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固定資產投資認定細則范文1
市委、市政府決定專門抽出半天的時間召開這次會議，主要是認真分析今年1-4月份全市招商引資形勢，研究部署今后工作任務，討論新的招商引資管理辦法。根據會議的安排，我就當前的形勢和今后的工作講幾點意見，希望同志們高度重視這次會議，認真領會會議精神，按照這次會議的有關部署，切實把今年的招商引資工作抓出成效，確保上半年全市招商引資工作時間過半，完成過半，使我市的招商引資工作再上一個新臺階。
一、充分認識當前的形勢任務，增強加快發展的責任感和緊迫感
剛才,市發改委主任王輝同志通報了今年1-4月份全市招商引資的運行情況,會上也發了《情況通報》，對于前4個月的總體評價、特點分析以及提出的主要問題客觀全面,符合實際,我完全贊成。從整個1-4月份的情況看，招商引資的勢頭很好，實際引資額幾乎是去年同期的一倍，增量達到90.8%。尤其是實際利用外資達到1.82億美元，增長49.4%。但是，我們必須看到，不平衡的矛盾仍較突出，投資對經濟增長支持不夠的壓力依然很大。
從固定資產投資的角度看，外來資金中形成固定資產投資的僅占60%左右；另外投資建設的大項目少,尤其是工業大項目和現代服務業大項目少，項目引進的質量不高，缺少有影響、能形成集聚帶動能力的重大項目。直接影響到全市的投入不足，導致經濟發展的后勁不足。從一季度情況看，我市固定資產投資完成111億元，增長24.4%，而全省完成固定資產投資平均增幅為40%，高于我市15.6個百分點，我市投資總量排在全省第9位，增幅排第13位。從全國情況看，1-3月份，在15個副省級城市中，我市固定資產投資總量和增幅分別排在第9位和第11位。與全省全國兄弟城市相比，我市固定資產投入存在明顯差距。以過去與我們經濟總量和投入相近的南京、杭州、青島、煙臺四個城市為例，上述四個城市“十五”期間完成投資總量分別為4627億元、4996億元、4085億元和3985億元，分別比我市多投入1865億元、2234億元、1323億元和1223億元。今年一季度上述城市完成投資分別比我市多185.6億元、64.8億元、76.9億元和217.9億元。投入上的差距拉大了經濟上的差距。發展的后勁主要體現在投入上，投入不足主要反映了前些年招商引資的不足。對此，我們應當有清醒的認識。
招商引資是我們的薄弱環節，也是潛力所在?？礈柿诉@一條，必須堅定信心，堅持不懈，堅定不移的把招商引資作為重中之重來抓好。通過抓招商引資，抓重大項目，力求今后幾年年年都有新突破，都有新的更大的發展。目前，我市正處于加快發展的時期，工業化和城市化的任務很艱巨，對資金和項目的需求很大，招商引資工作大有可為，也必須有所作為。只要我們思想上高度重視，工作上加大力度，我市招商引資“天時、地利、人和”俱在，就會為擴大招商引資規模、提高招商引資質量奠定良好的基礎，完全可以實現招商引資更大的突破。**不發展不行，發展慢了也不行，特別是我們從事經濟工作和招商引資工作的同志們，更要有高度的責任感和緊迫感，全力以赴抓好招商引資工作。
二、完善工作制度，提高考核的科學化水平
對招商引資的考核，過去采用的是粗放的量化指標，主要是考核外來資金，包括注冊資金、股權資金和爭取上級支持資金等。這種考核，是在當時具體情況下針對我市招商引資特點制定的考核辦法，是適應當時招商引資的一個有效選擇。隨著近幾年全市招商引資工作的不斷深入，我們對其內在的要求更加明了，以往的招商引資統計考核辦法，已不適應當前形勢發展的需要。為了促進我市經濟全面發展，充分體現招商引資的投資拉動作用，我們要對市外資金突出考核形成固定資產投資的數額，這樣才能更客觀、更公正、更全面的反映我市招商引資工作實績。把市外資金形成的固定資產投資納入考核體系，是順應我市經濟發展的要求，因此要把招商引資計劃的分解、核查、考評等環節都要納入市外資金形成固定資產投資的考核范圍。經過前期大量的準備工作，市招商辦已拿出《**市招商引資工作管理辦法》和《**市招商引資考核實施細則》兩個草稿，廣泛征求意見，會上已發給到會的同志，希望大家認真研究討論，提出切實可行的修改意見。
同志們，在市場經濟條件下，通過招商引資工作，擴大社會投資，是增強經濟發展的后勁、促進經濟發展的有效手段。因此，招商引資是我們實現大投入的根本抓手，是加快經濟發展最直接、最有效的手段。各縣（市）區、高新區一定要統一思想，立足我市實際，盡快轉變工作思路，進一步深化對招商引資作用的認識，必須把招商引資擺在擴大固定資產投入加快發展的首要位置，突出固定資產的投入，確保資金到位和項目建設。
三、做好銜接落實，確保工作有序推進
為確保招商引資工作順利推進，上半年的調度、考評、排名等仍按照原有的辦法進行，保持工作的連續性。初步考慮用一個多月的時間，理順工作，摸清數據，分解任務，下半年全面過渡到對固定資產投資中外來資金的考評。會后，各單位要抓緊落實近期的幾項工作，認真做好平穩過渡，切實搞好銜接工作。
一是各縣（市）區和高新區會后召集發改委、招商局和統計局開個會，認真貫徹會議精神，安排部署工作，明確分工，提出要求，這對于加強招商引資運行的監控，及時解決工作中遇到的矛盾和問題，確保全年招商引資計劃指標的實現非常重要。要認真研究討論兩個討論稿，并在規定的時間里將修改意見反饋到市招商辦。
二是由各縣（市）區和高新區發改委牽頭，招商局和統計局參加，對去年和今年1-4月份市外資金形成的固定資產投資的項目進行認真篩選和統計。首先，對去年的項目和資金及今年1-4月份的項目和資金分月度排出名單，與統計局一起，對招商引資資金進行梳理分解，把形成固定資產投資的項目和資金列出來，按照市招商辦的要求填報統計報表，填報必須由分管書記和分管縣（市）區長（主任）簽字；半年和全年的統計數據，由書記和縣（市）區長（主任）簽字。其次，招商引資統計匯總工作十分繁瑣，工作量非常大，時間緊，任務重，各單位要高度重視，發改委、招商局和統計局要在縣（市）區領導的統一部署和安排下，認真配合、協調一致的做好工作，實事求是進行填報，把去年及今年市外資金形成的固定資產投資情況統計上來。要充分調動鄉、鎮、辦的積極性，逐一到企業進行認真核實，要督促管轄地企業及時上報統計固定資產投資項目，防止項目漏報、瞞報、虛報，并按照時間要求報上來。
三是市發改委和市統計局要相互配合，搞好銜接，建立健全一整套反映10個縣（市）區和高新區招商引資和固定資產投資運行情況的統計監測和分析報告制度。市招商辦為規范填報固定資產投資范圍，近期要制定具體的指導意見和填報要求。對各單位上報的新老統計口徑報表進行調度核查，為下半年實施新的考核管理辦法做好準備。在此基礎上，按照各單位上報的去年固定資產投資情況，重新修訂2006年全市招商引資計劃指標。
6月份，市招商辦根據各單位對兩個討論稿反饋的意見，進行分類匯總后，提請召開全市招商引資促進委員工作會議，討論修訂并通過兩個討論稿，下半年，按照已通過的《**市招商引資工作管理辦法》和《**市招商引資考核實施細則》，全面執行新的統計考核口徑，順利完成新老統計口徑的平穩過渡，確保工作的有序推進。
四、毫不放松地做好招商引資工作
1.要把招商引資作為擴大投入第一位的工作去推動。大發展需要大投入，大投入需要大招商。因此各單位要始終抓好招商引資工作，真正把招商引資作為第一位的工作去推動。從一季度招商引資運行情況看，形成固定資產投資的市外資金所占比重不高、重大項目推進速度慢、新建項目投入資金少等問題，應引起各單位高度重視，要在解決難題、突破難點上下功夫,加大對招商引資中固定資產投資的協調檢查力度，突出做好投資過億元項目的跟蹤服務。
