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國際會計準則變更范文1
隨著我國加入 WTO，國際經濟對我國的影響越來越大，跨國公司與區域經濟合作的發展，特別是資本市場發展，要求我國在會計上向國際靠攏，推動會計準則國際化。作為國際會計準則委員會的一員，加快會計準則的國際協調勢在必行。對于建筑業來說，入世則意味著國外資本投資項目將大幅度增加，同時，按照世貿組織對等原則，我國承包商也將更多出現在國際工程市場。因此國內承包商主將要臨更多按照國際建造合同準則履行合同的項目，盡快熟悉國際建造合同會計準則，了解我國建造合同準則與之差異，提高履約水平是很有必要的，提高我國承包商國際競爭力是有重要的現實意義。
我國《企業會計準則——建造合同》于1999年1月1日起開始在上市公司范圍內實施。相對于原來的《施工企業會計制度》而言，新制度在許多方面進一步向國際會計標準靠攏，從對相關概念的定義，收入、費用和損益的確定到穩健性原則的充分運用等方面盡可能地與國際會計準則相一致。但還是在建造合同的定義、類型、分立和合并、收入、成本、收入和費用的確認、會計估計的變更、披露等八個方面存在程度不同的差異。
2、 我國建造合同準則與國際準則的比較
2.1 關于建造合同的定義
《國際會計準則第 11 號——建造合同》將建造合同定義為：為了建造一項資產或者一項在設計上、工藝上、功能上以及最終目的或用途上相互關聯或依賴的資產的組合項目而專門簽訂的合同。我國會計準則將其定義為：為建造一項資產或者在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的數項資產而訂立的合同。由此可見，在這方面我國會計準則與國際準則基本保持了一致。
2.2 關于建造合同的類型
我國傳統會計實務中，施工企業按照不同結算方式確認合同收入，具體有三種方式：①施工圖預算造價方式；②對某些軍需品采用按實際成本加一定比例利潤確定造價的方式；③投標造價方式?，F行會計準則借鑒了國際準則的做法，將建造合同按照所含風險的承擔者不同分為固定造價合同與成本加成合同。所不同的是，國際準則規定，在某些情況下，固定造價合同可以附有成本上升的條款。而我國的會計準則中則未對此做出明確規定。
2.3 關于合同的分立與合并
合同的分立是指如果一項建造合同涉及多項資產，在具備一定條件的情況下，應將每項資產分立為單項合同處理；合同的合并是指一組合同無論對應單個客戶還是幾個客戶，在具備一定條件的情況下，應合并為單項合同處理。對于合同分立與合并的條件，我國會計準則與國際準則是相一致的。不同之處在于，國際會計準則第 11 號還規定了另一種合同分立的條件，即建筑合同可根據客戶的選擇訂有或修訂有建造附加資產的條款。當滿足下列條件時，該項附加資產的建造應視同單獨的建筑合同處理。①該項附加資產與原合同中涉及的資產在設計、工藝、功能等方面迥然不同；②在商定該項附加資產的價款時，不必考慮原合同的價格因素。這是我國會計準則中尚未涉及的。
2.4 關于合同收入
與國際會計準則一樣，我國建造合同準則將合同收入的內容分為兩部分，即合同中規定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的，可能產生收益并且能夠可靠計量的收入。但是，我國會計準則關于合同收入的計量的規定與國際準則不同。我國建造合同準則第 8 條規定，合同收入應以收到或應收的工程價款計量。這里所說的“工程價款”是指建造合同的總金額或總造價。而國際會計準則第 11 號第 12 段規定，合同收入應按已收或應收價款的公允價值予以計量。
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2.5 關于合同成本
國際會計準則規定合同成本包括三部分內容：①與特定合同直接有關的費用；②在一般情況下能夠歸屬于合同所從事的活動并且能夠分配給該合同的費用；③根據合同的條款應有客戶負擔的其他費用。我國建造合同準則參照國際準則對合同成本的內容按要素形式作了規定，即：合同成本應包括從合同簽訂開始至合同完成止所發生的、與執行合同有關的直接費用和間接費用。
比較起來，國際會計準則對合同成本構成表述更加完備。如，對于借款費用，國際準則要求承包商按國際會計準則第23號“借款費用”中所允許備選處理方法處理；而我國目前還未對此做出專門規定。
此外，國際會計準則規定，為了獲得合同所發生的與合同直接有關的費用，如果它們能夠單獨認定并且可以可靠地計量，同時很有可能獲得這個合同，則應將這些費用作為合同成本的一部分予以包括。而我國會計準則規定，因訂立合同而發生的有關費用，應在發生時直接確認為當期費用。由此可見，對于該項問題的處理，國際會計準則注重配比原則，而我國準則更偏重于穩健性原則。
2.6 關于合同收入與合同費用的確認
我國建造合同準則與國際會計準則在確認建造合同的收入與費用的方法上基本一致，都傾向于相關性原則，根據權責發生制原則，采用完工百分比法，摒棄了完成合同法；根據謹慎性原則，將預計損失確認為當期費用。
2.7 關于會計估計的變更
我國建造合同準則未對會計估計變更做出專門規定，企業會計實踐中執行《企業會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》有關規定。國際會計準則對此做出了專門規定：對合同收入和合同成本估計變更的影響，或對合同成果估計的變更的影響，應作為會計估計的變化予以核算。在發生變化時，應在變化的當期及隨后的期間內按變化后的估計數在損益表中確認收入和成本的金額。
2.8 關于披露
我國建造合同準則規定，企業應披露以下與建造合同有關的事項：①在建合同工程累計已發生的成本和累計已確認的毛利（或虧損）；②在建合同工程已辦理結算的價款金額；③當期確認的合同收入和合同費用的金額；④確定合同完工進度的方法；⑤合同總金額；⑥當期已預計損失的原因和金額；⑦應收賬款中尚未收到的工程進度款。國際會計準則規定的企業應揭示內容除了以上各項之外，還包括確定本期所確認的合同收入所采用的方法以及作為負債反映的應向客戶支付的合同工程的總金額。
國際會計準則變更范文2
一、國際會計準則協調在90年代的發展
國際會計準則委員會（IASC）的發展大致經歷了三個階段①：1973至1989年為制定主體準則階段；1989至1995年為提高國際會計準則可比性階段；1995年起至今為制定核心準則階段。這樣，對于20世紀90年代國際會計準則協調的研究可以分兩個時期進行。
（一）1990至1995年的國際會計準則協調狀況回顧
拉爾森（RobertK.Larson）和凱尼（SaraYorkKenny）在1999年利用CoopersandLybrand（C&L）（1991，1993）和PriceWaterhouse（PW）（1995）兩家國際會計公司所公布的對35個國家或地區會計準則及企業會計實踐的調查資料，對國際會計準則在這些國家的應用情況進行了實證分析，其中有關發達國家與中國的協調狀況見表1.
