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會計復式記賬的基本原則范文1
一、挖掘教材提高備課質量
在復式記帳法中，使用最廣泛的就是復式記帳法了。所謂復式記帳法是以“借”、“貸”兩個字做為記帳符號，記錄會計要素增減變動情況的一種復式記帳法。所以這個“借”、“貸”不能從字面上去理解，“借”、“貸”可不是誰欠了誰，它只是一種符號而已，沒有實在的意義。要學習借貸記帳法首先要知道借貸記賬法的對象是會計要素的增減變化過程和結果，而資產、負債、所有者權益又是主要的會計要素，所以資產＝負債＋所有者權益這個公式是借貸記賬法的基礎借貸記帳法的基本結構是：每個賬戶都分為“借方”和“貸方”，一般來說規定賬戶的左方為“借方”，右方為“貸方”。在帳戶的借方記錄經濟業務，可以稱為“借記某賬戶”；若在賬戶的貸方記錄經濟業務時，則可以稱為“貸記某賬戶”。在會計實務上以“借”表示資產的增加和負債及所有者權益的減少；以“貸”表示負債和所有者權益的增加及資產的減少。具體地說，資產的增加應記在資產類的有關賬戶的借方，資產的減少應記在資產類的有關賬戶的貸方；負債及所有者權益的增加應記在其有關帳戶的貸方，負債及所有者權益的減少記在其有關賬戶的借方。凡賬戶若借方有余額，表示為資產的余額。凡賬戶貸方有余額，表示為負債及所有者權益的余額。一般資產類賬戶都為借方余額，負債及所有者權益為貸方余額。其結構是不同的。
二、分析借貸記帳法涉及知識要素，擴大知識面
1.會計分錄
為了保證賬戶記錄的正確性，對于發生的經濟業務，在記入賬戶之前，應先對每項經濟業務進行分析，確定應記入什么賬戶的哪一方，這就需要編制會計分錄。所謂會計分錄，就是采取復額的一種記錄。編制會計分錄是會計工作的第一步。在實際工作中，它是根據經濟業務的原始憑證在日記賬或記賬憑證中編制的。會計分錄按其結構不同，分為簡單會計分錄和復合會計分錄。簡單會計分錄是指只涉及到兩個對應賬戶所組成的會計分錄，賬戶對應關系為一借一貸。復合會計分錄是指涉及到兩個以上對應賬戶所組成的會計分錄，賬戶對應關系可以是一借多貸，一貸多借和多借多貸，但為了保證賬戶對應關系的清晰性，一般不宜編制多借多貸的會計分錄。
2.帳戶分類
無論多么復雜的經濟業務涉及的帳戶也只有六類即：資產類帳戶、負債類帳戶、所有者權益類帳戶、收入帳戶、支出費用類帳戶、利潤類帳戶。
三、計核算的基本原則及流程
會計復式記賬的基本原則范文2
一、電算會計中借貸記賬法是否不適用
在借貸記賬法中，“借”既可以表示增，也可以表示減，而“貸”既可以表示減，也可以表示增，盧卡·帕喬利提出的復式借貸簿記方法之所以幾百年來一直為人們所推崇，正是因為其“有借必有貸，借貸必相等”的錙銖必較、涇渭分明的科學原理。盡管我國會計實務也曾一段時間對增減記賬法和收付記賬法情有獨鐘，但最終仍達成共識，采用了國際上通用的借貸記賬法。
本質上說，在借貸記賬法中，借和貸只是代表一種符號，而其實質則是“有借必有貸，借貸必相等”。換句話說，不管是在手工會計中，還是在電算會計中，衡量記賬憑證是否采用借貸記賬法，主要看其是否體現“有借必有貸，借貸必相等”的基本原則。在電算會計中，盡管記賬憑證庫文件的數據結構有“借貸金額”型、“借貸方向”型和“借貸科目”型等幾種，但萬變不離其宗，其基本實質都是通過記賬憑證編號維系著憑證的借貸記賬法。
有人以會計軟件常以正、負號分別替代借、貸符號為由，企圖說服人們相信這一記賬法已經難以勝任新形勢。應當注意的是，即使借、貸符號在數據庫中不采用“借”和“貸”加以表示，也并不表明借貸記賬法就可放棄。不可否認，在將借貸記賬憑證的發生額登錄到總賬之后，對于登賬后所結計的期末余額往往以正數表示借方余額，而以負數表示貸方余額，甚至在借貸庫文件中只設一個金額字段，在該字段中分別以正負號表示借貸方。但所有這些標記都沒能改變“有借必有貸，借貸必相等”的規則，其實質仍然是借貸記賬法。這里的正、負號與增減記賬法的增減符號的屬性風馬牛不相及。
從長遠來看，隨著原始憑證的逐步化，記賬憑證的自動生成勢在必行，屆時，何種記賬方法使自動生成更可行，當然要根據其科學性而定。智能軟件的設計憑借的是科學的方法和嚴密的思維與推斷，而經過了數百年磨練的借貸記賬法，無疑是未來智能專家設計會計軟件的最佳選擇。當然，一味否定增減記賬法的科學性也是錯誤的。在機之中，當采用增減記賬法填制記賬憑證之后，我們完全可以編寫一段簡短的程序將其轉換為借貸記賬法下的相應記賬憑證。其轉換的主要依據是各該科目的記賬符號與所屬科目類別。以從銀行提取現金為例，在增減記賬法下，增記“現金”，減記“銀行存款”?，F金和銀行存款都是資產類科目，對資產類科目，其增加就轉換為“借”，其減少就轉換為“貸”。依此，也可將借貸記賬法下的憑證轉換為增減法下的憑證。
事實上，過多地去研究借貸記賬法與增減記賬法如何在計算機中運行是不明智的。因為這兩種方法僅是用于數據的輸入而并非是用于信息輸出，換句話說，記賬方法與信息用戶的需求無關，信息用戶所需要的會計信息主要是以會計科目為標識的發生額或余額（至少當前是如此）。
二、“反結賬、反記賬、取消審核”的可行性
至今，尚有不少會計核算軟件設置“取消審核”、“反記賬”、“反結賬”的功能。在實際工作中，這些設置的確給會計人員的會計處理帶來許多方便，盡管許多學者對此提出異議，但不少實務工作者卻對其依依不舍。有的學者甚至認為，在計算機特定的工作環境中，反記賬的作用不可替代。其理由是，在實際工作中存在大量錯誤的記賬憑證，如果不施行反記賬的做法，則將導致賬簿中存在大量無用的冗余信息，影響對會計信息的使用。