2.要從抓大項目上下功夫。從目前的招商引資完成情況看，大項目在招商引資中發揮了重大作用，有大項目就有大發展。大項目少是我市招商引資的一個薄弱環節，在今后的工作中，要緊緊盯住大項目，下大力氣，做深入的工作，真正做到建設一批、在談一批、推出一批、儲備一批。各單位應充分重視大項目建設過程中反映出的問題，幫助項目單位解決問題。市委、市政府初步考慮于今年6、7月份召開上半年全市科學發展現場交流會，結合招商引資工作，重點察看10個縣（市）區和高新區今年的新建大項目，重點是考查大項目、新上大項目和外資項目，下半年還要組織一次大檢查，以此推動全市的項目建設。
3.要把工業投入作為投資結構調整的重中之重。1-4月份，全市招商引資到位資金的三次產業比例分別為1：23.1：75.9，雖然與一季度相比，二產比重僅上升了0.2個百分點，但比去年同期下降了28個百分點。從全市現階段發展情況來看，工業強市仍是一個長期的發展戰略，擴大工業投入、推進產業結構調整的任務依然十分艱巨。因此，招商引資要圍繞經濟發展和結構調整，大力引進工業項目，努力擴大工業在招商引資中的比重，爭取工業投入要達到40%以上。招商引資要著力引進能創造稅源的工業項目以及現代服務業項目，這是招商引資工作的重點所在。
固定資產投資認定細則范文2
增值稅是以商品生產流通和勞務服務各環節所創造的新增價值額為征稅對象的一種稅。我國采用扣稅法計算增值稅,即銷項稅額減去進項稅額。增值稅轉型前為生產型增值稅,外購固定資產所發生的進行稅額不允許抵扣,加重了企業稅負。轉為消費型增值稅后,允許企業購進機器設備等固定資產的進項稅額在銷項稅額中抵扣,避免了重復征稅。此次稅法改革的主要內容包括:自2009年1月1日起,全國所有增值稅一般納稅人新購進設備所含的進項稅額可以進行抵扣;購進的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進項稅;取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策;小規模納稅人征收率降低為3%;將礦產品增值稅稅率從13%恢復到17%。
二、增值稅轉型中的稅收政策要點
增值稅一般納稅人新購進設備所含的進項稅額可以進行抵扣。為了稅負平衡,小規模納稅人征收率降為3%。
增值稅暫行條例及其實施細則中所說的固定資產是指購進(包括接受捐贈、實物投資)或自制(包括改擴建、安裝)的固定資產。
允許抵扣進項稅的固定資產是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等,沒有金額上的限制。房屋、土地、建筑物等不動產在建工程屬于非增值稅項目,不允許抵扣。
需要抵扣增值稅的固定資產要取得合規的增值稅抵扣憑證,即增值稅專用發票、海關進口增值稅完稅憑證、運輸費用結算單據;可抵扣進項稅的運輸費不包括裝卸費、保險費等其他雜費。
允許抵扣的固定資產進項稅額是2009年1月1日以后實際發生、并且取得2009年1月1日以后開具的合規憑證上注明或依據合規憑證計算的增值稅稅額。
三、稅收籌劃實例分析
(一)外購固定資產納稅人的籌劃
增值稅轉型后,享受外購固定資產抵扣政策的為增值稅一般納稅人,而小規模納稅人不在此列。因此,對于新辦企業,應根據自身實際情況,確定納稅人身份。一般納稅人和小規模納稅人由于計算方法不同,此次轉型所受影響也不同,企業可以采用無差別平衡點增值率判別法進行身份選擇。方法如下:增值率=(銷項稅額-進項稅額)÷銷項稅額,按照現行稅負,一般納稅人稅率為17%,小規模納稅人稅率為3%,無差別平衡點增值率為17.65%;當企業增值率低于17.65%時,小規模納稅人的稅負重于一般納稅人,適宜選擇作一般納稅人;當企業增值率高于17.65%時,則一般納稅人稅負重于小規模納稅人,適宜選擇作小規模納稅人。
假定某小型機械設備廠,2009年不含稅銷售額為40萬元,會計核算制度健全,符合一般納稅人條件。當期該企業準予抵扣的進項稅額為5.8萬,如何確認該企業納稅人身份?
增值率=(銷項稅額-進項稅額)÷銷項稅額=(40×17%-5.8)÷(40×17%)×100%=14.7%
由無差別平衡點增值率可知,企業的增值率為14.7%無差別平衡點增值率17.65%,該企業作為一般納稅人的稅負輕于小規模納稅人,企業適宜作一般納稅人。確認一般納稅人后,應及時地向稅務機關申請為增值稅一般納稅人。若現為小規模納稅人的企業,應抓住轉型期國家對一般納稅人降低認定標準的契機,向當地稅務機關申請一般納稅人資格。
(二)外購固定資產內涵的籌劃
增值稅轉型有利于激活企業的投資行為,促使企業擴大投資和技術更新。需要注意的是,允許抵扣的固定資產是指機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具,企業購進不動產項目的固定資產,屬于非增值稅在建工程,不得抵扣進項稅。因此,企業必須把握好固定資產界定的標準及可抵扣的范圍,不可盲目擴張。
(三)外購固定資產進項發票的籌劃
《暫行條例》中規定,企業購進固定資產應取得合規發票,才能享受增值稅抵扣政策。我國現行發票管理中有普通發票和增值稅專用發票之分。因此,企業采購固定資產,應盡可能地獲取增值稅專用發票,同時,要密切關注供貨商開具的發票是否符合規定要求,以便享受增值稅抵扣政策。
購買設備的運費發票,要注意不能把保險費等雜費開進去,以免運費進項稅不能抵扣。代墊銀行手續費、進口費等價外費用不應與買價合并開進增值稅發票中。另外,購進可抵扣進項稅的固定資產運輸費用與購進非增值稅不動產在建工程貨物的運費應分別開具,以免運費進項稅不能抵扣。
以提供設備為主,又提供安裝勞務的混合銷售行為,應要求對方將設備價值和相應的安裝費分別開具增值稅專用發票和安裝費發票,以免因安裝費而影響主要設備的增值稅抵扣。對于設備改造工程所需物資要自行采購,不包給施工單位。避免因取得建筑安裝業發票,而影響設備改造工程所需物資增值稅的抵扣。
(四)外購固定資產供應商的籌劃
企業在采購固定資產時,供應商有一般納稅人和小規模納稅人兩種,由于兩種供應商的適用稅率不同,企業采購時必須做出選擇。假定企業購進固定資產的不含稅價款為200萬元。如果企業向一般納稅人(稅率17%或13%)購進固定資產時,可抵扣的進項稅額為:200 ×17%(13%)=34(萬元)或26(萬元);如果向小規模納稅人(征收率3%)購進固定資產時,可抵扣的增值稅進項稅額為:200 ×3%=6(萬元)。顯然,企業從一般納稅人供貨商處采購固定資產能獲得更多的進項稅抵扣。因此,企業在進行固定資產投資時,應盡量選擇一般納稅人供貨商。
(五)外購固定資產時機的籌劃
固定資產投資認定細則范文3
國家項目資本金制度有關規定
1996年8月,國務院的《關于固定資產投資項目試行資本金制度的通知》(以下稱“《通知》”)規定:“對各種經營性投資項目包括國有單位的基本建設、技術改造、房地產開發項目和集體投資項目實行資本金制度,投資項目必須首先落實資本金才能進行建設?！苯刂聊壳?這個文件仍是國家有關項目資本金制度的最權威文件。
項目資本金制度的內涵
項目的界定?！锻ㄖ芬幎?經營性項目實行資本金制度,同時強調“公益性投資項目不實行資本金制度”。由此可以理解,非經營性項目(如公益性投資項目)應不包括在必須實行資本金制度的范圍之內。
