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固定資產對外投資范文1
一、對外投資核算存在的問題
現行事業單位對外投資核算方面存在的問題可以從總體方面和具體核算方面兩個角度進行分析。
（一）總體性問題：縱向視角的分析
現行《準則》和《制度》是1997年頒布，從1998年開始正式實施的，在當時的經濟環境中，事業單位的對外投資業務具有規模小、比重低和形式單一等特點，因此，會計規則中對于這類業務并沒有給予太多的關注?？傮w來看，《準則》和《制度》對于事業單位對外投資業務核算的規定存在以下幾個主要問題：
1.單一的列舉方式：未完全涵蓋事業單位的多種投資形式
在事業單位對外投資的核算方面，《準則》和《制度》采用列舉的方式，按照投資的形式分為債券投資和其他投資，在此基礎上按照貨幣、材料、固定資產和無形資產四種投資品形式，列舉了以每種投資品進行投資時的賬務處理方式。但是，隨著事業單位改制的進一步深入，事業單位的投資品和投資形式也進一步增加，這種列舉方式無法涵蓋所有投資形式的缺點就凸顯了出來，這導致制度規定無法跟上經濟實踐的變革，只能亦步亦趨地進行被動補充。
2.簡化的科目設定：未滿足實際核算需要
在我國目前事業單位會計制度中，僅在《制度》中規定：“對外投資”科目用以核算事業單位通過各種方式向其他單位的投資，包括債券投資和其他投資；對于投資收益（損失），并沒有設置專門的科目予以核算，僅將其作為“其他收入”科目核算的一個明細項；對于備抵科目，《準則》和《制度》中并沒有提及。這種簡化的做法符合當時對外投資業務在事業單位整體業務中所占比重不高、方式較為單一的實際，但難以滿足當前工作的實際需要，造成事業單位在對外投資核算方面口徑偏粗、無法細化的問題。
3.簡單的處理方式：未詳細規定非貨幣投資評估增減值的處理
從性質上來講，事業單位是要向社會提供服務的，因此，事業單位在對外投資的過程中，其投資品也多為自己的產品—技術、服務等，即：投資多為非貨幣投資形式。因為非貨幣性投資品的計價會有成本價、市場價和合同確認價等多種形式，這些價格與對外投資的入賬價值之間存在差異，就出現了非貨幣性投資評估增減值的問題。對于這種評估價值差異，《準則》第二十四條規定：以實物或無形資產的方式對外投資，應當按評估確認的價值記賬。對于投資品賬面價值與評估確認價之間的差額，《制度》規定：對于以無形資產、材料對外投資的，對于評估增減值，分別在投資當期計入或沖減“事業基金—投資基金”科目；對于以固定資產對外投資的，要求在沖減固定資產和固定基金賬面價值的同時，將評估增減值計入或沖減“事業基金—投資基金”科目。
這種規定是建立在合同確認價與市場價相同或相近的基礎上的，僅僅將公允價值等同于合同確認價。但是，一旦事業單位和被投資方出現“合謀”，導致合同確認價嚴重偏離市場價，就會出現嚴重的會計計量問題。
4.靜態的計量手段：無法反映投資價值變動
隨著我國多層次資本市場的建立和完善，事業單位對外投資的形式和渠道日趨多樣化，隨之而來的就是投資在持有期間價值的頻繁變動，對于這類問題，《準則》和《制度》沒有進行相關規定，這導致事業單位對外投資的賬面價值可能長期偏離市場價值。
除此以外，在當前形勢下，事業單位的投資收回也不全是貨幣形式，存在固定資產、無形資產和材料等多種非貨幣形式，那么，對于這部分非貨幣形式的投資的收回，事業單位應以何種價值入賬，現行制度也沒有詳細的規定。
（二）在具體核算方面存在的問題：橫向視角的分析
事業單位現行的《準則》和《制度》在對外投資核算方面的規定是按照投資品類別進行規范的，在相關規定中，對于每種投資品形式的投資，《準則》和《制度》存在的主要問題如下：
1.貨幣形式投資：對外幣形式的投資存在制度真空
隨著我國對外開放程度的不斷加深，事業單位也和企業一樣越來越多地開展“走出去，請進來”活動，對外的合作與交流不斷增多。這樣，以外幣形式進行的投資活動也就越來越頻繁了，因此，人民幣與外幣的匯率折算就成為一個不可回避的問題。尤其是在當前人民幣對外幣值不穩的情況下，這一問題顯得特別突出，但制度對于投資成本和投資收益以何時、何種匯率進行折算等問題，卻沒有相關規定，出現了制度約束的真空地帶。
2.材料形式投資：不同納稅人增值稅的處理規定迥異
《制度》規定：屬于一般納稅人的事業單位向其他單位投出材料，按合同協議確定的價值，借記“對外投資”科目，按材料賬面價值（不含增值稅），貸記“材料”科目，貸記“應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）”科目。這種規定是將一般納稅人的事業單位以材料對外投資的行為視同銷售，并按照銷售價（合同協議確定的價值）計算繳納了增值稅。