所謂電算化會計中“反記賬”，事實上也就是將一批原先已經登錄到賬簿上的發生額從各該賬戶再予以扣減，使各該賬簿恢復至該批憑證登賬之前賬簿的發生額和余額狀態。毋庸置疑，沒有人會贊同手工會計下采用“反記賬”。對手工的賬簿記錄，為了保證其有案可稽，當其發生錯誤時，不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄寫。同時，對兩種出錯情況的更正應當分別加以嚴格處理：一是登記賬簿時所發生的錯誤，“應當將錯誤的文字或者數字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認”；二是由于記賬憑證錯誤而導致賬簿記錄發生錯誤的，則“應當按更正的記賬憑證登記賬簿”。在實際工作中，由于記賬憑證出錯而導致賬簿記錄發生差錯時而發生。一般采用兩種方式進行相應的修改：一是紅字沖銷法，二是補充更正法。這些詳細而又具體的規定所強調的一點，那就是對出錯之處必需留有修改的痕跡。
在電算會計之中，記賬錯誤和記賬憑證填制錯誤仍然在所難免。但由于計算機特定的工作環境，迫使我們不得不改變手工會計原有的更正作法。雖然紅線注銷法在電算會計中難以操作，但對出錯的電子數據，卻不能不留下修改的痕跡。解決的辦法只有一個，保留錯誤電子數據，另作更改的記賬憑證，并據以登錄賬簿，換言之，要將正與誤兩張憑證同存于會計檔案之中，同時，其所登錄的正與誤兩處賬簿記錄并存于同一賬簿之中?！稌嫼怂丬浖竟δ芤幏丁返谑藯l也作出與上相同的規定：“發現已經輸入并審核通過或者登賬的記賬憑證有錯誤的，可以采用紅字沖銷法或者補充憑證法進行更正；記賬憑證輸入時，紅字可用‘－’號或者其他標記表示”。
由上可見，不管是手工會計，還是電算化會計，對出錯的修改均強調留有痕跡。事實上，在電算化會計中，由于電子數據的修改在技術上可不留痕跡，因而更需要對留有痕跡予以強調。
反結賬的錯誤做法也是顯而易見的。當期末已經結賬并編制會計報表之后，如果將其“反結賬”，則意味可以對該給賬月繼續輸入憑證數據，無論這些新憑證是否已經記賬，都存在賬表不一致的錯誤，而當根據其登賬后的賬簿重新編制報表，擺在人們面前的兩張報表是絕不相同的。如果某一會計期反復操作結賬與反結賬，并生成相應會計報表，會計信息的生成不啻是在搞數字游戲！
進而言之，將“取消審核”、“反記賬”與“反結賬”同時使用，其后果更不堪設想：結賬后可以再增減當月業務，賬簿錯誤可以在原錯誤之處不留痕跡加以修改，而業已記賬和編制報表的記賬憑證在取消審核后又可對該記賬憑證的電子數據不留痕跡地修改，承認這種逆操作的合法性，又置會計的證、賬、表勾稽關系于何地？它只會給制假者提供機會，而對電算化內部會計控制百害而無一利。這種只顧及方便操作者而不考慮會計信息可靠性的做法，還需要會計工作規范嗎？商品化會計核算軟件首先要評審，正說明會計軟件必須遵守包括證、賬、表等操作在內的工作規范之重要。
本質上說，上述所有的逆操作，其最終目的都是為了對記賬憑證庫文件上的電子數據作不留痕跡的修改。事實上，發現證、賬錯誤而采用紅字（“－”號）更正法或補充更正法填制記賬憑證，再據以登記賬簿、會計報表，并不會給會計人員帶來太多麻煩。無論是結賬前作為當月憑證的更改，還是結賬后作為下月的憑證的更改，對會計人員來說都是舉手之勞，何況證、賬的錯誤畢竟不會太多，因而不至于導致賬簿中存在大量無用的冗余信息，影響對會計信息的使用。
三、產品成本是否改弦易轍
在成本核算過程中，由于各生產組織特點和生產工藝流程的不同，致使至今難有通用的成本核算軟件面市。隨著全球化進程的加快，商務活動的普遍展開，成本核算受外部環境與日俱增。首當其沖的是，定制式的生產方式及由此而形成的“適時生產控制”（JIT）等生產理念和生產模式。在定制式生產情況下，按批量計算的分批法似可適用，然而，由于成本計算方法的選擇除了要考慮生產組織特點之外，還應當視企業的生產工藝流程而定，即使未來企業生產快捷，但其各自的生產工藝流程的差異卻永遠存在。無論是單步驟連續式生產。還是多步驟連續式生產，抑或是多步驟裝配式生產，都必須在這分批法前提之下再根據各自的生產工藝流程以及管理要求確定各車間、部門的成本計算方法。看來，傳統成本計算方法諸如逐步結轉分步法、平行結轉分步法等仍有其存在的必要，只是面對日新月異的外部環境，考慮如何將新酒裝入舊瓶而已。
成本信息細化也許是未來的趨勢。未來市場的競價、壓價的競爭使企業不得不從內部挖掘潛力。以產品為主線，集成了產品設計／制造／控制層的“計算機集成制造系統（CIMS）的問世，使產品的管理決策、設計開發、加工制造等過程和經營控制等過程通過計算機地聯結為一個整體，把管理和技術的信息直接用來控制機器進行加工，最大程度地實現了縱向集成，進而極大地提高企業在市場中的競爭力。而在這一背景下，以作業成本管理（ABCM）與“成本企畫”（TC／CD）為代表的兩大成本管理方法崛起并表現出卓越的成效，并以此為基礎，“作業量基準成本計算”（ABC）和“目標成本計算”崛起而成為成本計算的生力軍，傳統的成本計算方法無論從其形式還是都面臨著挑戰。例如，采用分批法雖然按產品生產周期計算產品成本計算最終產品，但借助于計算機的海量存儲的優勢，將周期再分割成若干時間段（甚至以天為單位）進行明細計算、匯總與報告，無疑更能適應成本管理的需要。同時，以最終產品為計算對象也顯得粗糙與不適時宜，代之而起的則可能是細分至工序、半成品、在產品的成本計算，如此，生產費用在完工產品和在產品之間分配也必然要賦予新的內容。
會計復式記賬的基本原則范文3
關鍵詞：會計等式知識經濟民本經濟變革
會計等式反映了各會計要素之間的數量關系，是借貸記賬法和財務會計的核心原理，因此研究會計等式的變革對于推動記賬方法的改進和會計理論的發展具有重要意義。本文將重點圍繞會計等式這一主題，在充分借鑒相關研究成果的基礎上，對于如何構建適合當代經濟條件和我國國情的會計等式給出一些初步構想。