資本金性質界定?！锻ㄖ分赋?“投資項目資本金,是指在投資項目總投資中,由投資者認繳的出資額,對投資項目來說是非債務性資金,項目法人不承擔這部分資金的任何利息和債務;投資者可按其出資的比例依法享有所有者權益,也可轉讓其出資,但不得以任何方式抽回”。目前,對上述有關項目資本金性質的不同的解讀是資本金制度爭議最大的部分。
項目資本金額度或比例?！锻ㄖ芬幎?“交通運輸、煤炭項目,資本金比例為35%及以上;鋼鐵、郵電、化肥項目,資本金比例為25%及以上;其他行業的項目,資本金比例的20%及以上?！睘榧訌娐鋵嵑暧^經濟政策,引導社會投資方向,促進結構調整,國務院曾于2004年、2009年兩度對資本金比例進行調整(見表1)。
銀行監管部門有關項目資本金的規定和要求
《貸款通則》規定:“申請中期、長期貸款的,新建項目的企業法人所有者權益與項目所需總投資的比例不低于國家規定的投資項目的資本金比例?！薄渡虡I銀行授信工作盡職指引》規定:“商業銀行不得以授信作為注冊資本金、注冊驗資和增資擴股?！?/p>
2008年10月以來,為落實國家“擴內需、保增長、調結構”的宏觀經濟政策,各家商業銀行加大了信貸投放力度,在此背景下,銀監會加強了對貸款項目資本金問題的監管力度。一是對信貸高增形勢下值得關注的“理財取貸”、“債貸連接”等9種現象進行了風險提示。二是在有關監管會議上從資本金來源、審查、管理等方面對商業銀行項目資本金管理提出了具體的監管要求。三是下發了《關于進一步規范商業銀行個人理財業務投資管理有關問題的通知》,要求“理財資金不得投資于未上市企業股權和上市公司非公開發行或交易的股份”。
2009年7月,銀監會印發了《固定資產貸款管理暫行辦法》和《項目融資業務指引》,辦法多處對項目資本金到位情況進行了明確規定,要求“固定資產貸款發放和支付過程中,貸款人應確認與擬發放貸款同比例的項目資本金足額到位,并與貸款配套使用”,并提出銀監會將對“與貸款同比例的項目資本金到位前發放貸款的銀行業金融機構進行處罰”。
項目資本金制度的作用及存在的問題
項目資本金制度的作用
根據期權理論,項目資本金投入相當于項目股東購買了一個看漲期權。如果項目投資回報足以償付貸款本息時,投資回報率越高,股東的收益也就越大。而當項目投資回報不足以清償債務本息時,投資者將損失其投入的項目資本金。設置一定的項目資本金比例是就為了約束股東的風險偏好,避免股東以債權人的利益為代價謀取自身利益。
從項目資本金的實施效果看,一方面,由于項目資本金是國家宏觀調控的重要手段,也是國家明確的行業準入標準,從而有效控制了進入門檻,減少或避免了“牽鼻子工程”和“尾巴工程”。另一方面,由于明確了項目法人的責任,在一定程度上保證了項目建設資金的及時足額到位,對于提高工程質量、保證建設工期、及早形成項目的社會和經濟效益都起到了積極作用。
就銀行而言,首先,項目資本金制度是一種信號顯示機制。若項目股東有意愿、也有能力投入一定比例的資本金,說明股東看好該項目的市場前景,也說明股東是有實力的,在信息不對稱的情況下,有利于銀行判斷項目風險狀況。其次,項目資本金對投資主體的資金實現了硬約束,促進了股東風險意識的提高,有利于項目建設按期完工和正常運營,保證了項目的還貸能力。再次,與資產負債率一樣,合理的資本金比率可以使項目公司保持合理的負債比率,避免過重的財務負擔。
項目資本金制度存在的問題和不足
但是,由于經濟運行中資金供需之間存在尖銳的矛盾、制度本身及配套措施不夠完善等原因,項目資本金制度在實施過程中存在諸多問題,特別是在經濟環境已發生重大變化的情況下,已“試行”十多年的項目資本金制度的結構性缺陷已在一定程度上影響了國家產業政策的實施,同時也給商業銀行業務辦理和風險防控帶來了很多的困惑。
資金供需矛盾尖銳,導致資本金制度執行不到位。近年來,特別是2008年10月國家實行“擴內需、保增長、調結構”的宏觀經濟政策以來,我國固定資產投資快速增長。2009年前三季度,全社會固定資產投資15.5萬億元,同比增加33.4%,其中基礎設施同比增長52.6%。但在投融資體制沒有實質創新、財政投入沒有明顯增加、直接融資有限、資本金總量沒有新的重大突破的情況下,固定資產投資的快速發展對資本金的需要,與現實社會能提供的資本金總量之間存在著尖銳矛盾。僅從全國公路發展資金需求的看,“六五”期間是29億元,“七五”期間228億元,“八五”期間1631億元,“九五”期間8974億元,“十五”期間19505億元,“十一五”期間將超過4萬億元。如此快速遞增的巨額資金需求,給項目資本金的籌集帶來嚴峻的壓力。建設資金需求與現行投融資體制下的資金供給短缺形成了尖銳矛盾,這勢必給資本金制度的執行帶來巨大的阻力,客觀上有相當數量的項目資本金并沒有完全落實到位。
項目資本金制度缺乏實施細則和相關解釋。1996年國務院《通知》后,有關部門一直沒有出臺具體標準和實施細則,給項目資本金管理帶來難度,實際中某些“變通”做法甚至背離了項目資本金制度的初衷。
從實施項目資本金的范圍看,由于對公益項目的界定不明確,實際操作中幾乎所有的建設項目均實行了資本金制度,從某種程度上講,這是浪費了寶貴的資本金資源。從資本金來源的界定看,隨著經濟金融的不斷發展,借款人籌資方式不斷創新,除了股票融資和貸款外,企業可以通過理財、信托、發債等多種方式籌集資金,但對到底哪些可作為資本金,存在多種不同解讀。如同樣是債務性資金,從國務院《通知》字面含義理解,如果是股東籌集之后再投入就可以作為資本金,而屬項目業主直接籌集投入則不可以作為資本金。從資本金比例的控制看,原資本金制度試行辦法是在投資體制改革之前對所有項目實行審批制的背景下制訂的,項目資本金具體比例主要是在審批項目可研時核定,由此造成行業分類較粗。2004年國家投資體制改革以后,對不再實行審批制的項目如何控制資本金比例也缺乏明確規定。同時,對資本金比例的規定也過于籠統,在執行中容易發生“一刀切”的現象。
項目資本金制度實施的配套措施不完善。由于缺乏配套的實施細則和相關解釋,項目資本金制度具體保障和配套措施還不健全,有關部門、企業、銀行均憑著各自對資本金制度的理解來執行,對項目資本金到位情況的解釋存在差異甚至沖突。尤其是有關部門檢查監督時緊時松,隨意性較大,導致銀行在項目貸款管理過程中不易操作和把握。
此外,“統貸統還”模式對項目資本金制度提出了嚴峻挑戰。有的借款人,如大型的電力集團客戶,公路行業客戶、地方政府融資平臺等,為了解決建設資金不足問題,實施“資金池”或“統貸統還”政策,資金在不同項目間頻繁劃轉,一個項目的資本金幾番周轉可以演變成若干個項目的資本金,銀行難以對資本金實際到位情況進行有效監督。
同時,缺乏有資質的中介機構對資本金到位進行確認和監督,或者國家有關部門對抽逃資本金的行為打擊不力,部分項目資本金僅僅是形式上到位,實質上并沒有到位。如部分項目在資本金到位之后,又通過關聯交易等其他方式轉移資本金。
目前商業銀行項目資本金管理的突出問題
項目資本金來源方面的問題及分析
按照國務院《通知》的界定,項目資本金應同時滿足三個條件:一是由投資者認繳的出資額,二是對投資項目來說是非債務性資金,三是項目法人不承擔這部分資金的任何利息和債務。因此,從形式可以理解,只要不是項目法人自身的債務性資金就可以作為項目資本金。但嚴格地講,除少數項目外,絕大部分固定資產投資活動的還款資金來源主要依賴項目本身產生的收入,項目股東投入的債務性資金本息的償還最終還是由項目法人承擔。遺憾的是,國家法律法規并未對投資者以各種方式籌集的負債性資金用于項目資本金進行明確的規定,由此也衍生出一些問題,給商業銀行實際操作帶來了很多的困惑。具體如下:
通過債券形式募集的資金作為資本金
國債和地方政府債券。在信貸業務實踐中,普遍存在地方政府將國債和地方債券籌集資金轉借給項目法人的國有股東,作為國家投入的項目資本金,代替應投入的無息且不還本資本金的情況。對于此種情況,只要項目法人不直接負責債券的還本付息,就應該可以視作項目資本金。
企業債券(包括公司債券、中期票據、短期融資券等)。由于發行企業債券的條件較高,項目法人一般難以滿足發行企業債券的要求。對由投資人(股東)發行企業債券籌集的資金作為項目資本金,國家法律、法規也沒有明令禁止。但在此種情況下,股東并沒有投入自有資金,也沒有體現項目資本金制度約束業主股東風險偏好的初衷?？紤]此類做法會造成一些項目或企業杠桿率升高,給銀行信貸資金埋下風險隱患,應不將其視作項目資本金。
股東借款作為資本金
從項目資本金的定義來看,股東對項目的借款屬項目本身的負債性資金,雖可以作為項目自籌資金的一部分,但嚴格來講,除非注明股東在風險情況下放棄一切償還權利,股東借款應不屬于項目資本金。對于項目法人將股東借款調整為資本公積,然后作為項目資本金的問題,應遵循實質大于形式的原則,只要股東借款真實且投入項目建設,并符合國家有關部門轉為資本公積的有關規定,就可以視作項目資本金。
銀行貸款作為資本金
除國開行“軟貸款”外,將銀行信貸資金直接用作資本金是不符合《貸款通則》有關規定的。但部分客戶或銀行在實際操作中采取了一些變通手段:方式之一,發放流動資金貸款用于項目建設,以此逃避項目貸款對項目資本金到位等嚴格的信貸審批要求,變相滿足項目的融資要求。方式之二,在項目資本金不足的情況下,企業將銀行發放的流動資金貸款幾經轉賬后,用于項目資本金,然后再申請項目資金貸款。上述方式雖然規避了國家和監管部門有關項目資本金的要求,但有悖于銀行風險防控的初衷,且存在一定的政策風險,應嚴格禁止。
信托加理財資金作為資本金
根據當前的有關監管規定,對于企業通過發行理財信托計劃融資籌集項目資本金的,可以分為兩種情況:如屬股權性質的,可以作為項目資本金;如屬債務性資金的,則不得作為項目資本金。
有關項目資本金評估及到位方面的問題
高估實物出資以達到項目資本金要求
由于可用作資本金出資的財產既包括貨幣,也包括股本等權益性資產和土地等實物資產,所以借款人可能通過高估土地等固定資產價值以達到銀行的資本金要求。實際操作中,由于缺乏項目資本金的認定標準和權威的中介機構,有些以土地、廠房等實物出資作為項目資本金的項目,在相關權屬證明未辦理過戶手續的情況下,就將仍是他人名下的實物資產作為項目資本金。此外,還有部分房地產開發企業利用土地增值轉增資本公積,或再轉增注冊資本,以達到銀行關于注冊資金和所有者權益的準入標準,但企業的實際自有資金的投入并沒有增加。
項目資本金來源及使用的依據不充分
部分貸款項目資本金的到位憑證不完整,不清晰,或者難以證明資本金已實際到位。如部分城建企業以財政部門向投融資平臺或項目建設單位劃撥資金進賬單、銀行以同名劃付項目建設單位進賬單、工程支付收據或發票等作為項目資本金到位的確認依據,但其并未就資金運用于具體哪一個項目進行具體說明,項目資本金是否實際到位難以確認。商業銀行難以對資本金的實際流向和具體用途進行監控,特別是對承擔多個建設項目的借款人,難以進行客觀判斷和全面掌握,存在資本金挪用的潛在風險。還有的項目甚至存在資本金來源證明資料重復使用同一張憑證,或企業提供自籌資金投入與憑證記載金額明顯不符的現象。
項目資本金不足或未與貸款同比例到位
部分銀行對項目資本金不足,項目資本金尚未到位,甚至對沒有資本金的項目發放貸款,不符合項目資本金應與擬發放的貸款同比例足額到位,按照項目建設進度與貸款配套使用的規定。另外,有的項目在投資總額計劃變更的情況下,仍按照原評估投資總額測算資本金,導致與實際投資相比,項目資本金不符合要求。有的借款人在項目資本金到位后,再以對外投資或關聯交易(如與關聯企業簽訂虛假購銷合同)等方式,完成資本金的抽逃。
加強和改進商業銀行項目資本金管理的建議
商業銀行在項目資本金管理方面存在的問題,既有國家有關資本金制度的規定不清晰、配套措施不完善、企業操作不規范的原因,也有商業銀行部分分支機構業務操作不規范,執行監督不到位的原因。為規范項目資本金管理,有效防范信貸風險,商業銀行應在建議國家有關部門進一步完善項目資本金制度的同時,從以下幾個方面加強貸款項目資本金管理。
明確實施項目資本金制度的項目范圍,細化資本金比例的規定
按照國家有關規定,非經營性項目可以不受項目資本金比例的限制。因此,對一些公益性的投資項目,商業銀行在審查審批過程中可根據項目特性和風險情況不設定資本金要求,也可以從風險防范的角度設置一定的資本金比例要求。對于必須實施項目資本金制度的經營性項目,應進一步明確各大行業包涵的具體范圍,區別細化資本金比例規定。如對公路、鐵路、港口等交通基礎設施行業,遵循國家最低資本金要求;在滿足國家最低資本金比例的基礎上,對市場競爭激烈、還貸來源不可靠、風險較大的項目以及非政府出資主導的建設項目,部分“兩高一資”或產能過剩行業的項目,進一步提高資本金比例。對于國家有關規定不明的,積極向有關部門反映,請其予以明確解釋,以利于銀行準確把握。
明確項目資本金來源
依照國家規定和監管精神,明確和細化可接受的資本金來源范疇。對來自股東借款(除非注明在風險情況下放棄一切償還權利)、銀行貸款、建筑公司墊款、通過銀行發行理財產品募集的資金、通過發行信托計劃募集的資金且明確屬于債務性資金的,不將其視作項目資本金。對除股票以外的直接融資用作項目資本金且期限低于一定期限的,也不將其視作項目資本金。
加強對項目資本金到位真實性的審查認定
認真分析資本金來源構成,要求借款人提供資本金到位的合法、有效證明,必要時委托有資質的中介機構進行核實認定。對于政府撥款作為項目資本金的,如果是專項資金,要注意審查資金指定的用途是否為貸款項目,對于非專項資金,要審查用于貸款項目是否存在障礙。對于投資者以實物、無形資產作價出資的,重點審查資產的真實價值,防止資產高估。對于項目資本金不能一次性到位的,要對項目出資人未來的出資能力進行審慎評估,防止項目完工風險,防止倒逼銀行墊資。
加強貸款監測檢查,完善相關管理信息系統
固定資產投資認定細則范文4
一、考核內容
鎮級（不含睢城鎮、縣經濟開發區）2009年度經濟社會發展目標綜合考核指標體系共設置6項經濟發展指標、6項社會發展指標及7項加減分指標，具體內容及分值詳見附件。
二、考核辦法
（一）工業經濟
1、列統工業新增入庫增值稅?？己烁麈偭薪y工業企業當年新增入庫增值稅的絕對值與增長速度，由縣發改經貿委負責，縣國稅局參與，以縣發改經貿委提供的統計數據為考核依據。
2、凈增列統工業企業個數?？己烁麈偖斈陜粼隽薪y工業企業個數，由縣統計局負責，縣發改經貿委參與，以縣統計局提供的經江蘇省統計局認定的統計數據為考核依據。
3、列統工業新增用電量?？己烁麈偭薪y工業企業當年新增用電量的絕對值，由縣發改經貿委負責，縣供電公司參與，以縣發改經貿委提供的統計數據為考核依據。
4、列統工業銷售收入?？己烁麈偭薪y工業企業當年完成銷售收入的絕對值與增長速度，由縣發改經貿委負責，縣統計局參與，以2008年實際完成數為基數，以2009年年報數為完成數，以縣統計局提供的統計數據為考核依據。