從表1我們可以看出：在這一階段，國際會計準則協調具有以下特征：其一，國際會計準則協調在國際范圍內具有明顯的差異性。以1993年為例，在上述調查對象中，加拿大、澳大利亞、荷蘭、美國和英國的會計準則基本與國際會計準則具有高度一致性（被調查的26項會計慣例中超過90%的項目與國際會計準則一致），法國、德國與日本的會計準則與國際會計準則保持適度的協調性（被調查的26項會計慣例中超過60%的項目與國際會計準則一致），而中國的會計準則相對于國際會計準則有較大的差異性；其二，國際會計準則的協調程度與一個國家的法律體制之間存在某種相關性。那些實行普通法系國家的會計準則一般與國際會計準則有較高的協調性，而那些實行大陸法系國家的會計準則與國際會計準則存在一定的差異性。在這方面上唯一的例外國家是荷蘭；其三，國際會計準則的協調度與一個國家的經濟運行模式之間有某種契合關系。在那些奉行微觀經濟主義（即主張自由主義）的國家，其會計準則與國際會計準則的協調度較高，而在那些堅持宏觀統一主義（即強調政府干預）的國家，其會計準則與國際會計準則的協調度相對較低；其四，會計準則的國際協調處于動態發展過程之中。與1993年相比，1995年各國的會計準則與國際會計準則的協調度均有所下降，這主要緣于在1995年IASC“財務報表的可比性”計劃開始生效，該計劃旨在將原來國際會計準則中所許可的備選方法大大縮減。這樣，各國會計準則所表現出的與國際會計準則的差異性就不難理解了?？傮w看來，在20世紀90年代前半段，國際會計準則的協調效果不很理想，甚至呈現協調質量下降的趨勢。
（二）1995年至1999年的國際會計準則協調狀況分析
1995年7月，IASC與證券監管機構國際組織（IOSCO）訂立協議，其核心內容是：如果IASC能在1998年底前完成制定一套核心會計準則（CoreStandards）的任務，并得到IOSCO技術委員會的批準，該組織將把這套準則作為跨國上市公司編制財務報告的準則。時至今日，IASC的任務已基本完成，然而IOSCO尚未決定是否接受IASC制定的核心準則。其主要的障礙來自于美國的證券交易委員會（SEC）和財務會計準則委員會（FASB）。早在1997年，SEC的主席列維特（Levitt）就曾發表一份聲明③，強調國際會計準則要想獲得普遍認可（實際上主要是得到美國的認可），必須符合三個條件：1.必須包括現有會計文獻中普遍接受的、綜合性的會計基礎概念中的核心部分；2.必須高質量，即能導致可比、透明、充分的信息披露，于投資人有利；3.必須嚴格地加以解釋和應用。FASB在1998年底對外一份題為“國際會計準則的制定：未來之設想”（InternationalAccountingStandardsSetting：AVisionfortheFuture）的報告④，其中認為普遍認可的會計準則應具備以下特征：1.與現行概念框架所提供的指南一致；2.避免可選擇的會計程序或將其限制在最小范圍；3.必須提供不含混的、可理解的信息；4.能夠嚴格的加以解釋和應用。依據SEC、FASB的標準評估IASC的核心準則，我們發現其中有許多地方不符合上述標準。在核心準則中，有一些準則包含有備選的處理方法，有一些準則包含有與IASC或者FASB概念框架不一致的規定，還有一些準則沒有提供必要的指南以確保可理解性并避免模糊性。如此看來，核心準則得不到IOSCO的通過便是一個自然的結果，IASC期望以核心準則協調統一各國會計實踐的努力暫告失敗。
盡管核心準則計劃暫時受阻，但國際會計準則卻得到越來越多國家和地區的采納與推行。首先，歐盟（EU）非常支持IASC及其準則。1996年，歐盟一份報告認為，除少數情況外，國際會計準則與歐盟指令具有可比性；1999年，歐盟宣布在缺少歐盟指令的情況下，允許歐洲公司使用國際會計準則（例如，歐盟第4號與第7號指令缺乏對金融工具作出有關的會計規定，在這種情況下，可以使用國際會計準則第39號“金融工具：確認與計量”）；2000年，歐盟宣布最遲不超過2005年要求所有的上市公司遵守國際會計準則，同時，歐盟還指出，它不再打算制定歐洲統一會計準則來取代國際會計準則，而只對國際會計準則及其解釋的使用進行監督，當發現存在不符合歐盟特點的缺陷時，才予以干涉。1999年底，PriceWaterhouseCoopers對總部設在歐洲17個國家（包括歐盟15個國家、瑞士和挪威）的509家跨國公司作了一次問卷調查，調查顯示，在法律修改后，大多數歐洲公司愿意采用國際會計準則。其次，亞太地區有關國家和地區也普遍接受或采納國際會計準則。1996年澳大利亞主動提出與國際會計準則協調并成為IASC的擁護者，而日本證券市場也開始接受國際會計準則，日本通產省和日本注冊會計師協會均表示支持IASC制定高質量的全球會計準則。在亞太地區支持IASC準則的另一支重要力量就是中國。我國在1992年第一次向IASC派出代表，1997年正式成為IASC的會員，并作為觀察員參加了IASC的理事會會議。我國一方面積極支持IASC為會計準則的國際協調作出努力，另一方面，我國會計準則的制定也在許多方面借鑒了國際會計準則。蓋地的研究（2001年）表明⑤，經過多年的努力，中國企業會計標準已經基本上實現了與國際會計準則的大同，在財務報表編制基礎、會計信息質量特征、資產、負債、所有者權益、收入等會計要素的定義、應收賬款、存貨、在建工程等的期末計價、收入確認、借款費用的確認、借款費用資本化金額的計量、會計政策變更、會計估計變更、會計差錯更正、租賃、關聯方關系及其交易的披露、現金流量表、建造合同、資產負債表日后事項以及或有事項等方面均與國際會計準則一致或基本一致?？傊?，由于IASC具有廣泛的國際代表性、權威性，因此，目前除美國、加拿大⑥等少數國家的資本市場還不能接受國際會計準則外，其他大部分國家和地區的會計準則（或會計制度）制定機構都在不同的程度上接受了國際會計準則。