同時，《制度》規定：屬于小規模納稅人的事業單位對外投出材料，按合同協議確定的價值，借記“對外投資”科目，按材料賬面價值（含稅）貸記“材料”科目。按合同協議確定的價值與材料賬面價值的差額，借記或貸記“事業基金—投資基金”科目。這種規定雖然也將小規模納稅人的事業單位以材料對外投資的行為視同銷售，但是在計算增值稅的時候卻按照賬面價值計算了增值稅，沒有按照銷售價值計算。顯然，這種規定與對一般納稅人事業單位按銷售價格計算增值稅的規定不相一致。
固定資產對外投資范文2
關鍵詞:事業單位;固定資產;會計核算;對策
一、固定資產購入會計處理
外購固定資產,是固定資產增加的主要來源。在《事業單位會計制度》中,對于外購固定資產,則應分別按資金來源借記“專用基金”或“事業支出”“經營支出”科目,貸記“銀行存款”等科目;同時,借記“固定資產”科目,貸記“固定基金”科目。上述購入固定資產的會計處理,既繁瑣又令人難以理解,主要問題是:
(一)事業單位將購入固定資產的全部支出列作當期支出,顯然違背正確劃分收益性支出與資本性支出的會計原則,導致不同會計期間事業支出高低懸殊,影響了事業支出的考核與分析。
(二)購入固定資產,應該是在減少銀行存款的同時增加固定資產,而按《事業單位會計制度》編制的分錄卻是在減少存款的同時,減少了專用基金,前后兩筆分錄缺乏內在聯系,難以直觀、充分地表達所要反映的“外購固定資產”這一經濟業務內容。
對策:隨著市場經濟的發展,事業單位固定資產投資的資金來源不再是財政撥款這一單一渠道,固定資產所占用的基金沒有必要單獨反映。因此,建議取消“固定基金”科目,購入固定資產,直接按實際支付的全部價款,借記“固定資產”科目,貸記“銀行存款”科目,既簡捷清晰,又使其與企業會計制度接軌。
二、在建工程會計處理
各單位所需固定資產,除了外購之外,還可以充分利用自有人力、物力自行建造,即稱之為在建工程。在《事業單位會計制度》中未設置相應的會計科目,進行基建業務的核算。事業單位基建會計核算游離于本單位會計核算體系之外,先由建設單位完成基本建設業務,項目竣工決算后再移交給使用單位,另設基建會計賬戶進行反映,這種分離的核算方式會導致一系列問題:
(一)事業核算體系之外,另設一套基建帳并出具相應的財務報告,既增加了核算工作量,又使單位無法形成一套完整的核算體系,影響了會計信息的完整性。
(二)由于《事業單位會計制度》對基本建設業務核算沒有一個明確的規范,使其核算處于無章可循、無法可依的狀態,一些單位乘機把一些超預算,違反財經法規的支出,也在基建賬戶中列支,把一些收入存入基建賬戶,設立“小金庫”,逃避納稅等。
對策:為了加強事業單位基建業務的核算與管理,可以參照《企業會計制度》,設置“在建工程”科目,核算需要安裝的工程、基建工程,改良、裝修工程等發生的實際支出,待工程完工后再結轉“固定資產”科目。這既能滿足事業單位的實際需要,又能保證事業單位會計核算體系的完整性。
三、固定資產后續支出會計處理
固定資產具有價值高,使用時間長的特點,在使用過程中會發生一些后續支出,這在會計上產生了如何正確劃分資本性支出與收益性支出的問題。企業會計處理以能否流入企業經濟利益超過原先的估計為判斷依據,規定只有延長固定資產的使用壽命,或使產品質量實質性提高,或產品成本實質性降低等支出才可以計入固定資產價值,其余支出則確認為費用?！妒聵I單位會計制度》對固定資產后續支出沒有具體的表述,僅規定了固定資產修繕,借記“事業支出”、“經營支出”科目;對于大型修繕,借記“專用基金――修購基金”科目,貸記“銀行存款”等科目?！妒聵I單位會計制度》有關固定資產修繕的會計處理方法,在實際執行過程中產生如下問題:
(一)一般修繕與大型修繕很難劃分界限,結果導致各單位列支隨意化,違背了正確劃分收益性支出與資本性支出的原則。
(二)大型修繕從修購基金中列支,勢必導致固定資產更新資金不足,影響事業單位的正常發展。大型修繕從修繕基金中列支,還會導致少列費用,虛增結余。
對策:建議將事業單位固定資產的維修保養、改良、裝修等支出統稱為“后續支出”,參照《企業會計制度》的標準,劃清資本性支出與收益性支出的界線,并分別進行相應的賬務處理。費用化的后續支出,發生時直接計入“事業支出”,“經營支出”等科目;資本化的后續支出,發生時通過“在建工程”進行歸集,完工時再轉結“固定資產”科目。
四、固定資產折舊會計處理
固定資產折舊是指在固定資產的使用壽命時期,按照確定的折舊辦法計提折舊額進行的系統分攤。計提折舊是固定資產價值的分攤和補償過程,它不僅涉及產品(勞務)成本計算,而且涉及固定資產價值的真實性?，F行《事業單位會計制度》沒有確立固定資產折舊制度,而是按事業收入和經營收入的一定比例計提修購基金,用于固定資產的更新和大型修繕,計提時,借記“事業支出”、“經營支出”科目,貸記“專用基金――修購基金”科目。用修購基金購置固定資產或進行大型修繕時,借記“專用基金――修購基金”科目,貸記“銀行存款”科目,也就是說,事業單位對固定資產價值損耗的補償是通過提取修購基金來實現的,而不是通過計提折舊來實現的。與企業相比,事業單位不計提折舊存在許多問題:
(一)事業單位固定資產是按歷史成本原則反映其購置時的價值,沒有反映其凈值,體現不出現有的生產能力,而且事業單位普遍不重視固定資產管理,致使一些失去使用價值或早已不存在的固定資產仍保留在賬面上,導致固定資產賬實不符。
(二)事業單位日常事業活動和經營活動,必然導致固定資產的損耗,而事業單位由于不計提折舊,使固定資產損耗不能在成本中得以體現,結果是少計成本費用,虛增盈余。
(三)修購基金不是按固定資產原值而是按收入一定比例計提的,而收入的多少與固定資產的損耗并不存在比例關系,所以修購基金多少并不能如實地反應固定資產的損耗程度,計提修購基金制度不能替代固定資產折舊制度。
對策:鑒于以上問題的存在,建議廢止計提修購基金制度,取消“專用基金――修購基金”科目,建議事業單位計提固定資產折舊制度,設置“累計折舊”科目,作為“固定資產”的備抵科目;同時在資產負債表中的“固定資產”項目下,增設“固定資產原值”、“累計折舊”和“固定資產凈值”項目,以反映固定資產的新舊程度。
五、固定資產投資處理
《事業單位會計制度》中對外投資是通過“對外投資”和“事業基金――投資基金”兩個科目進行核算的,當固定資產對外投資時,賬務處理如下:按投出固定資產評估價或合同、協議確認的價值,借記“對外投資”科目,貸記“事業基金――投資基金”科目,同時按固定資產賬面原值,借記“固定基金”科目,貸記“固定資產”科目。從固定資產投資會計處理中可以看出如下問題:
(一)投資成本確認標準不科學。事業單位按投出固定資產的評估或合同協議價確認投資成本價,而不是按固定資產賬面凈值加上有關稅費,這樣容易造成同一項業務在不同單位會計計量口徑不同,違背了會計核算的可比性原則。
(二)核算項目不完全?！妒聵I單位會計制度》中只簡單設置了“對外投資”、“事業基金――投資基金”兩個科目,無法提供投資與被投資單位的相互關系、投資損益等信息,難以滿足會計信息使用者的需要。
(三)固定資產對外投資時將固定資產讓渡給其他單位獲得的另一項資產,但從事業單位固定資產投資會計處理所提供的信息是“對外投資”增加的同時“事業基金――投資基金”增加,看不出對外投資的來源是固定資產,而事實上固定資產的增減不一定同單位的凈資產發生聯系,更無法做到一一對應。
對策:鑒于上述情況以及前述取消“固定基金”科目,建立折舊制度的設想,建議取消“專用基金――投資基金”科目,將固定資產對外投資的會計處理改為借記“累計折舊”、“固定資產清理”科目,貸記“應交稅金”、“固定資產”科目;按固定資產清理余額,借記“對外投資”科目,貸記“固定資產清理”科目,這樣既保持了賬戶的對應關系,又與企業對外投資的會計處理基本保持一致。
參考文獻:
固定資產對外投資范文3
關鍵詞:公路資產;公路養護;內部會計控制
中圖分類號:F230文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)17-0076-02
隨著我國公路事業二十多年的迅速發展,國家為公路養護建設投入了大量的資金,形成了數額巨大的的公路行業資產。隨著公路體制改革的不斷深入,如何在改革中強化對國有資產的監管,防止國有資產流失,已是公路部門管理工作的當務之急。而有效的內部控制不僅能使單位的資源得到合理配置,亦可防范和發現單位內部和外部的欺詐行為,因此,必須從建立健全內部會計控制入手,來逐步完善公路部門內部控制體系。
一、公路部門資產的現狀及存在的問題
資產是指由過去的交易、事項形成的并由企業擁有或控制的資源,該資產預期給企業帶來經濟利益。雖然目前公路部門貌似“家大業大”,但潛在的問題也很多,表現在:
(一)債權真實性不高,爛賬、呆賬、壞賬較多。造成此現狀的主要原因一是因為歷史遺留問題無法核銷。改革初期的各種投資款項全部掛在往來賬上,尤其是異地投資由于政策等原因無法清理導致現任財務人員不能“銷賬”。某一公路企業賬上掛有應收廣州珠海某單位100多萬元,實為1992年單位挪款炒地皮。二是公路體制改革造成內部各單位之間往來賬無法核對查清。2000年左右,公路體制改革嘗試管養分離,各級公路部門分離二級機構,財務也實行分級核算,但是由于管理模式不成熟,資金往來之間的性質含糊不清,各財務機構對往來的處理在定性及時間上不一致,造成雙方金額出入很大,核對困難。三是工程結算不及時,造成預付款較多。主要表現在工程部門與財務部門的溝通滯后,負責人隨意亂簽字預付,造成預付款超過工程款,施工單位錢一到手,就不積極配合單位開票報賬。有些公路部門竟然現在還掛著90年代初的工程預付款幾百萬元。目前,公路部門大部分項目對預付款、應收款項的管理與其發展要求不相適應,造成預付款、應收賬款居高不下。