5、列統工業增加值增幅?？己烁麈偭薪y工業增加值增幅完成情況，由縣統計局負責，以2008年實際完成數為基數，以2009年年報數為完成數，以縣統計局提供的統計數據為考核依據。
6、列統工業萬元增加值綜合能耗?？己烁麈偭薪y工業企業萬元增加值綜合能耗的下降幅度，由縣發改經貿委和統計局共同負責，縣供電公司參與，以2008年實際增加值能耗水平為基數，以審核后的2009年年報數為完成數。以縣統計局提供的數據為考核依據。
（二）招商引資
此項考核由縣招商引資督查考核辦公室牽頭負責，縣發改經貿委、鄉企局、招商局、外經局、工商局、審計局、農業局、林牧漁業局、經濟110辦公室等單位共同參與。共考核3個方面內容。
1、新增工商注冊?？己烁麈偖斈晷略龉I和農業企業注冊資本、實際到賬注冊外資的絕對值與增長速度。其中：實際到賬注冊外資由縣外經局負責，以縣外經局提供的經國家商務部確認的數據為考核依據。
注冊工業企業包括獨資企業、合伙企業和有限責任公司；注冊資本考核實收資本（含增資擴股）。
2、新增工業項目個數?？己烁麈偖斈暌M投資1000萬元以上（含1000萬元，下同）工業和高效設施規模農業項目個數與增長速度。
新增工業項目是指規劃、用地、環評和備案（核準）手續齊全并已經開工建設的項目。
高效設施規模農業項目是指單體固定資產投資1000萬元以上的設施種植或養殖項目。
3、新增固定資產投資額?？己烁麈偼顿Y1000萬元以上工業和高效設施規模農業項目（含結轉項目）當年新增固定資產投資額的絕對值與增長速度。
對各鎮通過自身努力，向國家、省、市有關部門爭取計劃外的項目資金，視為招商引資項目到位投資，并按實際到賬資金1:2的比例放大計算固定資產投資額。
（三）項目建設
考核各鎮投資1000萬元以上工業和高效設施規模農業當年竣工項目個數和完成投資額的絕對值與增長速度。由縣鄉企局負責，縣發改經貿委、農業局、林牧漁業局、經濟110辦公室、審計局共同參與?？己瞬捎矛F場檢查、現場審核評估的方式進行。以縣鄉企局提供的經縣審計部門審核認定的數據為考核依據。
竣工項目是指2009年內完成生產廠房建設、設備安裝調試到位、具備生產條件的工業項目或設施建設完畢、達到設計種養殖規模的高效設施規模農業項目；竣工項目個數是指2009年內項目建設達到竣工項目條件的竣工項目總個數，包括接轉項目竣工項目和當年內新開工建設竣工項目；竣工項目投資額是指竣工項目中2009年度內實際完成的固定資產投資數額，先進制造業項目投資額按實際完成投資的1.5倍計算；對新上的擁有配套深加工的高效設施規模農業項目，投資額按種植或養殖投資和配套深加工投資的總額計算。
（四）財政收入
考核各鎮財政一般預算收入的絕對值、時序進度以及增長質量，由縣財政局負責，縣國稅局和地稅局共同參與，以縣財政局提供的統計數據為考核依據。
財政收入增長質量是指各鎮增值稅的增長情況。
（五）農業經濟
1、新增設施農業面積?？己烁麈偖斈晷略鲈O施農業面積的絕對值，由縣農業局負責，以縣農業局提供的數據為考核依據。
2、新增農產品加工龍頭企業個數?？己烁麈偖斈晷略鲛r產品加工龍頭企業個數，由縣農工辦負責，縣發改經貿委、農業局、林牧漁業局參與，以縣農工辦、發改經貿委提供的認定數據為考核依據。
3、農民人均純收入?？己烁麈傓r民人均純收入的絕對值，由縣農工辦負責，縣統計局參與。
4、龍頭企業銷售收入?？己烁麈傓r業產業化龍頭企業銷售收入的絕對值，由縣發改經貿委負責，縣統計局參與，以縣發改經貿委、統計局提供的年終數據為考核依據。
（六）人均GDP增幅
考核各鎮人均GDP增幅完成情況，由縣統計局負責，縣公安局參與，以2008年實際完成數為基數，以2009年年報數為完成數，以縣統計局提供的統計數據為考核依據。
（七）科技創新
考核各鎮當年新增省級以上高新技術項目、企業（產品）數以及企業研發支出占銷售收入比重、新增專利授權數、發明專利申請數，由縣科技局負責，縣發改經貿委參與。
（八）新農村建設
考核各鎮當年新農村建設情況，由縣農工辦牽頭負責，縣新農村建設辦公室、勞保局、衛生局、水利局、廣電局、交通局、扶貧辦和林牧漁業局具體負責。
1、新農村示范點建設達標數?？己烁麈偖斈晷罗r村示范點建設情況，由縣農工辦負責，縣建設局、規劃局和房產局參與。
2、農村新五件實事建設?？己烁麈倓趧恿D移培訓（含向重點企業輸送勞動力）、新型合作醫療覆蓋率、農村環境整治、有線電視進村入戶數及農村公路建設的完成情況，分別由縣勞保局、衛生局、水利局、廣電局和交通局負責。
3、年人均收入低于2500元脫貧人數?？己烁麈偰耆司杖氲陀?500元貧困人口的脫貧數量，由縣扶貧辦負責，縣統計局參與。
4、新增綠化面積?？己烁麈偖斈晷略鼍G化面積，由縣林牧漁業局負責。
5、農業保險參保率?？己烁麈偖斈贽r業保險參保率，由縣農工辦負責，縣財政局、農業局、林牧漁業局和財產保險公司參與。
（九）社會治安綜合治理和法治建設
考核各鎮社會治安綜合治理、法治建設和工作的開展情況。其中：社會治安綜合治理由縣委政法委負責考核，縣紀委、組織部、綜治委、經濟110辦公室和人事局參與，以縣委政法委提供的數據為考核依據；法治建設由縣委政法委負責考核，縣依法治縣辦公室、政府法制辦公室和司法局參與，以縣委政法委提供的數據為考核依據；工作主要考核是否發生進京上訪、到省市集訪和來縣異常群訪現象，由縣局負責，以縣局提供的數據資料為考核依據。
（十）環境保護
考核各鎮當年環境保護工作的開展情況，由縣環保局負責，以縣環保局提供的考核結果為考核依據。
（十一）城鎮化水平
考核各鎮城鎮化率的提高幅度，由縣統計局負責，縣公安局參與，以縣統計局提供的統計數據為考核依據。
（十二）精神文明創建
考核各鎮當年精神文明工作的開展情況，由縣文明辦負責。
（十三）加減分和一票否決
1、加分指標。對各鎮工業再造項目推進、重大項目建設、標準化廠房建設和品牌創建中完成情況較好的工作，及在綜合考核中排名進位的鎮，給予加分，分別由縣重大項目辦、招商引資督查考核辦公室、發改經貿委和目標考核辦公室負責考核，考核辦法按考核部門有關規定執行。
2、減分指標。對工業再造項目推進、重大項目建設、計劃生育、安全工作（安全生產和食品安全）、農民負擔中未完成年度目標任務或出現問題的工作，及在綜合考核中排名退位的鎮，給予減分，分別由縣重大項目辦、計生局、安監局、食安委、農工辦和目標考核辦公室負責考核，考核辦法按考核部門有關規定執行。
3、一票否決指標。對招商引資與項目建設、計劃生育、社會治安綜合治理和社會穩定工作完成情況較差或出現重大問題，應予“一票否決”的，由負責考核的部門提出否決意見，經縣目標考核辦審核后，報縣委、縣政府研究，予以“一票否決”，取消各項評獎資格。
“一票否決”辦法：
（1）招商引資和項目建設。對招商引資和項目建設年終考核得分低于指標分值60％的鎮，實行“一票否決”。
（2）計劃生育。按睢發[2006]29號文件規定執行。
（3）社會治安綜合治理和社會穩定。對因某一重大問題而連續（3次和3次以上）出現惡性集訪（不包括農口改革人員上訪），發生有影響的重大事件或發生一次死亡2人以上（含2人）安全責任事故的單位，實行“一票否決”。
三、計分辦法
（一）分值設定
目標考核的總分值100分（不含加減分）。其中：經濟發展指標體系設定為100分，占目標考核總分值權重為80%；社會發展指標體系設定為100分，占目標考核總分值權重為20%。加減分項目標分值根據目標的重要性、導向性和客觀性進行設定，視完成情況加分或減分。
