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會計產生的前提條件范文1
【關鍵詞】會計 資產評估 聯系 概念 區別
會計行業和資產評估行業是市場經濟活動正常進行的基礎性行業，會計主要提供的是有關事實判斷的服務，而資產評估主要提供的是有關價值判斷的服務，在這方面兩者有著本質的區別，但是在有關經濟領域里面又有著很深的內在聯系。
一、概念比較
（一）會計
會計是指使用專業的技術方法對一定資產的運行過程進行全方位，連續系統、綜合的核算和監督，并把憑證作為主要依據，把貨幣作為主要計量單位，把會計信息提供給相關單位，幫助經營管理，提高經濟效益的一種經濟管理行為。
（二）資產評估
資產評估是指相關的評估工作人員或者是評估機構，使用專業的方法，按照一定的標準或程序，把貨幣作為計算權益的統一尺度，在一定時點上對一定資產進行評定、估算的一種行為。
二、兩者的聯系
（一）主要對象都是經濟主體的資產
首先來說，資產評估的概念還是在會計發展之后才提出的，所以資產評估的很多相關工作都離不開會計。我國資產評估關于評估對象的劃分，是根據財務會計制度的資產分類來劃定的，所以資產評估與會計在各項評估項目上的闡述口徑是一樣的，同稱為資產。類別包括固定資產、流動資產、有形資產、無形資產等等。在物價上漲的時候，如果產權發生交易，歷史成本計價不能反映出資產的現時價值，這時候就必須要通過資產評估來對資產的賬面價值按照市場價值進行調整，并把資產評估的結果按照會計科目分別陳述方便社會接受。
（二）會計計價方法在資產評估中使用頻繁
根據企業會計準則的規定，一般來說企業都是統一用歷史成本來對會計要素進行計量的。這種使用歷史成本的方法稱為傳統計價法，其他的方法我們稱為現代計價法。使用傳統計價法的優勢就是能夠簡化手續，保證客觀性，并且還有原始數據保留，防止出現人為的對賬面記錄進行改動的情況。但是傳統計價法也有其自身的局限性，當貨幣價值不穩定或者是物價波動較大的時候，歷史成本無法真實的反映出經營業績和會計主體的財務狀況，影響會計信息的可用性。所以，在進行資產產權交易的時候，一般采用的是現代計價方法來進行資產評估，因為在進行資產評估的時候，作為產權變動的交易價格必須是資產公允的現時價值，歷史成本往往無法滿足這個要求。產權交易的時候必須要使用現代計價方法對資產的現值進行更加精確的計價，但是目前資產評估中使用現代計價方法的，只有少數企業和部分產權發生變動的資產。因為現代計價方法的操作成本更高，操作的難度更大，只在少部分有需要的地方使用，比全面推廣的難度要低很多。
（三）資產評估結果的作用
公司法和相關法律有明文規定，如果投資者者在進行資產投資的時候，使用的是非貨幣資產，那么在進行投資的時候需要進行資產評估，并根據資產投資的結果，確定投資的貨幣金額。而在財務處理上，公司會計入賬的依據就是資產的評估結果。并且，在企業發生重組或者是兼并等產權有變動的情況下，企業重新建賬、調賬的依據就是資產評估結果。因此，資產評估結果對于會計計價來說有著很多幫助。
三、兩者的區別
（一）不同的前提條件
會計學的資產計價發生前提是企業會計主體不發生變動，并且是處于持續經營的狀態中，而且要嚴格遵守歷史成本原則。相比而言，資產評估發生的前提條件則是產權發生變動或交易的情況下，資產計價無法真實的反映企業資產的時候。根據發生前提條件的不同，我們可以知道資產評估不能完全否定會計計價使用的歷史成本原則，而且在企業持續經營的條件下，不可隨意以資產評估價值替代資產歷史成本計價。如果這樣替代的話，不但會破壞會計計價的嚴肅性，違背歷史成本原則，而且會對企業的成本和收益計算產生不利影響。
（二）兩者的計價原則不同
資產評估強調的是特定資產評估時點的市場價值，會計工作中資產的計價強調的是歷史成本。會計具有客觀性，即資產是以購買時的價格或生產時的成本減去折舊，即凈歷史成本計價。然而，資產評估計價的標準是可選的和可變的，即資產評估并不反映歷史成本和未來價格，只是反映某一時點的重置價值、清算拍賣價值等，資產評估標準隨評估目的不同、財稅政策不同而進行具體選擇。因此，會計計價所反映的是以往發生過的業務，而資產評估是以現在已經發生或未來將要發生的客觀事實為依據，加上評估人員的職業判斷及推理而計算出結果。
（三）兩者的計價方法不同