(二)存貨管理缺乏有效的內部控制,造成資金浪費現象嚴重,有待評估,損失較大。存貨問題常常是陷入經營困境企業的眾弊之源。在公路部門則主要體現在公路項目管理上,存貨的管理缺乏有效的內部控制,內部會計控制在物資采購和付款方之間,關系不協調、責任不明確; 在采購計劃、價格比較、質量管理、票據審核及付款等環節上出現混亂; 物資采購環節、驗收入庫環節、領用環節之間沒有有效的控制、監督和考核措施,造成資金浪費現象嚴重,成本上升。同時,單位管理中現時的成本管理不是全面的、系統的,計價核算采取多種方法,前后各期不一致,賬實不符,隨意性大,水分多,不定時盤盈盤虧,致使單位的會計信息失真。
(三)對外投資核算沒有到位。公路部門的對外投資主要表現在對第三產業的發展。公路部門對外投資項目主要存在:1.項目未經有關部門審批。未經審批的項目一旦機構改制、人員變動等原因,對這部分投資失去控制,造成國有資產流失。2.對外投資核算不清晰,未列入單位的資產總額。公路部門實行的是事業單位會計,應設置“對外投資”會計科目,但部分單位的對外投資記入“其他應收款”、就不能反映單位真實的對外投資和資產組成情況。3.存在各種舞弊現象。個別對外投資項目中存在隱匿投資收益、投資收益體外循環、小集體和個人占有投資收益、設立小金庫、通過借款轉移投資、改制時低估資產等舞弊現象。
(四)固定資產賬實不符。制度不全, 執行不力,固定資產家底不清,賬實不符、賬卡不符,或因使用不當導致提前報廢以及由于購置價高質次而不用而造成國有資產管理費用過高,閑置貶值。甚至某些人利用公路固定資產管理不善,隨意處置,趁機侵吞、揮霍國家財產,釀成經濟犯罪。
(五)無形資產管理忽略造成流失嚴重。公路無形國有資產是市場經濟的產物,主要包括公路的特許經營權, 專利權、非專利技術土地使用權、公路橋梁冠名權等。傳統公路資產僅以公路的養護、路政管理的形式體現公路實物形態的管理,而利用會計方法對公路無形路產進行核算反映在公路養護會計上基本為一片空白,沒有將公路無形資產以價值量的形式反映出來,導致管理沒有到位,無形資產流失嚴重。
二、公路部門資產內部會計控制改善
內部會計控制屬于內部控制,它以會計核算和會計監督為中心,通過會計工作及利用會計信息對單位的經濟行為進行調節和控制。從2001 年開始,為貫徹執行新《會計法》,財政部相繼頒發了《內部會計控制規范――基本規范(試行)》等一系列規范性文件,指導單位建立、健全并有效落實內部會計控制,為公路部門內部會計控制制度的建立提供了制度依據和可操作性規范。因此,筆者認為,公路部門應結合公路部門工作的實際,有針對性改善內部會計控制:
(一)債權的內部控制改善方案
一是加強債權的事前控制。相關責任部門要對所簽合同的條款認真審核,尤其是工程預付款的比例應根據工程實際完成的進度由工程部門出具工程完成計量清單后按比例付款,并預留好工程質量保證金。二是確保債權入賬的準確性。財務部門要根據實際發生的經濟業務事項,按照《會計法》及國家統一的會計制度規定確認債權,并保證債權款項記錄及時、認真。三是加強對債權的日常管理及定期分析。財務部門對單位債權狀況作為每季度經濟活動分析的一項重要內容進行分析,并定期向債權對方單位寄送對帳單,以確保雙方在應付帳款數額、還款期限、還款方式等方面的認可一致。四是建立債權清理責任制,實行債權清理責任追究制度。按誰掛賬誰清賬的原則,保證應收款項及時收回,對超過三年無法收回而形成壞賬的其他債權,應查明壞帳產生的原因,分別追究經辦人、責任部門負責人和批準人的責任。
(二)存貨的內部控制改善方案
存貨的內部會計控制的目的是加強對單位存貨的內部控制和管理,防范存貨業務中的差錯和舞弊,保護存貨的安全、完整,提高存貨的運營效率。因此,存貨內部會計控制制度的關鍵是不相容崗位應當分離,包括:存貨入庫和出庫的經辦人應與審批人相分離;實物的驗收保管應與采購、記錄相分離;負責審批發料的崗位應與存貨保管崗位相分離;存貨的盤點應由保管、記賬以及獨立于這些職務的其他人員共同進行。同時,完善對存貨入庫及倉儲以及存貨的領用、發出與處置控制。財務部門應會同倉儲部門定期組織對庫存材料進行實地盤點,清點數量或測算實際數量,檢查,視情況提出處理意見。
(三)固定資產的內部控制的改善方案
固定資產的內部會計控制的目的是確保資產安全完整地保存和使用,價值得到公允反映。要完善固定資產內部會計控制一是嚴把設備購置關。購置設備尤其是大型設備,必須事前申請,不得越級審批權限,重大固定資產采購實行領導集體決策。二是設置固定資產明細分類賬和固定資產登記卡。分別按固定資產類別、使用部門和每項固定資產的使用年限、計提折舊、殘值等相關資料進行明細分類核算,做到賬卡相符。三是建立固定資產業務崗位責任制。明確相關部門和崗位職責、權限,確保辦理固定資產業務的不相容崗位相分離、制約和監督。四是定期對固定資產清查盤點。將資產物資與固定資產卡片逐一核對、清點,填寫盤點表,并將清查盤點結果上報財務部。固定資產處置嚴格按照《事業單位資產管理暫行辦法》中規定的程序和方式進行處置。