一、引言
“資產=負債+所有者權益”是復試簿記的基本等式（以下簡稱基本等式），而在基本等式的基礎上又衍生出了一些擴展等式，如“收入—費用=利潤”“資產+費用=負債+所有者權益+收入”“資產=負債+所有者權益+利潤”等（以下分別簡稱擴展等式①②③）。會計基本等式伴隨著復試簿記的產生已有五百年的歷史，在這期間社會經濟環境和會計計量方法產生了巨大的變化，對會計基本等式產生了一定程度的沖擊?！耙粋€國家和地區的政治體制、經濟管理模式與運行機制、法律特征、經濟發展水平與程度，構成影響企業經濟活動的環境，并進而影響會計”（羅飛、唐國平，2007）。改革開放以來，我國經濟迅猛發展，各種新的經濟交易形式對會計等式的形式提出了新的要求；此外，由于對收入、費用等會計要素的界定存在不同觀點，關于擴展等式科學性和嚴謹性的爭論也一直沒有停息。因此如何構建一個適應我國經濟發展水平和基本國情的會計等式（體系）就具有非常重要的理論意義和實踐意義。
計劃經濟體制時代，我國對企業進行的是直接計劃管理，企業的資金由國家投入，企業產生的利潤或虧損則上交國家或由國家彌補，因此在當時以“資金占用=資金來源”作為會計平衡的基本等式是符合我國國情的。但是，伴隨著我國市場經濟的發展以及會計理論研究的進步，“資金來源=資金占用”這一等式固有的缺陷就逐漸的突顯出來，如無法反映市場經濟條件下企業的“產權關系”、資產計量屬性局限于歷史成本、不符合國際慣例以及不利于會計信息的批露等等。因此1993年會計改革后，會計基本等式和擴展等式取代了“資金來源=資金占用”這一會計平衡式。這是一個非常重要的進步，極大地促進了我國會計理論的研究和發展。但是，上述會計基本等式和會計擴展等式①②③仍然還存在一些不足之處。本文在這個變革的基礎上，充分借鑒現有的關于會計等式變革的研究成果，進一步完善和規范會計等式這一基本的財務會計問題。
二、會計等式變革研究簡述
綜合1993年會計改革以來對于會計等式變革的研究，爭論的焦點主要集中在擴展等式的科學性上，有許多學者對基本等式的變革也提出了一些具有借鑒意義的觀點。其相關研究成果主要有以下幾個方面。
1、擴展等式否定論
會計擴展等式主要三個，即①“收入—費用=利潤”②“資產=負債+所有者權益+利潤”③“資產+費用=負債+所有者權益+收入”，持否定論觀點的學者從不同的角度揭示了擴展等式的缺陷，主要代表有羅飛、唐國平（2000）、黃惠忠(2004)以及肖小鳳、沈輝（2005）等。
羅飛、唐國平（2000）認為擴展等式中收入、費用的界定不科學，應該采用廣義的收入、費用概念而非狹義的概念，同時認為利潤是廣義的收入、費用要素配比的結果，因此沒有必要單獨保留利潤會計要素，這樣做可以與國際會計準則保持一致。其主要思想就是否定擴展等式①②，在重新界定收入、費用概念的基礎上保留擴展等式③。黃惠忠（2004）認為擴展等式①“收入—費用=利潤”混淆了收入、費用的廣義和狹義的概念，按照財政部頒布的《企業會計制度》和《企業財務會計報告條例》中的界定，收入和費用均采用了狹義的概念，而將利潤界定為一定期間的全部經營成果，因此“收入—費用”只能等于營業利潤，而非利潤總額，因此擴展等式①顯然不成立。黃惠忠（2004）還認為既然會計基本等式“資產=負債+所有者權益”是恒等式，那么在等式兩邊加上收入、費用或者在等式右邊加上利潤則會破壞等式的平衡關系，除非“收入=費用”或者“利潤=0”，顯然擴展等式②③不成立。其主要思想認為擴展等式①②③均不成立，應該在借鑒國外通行做法的基礎上改進現有擴展等式。肖小鳳、沈輝（2005）認為，按照業理論（PropertyTheory）的基本思想，收入、費用本身就是屬于所有者權益的變化，同時由于會計基本等式“資產=負債+所有者權益”在任何時點均成立，因此擴展等式①②③不具有普遍意義。另外，他們認為以企業實體理論（EquityTheory）為基礎的擴展等式③也與現行會計實務不相吻合。因此，他們對于擴展等式①②③予以完全否定。
2、會計基本等式拓展論
會計基本等式“資產=負債+所有者權益”以企業主體理論（EquityTheory）為基礎，反映了市場經濟中明確產權關系的要求。“會計基本等式是實體理論和法人財產權的直接寫照”（朱學義，1999），該會計等式以其科學性而流傳于世。隨著人類社會從工業經濟時代向知識經濟時代過渡，持會計基本等式拓展論的學者認為會計基本等式應該反映這一變化對會計變革的要求。
劉國武、陳少華（2004）認為企業同時創造了知識資本和知識資源價值，它是知識企業內部知識資本產權與法人產權主體進行交易的結果。從會計理論的角度講，知識資本所有權人要分享知識資源價值的增長量，即“知識資產=知識資本所有者權益”，因此會計基本等式就應該拓展為“財務資產+知識資產=財務債權人權益+知識資產所有者權益+財務所有者權益”。楊政、董必榮、施平（2007）認為應建立與智力資產產權特征相適應的利益相關者會計模式，會計基本等式應拓展為“資產=物質資本所有者權益+人力資本所有者權益+其他利益相關者權益等”。持拓展論觀點的學者主要主張將智力（知識）資本所有者權益納入會計等式，從而體現知識經濟時代對會計計量的要求。
3、“民本經濟”條件下會計等式變革
“民本經濟”的概念最早由湖北的嚴炳洲在1996年出版的《民本經濟論》中提出。在此基礎上，高尚全將“民本經濟”定義為“以民為本，民存、民營、民享的經濟，與以官為本的經濟有很大的不同”。朱學義（2007）則進一步擴充了“民本經濟”的內涵，提出“民本經濟”應該是“源本、資本、富本”的經濟模式，認為“民本經濟”是社會形態發展的必然選擇、是人類全面發展的客觀要求。在“民本經濟”思想的基礎上，朱學義提出了會計基本等式變革的內容即“資產=負債+民眾資本”，同時對民眾資本進行了進一步分類。