資產評估需要在評估之前收集各方面的信息，在擁有詳細資料的前提下，對評估實體的價值做出公允的判斷。它往往需要運用供求原則、替代原則以及預期收益原則盡可能地做出符合市場要求的估價，它強調更多的是評估師的判斷，這也為評估結果帶來很大的不確定性。會計計價則只需要用核算的方法確定資產的價值，而且這個價值往往是在原始價值的基礎上得出的，雖然會與市場價值有一定的差距，但它在計價中則更為可靠。
（四）兩者的工作程序不同
會計工作有較固定的程序和準則，同樣的工作即使是不同人員，所得結果基本上是相同的。而資產評估工作的自由度會比較大，同樣是一塊土地的評估，價值可能會相差很多，所以就要求資產評估人員謹守職業道德，客觀、公正的提供交易價格信息，為信息使用者服務。
會計產生的前提條件范文2
【關鍵詞】企業 財務會計 資產評估 關系
財務會計的主要職責就是為企業已經發生的各項經濟活動提供真實判斷依據，而資產評估工作的主要內容就是為企業經濟發展提供資產價值判斷。任何企業要想得到穩定持續的發展，就要不斷去研究它們兩者之間的聯系與區別，充分了解掌握兩者的不同概念和工作主要內容，將企業財務會計工作與資產評估緊密結合在一起，相互促進和發展。
一、財務會計和資產評估的相關內涵
（一）財務會計內涵
企業財務會計工作內涵指的是對企業已經發生資金活動的全面監督與核算，給那些與企業經濟利益密切相關的政府部門、債權人以及投資提供真實財務報表的一系列財務管理活動。財務會計工作作為企業一項重要基礎性工作，它的質量直接關系到企業科學合理的決策，企業財務管理工作在一系列會計行為下能獲得眾多的決策信息，從而被有效運用到企業的管理決策工作中，為企業不斷創造更多的經濟效益。
（二）資產評估內涵
資產評估指的是對企業各項資產價值形態進行科學正確的評估。資產評估的主要工作內容是由專門機構負責，機構相關人員要嚴格按照國家制定的程序和標準，采用先進的評估手段，以國家貨幣為標準尺度，然后在明確的時間點對企業的各項資產進行評估作業。
二、企業財務會計與資產評估之間的聯系
（一）兩者的計價方法一致
企業資產評估中的眾多評估方法是出自于會計的計價方法，企業內部的會計準則明確規定了會計要素的計量方法，通常情況下都是采用歷史成本計量法。財務會計人員對于那些特殊采用凈現值、現值、重置成本和公允價值計量的單位[2]，要保證會計要素的金額可以有效獲得并計量。歷史成本原則也被稱為原始成本原則或實際成本原則，是指對會計要素的記錄，應以經濟業務發生時的取得成本為標準進行計量計價。按照會計要素的這一計量要求，資產的取得、耗費和轉換都應按照取得資產時的實際支出進行計量計價和記錄；負債的取得和償還都按取得負債的實際支出進行計量計價和記錄。它的不足之處在于一旦經濟市場的物價起伏變大時，就無法真實完整的反映出企業的經營狀況和財務情況，從而導致企業的財務會計信息質量下降，影響到企業做出科學合理的決策。因此，一旦企業的資產發生產權變動和實際交易時，企業財務會計人員就必須采用現代計量方法去進行對各資產價值平，在具體的評估過程中，要注意最后的交易價格是以企業資產公允價值為準的。
（二）兩者的服務對象一致
企業財務會計和資產評估的服務對象是一致的，都是企業真實存在的經濟資產。由于資產評估的發展時間短于會計核算，所以它的眾多概念都是來自于財務會計。企業資產評估的主要工作內容都是按照財務會計制度中的資產分類確定的。企業的經濟資產主要可以分下幾類：流動資產、非流動資產、有形資產以及無形資產等等。與此同時，企業資產評估工作是在市場物價變動基礎上開展的。在對企業資產產權進行交易時，采用財務會計歷史成本法無法真實正確反映出資產的當前價值，此時相關工作人員就必須對資產進行科學評估，及時調整企業資產的賬面價值，從而實現企業資產價值的正確體現。
三、企業財務會計與資產評估的區別
（一）兩者發生的前提條件不同
企業在財務會計工作管理過程中，財會人員對于各項資產的入賬必須嚴格采用歷史成本法，財務會計工作開展的前提是完全建立在會計主體不發生改變和企業一直經營下去的假設之下的。而企業資產評估工作開展的前提條件是在各資產產權發生變動、企業的經營活動無法持續以及企業會計主體發生變動時，一般的資產計價方法無法真實反映出企業資產價值時所應用估價方法。正是由于兩者發生的前提條件存在一定的區別，才導致企業資產評估工作不能全部放棄歷史成本原則。企業要保證會計信息的質量，就必須采用科學合理的核算方法，不能隨意將企業資估值當作歷史成本記錄到總賬當中，這樣會影響到企業財務會計管理工作的展開。
（二）兩者的計價原則不同