為了獲得美國的支持，IASC開始了重塑該機構的宏大計劃，并在2000年5月通過了新的《國際會計準則委員會章程》，完成了對該機構的重組工作。新的組織架構仿照“FASB模式”，并得到美國證券交易委員會（SEC）和財務會計準則委員會（FASB）的大力支持，這在很大程度上結束了美國與IASC長期以來的對立局面，對于推進國際會計準則協調工作必將起到決定性的作用。然而，隨著美國介入程度的逐漸加深，也使許多國家的會計準則制定機構對IASC的獨立性、公允性開始發生質疑，從而給國際會計準則的協調帶來了一定的負面影響。
二、應對策略
（一）積極參與會計準則的國際協調工作，并努力發揮應有的作用。會計準則的國際協調是各國會計發展的共同趨勢。隨著全球經濟的一體化，實現國際間會計信息可比的重要性日益凸現出來?？杀鹊臅嬓畔⒖梢杂行Ы档推髽I的交易費用、降低企業的海外籌資成本、充分提高會計信息資源的利用效率等。我國加入世貿組織后，必須順應這一趨勢，積極參與會計準則的國際協調工作。我國現在是IASC的會員國之一，同時也是聯合國國際會計和報告準則（ISAR）政府間專家工作組的代表國之一，這為我國逐步介入會計準則國際協調的事務提供了有力的組織保證。我們應當積極利用這些國際論壇，充分表述自己的觀點和立場，獲得更多國家的信任與支持，從而逐步確立中國會計在世界會計之林的應有地位。具體來講，可以采取以下戰略措施：
1.廣泛、全面參與國際會計準則理事會（IASB）的工作，從形式參與逐步過渡到實質參與。所謂形式參與包括派駐代表到理事會工作、列席理事會的有關會議、對新準則的征求意見稿發表意見等；所謂實質參與是指親自參與準則的制定工作。目前，許多成員國呼吁理事會應對發展中國家和經濟體制轉換國家會計問題予以立項，該提案得到理事會的高度重視，這為中國實質參與國際會計準則的制定工作提供了契機。作為經濟體制成功轉換的代表，中國在轉型經濟會計實踐方面積累了大量的經驗和深刻的教訓，擁有不可替代的發言權，理應在該準則的制定中發揮重要的作用。
2.積極主動參與咨詢委員會（SAC）的工作。中國目前是咨詢委員會的成員之一，我們應不失時機地利用這一講壇，與其他國家，特別是廣大發展中國家進行深入交流、有效溝通，并就有關問題達成共識以獲得各方面的支持。
3.與有關國家的準則制定機構建立并保持高效、暢通的聯絡機制。我們可以和那些法律體制、文化背景或經濟發展水平等與我國相近的國家或地區建立正式的會計事務溝通渠道，彼此分享準則制定的經驗與不足，并在國際會計準則協調當中逐步建立戰略性同盟關系，以改變國際會計準則制定中的力量對比格局。
（二）進一步完善我國現有的會計準則體系。鑒于國際會計準則在國際范圍內的權威性和影響力，我國在制定新的會計準則或修改現有會計準則的時候，應充分學習、借鑒、利用國際會計準則的已有研究成果，并結合我國的具體情況，高質量、高起點、高標準地完成我國會計準則體系的建設工作。
一是加快制定我國的財務會計概念框架。目前，我國在具體會計準則的制定方面已經取得了顯著的成績，但準則的理論建設存在一定的滯后性。集中表現在盡管1992年出臺的基本會計準則已經難以承載準則之準則的使命，但我們至今尚未對該準則進行修訂，其后果之一就是我國會計準則的制定缺乏應有的穩定性。截至目前，在已經公布的13項具體會計準則中，我們已經對5項準則進行了修訂。我們認為，借鑒國際會計準則框架體系，制定我國的財務會計概念結構已是當務之急。
二是處理好原有準則與新準則的過渡問題。在每一項新準則出臺之后，如何解決新舊準則差異所導致的不同決策后果，也是我們不容忽視的問題。對此，我們認為，新準則的實施可規定一個過渡期（1至2年）。在過渡期內，會計主體應同時提供新舊準則下所生成的會計信息，以使信息使用者能夠正確評估準則變動所造成的經濟影響，從而最大限度地降低準則變動的負面效應。
（三）加強準則執行的監管力度。從一定意義上講，會計準則的執行比制定更重要。為此，有關監管機構應對準則的執行效果進行檢驗，并對檢驗結果和來自實踐中的反饋意見進行及時評估，區別不同情況，采取不同的對策。對于評估中發現的屬于準則本身的漏洞或缺陷，應及時將信息反饋給準則制定機構，通過修訂、完善準則，盡可能降低其負面影響；如果屬于執行主體自身的問題，則應依循有關法規，加大執法力度，特別是處罰力度，通報、吊證、罰款、行政處分以及刑事處罰五管齊下，使其知難而退。
（四）會計協調必須從我國的國情出發，充分考慮我們自身的利益。從上述分析可以看出，盡管國際會計準則協調在20世紀90年代取得了很大的進展，但與全球一體化的目標尚有很大的距離。從本質上講，會計準則國際協調涉及各國會計準則制定權的保留與讓渡，涉及法律體制的延續與調整，涉及文化傳統的融合與排異，涉及準則制定成本與準則借鑒成本（包括大量的學習、培訓成本，支付外國會計師服務費用和咨詢費用等）的比較與權衡等一系列關鍵問題，而絕不簡單表現為一個技術環節。這就提醒我們，我國會計準則的制定工作一定不能脫離中國的現實情況而一味國際化。我們必須根據我國目前會計信息提供者的整體素質、會計監管系統的發展現狀以及有關規章制度的基礎結構等，有選擇地安排我國會計準則體系的建設進度，本著先急后緩、先試點后推廣的基本原則，循序漸進、有條不紊地開展我國會計準則的制定工作。與此同時，在會計準則的內容安排方面，我們應根據我國目前會計信息用戶的主要類型、用戶所需信息的主要特征等，有選擇地借鑒包括國際會計準則在內的一切較為成熟、行之有效的會計準則，并注重結合我國企業的實際對有關準則的內容進行進一步創新，以實現國際會計準則的本土化。
主要參考文獻
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6.馮淑萍。積極參與，推動協調，為我所用《會計研究》2001年第10期，3-5.
7.葛家澍。國際會計準則委員會核心準則的未來《會計研究》2001年第8期，3-9.