(四)對外投資的內部控制的改善方案
對外投資是屬于資產管理的一部分。公路部門要根據本系統的經濟活動的內容特點和管理要求建立一套行之有效的對外投資內部控制制度。一是嚴格執行報批原則。公路部門的投資資金大都屬國有性質,因此,一切對外投資交易活動必須經過適當的審批程序、職務分離制度才能進行。二是要堅持評估原則。事業單位的大部分資產是以歷史成本計價的,一開始不是為對外投資而購買且在事業單位滯留了一段時間,以歷史成本作為對外投資的計價是行不通的,不能反映資產的真實價值,其價值必須經有資質的專業評估機構評估。三是對外投資的計價、反映的控制。公路部門應按照事業單位對外投資會計核算制度設置會計科目進行核算與計量,并恰當在報表中予以反映,以滿足各方面的需要。并根據投資業務的種類、時間先后分別設立對外投資明細登記簿,定期或不定期地進行對賬,確保投資業務記錄的正確性。
固定資產對外投資范文4
同一控制下的企業合并取得的股權投資的初始成本，以取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益。
例1：2007年1月1日，興業公司以一處房產和一件舊設備共200萬元向利仁公司投資（二者屬于同一控制下的兩個公司），占乙公司60%的股權，投資時利仁公司所有者權益的賬面價值為14000萬元。投資時興業公司資本公積為500萬元，盈余公積為200萬元。
該房產的賬面原價為8000萬元，已計提累計折舊500萬元，已計提固定資產減值準備200萬元，公允價值為7600萬元。舊設備的原值220萬元，已提折舊20萬元，公允價值200萬元。
興業公司的會計處理：借：固定資產清理7500萬元累計折舊520萬元固定資產減值準備200萬元貸：固定資產8220萬元借：長期股權投資8400萬元（14000×60%）貸：固定資產清理7500萬元資本公積900萬元。
稅務處理：1．可能涉及的流轉稅營業稅：《財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》（財稅〔2002〕191號）規定：以無形資產、不動產投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。上例屬于以不動產投資入股，共同承擔投資風險，不征營業稅。
增值稅：以設備等動產對外投資，應視同銷售，按照“銷售使用過的固定資產”進行稅務處理。根據《財政部國家稅務總局關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》（財稅〔2002〕29號）規定，納稅人銷售自己使用過的應稅固定資產，無論其是增值稅一般納稅人還是小規模納稅人，一律按4％的征收率減半征收增值稅。另外，如果具備《國家稅務總局關于印發骉增值稅問題解答(之一)骍的通知》（國稅函〔1995〕288號）明確的三個條件，即屬于企業固定資產目錄所列貨物、企業按固定資產進行管理并確已使用過的貨物、銷售價格不超過其原值的貨物，可免予征收增值稅。所以，該舊設備售價小于原值，不征增值稅。
2．涉及的所得稅《國家稅務總局關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》（國稅發〔2000〕118號）規定，企業以經營活動的部分非貨幣性資產對外投資，應在投資交易發生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和對外投資兩項經濟業務進行所得稅處理。
3．納稅調整以上會計處理未涉及任何損益類科目，對于轉出的固定資產減值準備，稅法應作納稅調減，應納稅所得額=（7600-7300-200）+（200-200）=100（萬元），納稅申報時該筆業務應調增應納稅所得額100萬元。
非同一控制下的企業合并的初始計量
非同一控制下的企業合并的初始成本為付出的資產的公允價值。賬面價值與公允價值之間的差額計入當期損益，反映在營業外收支中。
例2：興業公司2007年4月1日與利仁公司原投資者a公司簽訂協議，興業公司和利仁公司不屬于同一控制下的公司。興業公司以自產產品（非應稅消費品）和承擔a公司的短期還貸款義務換取a持有的利仁公司股權，興業公司投出存貨的公允價值為500萬元，增值稅為85萬元，賬面成本為400萬元，存貨跌價準備為50萬元。承擔歸還貸款義務為200萬元。
興業公司的會計處理：新準則對于庫存商品的視同銷售，都要按《企業會計準則第14號——收入》的要求，結轉收入和成本。
借：長期股權投資785萬元(500+85+200)