表1民眾權益內容明細表
一級科目二級科目綜合歸類1綜合歸類2
民眾
資本國有資本公有資本物本
股東資本或股本
法人資本轉移資本
個人資本民有資本
外商資本
智力資本智本
該會計等式變革的思想側重于體現“民本經濟”的要求，在會計等式中突出了“民眾權益”這一重要概念。
4、行為會計模式下的會計等式變革
美籍日本會計學家精品井尻雄士在對復式簿記探索的基礎上，創造了三式簿記這一具有革命意義的記賬方法?！百Y產—行為—權益”三維簿記模式，指的是在原有的“資產—權益”二維簿記模式基礎上引入第三維向量—“行為”，從而形成了全面反映價值運動信息的行為會計理論基礎。行為會計是知識經濟背景下會計變革的一個重要導向。徐國君（2001）認為與復式簿記“資產=權益”不同，三式簿記加入了行為這一要素。因此，在行為會計模式下，行為成為與資產、權益并列的第三維要素，并與第一維資產、第二維權益保持金額上的對應關系。因此在行為會計模式下構建“資產=行為=權益”這一立體等式，可以全面反映企業價值運動。行為會計作為一種對傳統會計模式變革的有益探索，可以為未來的會計系統發展帶來一些啟發。三、會計等式變革研究評析
朱學義（2007）認為進行我國會計等式變革要遵循三個基本原則，（1）變革不是對原有會計等式的否定，而是一種“揚棄”；（2）變革要密切反映社會主義經濟制度的特征；（3）變革要反映社會環境的變化和經濟管理的要求。本文將以以上三個原則為出發點，對上述會計基本等式和擴展等式變革研究的主要觀點進行評析，進一步探討會計等式變革的方向。
會計擴展等式否定論主要從會計要素概念界定不清晰、擴展等式與基本等式相矛盾的角度，否定擴展等式的科學性，并建議取消令人費解和迷惑的擴展等式。這種觀點雖然具有一定的代表性和科學性，但筆者認為完全否定擴展等式存在的必要性在認識上存在偏頗。否定論忽略了動態會計要素之間的數量關系，對于全面理解企業的資金運動規律和把握會計信息具有不利的影響。因此筆者認為，應該在充分吸收擴展等式科學思想的基礎上進一步改進，如重新界定收入和費用的概念、深入剖析動態會計要素和靜態會計要素的關系等，也就是遵循前述“揚棄”的原則。
會計基本等式拓展論和“民本經濟”條件下會計等式變革思想在一定程度上發展了傳統的會計基本等式，對資傳統的資產和權益概念進行了重新的界定。基本等式拓展論將智力資本和知識資本的所有權納入了會計基本等式，“民本經濟”的會計等式將民眾權益進一步區分為公有資本、轉移資本和民有資本。這兩種變革思想均是對會計基本等式的繼承和發展，反映了我國現有的經濟環境和經濟特征，具有較為充分的理論和實踐依據，但從本質上來看二者均沒有脫離“資產=權益”這一傳統會計等式的思想。筆者認為，上述兩種變革思想對于構建當代經濟條件的會計等式體系具有重要的借鑒意義。
行為會計在思想上突破二維簿記模式，建立了“資產=行為=權益”的三維簿記模式。這一全新的會計等式從立體角度反映了企業價值的變動信息，顛覆了傳統的復式簿記思想，在一定程度上體現了會計發展的方向。但由于行為會計的理論還不夠成熟，一些問題如經濟行為的確認標準、經濟行為的分類、經濟行為的價值標準等都難以解決，因此行為會計模式下的會計等式在現階段還難以得到實質性的推廣。
三、當代經濟條件下我國會計等式變革的構想
綜合上述會計等式變革的主要思想，筆者認為由于行為會計模式短時期內還難以成為主
流的會計模式，因此本文構建的會計等式仍建立在傳統的復式簿記模式之上。由于經濟環境以及經濟特征對會計發展具有關鍵性的影響，筆者所構建的會計等式體系充分考慮了知識經濟和“民本經濟”對會計變革的要求，以及現代會計確認和會計計量技術的要求，筆者認為新的會計等式體系應涵蓋以下內容。
靜態會計等式：
財務資產+知識資產=債權人權益+財務資本所有者權益+智力資本所有者權益…………..A1
該會計等式應該成為會計核算和會計報告的基礎等式，其中財務資本所有者權益還可以進一步細分為民眾資本所有者權益（主要是指個人資本、外商資本）和實體資本所有者權益（除民眾資本所有者權益以外的財務資本所有者權益，如國有資本、集體資本、法人資本等），在會計核算中可以作為二級科目設置。該會計等式完整體現了知識經濟和民本經濟條件下資本來源的多樣性，對提供更完善和有價值的信息具有積極作用。
動態會計等式：
(凈)利潤=收入—費用………………………………………………….A2
財務資產+知識資產=債權人權益+財務資本所有者權益+智力資本所有者權益+期間損益………………..A3
等式A2中對收入的界定采用狹義概念，即收入是指企業在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入；等式A2對于費用的界定采用廣義的概念，即費用是指企業在日?；顒又邪l生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的價值犧牲。筆者認為，從廣義的角度分析損失應該屬于費用的一部分，而利得作為損失的抵減項目也應該納入廣義費用得范疇，如財務費用就是利息收入和手續費支出、利息支出等相抵減后的凈額、匯兌損益是匯兌收益和匯兌損失相抵減后得凈額等等。因此，可以認為廣義的費用等于狹義的費用加上利得和損益相抵減后的凈額，即“廣義的費用=狹義的費用+利得—損失”。上述對于收入、費用概念的界定可以保證等式A2的科學性和嚴謹性，該等式反映了動態會計要素之間的數量關系，是構成利潤表的基礎平衡等式。等式A3反映了動態會計要素對靜態會計要素的影響，企業通過一定會計期間的經營所形成的經營成果必然會同時影響企業的資產和業益，等式右邊的凈利潤本質上就是財務資本所有者權益和智力資本所有者權益的構成內容，即“利潤=財務資本所有者享有的期間利潤+智力資本所有者享有的期間利潤”。所以，如果將利潤分別歸入財務資本所有者權益和智力資本所有者權益，那么等式A3就和等式A1相一致，動態等式轉歸為靜態等式。顯然，所有的會計要素都會隨著經濟業務的發生而處于不斷變化的狀態，應該以發展的觀點來全面看待靜態會計等式和動態會計等式。筆者認為上述會計等式A1、A2和A3構成一個完整的復式簿記會計等式體系，符合會計等式變革的基本原則和要求。
