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破產企業會計制度范文1
【關鍵詞】 煤炭“兩金”； 結余； 研究
一、“兩金”的相關介紹
（一）定義及提取標準
1.煤礦轉產發展資金是指企業從成本中提取，企業所有、政府監督、專戶儲存，專門用于煤炭企業轉產、職工再就業、職業技能培訓和社會保障等的專項資金。提取標準為每噸原煤產量5元，按月提取。
2.礦山環境恢復治理保證金是指煤炭開采企業按本管理辦法規定提取，保證用于本企業礦區生態環境和水資源保護、地質災害防治、污染治理和環境恢復整治的專項資金。提取標準為每噸原煤產量10元，按月提取。
（二）主要管理原則
1.遵循“企業所有、?？顚Ｓ?、專戶儲存、政府監管”的原則。各級政府財政、發展改革、經委和煤炭部門對“兩金”提取和使用管理進行監督。
2.實行屬地管理，由當地地稅部門監督繳入同級財政部門專戶儲存。省屬國有重點煤炭企業經省級財政部門同意并報經省級人民政府批準可以自設賬戶儲存。
3.“兩金”計入煤炭開采企業生產成本，在所得稅前列支。
（三）使用范圍
1.轉產發展資金的使用范圍：（1）發展循環經濟的科研和設備支出。（2）發展第三產業的投資支出。（3）破產企業的職工安置支出。（4）煤礦轉崗失業工人轉產就業支出。（5）自謀職業、自主創業轉崗失業人員的創業補助支出。（6）職工技能培訓支出。（7）接續資源的勘察、受讓支出。（8）遷移異地相關支出。（9）發展資源延伸產業支出。（10）其他社會保障支出。（11）其他直接與接續發展相關的支出。
2.礦山環境恢復治理保證金使用范圍：（1）礦區生態環境和水資源保護。（2）礦區廢水、廢氣、廢渣等污染源治理、廢棄物綜合利用。（3）采礦引發的崩塌、滑坡、泥石流、地面塌陷、地裂縫等地質災害的預防、治理及受災村莊搬遷。（4）礦區自然、生態和地質環境的恢復，包括國土整治、土地復墾和礦山綠化。（5）與礦區生態保護、治理和恢復直接相關的其他支出。
二、“兩金”的會計處理
“兩金”由會計科目專項儲備進行核算，專項儲備是一個權益類會計科目和報表科目，適用于執行《企業會計準則》的企業。參照財政部2009年6月的《企業會計準則解釋第3號》及有關規定：企業提取的兩金應當計入相關產品的成本或當期損益，同時記入“專項儲備”科目。提取安全生產費時，借記“生產成本、制造費用”等科目，貸記“專項儲備”科目。
企業使用提取的“兩金”時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備，即借記“專項儲備”科目，貸記“銀行存款”科目。
企業使用提取的兩金形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態時確認為固定資產；同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊，即借記“專項儲備”科目，貸記“累計折舊”科目。該固定資產在以后期間不再計提折舊。
三、“兩金”期末結余類型及研究
為了直觀反映企業“兩金”期末結余問題，在此以轉產發展資金實例進行分析研究。
（一）實例分析
假設山西省某國有省屬重點煤炭企業年產300萬噸原煤，2010年1月開始按照標準提取使用“兩金”，并在中國工商銀行開設專戶按月儲存。2010年初根據企業重大投資論證委員會安排，經有關部門批準，煤礦瓦斯發電項目開工建設，預計2012年末完工，該項目按照兩金適用范圍，列入轉產發展資金核算，并于2010年發生環評、項目論證費用20萬元，招標購買辛克公司成套瓦斯發電機組1 000萬元（不考慮相關稅費），按照合同留設備金額30％作為質保金，并且達到預定可使用狀態，年末與城信公司工程結算，場地周邊四通一平及相關基建支出700萬元，假設專戶銀行利息10萬元。
1.提取時：
借：生產成本 1 500萬元
貸：專項儲備――轉產發展資金 1 500萬元
2.存入專戶時：
借：銀行存款――轉產發展資金專戶 1 500萬元
貸：銀行存款――基本戶1 500萬元
3.產生利息：
借：銀行存款――轉產發展資金專戶10萬元
貸：財務費用 10萬元
4.發生費用時：
借：專項儲備――轉產發展資金 20萬元
貸：銀行存款――轉產發展資金專戶 20萬元
5.購買發電機組，達到預定可使用狀態轉增資產時：
借：在建工程 1 000萬元
貸：應付賬款――辛克公司300萬元