貸：短期借款200萬元
主營業務收入500萬元
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）85萬元
借：主營業務成本350萬元
存貨跌價準備50萬元
貸：庫存商品400萬元。
稅務處理：1．涉及的流轉稅?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第四條規定，以外購的原材料或者自產產品對外投資，應視同銷售計算增值稅。
2．涉及的所得稅。按國稅發〔2000〕118號文件規定，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和對外投資兩項經濟業務進行所得稅處理。
納稅調整：非同一控制下的企業合并，如果是以存貨投資，財稅差異為存貨跌價準備50萬元。如果存貨未計提跌價準備，新準則與稅法基本一致，沒有任何財稅差異。
例3：接例2，如果興業公司和利仁公司屬于同一控制下的公司，投資時利仁公司的所有者權益的賬面價值為1000萬元。投資時興業公司資本公積為100萬元，盈余公積為50萬元。
興業公司的會計處理：
借：長期股權投資700萬元（1000×70%）
資本公積85萬元
貸：短期借款200萬元
主營業務收入500萬元
應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）85萬元
借：主營業務成本350萬元
存貨跌價準備50萬元
固定資產對外投資范文5
(一)固定資產核算范圍過大導致數據統計不準確根據《事業單位財務規則》有關規定：“一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產都作為事業單位的固定資產。單位價值雖未達到規定標準，但是使用時間在一年以上的大批同類物資，也應作為固定資產進行核算管理”。這是根據當時的經濟水平和物價水平制定的，目前來看已明顯偏低。但在國家未出臺新標準前，必須按照此標準認定，造成了單位大量的辦公桌椅等簡易設備被列入固定資產管理范圍，從而導致單位固定資產核算范圍過大，增加了固定資產數據統計的不準確性。
(二)固定資產未涉及損耗問題導致賬面虛增、賬實不符如事業單位甲1997年1月1日購入設備一臺，價值200萬元，使用期限10年。
(1)該事業單位在1997年1月1日應做如下分錄：
借：事業支出――公用支出(設備購置費) 2000000
貸：財政授權支付額度――公務費 2000000
同時做增加資產分錄
借：固定資產 2000000
貸：固定基金 2000000
(2)在2006年12月31日，申報上級請求核準報廢，批準后做如下分錄：
借：固定基金 2000000
貸：固定資產 2000000
甲單位在1997-2005年年末的資產負債表中資產類固定資產和權益類的固定基金數值雖然相等(均為200萬元)，但隨著設備在使用期間發生磨損，1997年底與2005年底設備凈值肯定不同。而資產賬面價值均為200萬元，2006年底即核銷為0，這就使得1997-2005年固定資產的價值虛增。2005-2006年底，固定資產數值相差200萬元，數值變化巨大。實務中幾乎所有的事業單位賬面固定資產都存在賬面虛增、賬實不符的問題。
(三)修購基金制度不能替代固定資產折舊制度修購基金不是按固定資產原值而是按收入的一定比例計提的。收入的多少與固定資產的損耗并不存在比例關系，所以修購基金的多少并不能如實地反映固定資產的損耗程度，它不像折舊的提取與固定資產的價值和年限相配比。從這個角度來說，計提修購基金制度不能替代固定資產折舊制度。如果固定資產在使用過程中不計提折舊，一方面會造成資產負債表在任何時點只反映固定資產和固定基金的原始價值，虛增了在其報廢之前各個會計期間的資產和凈資產總量；同時不計提減值準備，固定資產的實際價值以及國有資產的減值無法得以反映。另一方面也會造成固定資產使用期內的各會計期間成本低估，結余虛增，最終會導致收支表提供的結余信息失真。
(四)固定資產對外投資核算與實際情況不符事業單位以固定資產對外投資，應按評估或合同、協議確認的價值，借記“對外投資”科目，貸記“事業基金――投資基金”科目，按賬面原價，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目。這樣處理存在兩個問題，一是投出固定資產的評估價或合同、協議確認的價值與固定資產賬面價值的差額沒有得到反映；二是同是對外投資業務，但投出固定資產的賬務處理與投出材料、無形資產、貨幣資金等的賬務處理不一致。