參考文獻
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會計復式記賬的基本原則范文4
關鍵詞：財務管理、現狀、建議
一、緒論
財務管理作為企業管理的核心，對企業以后的生存和發展具有決定性作用，做好財務基礎管理工作對一個企業有著非常重要的意義，但就從目前現狀來看，醫院在財務基礎方面還有待加強。
二、財務管理基礎工作現狀及問題
一般而言，財務管理的基礎工作是指企業內部的財務管理基礎性工作，其特點有范圍廣泛、內容較多等，在實際過程中，主要存在以下幾個問題：
1、會計基礎工作不規范
實際財務基礎管理中，許多單位還不熟悉使用借貸記賬法進行復式記賬， 依舊采用收支記賬法記賬，導致賬務處理紊亂， 會計處理手段隨意更改。 科目沒有按照規范進行科學設置，以致造成賬務混亂。一部分單位僅做流水賬或者不做賬、還有賬表不全的情況。不能及時記賬、核算而且不規范，問題成堆。有些單位甚至連更基礎的工作沒有做好， 例如：粘貼、裝訂混亂，通常會計檔案缺乏有效管理，有的單位編制會計報表錯誤， 有的甚至時有時無。收入來源混淆、對資金用途隨意更改，對收支科目要求設明細賬的未設明細賬，沒有進行明細核算。在進行賬冊登記、啟用轉結和錯誤更正時沒有按規定處理；隨意調整賬目，賬外設賬等違反相關規范的會計處理導致會計信息的嚴重失真。
2. 財會人員素質較差
現階段，會計從業人員業務水平較差， 依然有無證上崗的情況存在；目前還未形成一個針對財會人員的職業約束機制，因此，未形成一個對會計從業人員進行有效監管的體制。
3、合法性控制差
由于大多事業單位經濟收入來源比較復雜、支出約束相對力度不足，出現很多事業支出擠占?？钪С?、經營支出挪擠事業支出以及?？钪С龅那闆r，這就導致了整個單位資金界限非?；靵y。
4、人員素質以及不相容職務控制差
在財務基礎管理工作中，財會人員的職業素質是個根本問題，只依靠業務培訓是無法解決的，然而在事業單位中，財務人員調入、使用通常對業務素質、職業道德重視度不夠， “關系戶”情況較多、“親信”情況也比較多。導致許多事業單位財務工作人員的工作任務少而去兼任物資保管等其他職務，甚至會有財務負責人兼會計的情況。
5、業務程序標準化控制差
許多事業單位業務程序不清晰，凡事因人而異，導致財務處理程序不易標準化，甚至處理標準也頻繁變動。事事都要主管領導的批示，制度形同虛設，導致工作效率低、財務管理效率極低。
三、如何加強財務基礎管理工作
在對現狀及存在問題進行分析后，提出相應的解決對策并加以實施，加強財務基礎管理工作。
1、 加強法規法制教育，提高職業道德
對組織財會人員進行組織認真學習，結合企業實際情況，有計劃、有步驟地對財會人員進行系統培訓，努力使財會人員職業素質與業務水平得到提升，還要財會人員法制意識。對嚴格處理財務人員違法違紀行為，不僅要追究責任，還要根據規定取消其專業技術資格。
2、不斷學習新知識，提高工作能力
企業管理中，為了使籌資、投資、收益分配等預測、決策、和控制過程能夠科學合理地進行，并且妥善地處理企業與各方面的財務關系，財會人員在有豐富的會計知識基礎上，必須具備全面的綜合知識和較強的工作能力。所以，財務人員要經過后續教育，不斷豐富知識，成為既能夠靈活運用現代財務管理的相關知識，又能對財經、稅收、金融等方面知識進行綜合運用的復合型人才。
3、建立健全內部控制制度，有效實施財務管理
企業經營管理的每個方面都需要內部控制制度，不僅包含企業高層管理層授權與指揮各類生產和經營活動順暢運行的各種方式手段，還有管理部門對各種管理信息進行核算、分析、審核的程序和步驟，對企業經濟活動進行綜合計劃。此外，還要建立健全企業內部的財務制度、責任制度以及監督機制等內控制度，保證財務決策以及財務計劃得到貫徹落實。
4、加強資金管理使用，使經濟效益最大化
在生產經營活動中，要對資金管理和使用進行加強，必須把有限的資金放在經營活動的刀刃之上，加快資金的周轉，使現有資金作用充分發揮，用較少的資金獲得更大的經濟效益。下面是幾種比較常用的行之有效的，能夠促進財務管理，提高經濟效益的措施：第一，加快資金周轉。協調相關部門，進行有計劃地采購的同時減少庫存積壓物資，組織高效的人員班子，進行拖欠款催收，嚴格考核經銷人員，對經銷工作中出現的失誤或造成重大經濟損失，必須進行徹底，追究相關責任，并嚴肅處理。第二，千方百計降低費用。企業管理費用，是影響著企業的利潤重要環節，工業會計要主動與領導積極行動，降低費用，少花錢多辦事。第三，根據業務性質和分工設置嚴格的考核制度，增強財會人員和購銷人員的責任心，不斷提高工作效率，降低成本與費用，努力提高經濟效益。
5、發揮會計監督職能，保證企業健康發展 。
四、結語
加強財務基礎管理工作，提升醫院財務管理質量對醫院的健康發展具有重要意義。為了在新形勢下如何及時調整、完善醫院財務管理體制，建立財務管理機制，搞好有償服務，提高為傷病員服務的水平，保障傷病員健康需要，促進醫療衛生事業的發展，成為我們共同努力解決的重大問題。
參考文獻：
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會計復式記賬的基本原則范文5