企業財務會計工作的資產入賬主要采用的是歷史成本原則，而企業資產評估的工作是對產權發生變動的資產進行當前市場價值的評估。通常情況下，企業財務會計資產賬面價值是不可變的，它的計價原則是根據企業資產的歷史成本扣去已經計提的折舊費，最終的結果就是資產的價值。而企業資產評估價值是可變的，它的計價原則是根據資產現時市場價值進行估計的，它并不能真實反映出資產的歷史成本以及未來價值。企業資產評估工作會隨著評估目的的改變，計價原則也會發生相應的變化。
（三）兩者的工作程序不同
財務會計工作作為一項嚴謹的工作，它的工作程序需要嚴格按照會計制度進行，無需財務會計人員進行工作上的創新改變，不同的會計人員在進行企業會計核算時，得出的正確結果都是一致的。而企業資產評估工作無需循規蹈矩，不同的評估人員對企業資產進行評估，往往會產生不同的評估結果。因此，評估機構部門對于評估工作人員的專業水平要求很高，需要具備良好的綜合素質以及過硬的評估專業技術，由于資產評估工作結果直接關系到資產交易雙方切身利益，因此評估人的職業道德相當重要，必須保證整個評估過程的公正性以及客觀性。
四、結束語
綜上所述，企業必須充分的掌握了解財務會計工作與資產評估之間的密切關系，它們兩者之間的共同點和不同點。企業財務會計和資產評估的服務對象都是資產，企業無論在進行它們兩者之間的哪項工作時，都可以通過采用對方的工作內容或結果，來促進本項工作的展開。企業要將兩者有效的結合在一起，相互促進和發展，為企業創造更多的經濟效益。
會計產生的前提條件范文3
關鍵詞:盈余管理;前提條件;動因分析
中圖分類號:C93
文獻標識碼:A
文章編號:1672-3198(2010)13-0053-01
1 盈余管理的內涵解析
盈余管理是目前國內外經濟學和會計學廣泛研究的課題。對于什么是贏余管理,至今并無定論。美國會計學者斯考特(Scott)認為,盈余管理是會計政策的選擇具有經濟后果的一種具體體現。他認為,只要企業的管理人員有選擇不同會計政策的自由,他們很自然會選擇使其效用最大化或使企業市場價值最大化的會計政策,這就叫做盈余管理;而另一美國著名會計學者凱瑟琳?雪普(Katherine Schipper) 則將盈余管理的概念建立在會計數字是一種有用的信息基礎之上,并在1989年認為贏余管理是為了獲得某種私人利益,對外部財務報告進行有目的的干預;美國另外兩位會計學教授玻爾?哈利(Paul M.Healy)和詹姆斯?瓦倫(James M.wahlen)于1999年通過對盈余管理方面的研究文獻的回顧指出,“管理當局在編制財務報告和規劃經濟交易中運用判斷以改變財務報告,從而誤導某些利益相關者對公司內在經濟業績的理解,或者影響那些以會計報告數字為基礎的契約的后果時,盈余管理就發生了”。
國內很多學者也從不同角度給出過盈余管理的定義。陳建歧認為,盈余管理是指當企業有選擇會計政策的自由時,選擇使其效用最大化或使企業的市場價值最大化的一種行為,魏明海在從“經濟收益觀”和“信息觀”兩個角度分析用盈余管理的概念后認為,從“信息觀”角度,盈余管理是企業管理當局為了誤導其他會計信息使用者對企業經營業績的理解或影響那些基于會計數據的契約的結果,在編報財務報告和“構造”交易事項以改變財務報告時作出判斷和會計選擇的過程。
綜合上述對盈余管理涵義的不同界定或解釋,可以看出,國內外學者對盈余管理的認識盡管存在著一些差異,但在以下幾個方面是基本一致的:第一、盈余管理的主體是企業的管理者當局。第二、在盈余管理的過程中,企業管理當局是有目的、有意的選擇對自身有利的會計政策或交易安排,即管理當局是有意圖的。第三、盈余管理的手段是職業判斷和交易規劃,而不是實際業務。第四、管理當局進行盈余管理的目的在于自身利益最大化。第五、盈余管理的方法是在會計準則允許的范圍內綜合運用會計和非會計手段來實現對盈余的控制和調整。
2 盈余管理的前提條件
盈余管理產生的前提條件主要包括以下幾個方面:
2.1 會計準則的不完善
企業的會計政策受會計準則的約束,但會計準則作為一種合約,它的制定不再是純技術性的,而是各利益相關者相互間多次博弈的結果,是一種不完全的合約。各利益相關者都想使準則對自己有利,因而從自己的特殊利益出發提出各自的要求。為了維護自己在準則制訂中的權威性和壟斷性,平衡其他利益相關方的利益要求,保證各方都能接受博弈的結果,就必須放寬會計準則中對一些經濟業務的會計處理的選擇空間。同時,由于各個企業的情況千差萬別,它們所面臨的經濟環境也是各不相同和復雜多變的,因此,政府不可能事無巨細地包羅企業會計處理的全部規范的制訂和實施,因而,政府只能就一般性的會計規范即通用會計準則作出規定,而將剩余的特殊會計政策留給企業自己選擇和解決無疑更有效率,這也為會計選擇中的機會主義留下了空間。此外,會計準則與會計實踐之間存在著一定的時滯,即會計準則的規定常落后于會計實踐的發展和經濟行為的創新,不可能對新出現的業務立即去制訂一個方法,使得其中部分交易和經濟事項的會計確認、計量和披露并未在相關準則中作出相應的規定,在實踐中常會出現企業的會計處理“無法可依”的現象。從而為企業進行會計政策的選擇留下了空間和可能,也為管理當局進行盈余管理提供了工具。