（二）考核總分計算
目標考核總得分＝經濟發展目標得分×80%+社會發展目標得分×20%＋加分－減分
經濟發展目標得分＝經濟發展各單項目標得分之和
社會發展目標得分＝社會發展各單項目標得分之和
（三）單項目標得分計算
單項目標得分＝基本完成分+增長完成分
基本完成分＝目標實際完成值/目標值×目標基本分
基本完成分的最高得分為設定的基本分
增長完成分＝增量完成分＋增幅完成分
增量完成分＝（增量值/增量最高值）×增長分×40％
增量值＝[（當年實績－上年實績）+（當年實績－當年目標）]/2
增幅完成分＝（增幅值/增幅最高值）×增長分×60％
增幅值＝[（當年實績－上年實績）/上年實績+（當年實績－當年目標）/當年目標]/2
增長完成分最高為設定的增長分，最低為零分。
四、獎罰辦法
（一）獎項設置
1、完成獎。對綜合考核總得分在65分以上（含65分，下同）的鎮，頒發完成獎，各獎勵2萬元。
2、優秀獎。對綜合考核總得分在70分以上的鎮，頒發優秀獎。優秀獎共分一、二、三等獎，分別獎勵30萬元、20萬元、15萬元。
3、專項獎。對完成項目建設全年目標任務、單項考核得分前4名的鎮頒發項目建設單項獎，分別獎勵10萬元、8萬元、6萬元、4萬元；對完成招商引資全年目標任務、單項考核得分前4名的鎮頒發招商引資單項獎，分別獎勵10萬元、8萬元、6萬元、4萬元。對工作業績突出的縣直部門，經縣委、縣政府研究，予以表彰和獎勵。
4、進位獎。對經濟社會發展目標綜合考核排名進位的鎮頒發進位獎，每前進一位獎勵1萬元。
以上獎金由縣財政列入年度財政預算。
（二）獎勵對象
各鎮領導班子成員。其中黨政主要負責人獎金為獎勵總額的40％。
（三）處罰辦法
1、對綜合考核總得分低于65分且排名最后一位的鎮黨政主要負責人免職調離，班子成員中相關責任人一年內不得提拔或重用。
2、對未完成項目建設或招商引資全年目標任務且單項考核得分排名最后一位的鎮黨政主要負責人免職調離，班子成員中相關責任人一年內不得提拔或重用。
（四）獎罰程序
縣目標考核辦會同縣相關職能部門根據考核結果及獎罰依據，擬定獎罰方案，經縣目標考核領導小組審核后，報縣委、縣政府研究決定。
五、其它事項
1、本《意見》下發后，各負責考核的部門要針對考核內容，迅速制定或完善考核辦法和實施細則，經縣目標考核辦初審后，報目標考核領導小組審核執行。
2、目標檢查實行自查、重點抽查和全面檢查相結合的辦法，由縣目標考核辦、縣相關職能部門和目標責任單位共同完成。
（1）月、季檢查以自查和報表為主。各鎮按照分解下達的目標認真開展自查，并將季度自查情況于季后10日內報縣目標考核辦。
（2）半年考核和年終考核由縣目標考核辦統一組織進行。各鎮在全面自查的基礎上，接受縣目標考核辦和縣相關職能部門的半年考核和年終全面考核。
3、各負責考核的職能部門要嚴格按照縣目標考核辦規定的時間、程序和辦法開展考核，不得另行組織考核，并在規定的時間內將考核情況形成書面材料，經單位主要負責人簽字、加蓋單位公章，并報縣分管領導審簽后，報送縣目標考核辦統一計算分值。
固定資產投資認定細則范文5
（一）商業銀行閑置固定資產現狀
國外商業銀行對固定資產投資持謹慎態度。國外的固定資產購置，一般通過租賃來完成，用少量的現金拿到了固定資產的使用權和收益權，再通過資產的運轉，歸還租金。因此，國外商業銀行只擁有少量的固定資產，更沒有閑置固定資產的困擾。國內商業銀行對固定資產投資持積極態度。一方面，國內商業銀行固定資產本身存量就不少；另一方面，國內房地產價格上漲，人們對房產有上漲的預期，使商業銀行對擁有房屋類固定資產持積極態度。因此，國內商業銀行固定資產規模較大，較易形成閑置固定資產。近年來，國內商業銀行認真貫徹國家宏觀調控方針，落實發展戰略，嚴控固定資產總量增長，固定資產一直保持較為穩健的發展態勢。商業銀行在經營決策時，不僅要考慮資產擴張的速度和業務發展的規模，還要充分考慮由此而帶來的風險以及經濟資本占用情況。因此，在各商業銀行固定資產規模穩定增加的同時，閑置固定資產總量普遍呈減少趨勢，并加強了閑置固定資產的處置盤活工作。在閑置固定資產管理基礎工作、資產出租、處置等高風險領域都加大了管理力度；在促進閑置固定資產的綜合利用、保值增值的同時，最大限度地防范合規風險和道德風險。但還存在許多處置困難、甚至無法處置的資產。從資產結構來看，各商業銀行的閑置房屋及構筑物構成閑置固定資產的最主要部分，從2009年至2011年新增的閑置固定資產來看，閑置的營業、辦公用房類是構成新增閑置固定資產的主要因素。在地域上，西部地區明顯高于其他地區。雖然各商業銀行積極進行了閑置固定資產處置，但是很多閑置固定資產由于歷史遺留原因，產生了處置困難的尷尬情況。
（二）閑置固定資產管理審計的主要難點
目前，國內商業銀行在閑置固定資產管理審計中還存在較多的困難需要解決，主要是以下幾點。
1．管理責任不夠清晰，影響審計工作順利開展。在商業銀行閑置固定資產管理中，職能部門應分為價值管理部門、實物管理部門和使用部門。價值管理部門與實物管理部門的職能必須相分離，做到各盡其職、相互監督。但實際工作中，商業銀行對閑置固定資產的管理不重視、職能部門分工不明確、管理模式不統一，造成閑置固定資產管理流程不健全、有效性不足，價值管理部門未做到定期檢查、監督，實物管理部門未做到定期盤點，或盤點工作流于形式。管理職能的不明確，使審計工作面臨各職能部門相互推諉管理責任的狀況。
2．系統數據維護不到位，審計數據質量較難保證。部分商業銀行的固定資產管理系統中，上級行實物管理部門并不對下級行實物信息的真實性進行核實，也不對下級行實物信息維護的及時性進行監督，閑置固定資產實物信息不真實、不完整的現象較為普遍。另外，固定資產管理系統中的數據與其他管理系統中的數據未能實現聯動，導致不同系統中類似報表的數據不一致，凸顯了閑置固定資產管理系統流程薄弱、數據質量低下的問題。審計數據質量的問題，影響審計人員的非現場審計工作的質量，增加不必要的工作量。
3．財務核算管理制度不完善，易引發審計風險。大部分商業銀行未制定閑置固定資產的專項管理辦法,沒有明確閑置固定資產的界定標準，未規范認定、出租、處置流程，未明確閑置固定資產管理考核辦法以及具體的檢查監督規定等。在財務核算上，由于制度不完善，使閑置固定資產的核算管理薄弱，會計核算和賬務處理流程不規范。審計人員在審計過程別要注意被審計對象的操作風險與道德風險，在問題不清晰的情況下，切忌盲目下結論、武斷做決策，注意防范審計風險。
4．被審計部門存在舞弊可能，主觀上不予支持配合。部分被審計部門由于經費、職工福利不足等原因，利用固定資產管理的漏洞進行舞弊活動，閑置固定資產管理中由于涉及出租、處置等環節，是“小金庫”容易滋生的熱土。被審計部門自知存在舞弊行為，在接受審計時，為逃避責任，通過提供錯誤資料、造假賬冊、相互推諉等手段，不配合審計工作，使審計工作停留在表面，無法進一步深入。
5．審計部門缺乏獨立性，審計結果受到高層壓制。閑置固定資產管理的審計，部分是由商業銀行的內部審計部門開展的。IIA的《內部審計章程》規定，內部審計部門必須獨立、客觀的開展工作，公正地履行職責，要求內部審計部門獨立于其他層級，直接隸屬于董事會。但在閑置固定資產管理審計的部分問題上，由于閑置固定資產收益的使用分配可能涉及管理層，銀行的內部審計部門獨立性受到制約，會受到被審計單位高層或內部審計高層的阻撓或者壓制，無法真正反映審計結果。