〔關鍵詞〕會計電算化;內部控制;健全;完善
我國會計電算化起步是于20世紀70年代末,80年代中期會計電算化工作及會計軟件開發多為單位自行組織進行,沒有建立相應的組織管理制度和控制措施,不僅低水平重復建設現象嚴重,而且盲目上馬又下馬,帶來很大浪費。1986年至今,隨著經濟體制改革的不斷深入,我國的會計電算化事業進入了有計劃有組織的發展階段。財政部頒布實施了一系列關于會計電算化管理的規章,如《會計核算軟件管理的幾項規定(試行)》和《補充規定》等,以后又陸續頒布了《會計電算化管理辦法》、《商品化會計核算軟件評審規則》、《會計電算化軟件基本功能規范》等規章制度,從而促進了會計電算化的規范化,也加快了會計電算化發展的進程。最近,財政部又頒布了《內部會計規范-基本規范(試行)》,文中指出:“電子信息技術控制要求運用電子信息技術手段建立內部會計控制系統,減少和消除人為操縱因素,確保內部會計控制的有效實施”。
一、在會計電算化條件下加強內部控制的意義
會計系統的有效運行離不開一個健全、有效的內部控制機制。內部控制是單位為提高會計信息質量,保證資產的安全和完整,確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內部控制制度在會計電算化環境下,更具有舉足輕重的作用。只有建立健全會計電算化環境下的內部控制,才能提高會計的分析決策能力,為管理者提供所需的經濟信息,更好地實現其管理和決策的職能;才能防止浪費和舞弊行為,保護財產物資的安全性和完整性;才能建立科學的崗位責任制,協調各部門的工作,強化管理,提高管理水平及管理人員素質;才能利于審計及其它部門開展工作,推動現代審計的發展;才能提高會計工作質量,增強各種信息輸出和財務報告的可信度、可靠性;才能使諸如《會計法》、《企業會計準則》、《會計電算化工作規范》等得以貫徹執行;也才能確保會計電算化環境下各單位經濟活動能夠正常、安全、有效地進行。所以健全和完善內部控制制度是建立現代企業制度的內在要求,也是提高企業競爭能力的重要途徑。
總之,會計電算化是會計發展史上的一次革命,它不僅是對會計理論、會計實務、會計數據處理手段的變革,而且還對企業會計內部控制制度產生深遠的影響。
二、會計電算化對內部控制的影響
實行會計電算化后,會計人員的工作任務、會計工作的職能劃分、責權關系、稽核關系及會計文檔的管理形式等會計業務關系發生了一系列深刻的變化,其中對企業內部控制制度影響最為明顯。
1控制范圍發生改變。在手工會計環境下,內部控制制度建立的基本原則是職權、不相容職務相分離的原則,在這一原則的基礎上,人們在手工會計業務處理程序的各個關鍵環節,設立了相應的稽核制度和審查制度,如必須賬賬相符、賬證相符、賬表相符、賬實相符,以及必須由各級主管審查、簽字、蓋章等制度和措施,其主要針對的是會計業務處理過程。
在會計電算化環境下,會計業務集中化處理,依會計程序制定計算機內部控制措施,如憑證借貸平衡校驗,余額發生額平衡檢查等。隨著互聯網環境的形成,會計業務處理范圍變大使實時處理成為可能,原來應由幾個部門按預定步驟完成的業務事項可集中在一個部門甚至由一個人完成。由于在會計電算化環境下會計系統建立和運行的復雜性,為了保證會計電算化環境下會計系統對企業經濟活動反映的正確性和可靠性,以達到企業內部控制的目標,企業會計內部控制范圍也相應擴大。除在手工環境下會計系統控制的范圍外,還包括如網絡系統安全的控制、系統權限控制、修改程序的控制等。
2控制對象發生改變。在手工會計環境下,人是所有會計業務組織和執行的主要因素,所以人是控制實施的主體。在會計業務處理過程中,不僅企業的經濟業務發生均記錄于紙張之上,而且按會計數據處理的不同過程分為原始憑證、記賬憑證、會計賬簿和會計報表,這些紙質原件的數據若被修改,很容易辨別痕跡。而且每個環節都必須經過某些具有相應權限的人員的簽章,層層復核、道道把關。
在會計電算化環境下,會計人員面對的是會計電算化系統,在這種環境下,對于一項經濟業務的每個環節大部分是由計算機完成,其成敗和效率不僅取決于“人”的因素,還取決于“機”的因素。另外,在會計電算化環境下原來紙質的會計原始憑證數據是以電磁信號的形式存儲在磁性介質中,肉眼是不可見的,很容易被刪除或篡改而不留下痕跡。隨著互聯網的迅猛發展,不僅是賬本、報表、憑證而且更多的介質都將電子化,還會出現各種電子單據(如各種發票、結算單據)。原來在會計業務核算過程中進行的各種必要核對、審核等工作將大部分由計算機及網絡完成。近年來,隨著計算機技術和網絡通訊技術的發展,以及網絡會計信息系統的普及,給會計電算化內部控制帶來了新的變化。因此,在會計電算化環境下內部控制的對象重點由對人的控制為主轉變為對人、計算機和互聯網的控制。
由此可見,從傳統的手工環境下的會計系統到會計電算化環境下的會計系統,系統內部控制的基本要求和目標并沒有變,會計核算的復式記賬和借貸平衡的基本原理和方法也沒有變,發生了大變化的是系統控制的范圍與對象,其系統風險問題也主要由此產生。
三、會計電算化下內部控制存在的風險
1不適當的系統設計帶來的風險。由于在手工會計環境下,對于一項經濟業務處理的每個環節必須經過某些具有相應權限人員的簽章。而在會計電算化環境下,由于目前研制人員所考慮的問題不十分周密,很容易產生風險。會計人員可能利用特殊的授權文件或口令,獲得某種權利或運行特定程序進行業務處理,例如會計人員被人收買,非法取得他人口令,利用他人權限,虛構、修改、刪除業務數據,通過在經濟數據錄入前或加入期間對數據做手腳來達到個人目的等等案例數不勝數。