2.2 信息不對稱
信息不對稱為管理者能夠自由選擇利己的會計政策提供了條件。信息來源于對交易或非交易資料的處理結果,在現實中,會計信息的提供者和使用者之間總是存在著信息不對稱的情形。這種不對稱既有時間上的,也有內容上的。信息的提供者直接運作和管理著企業,控制著企業經營活動的全過程,擁有企業內部的各種信息,而信息使用者由于不直接參與企業的生產經營過程,只能靠管理者當局提供的信息來了解企業的經營狀況,與管理當局相比,明顯處于信息上的劣勢。從理論上講,只要管理當局對其擁有信息不作客觀、完整、及時披露的話,信息使用者就很難獲得管理當局獨占的內部信息,從而也就不可能對企業提供的會計信息的真實、公允及充分與否加以評判,這使得管理當局的盈余管理成為可能,并且,信息不對稱程度直接影響著企業進行盈余管理能力的大小。2.3 企業治理結構的缺陷
企業本質上是利益相關者的契約集合體,并且這些利益相關者都為公司提供某種專業化的投資,現代企業中的公司治理結構正是這樣一種協調股東和其他利益相關者關系的一種機制,并且由于契約本身所內含的利益主體的平等性和獨立性決定公司治理結構主體之間應該是平等、獨立的關系。但在現代企業制度下,由于所有者缺位、所有權虛化等原因,公司治理結構形成了事實上的“內部人控制”,管理當局成為企業事實上的控制者,他們控制了包括會計政策選擇在內的企業一切經營活動。根據理性經濟人假設,企業管理當局為追求自身利益最大化和企業價值最大化,便會利用其處于控制會計信息系統的有利地位,產生對企業會計信息進行管理的動機,把本來應由各利益相關者如實提供反映企業財務狀況、經營成果和現金流量為目標的信息系統,變成其直接操縱以實現其意圖而進行盈余管理的工具。
3 盈余管理內在動因分析
盈余管理總的來說是管理當局對自身利益或企業利益最大化的一種追求行為,其利益的具體表現形式是復雜多樣的,既可表現為經理人員報酬的增加、職位的晉升、政治前途的發展和社會聲望的提高,也可表現為企業股票價格的飆升、稅收的節省、違約可能性的減少等等。根據治理結構理論,在現代企業制度下,由于經營權和所有權的高度分離,甚至是“徹底”分離,管理當局擁有較大的經營自。根據委托――理論,委托人和人都是有限理性的經濟人,都會追求自身效用的最大化,并且他們的效用目標函數通常是不一致的。管理者從自身利益出發,首要目的是要最大限度地提高管理報酬;而委托人追求的目標是企業價值的最大化。因此,委托――關系一經建立,“道德風險”、“信用危機”等問題也將隨之產生,為使二者的目標趨于一致,委托方通常采用“業績――報酬”的激勵方式來促使管理者盡最大努力工作。而管理激勵機制在使管理者的管理活動迅速向股東的目標靠攏的同時,它也使管理者更積極地謀取任期內自身利益的最大化,包括報酬最大化、更多晉升機會等。因此當企業投資者與內部管理人簽訂獎金計劃時,一方面企業的業績好壞直接影響到內部管理人的利益;另一方面,內部管理人作為企業經營的人,擁有各種操縱盈余的權力。這兩方面結合的唯一結果是管理人員有很強的動機去選擇最能實現這一目的的會計政策來修飾公司的業績指標,以盡可能地實現自身效用的最大化。因此,管理者即人作為有限理性經濟人,為了追求自身效用最大化,利用其實際控制優勢,必定會選擇使其效用最大化的會計政策。或者采用利潤最大化方式、或者采用利潤最小化方式、或者采用利潤平滑方式,并通過會計政策的選擇和交易規劃等操作方式來加以實現。西方實證會計研究結果表明:有分紅計劃的企業管理者有可能提高當期報告盈余,使紅利增加;企業越接近違反債務契約,管理者越有可能選擇提高當期報告盈余,以減少違約的可能性;企業面臨的政治成本越大,管理者越有可能降低當期報告盈余。
4 結語
盈余管理不是虛假報告,盈余管理是在會計準則等規范的規定范圍之內的,在現代市場經濟中,要做的是在一定程度上去控制它,不允許過度的盈余管理,更不允許出現違法的盈余操縱行為。我們應加強關于盈余管理動機、方法及對利益相關者影響等方面的研究,提出減少企業盈余管理的途徑和方法,從而提高會計信息的質量。
參考文獻
[1]陳建岐.芻談盈余管理[J].財會月刊 2000,(18).