(五)現有制度和規定導致融資租入固定資產核算不準確《事業單位會計制度》規定，事業單位融資租入的固定資產，按租賃協議確定的設備價款、運雜費、安裝費等記賬。融資租人固定資產時，借記“固定資產”科目，貸記“其他應付款”科目；支付租金時，借記有關支出科目，貸記“固定基金”科目。同時，借記“其他應付款”科目，貸記“銀行存款”科目。這樣處理存在的問題是，融資租入固定資產實際上是分期付款購置固定資產，但其賬戶的對應關系與其他購置固定資產所形成的賬戶對應關系(借記有關支出科目，貸記“銀行存款”科目，同時借記“固定資產”科目，貸記“固定資金”)不同，難以按設備價款、運雜費、安裝費等一次性計價入賬。融資租人固定資產的租金分期支付，固定基金隨著租金的支付而相應增加，不同于固定資產按協議價一次性入賬，并且每期支付的租金中僅包括了固定資產買價的分期付款部分、出租企業墊付資金的利息以及出租時收取的手續費等，而不包括融資租人固定資產時發生的運雜費、安裝費等。因此，“固定資產”與“固定基金”科目的金額不相等，虛減了事業單位在固定資產上占用的基金。
(六)固定資產使用報廢無法正確反映清理后的凈損益《事業單位會計制度》規定：“固定資產因出售、報廢或毀損等原因減少時，直接沖減‘固定資產’和‘固定基金’科目，取得的價款、變價收入和清理費用直接列入‘專用基金’科目中的‘修購基金’?！比缡聵I單位乙經批準報廢復印機1臺，復印機的賬面原值為1萬元，共支付清理費用100元，殘料收入200元。
乙單位的會計處理如下：
(1)經批準報廢復印機
借：固定基金
10000
貸：固定資產 10000
(2)支付清理費用
借：專用基金――修購基金 1130
貸：銀行存款(或現金) 100
(3)取得殘料收入
借：銀行存款(或現金) 200
貸：專用基金――修購基金 200
這樣處理不能綜合反映固定資產清理中的支出和收入以及清理后的凈損溢。《事業單位財務規則》規定：“事業單位的固定資產報廢和轉讓，一般經單位負責人批準后核銷。大型、精密、昂貴的設備、儀器報廢和轉讓，應當經過有關部門鑒定，報主管部門或者國有資產管理部門、財政部門批準?！蹦壳?，事業單位固定資產使用年限不明確，由此造成報廢的隨意性較大。而對于大型、精密、昂貴的設備、儀器，由于報廢手續過于繁雜，無法做到及時報廢，也會造成會計上不能及時核算固定資產殘值。
二、事業單位固定資產核算建議
(一)適當提高固定資產單位價值標準針對《事業單位會計準則》中“單位價值雖然不足規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類資產”相關規定，如桌椅等辦公用品作為低值易耗品進行核算和管理，直接在當期事業支出中列支，不再進行固定資產管理。同時，參照物價上漲水平，提高固定資產的單位價值標準。
(二)廢止計提修購基金制度。建立固定資產折舊制度取消“專用基金――修購基金”科目，建立事業單位固定資產計提折舊制度。借鑒企業固定資產會計核算制度，設置“累計折舊”科目，作為“固定資產”的備抵科目。對固定資產計提折舊，通過事業收入補償。購置固定資產時不必按資金來源列支，可直接借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”等資產類科目。計提固定資產折舊費用時(選擇適當的折舊計算方法，事業單位可采用直線法)，借記“事業支出――折舊費”科目，貸記“累計折舊”科目。還以事業單位甲為例，假設每年年末計提固定資產的折舊做如下分錄：
(1)1997年1月1日購入時：
借：固定資產 2000000
貸：銀行存款 2000000
(2)1997年12月31日計提當年折舊：
借：事業支出――折舊費 200000
貸：累計折舊
200000
(3)1998年至2005年每年計提折舊：
借：事業支出――折舊費 200000
貸：累計折舊 200000
(4)2006年年末經上級批準報廢時：
借：累計折舊 2000000
貸：固定資產 2000000
(三)固定資產對外投資借鑒企業會計處理將固定資產對外投資的會計處理改為：借記“累計折舊”科目，貸記“固定資產”科目，按其差額，借記“對外投資”科目。這樣既保持了賬戶的對應關系，又與企業對外投資的會計處理基本保持一致。
(四)基建會計核算并入事業單位會計核算，增設“在建工程”科目作為事業單位，其固定資產除外購形成外，也經常出現利用財政基本建設撥款、單位自籌資金進行各項基本建設工程的情況，對基本建設工程形成的實際成本支出也應做為單位資金支出做出相應會計處理，并在會計報表中予以反映。把基建會計核算并入事業單位會計核算，真正反映自行建造取得固定資產的行為。新建“在建工程”科目，核算外購需要安裝的工程、基建工程等發生的實際支出。在“事業基金”科目中增設“固定資產撥款轉入”、“固定資產投資轉入”等明細科目，分別核算由財政或上級撥人?？睢⒔邮芡鈫挝煌顿Y形成的固定資產。
固定資產對外投資范文6
資金監管
（一）籌資,當企業擬實施下列籌資行為時，應分別報特派員、監管機構同意或備案：