國際會計準則變更范文3
一、 中國會計準則國際趨同與等效
1、中國會計準則國際趨同的具體體現
中國會計準則國際趨同的具體體現主要表現在以下幾方面，首先，會計具體準則的趨同性。國際財務報告準則更加注重公允價值的應用，但是由于我國的會計準則幾乎不涉及公允價值，所以，在實行國際準則趨同的過程中，要立足于我國的經濟的實際發展現狀，在修訂之后的會計準則中在債務的充足、企業合并、投資性房地產等方面實行公允價值。除此之外，在合并財務報表的合并范圍方面，也逐漸實現了國際趨同。比如，《國際會計準則合并財務報表和單獨財務報表》中的相關規定與我國制定的《企業會計準則合并財務報表》具有一定的相關性，都強調實質性的控制。其次，我國企業會計準則體系在結構上與國際財務報告的準則基本趨同。我國的企業會計準則可以包含基本準則、具體準則和應用指南；其中基本準則對整個會計準則體系具有重要的統領作用，應用準則時對具體準則的補充。最后，在我國現在的會計準則中，依然是以原有的會計準則為主，逐漸實現國際化；我國會計體系的一大特點是現行的會計準則與會計制度并行，最后實現與國際會計準則的漸進式趨同。
2、 中國會計準則的國際等效
我國實施會計準則趨同的最終目的在于實現國際等效。所謂會計準則等效，是指國內的企業在實行國際財務報告準則的地區上市，不需要對會計準則的報表進行二度修改，而只是根據個別項目的需要適當的調節。比如，依照歐盟委員會規定，按照第三國家會計準則編制出的財務報表與國際財務報告準則的報表相比時，投資者都會做出相同的投資決定，這種情況就可以視為國際等效。我國作為一個正在崛起的發展中國家，實施國際準則與國際會計準則的趨同是我國未來發展的必然趨勢。但是實施國際會計準則等效對國內企業的管理理念、內部控制以及會計信息體系等都會產生一定的影響，所以要實現完全的國際趨同，實現與世界主要國家地區的會計準則等效，還需要我國進行長時間的努力。
二、中國會計準則國際趨同與等效應該注意問題
在當下國際經濟的特殊會計環境下，在制定會計國際趨同準則時不能一味的照搬國際會計準則，而要立足于我國的基本國情，以確保準則的制定符合國家的基本利益。為此，可以從以下幾方面著手，首先，加強國內相關法律、法規的制定， 以確保國內與會計相關的法律法規適應國際會計準則的基本要求，通過相關法法律法規制約監督管理會計體系以及運行機制，讓會計準則可以在我國順利實施。此外，還應該及時關注國際會計化的發展，增強國內會計監管的多樣化，不斷提高我國財務制度的規劃化建設。
其次，在我國企業推行會計準則國際化的過程中，應該采取具體問題具體分析的推行辦法。在我國社會主義市場環境下，不同企業的發展規模、所有制結構以及內部的經營結構都存在很大差異性，如果不顧及企業的特殊性，而一味的在所有企業內部推行會計準則的國際化，都可能會給企業造成負面影響。
最后，尤其應該注意加強與各種區域性聯盟的會計合作，歐盟地區在區域會計協作方面是會計國際化的一個典范。這對亞洲各國合作建立完善的亞洲會計體系具有重要的啟示作用，在建立亞洲國家會計合作之后，不僅可以打破傳統上由歐美國家主導國際會計體系的問題，而且可以不斷提高亞洲國家的整體會計水平，在國際上維護自身的利益，最后讓國際會計準則的制定更加客觀公正。
國際會計準則變更范文4
關鍵詞：會計準則 國際趨同 問題
中圖分類號：F233 文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）30-0079-03
會計準則國際趨同是因國際經濟發展的需要，在客觀上要求世界各國在制定會計政策和處理會計實務中，逐步采用國際通行的會計慣例，以達到國際間會計行為的相互溝通、協調、規范和統一，即采用國際上公認的原則和方法來處理報告本國的經濟業務，它包涵了會計準則的國際化以及會計實務的國際化。隨著1973年國際會計準則委員會（IASC）的成立，會計國際協調化的提法更為切實可行且富有彈性，為更多國家所接受。2001年4月IASC改組為國際會計準則理事會（IASB），并在其目標中明確了會計國際趨同的概念，并指出要在準則制定的層面實現趨同以達到會計國際協調的狀態。中國于2007年1月1日起實施新的企業會計準則，首先在上市公司中施行，逐步向非上市公司推行，這標志著適應中國社會主義市場經濟發展進程以及同國際準則趨同的企業會計準則體系的建立。但新準則正式實施五年以來，暴露出中國會計準則在國際趨同中還存在一些障礙，這主要是源于中國會計準則與國際會計準則之間存在差異，因此，探討中國會計準則在國際趨同中應該注意的問題具有重要現實意義。
一、中國會計準則國際趨同工作的開展情況
自從改革開放以來，中國在會計國際協調大潮中一直以非常積極的姿態參與其中，中國制定會計準則的過程始終是與國際會計準則的發展聯系在一起的，成績有目共睹，時任財政部會計司司長劉玉廷2001年評價中國會計準則改革和發展的進程時曾說：“只用了十年多就走完了西方國家七十多年的發展道路”。中國自1992年底《企業會計準則――基本準則》，至2005年底已先后了16項具體會計準則，已基本完成中國會計準則體系的建設。尤其是2006年2月頒布的新企業會計準則體系（由基本準則和38個具體準則組成），對原基本準則進行了修改，重新了《企業會計準則――基本準則》，基本實現了與國際會計準則的趨同。2006年2月15日，中國財政部與國際會計準則委員會在京召開聯合新聞會，正式宣布中國會計準則將從2007年1月起與國際財務報告準則趨同。本次修改的重中之重是部分資產和負債的會計核算采用“公允價值”作為會計計量，從而更好地體現會計信息對于投資決策的重要性。但是，鑒于中國經濟的特殊性，新會計準則與國際財務報告準則仍存在一些差異，包括不允許轉回產計提的長期資產減值準備、針對某些政府補助的特殊會計處理和不具有投資關系的國有企業之間的交易不作為關聯方交易披露等。
二、中國會計準則與國際會計準則的差異
雖然中國的新會計準則體系與國際會計準則已實現較大趨同，但由于中國經濟、政治、法律與社會文化等方面與國際會計準則制定背景有很大不同，因此中國會計準則與國際會計準則在促進不斷趨同的同時仍然保留了某些基本差異：
（一）中國會計準則與會計制度并行
在當今世界，各國采用的會計規范形式主要有兩種：一種是英美等英語國家普遍采用的會計準則的形式；另一種是以德國和法國為代表的歐洲大陸法系國家采用的會計立法和會計制度的形式。近年來，隨著經濟全球化形勢的發展，歐洲大陸法系國家的會計規范形式大有向英美海洋法系國家會計規范形式轉化的趨勢，一個明顯的例證是，德國與法國等近年來相繼成立了會計準則委員會。會計準則和會計制度同時存在，這是中國會計體系的一個特色。尤其是2001年實行新的《企業會計制度》后，會計準則似乎成為制定《企業會計制度》的指導綱領。在2007年施行新會計準則之后，中國仍然在衛生醫療、高等教育等行業陸續出臺了行業會計制度。中國之所以會計準則與會計制度并行，是因為現行會計準則的可操作性相對較差，無法滿足所有行業會計核算與信息披露的需要。
（二）中國用基本準則類比國際會計準則概念框架
中國現行會計準則的結構由基本準則與具體準則構成，基本準則居于類似國際會計準則中概念框架的地位，這種做法與國際慣例有較大不同。在國際會計準則與各國會計準則中都不存在基本準則與具體準則之分，IASC和大多數發達國家在制定會計準則時均有一個概念框架作為參照，其作用是評價現有的會計準則，指導未來會計準則的制定，并且在IASC的“編報財務報表的框架”、美國FASB的財務會計概念框架以及英國會計準則委員會（ASB）的“財務報告原則公告”中都明確指出，概念框架不屬于會計準則的內容，不具有會計準則的效力。中國將基本準則類比為國外的概念框架，不僅混淆了概念框架的性質和作用，而且削弱了對指導會計準則制定的基本概念和原則的研究，推遲了概念框架的出臺。
（三）中國會計準則的涵蓋面較小，體系不夠完備