會計產生的前提條件范文4
【關鍵詞】長期股權投資；國際會計準則；企業會計準則
國際財務報告準則中沒有單獨的長期股權投資準則，對于長期股權投資的會計處理是通過（國際財務報告準則第27號）合并財務報表和單獨財務報表（以下簡稱IAS27）、國際財務報告準則第28號對聯營企業的投資（以下簡稱IAS28）、國際財務報告準則第31號合營中的權益（以下簡稱IAS31）這三個準則來規范的。
一、長期股權投資初始計量的比較
（一）國內長期股權投資的初始計量
（1）非企業合并形成的長期股權投資。以支付現金取得的長期股權投資，其按照支付的實際價款作為初始投資成本；以發行權益性債券方式取得的，以其公允價值作為其初始投資成本。（2）企業合并形成的長期股權投資。同一控制下企業合并形成的長期股權投資，其初始投資成本是在被合并方所有者權益賬面價值中按持股比例享有的份額。非同一控制下企業合并形成的長期股權投資，以購買方在購買日確定的合并成本作為初始投資成本，一般等于購買方在購買日付出的資產、發生的負債以及發行的權益性證券的公允價值。
（二）國際長期股權投資的初始計量
1.非企業合并形
成的長期股權投資。國際長期股權投資的初始計量中，IAS 25規定：除了合營企業和聯營企業外，并且不屬于企業合并的長期股權投資，是按照付出的成本計量。
2.企業合并形成
的長期股權投資。《國際財務報告準則第3號—企業合并》規定，所有的企業合并都采用購買法進行會計處理，但明確指出了同一控制下的企業合并被排除在外。（1）同一控制下的企業合并。實務操作中的國際慣例是，國際財務報告準則下，對于同一控制下的企業合并遵循下列原則，即一個會計主體應當選擇符合企業實際情況的會計準則，并在會計期間內保持一致，對于報告主體發生或參與的同一控制下的合并交易，應對該企業合并的內容進行評估，當確定該合并交易確實發生交易實質時，可以自行選擇購買法或權益結合法作為會計處理的原則。否則，該項交易只能采用權益結合法進行會計處理。（2）非同一控制下的企業合并。在國際會計準則中，購買法是指母公司為了取得子公司的控制權，使用現金、票據、其它資產或者是法定發行的優先股或債券或甚至是一部分普通股，按照協商好的價格去收購其他公司或單位的股份國內外財務會計準則對于購買法的定義是基本一致的。
（三）國內外長期股權投資初始計量的比較
（1）同一控制下的長期股權投資的初始計量比較。同一控制下的企業合并從本質上看就存在顯著的不同，國際準則分不同情況可采用權益結合法和購買法，而國內只采用權益結合法。（2）非同一控制下的長期股權投資的初始計量比較。我國對于非同一控制下長期股權投資的初始計量已經基本上實現了與國際的趨同，但是這僅僅是形式上的相同，二者就本質上來說還是有很大的區別的。主要表現在以下幾個方面。其一，在合并對價方面，我國會計準則規定將公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益；國際會計準則規定，如果可以確定企業合并涉及或有對價協議的事項實現，企業可以按照規定確認被購買方的追加成本，在此情況下可以取其最大值與超出值中的較小的值作為一項負債確認。其二，商譽處理的比較。第一，國際會計準則規定，企業合并應該以購買成本對合并中取得的商譽進行初始計量，將其確認為一項資產。我國的處理方法是將合并成本大于公允價值的差額確認為合并商譽，計入“商譽”賬戶的借方；同時應當在資產負債表中分別列示母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所有者權益中所享有的份額的差額；第二，國際會計準則認為，控股合并方式下，當存在少數股權時，應確認屬于少數股權的商譽。而我國會計準則對少數股權的商譽并未作出明確的界定，無須確認。
二、長期股權投資后續計量的比較
（一）成本法和權益法的適用前提條件比較
對于長期股權投資的后續計量，國內外均采用成本法與權益法核算，而二者的適用范圍不盡相同。對于成本法而言，我國成本法核算的前提條件是不具有重大影響和完全控制，而國際成本法的前提條件僅僅是我國的前一條，即不具有重大影響；而對于權益法來說，我國的核算法前提條件是重大影響和共同控制，而國際上則是重大影響和控制，區分權益法的關鍵是弄清控制與共同控制。國內外持股比例適用核算方法如表1所示。
表1 國內外持股比例與核算方法對應關系
（二）國內外成本法的比較
在國際財務報告準則中，只有IAS27對成本法的具體核算辦法和適用范圍做出了規范，在對CAS2與IAS27相關內容進行比較后，可以得出以下結論。