銀行存款――轉產發展資金專戶700萬元
借：固定資產 1 000萬元
貸：在建工程1 000萬元
借：專項儲備 1 000萬元
貸：累計折舊1 000萬元
6.年末工程結算時：
借：在建工程 700萬元
貸：應付賬款――城信公司700萬元
（二）期末結余類型
由上述分錄可以得出：
1.專項儲備－轉產發展資金賬面期末余額
＝1 500萬元-20萬元-1 000萬元＝480萬元
2.銀行存款－轉產發展資金期末余額
＝1 500萬元+10萬元-20萬元-700萬元＝790萬元
3.專項儲備資金期末結余
＝1 500萬元-20萬元-1 000萬元-700萬元
＝－220萬元
由此可見，由于會計核算、企業銀行存款收付制度及企業實際資金安排范疇對專項儲備支出的定義不同，造成專項儲備資金結余類型是不同的。而資金結余的準確結果勢必會對企業的生產經營，資金安排，重大項目投資等造成不同影響，因此選取一種合理準確的界定方式是企業財務人員的責任。
（三）結余類型問題研究
1.“兩金”專項儲備期末余額
專項儲備作為權益類會計科目和報表科目，按照企業會計制度核算在賬面反映企業專項資金的結余情況，為煤炭企業“兩金”的核算建立了統一、準確的標尺。專項儲備科目的設立是我國會計制度、會計核算工作不斷改革并與國際接軌的結果，進一步實現了會計制度規范企業會計處理，為不同的信息使用者提供可靠可比的會計信息，提高了財務會計信息的綜合程度和可比性，對于企業制定和完善各項資本經營決策提供了準確的財務信息。
從企業運營的實際情況角度出發，“兩金”的專項儲備會計期末余額僅在賬面上反映了“兩金”的期末余額，會放大真正可使用的“兩金”余額，這樣不利于企業整體安排專項資金，對有關項目的建設會造成資金缺口，待企業在建工程全部轉為固定資產后期末余額才能和真正可使用資金一致。由于企業在建工程受資金、天氣、進度等因素影響，而實際在建工程的發生按照權責發生制進行核算，“兩金”已使用但賬面未核銷，所以在實際情況中“兩金”專項儲備期末余額剔除“兩金”在建工程期末余額后的余額，是企業真正可以安排使用的專項資金余額。
2.“兩金”銀行存款專戶余額
“兩金”銀行存款專戶余額的變動主要受企業按照產量提取存入，利息收入，專戶管理費、企業支付“兩金”相關等項目變動影響。專戶余額的增加是以企業正常銷售實現，貨款回收為保證；減少則要根據具體工程進度、設備安裝進度等付款情況確定的。銀行存款專戶是有關部門為有效監管“兩金”而設立的管理制度，具體管理是專戶銀行執行中國人民銀行有關規定進行管理。
“兩金”銀行存款專戶余額與專項儲備專項余額由于收付的時間、方式不同，專項資金在建工程完工轉固進度的不同，兩者在實際中并不能匹配?！皟山稹便y行存款專戶余額在實際中要根據企業與施工方、供貨商簽訂的合同付款，有時會因工程規模變更或其他難以預計的問題造成專戶金額使用完，支用企業其他賬戶付款的情況，這樣“兩金”銀行存款專戶余額既不能體現專項儲備余額，也不能反映專項資金結余情況，只是作為一種管理手段存在。
3.專項儲備資金期末結余
專項儲備資金區別于專項資金，在企業多在計劃、基建、科研等范疇內使用，財務固然有會計核算制度規范，但是對于企業兩金的合理安排使用，科學規劃企業資金支出是必要的。前面提到專項儲備資金期末結余是“兩金”專項儲備賬面期末余額減去兩金在建工程期末余額，而這個結余單從企業賬面上很難直觀地看出，僅從“兩金”專項儲備余額和銀行存款“兩金”專戶余額又不能體現出企業真正可自由支配的“兩金”余額。
從“兩金”適用范圍的支出角度來講，支出項目規模很大程度上取決“兩金”的資金期末結余的多少，而無論“兩金”在建工程項目是否結算完畢或是企業部分設備資產是否達到預定可使用狀態，實際中“兩金”已屬于支出，有時資金已經全部安排，而專項儲備兩金余額或“兩金”銀行存款專戶余額仍有結余，這就造成了現實中三種類型結余的不一致。
四、結束語
因此，專項儲備資金期末結余這種類型較為常用，為企業的資金管理，工程項目運行，領導決策提供最準確的信息。同時，在企業實際工作中企業各職能管理部門應進一步加強協作、溝通，準確把握兩金資金結余，本著量入為出、收支平衡的原則合理制訂項目，統籌安排資金，形成一套科學有效的管理方法，利用好國家的專項資金政策，調整產業結構，促進企業的不斷發展。
【參考文獻】
［1］ 常建華.煤炭企業會計核算［M］.煤炭工業出版社，2009.
［2］ 山西焦煤集團公司.會計核算辦法［S］.2008.