2007年開始實施的會計準則包含了38項會計準則，但相對于美國FASB的約150項準則公告（還不包括FASB的前任會計程序委員會的51份“會計研究公報”以及會計原則委員會的31份“意見書”）和IASC的41項國際會計準則，存在明顯差距；并且，中國會計準則主要涉及典型工商企業的部分基本會計業務規范，對金融工具、投資性房地產、雇員福利、養老金計劃、物價變動和通貨膨脹、銀行、保險業、農業等等領域的研究相對不足。此外，中國會計準則制定機構的性質、準則制定程序、準則實施范圍和準則執行機制等與其他國家的通行做法也有較大的差異。
三、中國會計準則國際趨同應注意的問題
新會計準則的制定和實施標志著中國會計準則向國際趨同邁出了關鍵一步，上述差異還需要中國會計準則與國際會計準則不斷協調，協調工作不可能一蹴而就，協調過程仍很漫長。在與國際會計準則協調不斷趨同的進程中，應特別注意以下幾個問題：
（一）中國會計準則應不斷消除與國際會計準則的滯后性
目前中國會計準則在國際財務報告準則（IFRS）趨同的過程中，總是以現行的IFRS為藍本進行趨同，而沒有以國際會計準則委員會（IASB）最新研究成果的征求意見稿為參照系進行趨同，比如，2006年頒布的會計準則就沒有考慮IASB的IAS37等征求意見稿的有關新內容。這樣，一旦IASB在征求意見期滿形成新的國際會計準則之后，由于中國會計準則沒有充分考慮國際會計準則的新變化，就會出現與國際會計準則的重大差異。雖然可以根據改變后的國際會計準則進行修改，但總會使中國會計準則落后于IFRS的發展。中國會計準則國際趨同的滯后性，往往會成為一些西方國家認定中國會計準則落后的理由，甚至成為它們否定中國市場經濟地位的依據；同時也會使中國會計準則變更過于頻繁，制定和執行成本顯著增加，權威性下降，會計準則趨同的優勢和效益無法充分顯現。針對目前中國企業會計準則向IFRS趨同過程中的滯后性問題，建議中國在制定新的會計準則或修改會計準則的過程中，應當積極與IASB保持全面的溝通，密切關注IASB的工作和研究動向，認真研究IFRS的最新討論稿或征求意見稿，盡可能多地吸收在理論和事務上都比較成熟的征求意見稿的內容，與IFRS同步進行制定和修訂工作，盡可能縮小中國企業會計準則與IFRS的差異，保持中國會計準則的先進性。從中國的國際地位出發，國際會計準則的制定和修訂更應當有作為世界主要經濟體的中國的參與。因此，中國企業會計準則的國際趨同方式不應當是中國單方面被動地與國際會計準則靠攏，而應當是積極參與到IASB的工作中去，努力提高中國的發言權，在參與IASB工作中與有關國家或地區組織進行友好合作和積極博弈，努力使國際會計準則盡可能公平合理并充分照顧中國的切身利益。
（二）中國會計準則應不斷消除與國際會計準則的被動性
在趨同過程中，不應都是中國會計準則單方面地向IFRS靠攏，而應該根據中國的利益需要積極參與IFRS的制定或要求IFRS在某些方面的準則規定向中國會計準則靠攏。中國會計準則國際趨同的被動性，往往使中國及中國企業的利益遭受損害。因為會計準則是一種調節經濟關系的規則，是具有經濟后果性的。同一種會計準則對于不同體制、文化、自然條件的國家及其企業，會顯示出不同的財務狀況、經營成果、現金流動情況的表現，從而會顯示出不同的企業價值、產品成本、融資能力、稅金負擔、競爭實力等，而這些指標的不同往往會使企業在國際競爭中得到不同的利益或導致不同的損失。會計準則國際趨同的被動性也會使中國會計準則與國際會計準則亦步亦趨，增加準則變動與執行的成本，損害中國和中國企業的利益。例如會計準則對費用資本化的范圍規定不同會導致產品成本不同，從而會影響到國際貿易中傾銷與反傾銷博弈的成敗。
（三）對于在中國還沒有出現的交易事項應做好準備
除了上文差異比較中體現出來的差異外，還存在為了適應國際上發達國家經濟發展的需要，國際會計準則對發達國家已經比較普遍的經濟交易事項做出了明確的規范，但是中國目前還沒有相同或相似的經濟交易事項，或者中國相同和相似經濟交易事項才剛剛出現，因此中國還沒有制定相應的會計標準，比如各種形式的金融衍生工具、退休金與養老金會計。對于此類差異，我們應積極開展研究，做好相關準備工作，待這些交易事項實際發生或者比較成熟時，在符合中國國情的前提下，考慮全面引入國際會計準則和國際慣例。
（四）中國會計準則應不斷消除職業判斷的不同導致的差異性
有一些經濟交易事項，雖然中國會計標準與國際會計標準在文字表述方面已經完全一致，但是由于國內會計師與境外會計師對相同事項在實務中存在不同的判斷，自然會導致差異的產生。對于這一類差異的消除，就要努力提高國內會計師的專業技術水平與職業道德水平，使其盡快向國際水平靠攏；增強會計師的風險意識和法律責任意識，提高其獨立、客觀、公正執業的自覺性。會計行業是高智商行業，人才是最重要的資源，人才缺乏已成為制約中國會計行業發展的一大瓶頸。管理的核心是人的管理，如果我們把會計準則的運行也當做一項管理活動，那么對于會計準則的執行者――會計人員則是管理的核心。根據中國的實際情況，一些會計準則實施的不利因素，主要表現在會計人員綜合知識匱乏狀況嚴重，會計人員的知識屏障尤為明顯。要真正實現會計標準的國際化，除了要讓所制定的會計標準發揮其應有作用，建立一個行之有效的會計標準執行機制十分重要，還要建立一套完善的會計人員培訓制度。在會計人員的培養上，既要通過增加國際會計準則、外語、網絡技術等新的教學內容和完善會計專業技術考試制度來造就復合型的國際會計人才，還要重視在崗會計人員的后續教育，使目前的會計人員盡快向國際水平靠攏。使中國會計學術、實務和政府主管部門多產生一些專業和外語水平都過硬的高級人才，將他們作為中國會計界的代表，參加國際會計組織的具體工作，以擴大中國會計界的影響。要結合會計準則的學習、宣傳和實施，把會計準則作為各類型、各層次會計教育的首要內容。要繼續加強全國會計審計領軍人才培養工程，進一步通過政府引導和資助以及與國際會計組織之間的合作，盡快打造領軍型會計高端人才；同時，積極推動各省、各行業、各上市公司、會計師事務所、高等院校強化國際化會計人才的培養工作。
（五）對于中國特有的經濟交易事項既要進行改革又要充分協調
中國社會主義市場經濟還處于初級發展階段，市場體系還不完善，生產要素市場尚未完全建立，法律制度不夠健全。盡管中國的資源配置體制已經逐步讓位給市場，但是由于價格、財稅、社會保障等宏觀管理體制尚在改革之中，缺乏充分和公開的市場競爭環境，所以企業之間的交易行為還很不規范，國有企業關聯交易極為普遍，價格成為利潤操縱的一種手段。這些特有的經濟交易事項，是由于中國特殊的環境所引起的，在國際上發達國家是沒有的，比如中國土地使用權的會計核算是由中國土地國有所引起的。對于這類經濟交易事項，中國需要制定專門的會計處理方法進行規范。在經濟全球化的背景下，會計準則的國際趨同不僅是必要，而且也是大勢所趨的。中國基本上在制度內容上實現了會計準則的國際趨同，但是中國目前所處的會計環境與西方發達國家有著明顯差異，影響會計準則國際趨同的差異因素也是不可忽視的問題。中國會計準則的國際趨同將是一個漸進式的改革，會計國際化的進程中，中國特殊的會計環境要求我們必須充分考慮本國國情，中國應采取相應的對策去清除障礙，讓政府逐步退出相關領域、市場調節功能逐步釋放，從實質上實現會計準則的國際趨同。這種漸進式經濟改革決定了中國的會計改革不能超越宏觀經濟環境，否則會欲速則不達。在改革的過程中既要充分吸收借鑒國際會計準則的優點，盡量與其協調一致，又要考慮到中國現實國情和會計環境。此外，還應積極創造條件，努力取得會計國際規則的制定權，促使國際會計準則的制定能在一定程度上顧及到中國及其他發展中國家的利益。
四、結語
隨著全球資本市場的進一步發展，制定一套在全球范圍內認可的高質量的會計準則已成為會計國際化的共同要求，許多國家和組織都積極參與到會計準則全球趨同進程中來，甚至一貫對國際會計準則持消極態度的美國，立場也發生了根本性轉變。應當說，會計準則全球趨同的前景還是相當樂觀的，也許將來全球各個交易所的上市公司都執行相同的會計準則。但是我們也應當看到，會計準則的全球趨同不僅僅是一個技術層面的協調問題，它更是一個均衡各方政治、經濟利益的產物，各個利益集團圍繞著國際會計準則將展開較量，最終的國際會計準則將更多地體現強勢集團的利益。因此，會計準則的國際趨同進程不可能做到一蹴而就，而是一個漸進的過程。
參考文獻：
[1]劉玉廷.中國會計改革開放三十年回顧與展望[J].會計研究，2009，(1).
