歷史成本為主的財務會計實務和已的具體會計準則存在嚴重的沖突。如果根據這樣的出發點和邏輯一貫性原則去構建整個會計準則的內容，將會使會計準則和實務發生暴風驟雨式的革命。
但現實巨大的慣性沒有使革命的風暴發生，變革是漸進的。迄今為止，在上述財務會計目標和現實發展的共同推動下，財務會計準則系統中報告現金流量信息的主要變化有如下幾個：第一，對資產、負債等要素更加明確地從未來經濟利益的流入流出的角度來定義。第二，1987年FASB了FAS No.95《現金流量表》的具體會計準則。第三，受衍生金融工具確認、計量的推動，公允價值和現值計量屬性越來越多地在會計準則和相關會計實務中被采用。這其中，現金流量表經過20余年的實踐，已在世界范圍內成為資產負債表、利潤表之后的第三大財務報表。資產負債表和利潤表均有相關的會計要素，后來的現金流量表是否應構建相應會計要素的問題引起了學界和準則制訂機構的關注。
二、FASB和IASB對現金流量表要素設置的表述及其原因分析
(一)FASB和lASB的相關表述
FASB和IASB曾對在財務會計概念框架中設置資產負債表利潤表以外的財務報表要素的問題予以關注。
在FASB 1985年制定的《財務會計概念框架公告第6號：財務報表要素》(SFAC No.6)開篇的概要中有這樣的話：“本公告定義了10個直接涉及計量主體業績和狀況的要素(沒有陳述其他可能的財務報表要素。)(HlGHLIGHTS)”。在導論部分專門列了一個小標題：其他可能的財務報表要素，做了如下表述：“盡管本公告定義的要素包括了基本要素?；蛟S是最普遍確認的財務報表要素，但它們并非是僅有的財務報表要素。本公告定義的是一組成為備受關注中心的要素――資產、負債、所有者權益以及相關的其他要素，它們直接涉及計量主體的業績和狀況。應計制會計提供的有關主體業績和狀況的信息是財務報告第一位的關注中心?！渌麍蟊砘虮魂P注的中心或許需要其他的要素。(par.3)”“各種可能的報表展示的一個期間的交易、其他事項和情況對資產、負債的影響幾乎是無限的，所有這些報表的項目分類都可以被稱為財務報表要素。例如，一個展示了某個期間資金流量或現金流量的報表或許就包括如下資金或現金類型(categories)：(a)經營；(b)借款；(c)發行權益證券；(d)出售資產等。其他方案在需要的情況下可能增加財務報表要素。(par.4)”“提到的其他要素適合于其他可能的財務報表。(par.3 note)”(值得注意的是，1985年12月正式的SFACNo.6是取代1980年12月的SFAC No.3，兩者的主題都是財務報表要素。上述表述與SFAC No.3中的完全一樣。)顯然，FASB的上述表述為在財務會計概念框架中增加傳統要素以外的要素提供了空間，而且其中的舉例就是當時以資金或現金為編制基礎的財務狀況變動表。
1989年，當時IASC在制定的《編報財務報表的框架》中有如下表述：“財務狀況變動表通常反映收益表的要素以及資產負債表要素的變動，所以，本《框架》不確定財務狀況變動表特有的要素。(par.47)”。這句話有兩層意思：一是設置財務狀況變動表要素并非不合理，只是對其“不確定”，即擱置起來，存而不論。二是準確揭示了三張報表的關系。財務狀況變動表同樣反映的是收益表的要素，即兩者涉及的內容是一致的，但分別以權責發生制或收付實現制為基礎，結果基本上是有一個時間差(考慮到當時公允價值計量還應用較少，報表主要反映企業日常活動帶來的企業資源的增減變化)。財務狀況變動表反映的是資產負債表(又被稱為財務狀況表)要素的變動情況。
(二)FASB和lASB未設置現金流量表會計要素的原因分析
FASB的財務會計概念框架是世界上最早的，其現金流量準則也是世界上第一個，其他機構、國家的規范都是跟隨借鑒FASB。分析FASB在財務會計概念框架中，至今未設置現金流量表會計要素，有如下原因。
第一，從表面上看，FASB上面的表述正式于SFAC No.3(1980)，至SFAC No.6(1985)沒有變化，而現金流量表準則(SAFNo.95)公布于1987年。這似乎是SFAC No 6中未設置現金流量表要素的一個解釋，即概念框架早于具體準則。但事實上，1980年12月，FASB作為構建概念框架工作的一部分，即開始制定現金流量表準則的前期工作。至1985年正式啟動現金流量表準則制定工作，已進行了多倫前期調研準備工作(FAS No 95附錄A，par35-43)。從概念框架和具體準則制定協調方面來看，FASB恰恰是吸取了其前身APB的教訓，將兩者的制定結合得比較緊密。值得關注的是，FASB 1984年12月的SFAC No.5《企業財務報表的確認計量》中給出了一個現金流量表一般指南。其中有這樣的表述：“因為所有現金的收入和支付是在其發生時被確認的，所以現金流量表幾乎沒有確認問題。報告現金流量不包括估計或攤銷，并且除了現金流量表的分類，幾乎不需要判斷。(par.54)”。可以看出，這個表述反映了FASB對現金流量表的一個基本看法，即現金流量表相關的基礎命題(包括要素)較之資產負債表、利潤表的基礎命題簡單、明了、歧義少，其定義與否對實務操作影響較小。