二、加強以風險為導向的閑置固定資產管理審計
（一）以風險為導向的閑置固定資產審計內容
西方國家在固定資產審計上側重點各不相同，美國、澳大利亞側重績效審計，英國側重物有所值（衡工量值）審計，加拿大側重綜合審計。在閑置固定資產管理審計方面，國外審計經驗可參考的不多，由于國外商業銀行的閑置固定資產存量少、處置及時，因此不需要投入大量精力去做專項審計。而國內商業銀行的歷史遺留問題較多，在這方面需要多加關注。筆者認為，風險導向審計模式應用于閑置固定資產管理審計，一方面應關注閑置固定資產管理過程中的重大風險，采取“抓大放小”的審計策略，降低審計成本，提高審計質量和效率；另一方面應揭示風險、損失及問題的根源所在，趨利避害地進行分析研究。以風險為導向的閑置固定資產管理審計，以管理全流程為切入點，合規審計與管理審計并重，通過對閑置固定資產組織管理與制度建設、流程設計與運行操作、會計核算、系統控制、監督檢查等管理要素的審計，揭示管理和操作中存在的問題，分析成因，提出合理化建議，促進全行進一步完善閑置固定資產管理機制，全面及時掌握資產閑置狀況，健全制度流程，提升關鍵環節的風險控制能力，提高資產盤活利用效率。
（二）以風險為導向的閑置固定資產審計方法
1．非現場審計方法。在閑置固定資產管理審計中，前期運用非現場審計，通過遠程調取大量的審計數據和資料，通過建立審計模型，運用復核、比對、分析、排查等方法，尋找數據和資料中的規律和疑點，它不僅節約審計成本，提高審計效率，且有分析數據靈活、排查數據全面的優勢。通過非現場審計過程中的模型篩選，可以有效排查閑置固定資產實物管理的風險樣本，有利于精確指導現場審計工作。目前，雖然國內商業銀行的固定資產管理已經逐步脫離手工賬簿，使用固定資產管理系統進行管理，但是許多數據、報表仍然依靠手工錄入，數據質量不高，且各類報表之間沒有聯動，無法實現信息共享、核實數據的準確性，可能產生錯誤的統計和漏報。為了全面地排查可能存在的閑置固定資產，可以建立多個疑似閑置固定資產的排查模型，通過篩查、匯總、分析模型中的異常情況查找疑點，把審計重點聚焦到少量的樣本上。從這樣的觀點出發，可以建立人均營業辦公面積異常機構排查、單個機構對應多處房產、已撤并或遷址網點對應資產未做處理、長期未完在建工程、自助設備閑置的審計模型。疑似閑置固定資產的排查模型主要關注的是閑置固定資產實物管理方面的疑點，審計人員應在全面了解閑置固定資產管理現狀以及變動趨勢的基礎上，圍繞實物管理中的重大風險和系統性風險，特別是合規性風險與道德風險等，同時兼顧剖析影響閑置固定資產實物管理效能提升的主要因素。
2．現場審計方法。現場審計是整個審計實施的重中之重，傳統的現場審計是依靠審計人員的經驗和海量查閱審計資料進行的，整個現場審計時間冗長、效率低下，相對于新型的現場審計，其審計質量不高、效果不佳。新型的現場審計通過非現場審計中排查的審計模型，為現場審計縮小范圍、提高效率、鎖定疑點，切實提高審計質量和效率。閑置固定資產可以分為四大類：房屋及構筑物、固定資產裝修及土地使用權相互關聯，可歸為一類；其他三類為電子設備類、其他機具設備類和運輸工具類。由于運輸工具總量較低且控制嚴格，電子設備和其他機具設備種類多、價值相對較低、賬面反映閑置較少、使用過的機具設備處置沒有收益或收益很低，都不宜作為全流程審計的重點。現場審計中，閑置固定資產實物、出租、處置管理及效能評價才是重點應關注的對象。實物管理應關注賬實是否相符、是否有賬外閑置固定資產、是否有未確權的房產問題及其原因；出租管理應關注出租定價、出租流程、租金收入及賬務處理；處置管理應關注處置流程及核算管理；效能評價應關注閑置固定資產管理的效果、效率、效能及效益對于被審計銀行經營效益的影響。但現場審計也存在一定的局限性。一方面，報表和系統數據質量不高，使審計的范圍、效果存在局限。大部分商業銀行固定資產管理系統中資產使用狀態數據質量不高，系統和報表在提供閑置固定資產新增、再使用以及處置明細數據方面存在局限。固定資產管理系統數據與其他系統和報表間缺少關聯關系，部分商業銀行的閑置固定資產處置和出租收入與其他收入共用核算賬戶，也很大程度上影響了現場的審計效率和效果。另一方面，各行缺少統一的閑置固定資產認定標準，溝通時易產生扯皮的情況。通過排查發現的疑似閑置資產可能難以認定為閑置資產，被審計對象可以以各種理由反駁審計人員的認定，相關部門也有可能不接受審計人員的審計結論，因此需要在審計前與被審計對象就閑置固定資產的認定標準達成共識，如，閑置多大面積、空置到何種程度、閑置多長時間必須在賬面反映為閑置資產。
三、以風險為導向的閑置固定資產管理審計的思考和認識
（一）閑置固定資產管理審計的未來趨勢
1．非現場分析成為不可或缺的審計方法。商業銀行經過多年發展，其業務領域不斷擴大，操作環節增加、資金量巨大，審計工作面臨著海量數據的處理難題，在有限的審計資源下，最大限度地發揮審計的檢查監督作用是當務之急。非現場審計可以遠程調取相關資料進行分析性復核，將信息技術和審計方法緊密結合，運用高效的技術分析、模型排查開展審計工作，合理分配有限的審計資源。據不完全統計，目前審計部門的非現場工作量約占到全部工作量的三分之一，今后還有不斷上升的趨勢，可見非現場審計的地位正在不斷上升。另外，商業銀行信息化技術的快速發展，使得信息技術已經滲透到商業銀行經營和管理的各個層面，銀行業務數據化、程序化、電子化程度越來越高。固定資產的管理正在逐步擺脫手工管理向電子化發展，使用了大量的管理、報表、統計系統，在這些系統不斷完善的將來，非現場審計被作為精確定位、有效審計的專業方法，必然成為閑置固定資產審計不可或缺的手段。
2．閑置房產成為閑置固定資產審計的主要對象。商業銀行閑置固定資產類型較集中，閑置房屋及構筑物構成閑置固定資產的最主要部分。一方面，房屋及構筑物類固定資產相較于運輸工具類、電子設備類、其他機具類固定資產的金額大得多，使其結構占比高。另一方面，房屋及構筑物類閑置固定資產的歷史遺留問題較多，處置起來有難度，使其減少、下降的幅度不大。而閑置房屋的原因歸集為三個方面：一是網點遷址改造；二是機構扁平化改革；三是職工房改后，交回銀行的房屋。隨著商業銀行的發展，經營規模將不斷擴張，網點遷址改造和機構結構調整也不可避免，再加上房屋及構筑物類固定資產價值上的特殊情況，因此，閑置房屋類固定資產還將成為閑置固定資產管理審計中的主要內容。
3．管理審計成為審計關注重點。閑置固定資產管理中存在較多的風險，日常管理維護不到位，會發生資產損壞或者滅失的風險，資產盤活利用不及時會造成資源浪費，資產出租、處置環節控制不嚴格，會引發資金甚至道德風險。閑置固定資產在出租、處置的環節中，由于操作不公開、流程不規范、主觀故意等原因，成為滋生舞弊的溫床。在中國銀監會、審計署對“小金庫”三令五申的嚴禁下，舞弊的行為必將收斂乃至消滅；國內商業銀行的閑置固定資產在不斷發展中，流程操作越來越規范，電子化程度越來越高，主觀舞弊的難度越來越大。國外商業銀行經過多年的發展，操作較為成熟，也多以合規審計為主。因此，雖然舞弊風險不容忽視，但長遠來看，舞弊審計必將逐漸被管理審計所代替。
（二）完善閑置固定資產管理的對策建議