2數據與責任的高度統一帶來的風險。在手工會計環境下,會計的多項業務資料,如“憑證、日記賬、明細賬、總賬”等均由不同的責任人分別記錄并保管,未經授權,任何人都難以瀏覽到全部的會計資料。而在會計電算化環境下,是全部責任高度集中于同一電腦系統(或網絡系統),高度集中于同一電算化軟件系統。這種特點使系統數據和信息處理資料面臨被不留痕跡非法瀏覽、修改、拷貝乃至毀滅的巨大系統問題風險。因而數據與責任高度統一所帶來風險問題控制是會計電算化環境下面臨的一系列重要的內部控制問題。
3錯誤的連續性和重復性帶來的風險。在會計電算化環境下內部控制具有制度控制與程序控制相結合的特點。會計電算化系統許多應用程序中包含了內部控制功能,這些程序化的內部控制的有效性取決于應用程序,如果程序發生差錯或不起作用,由于人們依賴性以及程序運行的重復性,使得失效控制長期未被發現,從而使系統在特定方面發生錯誤或違規行為的風險較大。例如,由于所有數據都源于憑證庫,當憑證輸入后,系統將自動進行多項業務處理。一旦輸入操作不當,將會引發日記賬、明細賬、總賬,乃至會計報表等一系列的錯誤。因而錯誤的連續性和重復性將是會計電算化環境下所面臨的關鍵的控制問題。
4數據的完整性和安全性帶來的風險。在手工會計環境下,企業的經濟業務發生均記錄于紙張之上,紙張上書面數據形成會計人員所熟悉的會計證據原件,這些紙質原件的數據若被修改,則容易辨別出修改的線索和痕跡。而會計電算化環境下,原來的紙質的會計原始憑證的數據通過電子信息直接記錄在磁盤或光盤上,磁性存儲介質的主要特點是閱讀分析直觀性差,數據修改不留痕跡、忌受潮、忌磁化、忌受熱和不能彎曲等,這些特點和要求對會計資料保存的完整性產生新的風險。由于互聯網的開放性,過去以計算機機房為中心的“保險箱”式安全措施已不適用了,大量的會計信息通過開放的網絡傳遞,各種計算機病毒乘虛而入,其會計資料有著被截取、篡改、泄露機密等安全風險,很難保證數據的真實性和完整性。
總之,會計電算化的特點決定了原來手工會計環境下的內部控制制度大部分將失去作用,這就需要建立與之相配套的一系列內部控制制度加以約束。
四、會計電算化下內部控制健全與完善
建立一整套會計電算化環境下的規章制度,形成良好的內控環境,應遵循以下原則A不兼容權限必須分離原則。即對電算化權限嚴格控制,系統操作員以外的操作人員只享有操作權限。B相互制約原則。加強對電算化系統數據輸人、處理、輸出的控制。明確系統管理員、操作人員、維護人員的職責范圍。C安全、保密原則。安全主要是對軟硬件,文檔的安全檢查保障控制。保密主要是對各種權限進行控制,設置多級保密措施。D內部防范原則。主要是針對個別人容易出現的個人壟斷現象以及對系統管理人員的監管控制問題進行防范。所有這些都是在實際工作中制定會計電算化規章制度必須加以考慮的問題。
1要加強對系統環境的常規控制。是對電算會計中組織、制度、開發、安全等系統環境方面進行的控制。它包括組織與操作控制、開發與維護控制、硬件與應用軟件控制、系統安全控制。
組織與管理控制是指通過部門的設置、人員的分工、崗位的職責制度、權限的劃分等形式進行控制,其基本目標是建立恰當的組織機構和職責分工制度,以達到相互牽制、相互制約、防止或減少舞弊發生的目的。系統操作與管理控制是針對每一個上機操作會計軟件而制訂的,主要用來規范每一個操作人員的行為以及各自之間的權限限制,主要表現為操作權限控制和操作規程控制兩個方面。
系統開發控制是為保證會計電算化系統開發過程中各項活動的合法性和有效性而設計的控制措施,它貫穿于系統規劃、系統分析、系統設計、系統實施和系統運行測試與維護的各個階段。系統維護控制指針對日常為保障系統正常運行而對系統硬軟件進行的安裝、修正、更新、擴展、備份等方面的工作而實施的控制。系統維護控制包括硬件維護控制和軟件維護控制。
安全控制,是指采用各種方法保護會計數據和計算機程序,以防止會計數據泄密、更改或破壞而實施的一種控制制度。系統安全控制主要包括:實體安全控制、硬件安全控制、軟件安全控制、網絡安全控制和病毒的防范與控制等。
實行會計電算化后,用于會計電算化工作的電子計算機設備,一般都是由財務會計部門管理,硬件設備比較多的單位,財務會計部門還應單獨設立計算機室。因此財務會計部門要根據會計電算化系統的特點,制定硬件和軟件的有關操作、管理和維護制度。
2加強應用控制建設,保證信息的完整準確性。應用控制是為適應會計電算化這一應用系統的特殊控制要求,保證數據處理完整、準確而建立的內部控制。一般控制是系統控制的核心和重點,是應用控制的基礎。應用控制以一般控制的基本原則為依據,重點控制那些關鍵性操作運行功能。
應用控制可劃分為輸入控制、處理控制和輸出控制。輸入控制是應用控制的重點,輸入控制除了要不斷加強操作人員的責任心和提高技術水平外,常用的控制方法包括:建立科目名稱與代碼對照文件程序,以防止會計科目輸入錯誤等。處理控制是指為保證數據處理正確設置的控制。處理控制的重點在于處理過程的現場控制、數據有效性檢測、預留審計線索控制、錯誤糾正控制等。輸出控制是為保證合法、正確的輸出各種會計信息而進行的控制。輸出控制的重點在于數據審核控制、授權輸出控制和打印程序控制等。
總之,會計電算化是會計改革和會計工作現代化的發展趨勢,健全和完善會計電算化環境下的內部控制制度,才能確保各單位的會計電算化工作在合法、健康、高效的軌道上運行。
參考文獻:
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會計復式記賬的基本原則范文6
所謂傳統會計就是我們所熟知的手工會計，而會計電算化就是將電子信息技術、計算機技術應用到會計工作當中。會計電算化通過計算機安裝的軟件系統代替人工進行會計工作，代替人腦完成對會計信息的收集、分析、預測、決策等工作。傳統會計工作與會計電算化可以說是會計發展的不同時期，隨著信息科學技術的發展，傳統會計信息必然會被會計電算化逐漸取代，所以兩者之間存在著必然的聯系。