國際會計準則變更范文5
關鍵詞：會計準則 國際趨同 現狀 阻力
1 我國會計準則國際趨同現狀概述
財政部于2006年2月15日了新會計準則,新準則的是我國會計準則與《國際會計準則》趨同道路上的一個重要里程碑。新的會計準則體系由1項基本準則和38項具體準則還有相關的應用指南構成。此次的企業會計準則體系為投資者和社會公眾在經濟決策階段提供了有用的會計信息新理念,實現了與國際慣例的趨同,首次構建了比較完整的有機統一體系,并為改進國際財務報告準則提供了相關借鑒。新會計準則帶來了以下幾個方面的重大變革:①“會計核算的一般原則”更名為“會計信息質量要求”,更加突出其相關性、可比性和重要性原則;②注重公允價值;③存貨管理辦法變革;④資產減值準備計提變革;⑤債務重組方法變革;⑥企業合并會計處理方法變革;⑦合并報表基本理論變革;⑧金融工具準則變革。以上所述的這些新的變革,正是與國際會計準則相趨同的產物。
2 我國會計準則國際趨同存在的障礙
2.1市場經濟基礎不夠雄厚
雄厚的市場經濟發展基礎是《國際會計準則》制定和施行主要力量,它符合發達國家市場經濟的實際狀況,但對于我國來說,并不擁有《國際會計準則》推行的良好市場經濟基礎,這是與發達西方國家相比,《國際會計準則》難以發展的最主要原因。例如,如果照搬《國際會計準則》相關規定,就會使得《國際會計準則》的某些規定在我國市場經濟環境下毫無用處,因為在我國經濟環境歷史中可能剛剛出現甚至還未出現西方國家常見的相關經濟事項。以我國會計準則為參照點,在會計準則中的某些特殊會計事項,可能在《國際會計準則》中絲毫位見,因為它同樣也不適應發達國家市場經濟現狀。所以不能針對我國會計準則不能只單純追求與《國際會計準則》趨同。加上我國跨國公司少、資本市場薄弱、國際貿易發展不成熟,使得我國會計制度變遷的“主要行動集團”力量比較弱小,因此,由于我國經濟基礎不夠牢固,對我國會計準則與《國際會計準則》走向趨同產生了較大的阻力。
2.2法律環境條件不夠完善
會計準則與法律法規是緊密相聯的,由于我國法律法規與西方國家相比存在著巨大的差異,也就成了我國會計準則與《國際會計準則》難以走向趨同因素之一。例如,在會計準則規范重點內容方面。由于西方發達國家的法律現狀,使得《國際會計準則》以資產負債表為主,該表側重于預測企業未來的現金流量。但我國且以利潤表為主,因為我國的法律法規規定,公司上市、增資配股、退市均以利潤作為判定指標,從一定程度上忽視了資產負債表信息的質量,可見我國還未提供一個完善的會計準則走向國際趨同的法律環境。
2.3社會意識覺醒不夠程度
社會意識是促成我國會計準則走向國際趨同的重要力量,然而我國對會計準則的認識在社會意識方面存在很大的不足,嚴重的阻礙了我國會計準則國際趨同化的發展,主要表現在以下幾個方面:首先,我國的會計準則的頒布具有強制性。在性質上是讓人們被動的去接受。而在《國際會計準則》中,完全是一種主動的性質,人們主動的去接受會計準則。因為在其公允表達原則中規定企業可以背離會計準則及其解釋的相關規定,并可采用其他的方法進行會計處理,以實現公允列報目的。其次,會計概念框架體系不完整。會計概念框架可以有效的指導會計準則的制定,而我國并沒有一個完整的概念框架體系,特別是在財務會計方面并沒有一個統一的標準概念,使得我國會計準則的制定缺乏一個規范的理論指導。再者,我國會計準則與會計制度并行。雖說這是我國會計體系的一個特色,但隨著2001年實行新的《企業會計制度》之后,我國會計準則似乎成為制定《企業會計制度》的指導綱領,這使得我國會計準則的可操作性較差。用發展的眼光來看,不利于我國會計準則國際化趨同。
3 我國會計準則國際趨同發展方法
從以上分析可知,有較多的因素阻礙著我國會計準則國際趨同化發展,針對以上阻力,我國會計準則在國際趨同化發展道路上應該結合實際取長補短,首先要完善自身會計準則的制定、實施、推行與發展。其次要吸取《國際會計準則》的相關優點,并不斷進行交流、借鑒。
3.1選擇性的借鑒國際會計準則優點
在我國會計準則的制定、完善和實施過程中,應隨時與國際會計準則進行對比分析,并結合我國會計準則實際現狀,吸收和借鑒IASB中符合國情的思想,逐漸改進不足、有避的方法,有計劃的實現IASB的趨同,與國際會計準則協調發展。
3.2完善財務會計概念框架結構
雖說,我國新會計準則盡量引人了國際通用的概念框架內容,但是由于定位、計量屬性的規定等方面的制約,仍難以稱之為真正意義上的會計概念框架。因此,我國應盡快建立起一套財務會計概念框架結構,以使我國會計準則與實務操作更加規范,從而增強準則的指導性與前瞻性,避免會計準則的隨意變更和保證會計改革的正確方向。我國的財務會計概念框架應以財務會計目標為起點,以會計假設為基礎,以會計信息質量特征、財務會計要素及其確認和計量為核心,它可以由財政部來制定并作為會計法規的組成部分。當然,這個財務會計概念框架不是一墩而就的,因而我們要加快步伐,先建立會計準則配套體系,待到合適時機再建立起我國的財務會計概念框架結構。
3.3提高會計工作人員綜合素質
國際會計準則委員會(AIBS)改組后,一個重要變化就是其最重要的任職資格條件是專業技能和職業背景,而不再是地區代表性,這就對我國盡快培養出自己的國際會計專業人員提出了挑戰。然而,我國目前還缺乏這樣的專業人員,從而在國際會計準則趨同中處于不利地位。無論是在人才培訓方面,還是會計工作方面都要努力培養專業性、綜合性的高素質會計教育工作都和實際工者?？梢詮囊韵聨讉€方面加強會計人才的培養。①培養專業性的師資力量,無論是高校還是培訓機構都應該擁有具有實際經驗和理論知識相結合的綜合性教育人才,并能和國際會計教育接軌,以培養專業性的會計人才。②加強高校會計人才培養。高校是會計人才的主要來源,在教育教材、課程、方法上都應該慎重考慮,并加強國際會計準則的學習,為我國會計準則國際趨同化發展提供主體力量。 ③重視繼續教育和培訓機構建立?，F階段繼續教育及培訓方面的機構很多,但需要提高及教育質量,并注入國際人準則教育內容。④要努力提高國內注冊會計師的職業道德水平,提高其獨立、客觀、公正執業的自覺性,使其盡快向國際水平靠攏。