第一，國際會計準則和我國企業會計準則的成本法使用方法相同。二者對于投資收益的確認方法都相同。成本法規定投資者所確認的投資收益的數額不能超過投資單位超過被投資單位日后產生的累積凈利潤分配額，而超過的部分則作為投資成本的收回。第二，國內外會計準則的成本法在成本法的適用范圍上也有所區別。CAS2第5條規定，對于對子公司的長期股權投資，我們首先應當從采用成本法核算，在投資日后針對編制財務報表用權益法進行追溯調整。同時我國會計準則第6條規定，投資企業對投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資也應按成本法核算。在準則范圍之外的長期股權投資另有規定。由此我們可以得出如下結論：我國會計準則和國際會計準則中都規定對子公司的投資按成本法核算，但是國際會計準則中將單獨財務報表列出（合并財務報表與單獨財務報表的區別：合并財務報表是為了反映投資企業與被投資企業密切相聯的綜合情況；單獨財務報表反映的是投資資產的業績）。目前我國會計準則中無對單獨財務報表的特殊規定。
（三）國內外權益法的比較
在國際財務報告準則中，IAS28、IAS31均對權益法的運用做出了規范，與我國企業會計準則進行比較后，可以得出以下不同點。第一，國際會計準則在權益法的運用范圍上與我國企業會計準則的規則有所差別。CAS2規定對無論是合營企業投資還是聯營企業投資，我國一致采用權益法進行會計處理，無任何特殊情況。IAS28聯營中的投資，它的范圍排除風險資本組織、共同基金、信托公司和類似主體。IAS28的適用范圍是投資者具有重大影響但并不能對其進行控制或共同控制的所有投資。IAS31合營中的權益，本準則將合營分為共同控制經營、共同控制資產和共同控制主體。準則規定了對合營企業投資的兩種會計處理方法，即比例合并法與權益法。第二，國際會計準則在長期股權投資的賬面價值后續調整上與我國企業會計準則的規則有所差別。我國企業會計準則下的長期股權投資核算的權益法與成本法截然不同，它首先也是以長期股權投資的初始投資成本計量，但其賬面價值是可以改變的，在以后的投資期間可以根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變化對投資的賬面價值進行調整。權益法其實是站在投資企業的角度，從投資者的視覺出發，將被投資企業與企業的經濟活動視為一體，所以投資企業的賬面價值會隨著被投資單位公允價值的變動而變動。我國設置“長期股權投資——損益調整”用于調整投資企業按照被投資單位宣告的利潤或現金股利所應當調整的部分。
參 考 文 獻
[1]楊敏.中國會計準則建設和國際趨同的經驗[J].財務與會計.2013（2）
會計產生的前提條件范文5
[關鍵詞] 人力資源會計確認 前提 核算 報告
人力資源會計是對人力資源的成本和價值給予確認、計量和記錄,并將其結果報告給各有關方面的一種會計管理方法.人力資源會計在西方被定義為"把人的成本和價值作為組織的資源而進行的計量和報告",是"鑒別和計量人力資源數據的一種會計程序和方法"。
一、人力資源會計的確認與計量
1.人力資源會計的確認
人力資源會計的建立,依賴于一個最基本的前提條件,就是人力資源即人的能力能夠作為會計資產進行核算。在傳統會計中,資產必須具備以下四個條件:第一,它是以前的交易所形成的;第二,它必須為企業所擁有或控制;第三,它能夠以貨幣進行計量;第四,它能夠為企業帶來未來的經濟利益。
(1)作為人力資源載體的勞動者進入企業就是人力資源產權的分解和交易的結果。
(2)人力資源也是可以通過貨幣進行計量的。在人力資源會計發展史上出現的人力資源成本計量模型和價值計量模型可以對人力資源的取得成本、開發成本、使用成本、替代成本和人力資源價值進行計量,意味著人力資源可以用貨幣計量。
(3)在正常的情況下,企業所擁有或控制的人力資源在企業的生產經營活動中能夠發揮能力,體現其價值,為企業帶來未來的經濟效益,這是不言而喻的。
綜上所述,企業在人力資源的載體――人身上的投資是企業付出的可以用貨幣計量的投資,是可以取得預期收益的權利,是企業能夠控制和利用的,因而可以定義為會計資產。
2.人力資源會計的計量
(1)取得人力資源支出。取得人力資源支出指會計實體為了獲取某一項人力資源所發生的各項支出,具體包括:①招工支出;②選拔支出;③定崗支出。
(2)維護人力資源支出。維護人力資源支出指企業為將職工留在企業工作所發生的各種經常性支出,包括工薪及獎金支出、勞動保健支出、醫療保健支出、社會保險支出、人事管理部門的支出。
(3)開發人力資源支出。開發人力資源支出指企業為提高員工素質而發生的各項支出,包括:①上崗前培訓支出,是指為了使職工具備完成特定工作所需要的技能,適應特定工作崗位的要求而發生的各項支出,如見習費用、培訓費用等;②在職培訓支出,是指職工達到熟練程度以前發生的各項支出;③脫產培訓支出,是指脫產學習,以提高員工素質,使之能適應新工作的要求而發生的支出,如教員工資,學員培訓期間應發的工資,材料費、差旅費、住宿費、學費等。