1.1傳統會計與會計電算化的信息來源相同無論是會計電算化還是傳統會計，會計信息的來源都與會計主體發生的經濟業務原始數據有關，換言之，傳統會計與會計電算化所依據的原始材料是一樣的，并無本質上的區別。
1.2傳統會計與會計電算化的目標一致傳統會計與會計電算化的最終目標都是要充分發揮會計的職能，為企業的財務管理和決策發展提供信息，并參與到企業的經營管理當中，幫助企業提高經濟效益，完成企業會計工作的目標。
1.3二者都必須遵循會計恒等式不管采用傳統會計方法還是會計電算化，都必須遵循會計恒等式，運用復式記賬基本原則?？傮w來說，恒等式是會計核算方法的理論基礎，而復式記賬法則是會計恒等式在實際會計工作中的運用。
1.4二者必須遵守會計規范傳統會計與會計電算化是會計發展的不同階段，但是無論會計發展到哪一階段，都必須遵守《企業財務會計規范》，必須嚴格遵照《規范》的規定、準則與各項要求。
1.5傳統會計與會計電算化都必須建立健全檔案管理會計檔案具有一定的保存價值，它是在會計審核工作中形成的會計記錄，是對企業或單位經濟活動的記錄和反映。通過會計檔案就可以了解企業或單位的經濟運行情況，了解資金的來龍去脈，檢查企業或單位是否遵紀守法，有無在會計資料中弄虛作假、違法亂紀。所以說，無論是傳統會計還是會計電算化都必須加強檔案管理工作。
2會計電算化對傳統會計工作的影響
2.1會計電算化改變了傳統會計對數據的處理方法在會計還沒有發展到會計電算化之前，傳統會計主要依賴于人工操作完成，人工操作過程中必然會發生錯誤。因為會計數據的種類很多，工作人員在處理每一項數據的時候都非常復雜，只要任何一個環節出現問題都會導致總賬數據出現問題，進而影響會計工作的效率和質量。但是當會計發展到電算化階段以后，只要電腦上預裝了會計工作相關軟件，輸入相關會計憑證，會計電算系統就可以自行識別工作，而且通過系統運算不會出現人為錯誤，提高了會計工作的速度和準確率。同時，會計電算化系統具備自動生成記賬憑證，這樣使復雜的會計核算變得簡單，易操作，大大提高了企業會計工作的效率。
2.2會計電算化促進了會計工作向管理方向發展會計信息處理是企業管理的核心，建立健全會計信息處理系統是企業發展的前提和基礎，所以說會計信息系統對于企業的發展具有重要意義。但是傳統會計模式僅僅是對會計信息進行簡單地核算，根本無法對信息進行系統化分析，更無法給予企業管理者任何決策信息。但是會計電算化的發展，讓任何復雜的會計核算方法都變得更加簡單，同時，會計電算化的軟件系統不斷升級完善，這更加快了會計職能的轉變，讓會計工作從傳統的以核算為主變成了當今以管理為主的發展模式，為企業發展提供了更多有價值的決策依據。
2.3對企業內部控制的影響從表面上來說，會計電算化取代了傳統會計，是傳統會計信息、數據梳理方法的轉變。但是從本質上來說，會計電算化的應用實現了企業內部控制的改變。傳統會計工作主要是研究人工工作的對接，所以企業的內部控制也是針對這種會計關系進行的。但是會計電算化取代傳統會計之后，給會計核算、財務管理和企業內部管理都增添了新的內容。所以說，現代會計電算化的數據信息處理技術賦予企業內部控制全新的內涵，對企業發展產生了更加深遠的影響。
2.4會計電算化對企業原則的影響會計核算原則指的是會計核算工作過程中的規范準則，是所有會計工作人員從事會計工作的重要依據。自會計電算化出現以后，會計工作信息變得更加流暢，同時會計信息、會計工作方法也朝著多元化方向發展，會計工作可以更加充分、形象地反映出會計信息的質量，同時對企業的發展具有重要的指導意義，對企業成本具有實際影響。作為會計工作人員，必須清楚成本原則，包括企業發展過程中的物資安裝、各項財產獲得的實際成本，即使市場上的物資價格有變動，也不能隨意調整賬面價格。所以說實際成本的原則已經成為傳統會計工作的重要組成，同樣也是其他會計原則建立的基礎。
3電算化會計發展趨勢
隨著社會經濟的高速發展，會計電算化將迎來前所未有的發展機遇。首先，會計電算化會得到更廣泛的應用，計算機和網絡技術的應用將擴大信息處理網絡。隨著軟件評審工作的深入展開，未來會有更多的企業用計算機和網絡代替傳統手工會計工作。其次，會計電算化將與企業管理會計信息系統進行結合，以此促進企業管理信息系統的建立和完善，加強對企業的內部控制管理。目前，我國會計電算化雖然已經開始興起，但并不能算是完全意義上的會計電算化。因為企業會計還囊括了成本管理和財務會計兩大體系。所以要想建立完整意義上的會計電算化，就應該實現財務管理和管理會計的全面電算化。再次，會計軟件開發、銷售及售后服務會逐漸分離。未來會計軟件的成功將不僅僅取決于軟件本身的性能和質量，更多的取決于軟件的售后服務。軟件開發、銷售與售后服務集于一身的時候，軟件公司雖然可以開發出性能更好的軟件，但不能為消費者提供滿意的售后服務，而有些軟件產品雖然性能不是最優的，但是其售后服務好，恰恰這兩種情況都是消費者所需求的，因此為了解決消費者的需求，會計軟件將逐步分離開發銷售與售后服務，讓開發商和服務公司可以各司其職，更好地為用戶服務。最后，會計電算化系統將朝著智能化、網絡化和信息化方向發展。我國很多企業在使用會計電算化的最初都是單機處理。但是隨著網絡技術和信息科技水平的不斷提高，尤其是針對較為完整的會計信息系統，單機操作已經無法滿足會計信息處理的要求。因此越來越多的企業開始轉向網絡，而整個網絡上的計算機既可以單獨操作，又可以實現會計信息的傳遞和共享，真正實現了會計電算化的網絡化、智能化發展。
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