國際會計準則變更范文6
盈余管理一直是會計領域研究的重點內容之一，會計準則變更對盈余管理影響的研究也成為學術界研究的熱點之一。尤其是自2005年歐盟強制引入國際會計準則以來，這一領域的研究成果更加豐富。本文在這一部分對國內外該領域的研究進行了總結。在2005年以前，德國上市公司可以自愿選擇是否采用IFRS，因此Van和Vanstraelen(2005)以1991～2001年德國的上市公司為樣本，比較了采用IFRS的上市公司與采用德國標準會計準則(GermanGAAP)的公司的盈余管理水平。研究結果表明，采用IFRS或GermanGAAP對上市公司盈余管理水平沒有顯著影響，即自愿采用IFRS并不能降低上市公司盈余管理水平。此外，Thomas和Stolowy(2008)以最先采用IFRS的三個國家:澳大利亞、法國和英國的上市公司為研究對象，分析了IFRS的強制引入對盈余管理水平的影響，得到了與Van和Vanstraelen(2005)相似的結果，即IFRS的采用并不能降低盈余管理水平，在法國盈余管理水平甚至有所提高。他們指出，雖然會計準則對創建國際通用的商業用語(財務報告)是必不可少的，但管理層激勵和國家制度等因素也發揮著重要的作用。他們還建議IASB，ESC(EconomicandSocialCommittee)和EC(Eu-ropeanCommission)不僅應該努力促進各國實現會計準則國際趨同，還應努力協調管理層激勵和國家制度等因素。類似的，Callaoetal．(2010)選用歐盟股票市場上非金融類公司為樣本，通過比較會計準則變化前后的可操縱性應計利潤，來判斷IFRS在歐盟的采用對盈余管理范圍的影響。
研究結果表明，采用IFRS之后盈余管理范圍有所擴大。作者指出，與本土會計準則相比，國際會計準則適應性較差，存在可操縱空間。Danieletal．(2011)以2003～2006年法國353家上市公司為樣本的研究結果得到了與Van和Vanstraelen(2005)及Callaoetal．(2010)不同的結論，即IAS/IFRS的強制引入能夠降低盈余管理水平。此外，他們通過檢驗其他六個可能與盈余管理相關的因素:董事會的獨立性和效率、CEO與董事長職位的分離、獨立審計委員會的存在、大股東的存在、外部審計的質量以及是否在國外金融市場上市，指出對公司治理水平較高和更多依賴于國外資本市場的上市公司而言，IAS/IFRS的強制引入能夠減少可操控性應計利潤的使用，從而降低盈余管理水平。綜上所述，國外關于會計準則變更對盈余管理影響的研究并未形成一致結論，這可能是因為不同研究所選取的樣本以及制度環境存在差異。如Van和Vanstraelen(2005)與Danieletal．(2011)研究結果的不一致，一方面是由樣本期間和來源不同造成的，另一方面則與制度背景密不可分。2005年以前，歐盟的上市公司可以自愿選擇IFRS，而2005年之后所有歐盟的上市公司必須采用IFRS。同時，Danieletal．(2011)將造成研究結果不一致的原因具體細化到微觀層面，包括公司治理特征及外部監管水平的影響。沈烈和張西萍(2007)從狹義盈余管理出發，結合我國新會計準則體系，分析了會計準則與盈余管理之間的關系。同時從理論上深入分析了新會計準則對企業盈余管理空間的影響以及新形勢下企業盈余管理的特點，并提出治理盈余管理的相關建議。在實證檢驗方面，王建剛和劉慶艷(2009)選取2007年12月31日前在上海證券交易所和深圳證券交易所上市的公司為樣本，運用截面修正的Jones模型對2006和2007年度的盈余管理進行計量。結果表明，新舊會計準則對上市公司盈余管理水平影響無顯著差異。同時，他們的研究還發現新會計準則對不同行業上市公司盈余管理行為的影響不同。
二、會計準則變更與會計信息價值相關性
會計準則變更的目標之一就是提高會計信息有用性，學術界對會計信息有用性進行量化衡量的重要指標就是會計信息價值相關性。因此，這一部分將對國內外研究會計準則變更對會計信息價值相關性影響的文獻評述和分析。2005年之前，德國公司在出具財務報告時，可以自愿選擇GermanGAAP、USGAAP或者IFRS，Bartovetal．(2002)以德國上市公司為樣本，分別比較了采用GermanGAAP，USGAAP以及IFRS公司會計信息的價值相關性。研究結果表明，采用USGAAP的公司會計信息價值相關性最高，采用GermanGAAP的公司價值相關性最低，即USGAAP和IFRS能夠提高會計信息價值相關性。但是，Vanderetal．(2007)通過對德國公司的研究發現，盡管采用USGAAP公司盈余的可預測性較采用IFRS更強，但兩者在體現價值相關性方面不存在顯著差異。他們的研究還表明投資者并不認為USGAAP計量下的會計信息能夠比IFRS提供更多的實質性內容。Eccher和Healy(2003)以1993—1997年在中國股票市場上同時采用IAS和中國企業會計準則的公司為樣本，研究結果表明前者會計信息的價值相關性并不比后者強，具體體現在三個方面:(1)IAS與中國會計準則在解釋未來現金流方面沒有顯著差別;(2)對于那些只能被國際投資者持有的股票，兩者在盈余價值相關性方面相似;(3)對于只能被國內投資者持有的股票，采用中國企業會計準則的會計信息更具有價值相關性。此外，Barthetal．(2012)選取分屬于27個不同國家，在1995～2006年間采用IFRS的上市公司為樣本，同時選取與之相匹配的采用USGAAP的公司為對照樣本，檢驗了這兩種會計準則下會計信息可比性和價值相關性。結果表明，與采用IFRS的上市公司相比，采用USGAAP的上市公司會計信息價值相關性更強。
三、會計準則變更與盈余穩健性