如上所述,現行會計不問支出的性質,將人力資源支出一律計入當期損益的做法,顯然是不合理的,人力資源會計正是要改變這一做法,使會計信息更具真實性、相關性。
二、人力資源會計的核算
1.“人力資產”賬戶,總括反映人力資產的增減變動情況。其借方反映人力資產的增加,貸方反映人力資產的減少。
2.人力資產累計攤銷“賬戶,其貸方反映按一定的攤銷率計算的人力資產攤銷額,借方反映因退休、離職等原因退出企業的職工之累計攤銷額,余額表示現有人力資產的累計攤銷額,本賬戶應按照對應的人力資產明細賬戶設立相應的明細賬戶。
3.人力資產取得成本“賬戶和”人力資產開發成本“賬戶,這兩個賬戶是成本計算性質的過渡賬戶,用以分類匯集企業在人力資產上的投資,借方反映投資支出的實際數額,貸方反映轉入”人力資產“賬戶的金額,期末余額在借方,表明對尚處于取得和培訓階段的職工的投資。
4.“人力資本”賬戶,當企業一旦擁有人力資源時,一方面使企業獲得了人力源使用權,增加了人力資產;另一方面,也使勞動者成為權益人,增加了人力資本,它在數額上應等于人力資產原值加上人力資產評估增(減)值。該賬戶屬負債與所有者權益之間的特別賬戶。貸方反映實際取得的人力資本的價值,包括人力資產原值和人力資產評估增值部分,借方反映勞動者離開企業和評估減值時的減少額,期末余額在貸方,表示企業期末人力資本現有價值。
三、人力資源會計的報告
1.資產負債表的改進
資產負債表上,“人力資產”可以作為一個單獨項目列示在固定資產和無形資產項目之間,反映企業現有人力資產的價值。因為人力資產是由人力資源投資而形成的,且持續期限往往超過一年,所以作為企業的一項長期資產;由于“人力資本”是介于負債與所有者權益之間的一種特別權益,故應在負債和所有者權益之間增設勞動者權益項目,用于反映企業的人力資本現有價值。
2.利潤表的改進
在利潤表上,可在銷售(營業)成本、管理費用、營業外支出項目下分別增加“人力資源成本費用”項目,用于客觀披露企業為使用人力資源而發生的不應資本化的費用和對人力資產的投資附加成本的攤銷。
3.現金流量表的改進
在現金流量表上,可在投資活動中產生的現金流量下單獨列示反映企業為取得、開發、培訓人力資源而發生的現金流出和企業人力資源帶來的現金流入。
四、人力資源會計的發展前景
由于社會客觀因素的制約和理論發展的不夠完善,人力資源現在還不能夠立刻廣泛的付諸實施。隨著人力資源會計的理論完善和社會的發展,我們堅信人力資源會計既是具有科學性、合理性的,也肯定具有應用的價值。人力資源是能夠為企業帶來經濟利益的經濟資源,人力資源會計能夠促使管理者重視人力資源的利用,從而提高企業的管理水平;通過對人力資源信息的分析,能幫助企業管理者作出關于長期投資的合理決策,從而提高企業決策的正確性。隨著人力資源管理工作在企業管理中的地位和作用越來越突出,未來人力資源會計的發展空間將更加廣闊。
參考文獻:
[1]《國際會計準則》,中國財政經濟出版社,1992
會計產生的前提條件范文6
［關鍵詞］新會計準則 公允價值 計量屬性 活躍市場
2006年2月15日，財政部正式新的企業會計準則體系，規定自2007年1月1日起率先在上市公司范圍內施行，鼓勵其他企業執行。新準則更加強調會計信息的可靠性，其中最大的變化是，比較全面地導入了公允價值的計量屬性，根據當前市場狀況對資產和負債的市場價值變化，并在收益中得到體現。這樣能更加真實、公允地揭示企業的經營業績、財務狀況和風險管理量化信息，將對企業的經營管理和財務狀況產生積極的影響。
一、公允價值的界定
美國財務會計準則委員會(FASB)在2000年2月正式的第7號概念公告《在會計計量中使用現金流量信息和現值》中，對公允價值下的定義是:“在當前的非強迫或非清算的交易中，自愿的雙方之間進行資產(或負債)的買賣(或發生清償)的價值”。這里的公允價值不再局限于資產，也可將公允價值運用到對負債的計量上。國際會計準則委員會( IASC)在1995年的第32號國際會計準則《金融工具:披露和例報》中將公允價值定義為:“熟悉情況和自愿的各方在一項公平交易中，能夠將一項資產進行交換或將一項負債進行結算的金額。”我國財政部最新的《企業會計準則――基本準則》中，將公允價值定義為:“公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。在公平交易中，交易雙方應當是持續經營企業，不打算或不需要進行清算、重大縮減經營規模，或在不利條件下仍進行交易?！蓖ㄟ^上述比較可看出，IASC、FASB和我國財政部對公允價值的定義基本相同，即公允價值體現了交易的公平性，是交易的雙方在自愿而不是被迫的前提下進行資產交換或債務清償的金額。