1、采取吸收合并等籌資方式，導致改變企業股本結構肘，事前須經監管部門同意，然后提交股東大會批準。
2、接受非貨幣資金投資，須由資產評估機構進行評估，并經監管部門會同同級國資部門確認。
3、用資產抵押方式向外舉債籌資，全資企業無論數額大小，應報監管部門同意；上市公司絕對額超過凈資產5%，非上市公司超過凈資產2%的，在提交股東大會批準之前，先征得監管部門批復同意；上市公司在凈資產5％以下，非上市公司在凈資產2%以下的資產抵押貸款，由企業董事會決定，并報監管部門備案。
（二）資本金,未經企業股東大會批準，企業不得隨意變更股本結構。企業資本金的增減變動，籌資及法定重估中資本公積金的增減變動，彌補虧損引起盈余公積金的變動等。經監管部門同意后，提交股東大會批準。
（三）消費資金,控股企業各項消費資金的使用，應編制項目預算和開支計劃，由董事會審批并報監管部門備案；全資企業項目預算和開支計劃，應報監管部門審批。
（四）運營資金,各企業要按照生產經營、固定資產投資、對外投資、生活福利等，分類按季編制資金運營預算，企業重大資金使用計劃，應報監管部門備案。
（五）其他,監管機構在對企業財務行為進行監管時，為確保出資人和企業的利益，為個業發展創造良好的環境，任何部門和單位對企業的收費、罰款和攤派，必須經特派員復核、簽批，凡無合法依據、標準的收費、罰款和攤派，企業一律不得支付；為確保企業資金的安全，對無效合同，無合法憑證、無合規手續的會計事項，有權要求企業不能對外支付現金（包括支票、匯票等）。
資產監督
（一）損失的核銷、壞賬準備金的提取比例、存貨計價辦法、固定資產折舊方法、年限等重要會計政策。
企業損失的核銷方法、外帳準備金的提取比例、存貨計價辦法、固定資產折舊方法、年限等重要會計政策須經特派員審批；財務管理制度的變更，必須在年度終止前提出變更申清，說明變更的原因和理由，經監管部門同意，報本級政府批準。
（二）擔保,企業一般不得對外提供借貸款擔保，確需提供擔保的，應根據《擔保法》要求相關企業提供反擔保。對外擔保金額，全資企業無論數額大小，應報監管機構批準；上市公司擔保額超過凈資產5％時，非上市公司超過凈資產2％時，在提交股東大會批準之前，應先征得監管機構同意；上市公司在凈資產5％以下，非上市公司在凈資產2％以下時，由企業董事會決定并報監管機構備案。
（三）對外投資,全資企業所有對外投資和項目投資，應報監管機構批準；上市公司絕對額超過凈資產5％，非上市公司絕對額超過凈資產2％的對外投資和項目投資，應在召開股東大會之前，征得監管機構同意；上市公司在凈資產5％以下，非上市公司在凈資產2％以下對外投資和項目投資，由企業董事會決定并報監管機構備案?？毓善髽I非生產性固定資產單項投資超過100萬元的必須事先征得監管機構同意。
各企業對外投資必須按年度分項目編制投資損益明細表，反映企業各項對外投資取得的收益或發生的損失。
（四）損失及固定資產處理,企業生產經營過程中發生的固定資產、流動資產的盤虧、毀損、報廢等凈損失，應區別不同情況依據盤存記錄、技術單位的品質鑒定或社會中介機構審計報告，經部門負責人審核、財務部門審查提出意見，報企業法定代表人和特派員審批處理，計入當期損益；全資企業還需由主管財政機關在決算批復時一并審批。
成本費用的監管
（一）業務招待費,監督企業建立業務招待費預決算制度和財務審核制度，在財務制度規定的控制比例內據實列支。企業制定的有關業務招待費開支辦法和標準應報監管機構備案。
（二）遞延資產,監督企業按國家規定的項目列示遞延資產，分期處理。對確需轉入遞延資產的有關費用支出，必須將新增項目的名稱、金額、攤銷計劃報市監管機構同意，全資企業還需報主管財政機關審批，否則，不得列入遞延資產。
（三）固定資產竣工入賬,監督企業及時辦理固定資產竣工決算手續。已經交付使用但沒有辦理竣工驗收的已完工項目，應按暫估伙計入固定資產價值，并按規定提取折舊。已經整體交付使用的固定資產，無論是否辦理竣工決算手續，一律按生產經營用固定資產管理核算，其借款利息和匯兌損益，必須按規定計入財務費用，不得計入在建工程成本，也不得列入待攤費用和遞延資產。
（四）待攤和預提費用,企業根據具體情況確定的預提費用項目及標準，需報特派員審批，并報監管部門備案。預提數額與實際數額發生差異時，應及時調整提取標準，多提數額應在年終沖減成本費用，需要保留余額的應在年度財務報告中予以說明。
收入、利潤及其分配的監管被監管企業應嚴格按《公司法》、《企業財務通則》、企業章程和其他有關規定合理界定收入，準確核算利潤，按規定程序實施利潤分配。
監管機構對企業收入、利潤實現的真實性和稅后利潤分配的合理性進行監督管理。
財務報告的監管
企業應按月、季和年度向監管機構報送財務決算報表和有關財務報告，年度財務決算報表還應同時報送注冊會計師的審計報告。