盈余穩健性作為財務報告的一個重要特征和慣例，成為會計信息質量的衡量指標之一。國內外學者對盈余穩健性進行的研究主要集中在盈余穩健性是否存在，影響盈余穩健性的因素，盈余穩健性的經濟影響以及會計制度與盈余穩健性關系等方面。這一部分將對研究會計準則變更對盈余穩健性影響的文獻進行回顧。Balletal．(2003)以來自香港、馬來西亞、新加坡和泰國四個亞洲地區1984—1996年間的上市公司為樣本，研究了這四個地區上市公司盈余穩健性與會計準則之間的關系。結果表明，從會計準則的角度來說，這四個地區上市公司盈余穩健性與普通法系的國家更為相似，但與大陸法系國家相比，盈余穩健性程度較低。
作者指出上述現象產生的原因是這些地區公司股權集中度較高，不能夠激勵管理者披露穩健、及時的會計信息，從而造成較低的盈余穩健性水平。同時，研究結果還進一步表明，會計準則的變更對這些地區盈余穩健性幾乎沒有產生顯著的影響。Rossetal．(2004)以1994～2002年間采用國際會計準則的上市公司為樣本，通過研究其確認損失的及時性，檢驗了采用國際會計準則是否能夠提高盈余信息穩健性，得到了不同的結果。他們發現，在采用國際會計準則的國家，如果財務會計與稅務會計之間聯系緊密，那么會計盈余穩健性將會更高。同時Manueletal．(2005)以英國、法國和德國1990～2001年間的上市公司為樣本，首先運用Basu(1997)模型證明了盈余穩健性在每個國家的存在，然后研究了會計準則變更對每個國家盈余穩健性的具體影響。結果表明，在消除可操控性應計利潤的影響以后，英國公司的盈余穩健性沒有顯著變化，而德國和法國公司的盈余穩健水平顯著降低，作者指出這一結果的產生主要是受制度環境的影響，因為在大陸法系的國家中管理層有持續降低盈余的動機。國外關于會計準則變更對會計盈余穩健性影響的研究，不僅考慮到宏觀層面制度背景的影響，而且進一步分析到微觀層面公司差異產生的影響。關于盈余穩健性的研究，學者已經逐步開始細化到針對具體國家、并綜合考慮公司層面的特點進行深入研究。與此同時，我國新會計準則的實施之后，不同會計要素計量方式的改變可能會對盈余穩健性產生相反的影響，例如公允價值的采用可能降低盈余穩健性，而對資產減值損失的規定則可能會提高盈余穩健性，因此，未來研究可以從新準則中具體會計要素處理方式變更產生的影響來研究其對盈余穩健性的作用。綜上所述，國內外現有研究結果表明，會計準則變更對盈余穩健性能夠產生一定的影響，但這一影響具體表現為積極的還是消極的，學術界尚未達成一致結論。從現有文獻來看，產生這一現象的原因不僅限于各國不同的制度背景，還受到樣本特征、公司特征(治理結構、盈余管理水平、所處行業等)及研究角度等因素的影響。
四、會計準則變更與會計信息綜合質量
國內外大量研究會計準則變更對會計信息質量影響的文獻并不僅限于上述的某一個方面，而是從上述多個維度綜合展開研究。本文在這一部分將對會計準則變更對會計信息質量產生的綜合影響進行分析。Barth(2008)以來自21個國家327家采用IAS上市公司為樣本的研究，表明采用IAS的公司比采用本土非USGAAP會計準則的公司在盈余管理、盈余穩健性(及時確認損失)以及價值相關性等方面表現得更好，即具有更高的會計信息質量。Gordonetal．(2007)以美國上市公司為樣本分別比較了采用IFRS和采用USGAAP的收益屬性，發現除了在價值相關性方面IFRS表現較好之外，USGAAP和IFRS所體現的會計信息質量非常類似。IFRS和USGAAP計量下的收益屬性具有可比性，按照USGAAP調整的收益具有增量價值相關性和相對價值相關性，而按照IFRS調整的收益僅僅表現出價值相關性。Linetal．(2012)采用2005年將會計制度從USGAAP轉為IFRS的德國高科技上市公司的數據，研究了這一會計準則的轉換是否會影響會計信息質量。
結果表明，采用IFRS的公司會計信息質量有所降低。進一步的研究還表明2000～2008年間一直采用IFRS的公司與研究樣本公司的會計信息質量都有所下降，但是從USGAAP轉向IFRS的公司會計信息質量變化更加明顯，這說明，采用USGAAP能夠產生比IFRS更高的會計信息質量。劉峰，等(2004)提出了一個關于會計信息質量影響因素的分析框架，認為會計信息質量受外部機會、會計準則和法律風險等因素的共同影響，并指出會計準則在其中的影響要低于法律風險。他們采用我國1995—2002年資本市場的相關數據，并運用不同模型分別從損益表相關性、資產負債表相關性及損益表和資產負債表聯合相關性三個維度檢驗了會計信息質量，發現沒有證據支持會計準則的變化會帶來會計信息質量的提高。盡管從理論上講，會計準則國際趨同，有助于構建國際通用的商業語言，但其實際對上市公司會計信息質量產生的影響卻會因不同國家具體的政治、經濟、法律背景而異。因此，在未來研究當中，不僅要關注會計準則變更的科學性和合理性，還要關注各國本土會計會計準則的特點，宏觀政治、經濟和法律環境，以及微觀層面的因素。因為如果沒有有效的法律及投資者保護措施，或者沒有建立有效的公司治理機制來保障高質量會計準則的實施，就不能有效提高會計信息質量。
五、總結與研究展望
國內外的實證研究結果并不完全支持這一論斷。國外關于國際會計準則對會計信息質量的實證研究結論表明，與本土會計準則相比，采用國際會計準則并不一定能有效降低上市公司的盈余管理水平，提高會計信息的價值相關性與穩健性。在某些歐盟國家，采用國際會計準則反而提高了上市公司盈余管理水平，降低了會計信息的價值相關性，這表明國際會計準則在適應不同國家的經濟環境時可能出現“水土不服”的現象。由于不同國家的政治、經濟、法律體制等宏觀環境及公司治理微觀環境具有不同的特點，因此還需要建立有效的法律與投資者保護措施和有效的公司治理機制來保證高質量會計準則的實施效果，而非僅僅追求會計準則的國際趨同。國內實證研究結果表明，新會計準則，尤其是公允價值的引入，在一定程度上提高了會計信息價值相關性，但這種價值相關性是與具體行業相關的。同時，從現有研究結果來看，新會計準則在某些方面確實抑制了企業盈余管理行為，但同時在某些方面也為盈余管理提供了空間。此外，在新的環境下，盈余管理又有新的表現形式和特點，因此有必要對新會計準則實施后盈余管理動機和行為做進一步的研究。