二、公允價值應用的前提條件
公允價值在我國運用的前提條件取決于運行環境是否適合，以及運行方式的設計是否合理兩個方面。運行環境主要是指公允價值計量模式運行的市場環境。公允價值計量模式運行的市場環境是否適合，可以從公允價值計量要求什么樣的市場環境，以及現實中的市場環境能否滿足這一要求兩方面來考察。關于公允價值計量要求什么樣的市場環境問題，湖南大學謝詩芬教授的論述很好地回答了這一問題:“公允價值只要求公平交易，不要求活躍市場、市場經濟甚或發達的市場經濟，它對市場環境的要求并不高。那種認為公允價值需要活躍的市場環境，否則公允價值無法采用的觀點是不對的，它阻礙了我國會計準則體系與國際會計慣例接軌的進程，使我國已正確樹立的公允價值計量目標與其具體操作路徑南轅北轍。”
公允價值計量運行方式的設計是否合理，主要是指運行方式是否具有可操作性，能否防止弊端的發生，以及運行成本和運行效果是否符合成本效益原則等等。從我國的現實情況來看，公允價值計量的目標模式及實施步驟完全是可行的。該目標模式是在基本不改變現行會計計量模式主要特征的基礎上，引入公允價值作為資產計價基準。從當前的會計實踐來看，會計計量可分為初始計量和后續計量。由于初始計量是以交易當日實際發生的市場價格為基礎進行計量的，這一價格實際上就是初始計量當天的公允價值或公允價值的近似值。因此，初始計量可以認為是按公允價值計量的。在后續計量中，資產負債價值的變動主要有兩個方面，一方面是資產的減值和負債的增值；另一方面是資產的增值或負債的減值。目前在會計實踐中已得到廣泛運用的資產減值調整雖然沒有明確指明是以公允價值為計價標準的，但在實質上卻是公允價值的一種典型運用形式。全面實行公允價值計量模式后，參照資產減值的會計處理方式，對資產的增值、負債的減值及增值也進行相應的調整。因此，這種計量模式在技術上完全是可行的。其次，從運行成本的角度來看，這種計量模式僅僅是在資產減值調整的基礎上，增加了資產增值、負債減值及增值的調整，較之于因會計信息有用性增加所帶來的益處而言，是完全符合成本效益原則的。
三、有效實施公允價值計量屬性的對策建議
實施公允價值計量屬性是貫徹新準則的一項重要內容，有效實施公允價值計量，提高會計信息質量，在很大程度上取決于公司治理的成熟狀況、審計人員和會計人員的專業能力和獨立性等條件，需要政府有關部門以及社會各界的共同努力。有鑒于此，筆者提出以下對策及建議：
1.加快我國市場體系，提高市場的組織化程度，促進各種市場的健康發展，這是保證公允價值的可靠性和公允性的基本條件
在加大市場信息網絡化的建設力度的同時，還要加大企業在應用現代信息技術的力度，特別是會計電算化的建設和網絡化建設。只有這樣，才能實現會計部門與市場信息之間的網絡并行，加快對公允價值信息的及時收集和處理。
2.應逐步完善現值計量方法來減少公允價值計量模式的主觀性
由于在確定公允價值時, 在有市場價格時, 公允價值信息與歷史成本信息并無差別, 都是以資產取得和負債實際發生時的市價為基礎, 可靠性程度最高。在不確定情況下, 包括采用市場價格和采用現值計量公允價值這兩種情況, 前者由于資產由交易雙方確定, 并不是客觀交易的價值, 因此存在一定的主觀性。 而后者無論采用傳統法還是期望現值流量法確定公允價值, 都要有人為地確定現金流、折現率等因素, 因此也存在一定的主觀性, 而由此產生的主觀性會隨著現值技術的不斷完善而得到解決。
3.加強職業培訓，提高管理者和會計人員素質
一是加強職業道德建設，提升思想境界。強化法制教育，要求會計人員在不違反法律法規和會計制度的基礎上處理會計業務；同時，切實加強誠信建設，牢固樹立務實求真的職業操守。二是加強業務培訓，幫助會計人員熟悉和掌握新的會計處理方法和程序，提高其對交易和事項的確認、計量、報告做出復雜判斷處理的能力，減少會計信息的行為性失真和對公允價值判斷的偏差。
4.進一步完善我國公司治理結構
在公司治理結構中，會計構成了公司治理結構的一部分，董事會和高級財務經理對會計工作存在實際控制權。但也許問題就出在這種制度安排上，由于會計信息具有對董事會和高層經理人員能力、業績、道德水平監督和評價的功用，可是，會計信息又是由實際受控于董事會的高層財務經理負責提供，形成了評價董事會功過的尺度其實就掌控在董事會手中的悖論。對此，獨立董事制度應運而生，由獨立董事來牽制內部董事，保證會計信息的客觀與公證。由此可見，良好的公司治理結構是高質量會計信息的保證。公允價值的決策相關性需要在治理結構比較完善的企業中才能發揮作用。
參考文獻:
[1]中華人民共和國財政部 企業會計準則――基本準則
[2]陳美華: 公允價值計量基礎研究 北京:中國財政經濟出版社, 2006年版: 273