而且，資產負債表和利潤表要素較之現金流量表要素對交易事項覆蓋面更大。
第二，SFAC No 3和SFAC No.6時，企業編制的是財務狀況變動表。其編制基礎[營運資金、現金、全部資金甚至貨幣性流動資產(速動資產)、凈貨幣性流動資產等]和結構均多樣、不統一，這使相關要素的設置變得復雜。
第三，從邏輯上看，現金流量表會計要素的缺失使得財務會計概念框架不夠完備、完善、完美。但如下三點原因使得以FASB為代表的準則制定機構，首先考慮的不是理論和邏輯的完善。其一，美國財務會計概念框架不僅是制定會計準則的理論依據，更重要的是作為FASB應對各種質詢的“借口”(葛家澍，劉峰2003)。其二，會計實務的巨大慣性以及準則的經濟后果。其三，實務中不斷出現具體準則必須面對的重大問題，如70年代的物價變動會計、80年代披露現金流量信息、90年代至今衍生金融工具及其計量屬性問題等。相形之下，設置現金流量表要素的問題遠沒有那么緊迫，一如當前金融海嘯背景下公允價值計量問題。
三、現金流量表會計要素設置的理論和邏輯依據
會計要素在理論上有不同的定義。筆者認為，會計要素是根據信息使用者的需求以及交易事項的經濟特性對會計對象的基本分類。會計要素具體表現為財務報表的內容大類。
收付實現制和現金流量表的內容結構是生成現金流量表不可或缺的依據與前提。權責發生制以及資產、負債、所有者權益、收入、費用、利得、損失等會計要素，從理論上看是資產負債表和利潤表形成的依據；從邏輯上看，是資產負債表和利潤表構建的前提?，F金流量表相應的依據和前提則是收付實現制以及根據信息使用人需要和交易事項特性劃分的表內的項目大類。如經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量、籌資活動產生的現金流量以及現金流入、流出、凈流量等。借助這樣的依據和前提，通過對交易事項進行確認、計量、記錄，最終形成現金流量表。從邏輯層面看。這一過程與借助權責發生制和資產負債表、利潤表會計要素及其賬戶體系經過確認、計量、記錄最后形成資產負債表和利潤表是對等的。這也就是說，針對某企業某會計期間的全部交易和事項，一方面可以借助權責發生制和資產負債表、利潤表會計要素及其賬戶體系生成資產負債表和利潤表；另一方面也可以借助收付實現制和現金流量表的內容結構通過對相關交易事項的逐筆確認、計量、記錄生成現金流量表。編制現金流量表的直接填列法，如建立現金流量表臺賬序時登記編制現金流量表，正是采用這樣的操作路徑。換言之，資產負債表、利潤表與現金流量表是對同樣的會計對象借助不同的依據和前提，從不同的角度、層面分別進行確認、計量、記錄披露的結果。有學者以資產負債表、利潤表與現金流量表反映的交易和事項。是一樣的作為不同意設置現金流量表會計要素的理由(傅朝選，1996)。這種觀點顯然是不成立的。
但在具體實務和相應規范中，現金流量表往往不是采用直接填列法編制，而是采用對權責發生制以及資產負債表和利潤表要素確認、計量、記錄、報告的結果進行調整的方法。如間接法編制經營活動產生的現金流量。但必須指出的是，這種調整一定要借助上述現金流量表的編制依據和前提――收付實現制和現金流量表項目分類。也就是說，無論是通過調整的方法或是直接填列法編制現金流量表，其前提和依據是完全一樣的，不能回避的。
顯然，從理論和邏輯層面上看，現金流量表的項目內容在現金流量表形成過程中的作用與資產、負債等會計要素在資產負債表和利潤表形成過程中的作用是一樣的。即都是必不可少的依據和前提。同時，現金流量表的項目內容和資產、負債等會計要素一樣，一方面是根據信息使用者的需求對會計對象的分類構建；另一方面反映了交易和事項的結構和內在聯系。因此設置現金流量表會計要素并非沒有理論和邏輯的根據。
但必須指出的是，如果設置現金流量表會計要素。其所涵蓋的交易和事項只是企業全部交易事項中的一部分。則將企業的全部交易和事項分為涉及現金流量的和不涉及現金流量的兩大類，現金流量表要素確認計量的只是前者。而資產負債表和利潤表會計要素則是對企業全部交易和事項的確認計量。換言之，資產負債表和利潤表會計要素界定、涵蓋、涉及的交易事項的范圍更大?，F金流量表涉及的交易事項只是其中的一部分、一個子集。從這種意義上講，資產負債表和利潤表要素比設置的現金流量表要素更基本，盡管三大報表都是信息使用者需要的，而且現金流量信息非常重要。
另外，設置的現金流量表會計要素與已有的資產負債表和利潤表會計要素之間存在如下勾稽關系(如果設置的現金流量表會計要素為：經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量、籌資活動產生的現金流量)：
資產=負債+所有者權益
現金資產+非現金資產=負債+所有者權益
(期末現金資產-期初現金資產)=(期末負債－期初負債)+(期末所有者權益－期初所有者權益)－(期末非現金資產－期初非現金資產)
現金；爭增加額=(期末負債－期初負債)+(期末所有者權益－期初所有者權益)－(期末非現金資產－期初非現金資產)