1．健全閑置固定資產管理制度，清晰管理職責的界定。一是修改完善《固定資產管理辦法》，確定閑置固定資產認定標準，明確閑置固定資產處置管理部門；二是加強對閑置固定資產管理的考核，細化閑置固定資產管理的檢查監督；三是進一步明確固定資產實物管理部門管理層級，強化其對轄內各級行閑置固定資產的實物管理職能；四是健全檢查監督辦法，明晰實物管理部門、價值管理部門、檢查監督部門對閑置固定資產的檢查職能，強化閑置固定資產的檢查監督工作。
2．細化閑置固定資產管理流程，明確薄弱環節控制標準。一是細化閑置固定資產管理流程和合同審批程序，統一合同標準文本的使用，建議各一級分行應制定閑置固定資產出租管理操作細則，規范租金定價、核算、審批、管理層級，加強房屋租賃的合同管理。閑置固定資產出租審批權可放在二級分行，同時向一級分行報備。管理部門可落實在辦公室。二是進一步明確閑置固定資產的管理目標和手段，研究制定閑置固定資產處置利用的計劃和目標，明確各級管理人員對閑置固定資產應盡的職責，強化管理責任，實施責任追究制度。
3．加強閑置固定資產賬務核算，保障賬務實物信息完整一致。一是財務管理部門要加強閑置固定資產的賬務核算，嚴格規范房屋出租收入的會計核算和賬務處理流程，禁止挪用房屋出租收入，嚴禁員工利用個人賬戶劃轉房屋出租收入，禁止利用財務備用金賬戶作為房屋出租收入歸集周轉的過渡賬戶，杜絕將房屋出租收入充抵中間業務收入的核算行為，進一步加強對出租合同真實性和租金核算規范性的檢查監督，防范操作風險與道德風險。二是固定資產的實物管理部門與價值管理部門要加強對房屋租金收取的管理，確保出租租金定價的合理性，對應收未收租金采取有效催收措施，同時嚴格執行保證金收取條款。對閑置固定資產的出租實行規范的公開招租程序，確保出租行為公開、公正、公平。
4．優化信息系統管理應用，實現系統聯動控制。一是完善閑置固定資產系統信息維護和更新的流程辦法，加強對閑置固定資產系統信息的維護更新管理；二是信息科技部門、財務會計部門積極溝通，優化和完善系統流程，加強系統硬控制，提高系統運行控制的有效性。同時，在系統未能完全實現聯動時，重視信息維護工作，確保系統數據質量。
5．明確監督檢查職能，健全三道防線職能作用。明晰實物管理部門、價值管理部門、檢查監督部門對閑置固定資產的檢查職能、檢查內容、檢查流程，強化閑置固定資產的檢查監督工作。對閑置固定資產的管理要跟蹤管理，把監督機制貫穿始終，做到物物有人管，環環緊相連。在內控管理部門和檢查監督部門第二道防線之后，再設立強而有力的審計部門作為第三道防線，牢牢控制風險。
固定資產投資認定細則范文6
一、支撐鎮江市新興產業稅賦貢獻能力不斷提高的原因分析
1、地方政府出臺政策支持新興產業
《鎮江市五大新興產業發展規劃綱要》于2010年7月23日正式施行，明確了發展目標：到2015年五大新興產業的銷售規模比2009年增長7倍。新興產業發展配套政策也將陸續出臺，包括：《關于加快全市新興產業的扶持激勵政策實施細則》、《關于認定新興產業科技研發類固定資產投資項目的通知》等。目前，鎮江市設立并安排了26個新興產業科技專項，將有力地促進新興產業的發展。
2、新興產業發展格局初步形成，并不斷壯大
鎮江市五大新興產業逐步呈現出爆發式增長的良好態勢，成為帶動全市經濟快速發展的“助推器”。2010年新興產業銷售收入1058.3億元，同比增長46.1%，增幅高于全市工業平均增長13.8%，對全市工業的增長貢獻率超過三分之一；新興產業項目持續推進，固定資產投資實現倍增目標，全年達518.24億元，同比增長129.6%。以多晶硅和薄膜太陽能及風力發電產業為代表的新能源產業鏈已形成；新材料產業中恒神碳纖維、中亞玻纖等一批國內、國際技術領先項目陸續建成；軟件業、服務外包等電子信息產業快速發展。
3、區域發展加大規劃力度，紛紛明確重點新興產業
鎮江市規劃和確定了“五十X”的新興產業發展重點和方向，并著力打造了幾大特色產業園區，如揚中光伏產業園、京口海洋工程產業基地、丹陽新材料產業基地等。七個轄市區也針對各自產業基礎和比較優勢，明確了重點新興產業，如：丹陽市重點發展高新裝備、新材料、電子信息、生物醫藥四大新興產業等。
二、當前鎮江市新興產業稅賦貢獻能力瓶頸分析
戰略性新興產業被寄予推動科技創新、產業轉型，實現經濟下一輪增長的厚望，然而作為產業的新生力量，其發展也面臨諸多瓶頸。
1、企業總體規模偏小
企業總體規模偏小，“航母型”企業嚴重缺乏，龍頭效應有待進一步放大。如何堅持產業化的發展理念，切實搞好龍頭企業（項目）產業鏈延伸配套服務工作，努力做到“建設一個龍頭，帶動一條產業鏈，構建一支新的經濟增長支柱”顯得尤為重要。
2、企業技術創新能力薄弱
高層次技術、管理人員缺乏，研發經費不足，使得新興產業在核心技術研發上，自主創新能力仍較薄弱；企業與高校、科研院所間的產學研聯合互動不強，許多產業只是低水平、簡單地重復、集聚，未形成完整的產業鏈和研發鏈。當前，鎮江市新興產業技術標準數量、自主品牌和專利的擁有數偏少，發明專利數偏少，多數專利仍為實用新型和外觀專利。
3、人才缺乏制約矛盾突出
一是新興產業中的人才以及高端領軍人才明顯不足，結構性矛盾十分突出。二是人才的集聚效應偏低。人才難覓、人才難留，“引得進”和“留得住”成為困擾企業發展的“兩難”問題。
三、注重戰略性新興產業與傳統產業耦合協同發展
根據戰略性新興產業和傳統產業在相互作用中關系的轉變，可把戰略性新興產業在發展的時間邏輯上劃分為雙峰逼近、協調發展和良幣驅劣幣三個階段；在空間邏輯上包括產業要素的耦合、產業結構的耦合、產業布局的耦合、產業制度的耦合，雙峰逼近階段即目前產業的發展階段（熊勇清，2010）。
戰略性新興產業和傳統產業是支撐經濟增長的兩個基點，發展戰略性新興產業并不意味著對傳統產業的簡單替代，而是將新興產業發展與傳統產業改造結合起來，獲取協同效益：一是戰略性新興產業大多依賴于傳統產業所形成的技術積累、制造能力、產業組織等基礎的支撐；二是傳統產業通過技術創新、組織創新和管理制度變革，轉變成為新興產業、現代產業，比如汽車工業向新能源汽車發展；三是戰略性新興產業發展提品技術和服務為傳統產業的轉型升級提供重要支撐，比如節能環保產業為傳統產業提供節能環保的裝備產品技術。
目前，新興產業已成為鎮江市產業結構轉型升級的主力，2011年一季度預計鎮江市五大新興產業完成投資90億元，銷售收入400億元，分別占全部工業的43%和32%，分別比2010年底提高7%和5%。
四、戰略性新興產業發展過程中值得關注的風險性問題
1、自身的技術性風險
一個產業的生命周期分為三個階段，形成期、成長期和成熟期，目前戰略性新興產業還處于形成期，最大的特點是技術不確定性，不夠成熟，一種技術可能很快被另一種技術所代替，且往往具有顛覆性。一個項目可能很快過時，盲目投資蘊涵著巨大的風險。
戰略性新興產業中大多企業規模偏小，研發能力不足，要大力發展產業聯盟，建立利益共享和風險共擔的創新機制：一是讓有競爭性的企業聯合成立的聯盟，解決一些共性技術問題；二是同一個產業鏈上的企業聯合成立的聯盟。而政府則在政策和資金上支持聯盟，包括研發、產業化和示范等，不僅可提高資金使用效率，也避免了一些技術上的風險。
2、潛在的產能過剩風險
當前各地均將戰略性新興產業擺在重要地位，一個產業在形成期時會產生投資的“蜂聚效應”，掀起新一輪的投資熱，切忌演變成升級版GDP主義，爭投資和拉項目，不計產業基礎，在人才基礎和技術基礎等條件缺乏的情況下，力圖短期內上規模，造成產業結構趨同和惡性競爭現象。行業過度密集導致產能過剩與產品積壓等問題，直接導致企業資源錯置和產品市場核心競爭力下降，致使市場萎縮，并逐步導致企業破產。
