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民辦非企業會計準則制度范文1
一、民辦高校的資金籌措
資金是民辦高校的重要辦學資源，是民辦高校開辦與保持正常運行的基本條件。如何合法籌措辦學資金體現了辦學者的責任和能力，受到政府、舉辦者、學生和社會的高度關注。盡管民辦高等教育在規模上有了喜人的發展，但在可持續發展方面依然面臨著諸多問題，其中的一個根本性的問題便是資金不足，主要表現在民辦高?；I資渠道不暢。目前民辦高校的資金主要來源于學費，占比近80%。而公辦學校的資金來源主要是國家財政撥款。在銀行借貸方面，公辦高校享有政府的貼息貸款，而民辦高校卻沒有，不僅沒有，還明確規定民辦高校的財產不能抵押，使得民辦高校與產權相關的各種融資渠道都被封上了。在財政資助方面，我國80%左右的民辦高校根本沒有得到政府的財政支持，即使是得到政府財政支持的學校，其所獲得的經費也是極少的。在民辦事業單位定性下，民辦高校的資金籌集應得到政府、銀行、企業及個人的資助，依法多渠道籌集辦學資金。
其一，政府財政資助。政府適當資助民辦高校，體現了教育的公平和公正。民辦高校屬社會公益性事業，為社會培養了大量人才，緩解了政府教育經費不足的壓力。政府應加強對民辦高校的經費支持和政策扶持。政府財政對民辦高校的資助可分為直接和間接途徑兩個方面。直接方面，在民辦事業單位定性下，民辦高?？梢韵硎茇斦莫剟钚越ㄔO撥款，項目建設專項資金補助，教師養老保險補助，以及按招生或畢業學生人數給予一定的補助等。間接方面，可以提供稅收優惠和向學生提供獎助學金，讓民辦學校與公辦學校同樣享有營業稅、耕地占用稅、城鎮土地使用稅、房產稅、車船使用稅等方面的優惠。
其二，銀行信貸資助。 《民辦教育促進法》第四十八條規定：國家鼓勵金融機構運用信貸手段，支持民辦教育事業的發展。雖然法律有此規定，但也僅僅是鼓勵金融機構。實際上，一些商業銀行從自身利益和風險出發，拒絕為民辦高校提供貸款。即使部分高校得到了銀行的貸款，也是付出高額代價得來的。針對這個問題，政府應制定政策，允許民辦高校以資產做抵押取得貸款，或讓其享受公辦高校待遇，直接進行信用貸款，給予利息優惠。政府應為民辦高校獲得世界銀行或國際金融機構貸款提供幫助。民辦高校的學生也應享受國家助學貸款，目前雖然國家為民辦高校制定了助學貸款政策，但很多省市教育部門及金融機構都拒絕為民辦高校學生提供助學貸款，致使民辦高校的貧困學生難以完成學業，一些民辦高校也因學生欠繳學費而難以為繼。同時民辦高校也可采取多種形式與企業、與境外合作辦學，向公眾募集資金等形式進行融資，以獲得更多的辦學資金。
其三，社會資助。目前，我國民辦高校接受社會資助部分非常少，根本無法與美國和日本等發達國家相比，主要是由于我國國情和政策決定的。我國稅法規定，企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。這種稅前扣除額的比例限制不利于社會向民辦高校捐款，稅法應取消這種限制，規定不論個人還是企業或組織向民辦高校捐贈都可全額抵免所得稅，以引導更多的捐贈資金流向民辦學校。另外，我國目前沒有征收遺產稅，有錢人一般都把財富留給后人，不需付出任何代價，但如果我國也像美國一樣，征收高額的遺產稅，這樣做慈善的人就會越來越多，他們既得到了慈善家的稱號，又不需要付出高額的遺產稅，民辦高校也因此可獲得資金。在全球經濟一體化形勢下，民辦高校利用境外資金也是一個比較好的渠道，既可以籌到辦學所需的資金，還可與國外教育集團或國外大學聯合辦學，把先進的教育教學理念滲透到我國民辦高校中去。
二、民辦高校的預算管理
預算管理是民辦高校財務管理的重要內容?？刈☆A算管住錢，就控住了學校的所有經濟活動。民辦高校要把有限的資金用在最需要的地方，就必須在董事會下設立預算管理委員會，切實加強預算管理，提高資金使用效益。經過批準的預算應該成為全校經濟工作的“指揮棒”，必須按管理層次將組織收入、控制支出的權利和責任落實到崗位、落實到人，各司其職。
由于現在民辦高校被定位為民辦非企業單位，按照民辦非企業單位進行財務管理，同時又根據《事業單位財務規則》制定財務制度。但民辦高校與事業單位不同，事業單位是國家全額撥款或差額撥款的財政資助單位，其資金預算受國家控制?；诿褶k事業單位的民辦高校得到國家財政資助部分較少，即使達到國際平均水平也僅為10%。因此，民辦高校的財務預算既不同于事業單位，也不同于民辦非企業單位。民辦高校的預算管理與民辦非企業單位的預算管理最大的區別在于預算收入和預算支出的內容上，民辦高校的收入預算由政府財政補助收入、學費收入、其他服務收入組成。預算收入中學費收入占很大比例，民辦高校應根據招生就業情況預算學費收入。隨著國家經濟實力的增強，民辦高?？梢愿鶕處熑藬殿A算財政工資補助收入。民辦非企業單位的預算收入只有經營收入和其他服務收入。
民辦高校預算管理應該按年度編制預算，必須在預算年度開始前，參考以前年度預算執行情況，根據預算年度事業發展計劃和任務與財力可能，以及年度收支增減因素進行編制。民辦高校編制預算必須堅持“量入為出、收支平衡”的總原則。收入預算堅持積極穩妥原則；支出預算堅持統籌兼顧、保證重點、勤儉節約等原則。預算經董事會或理事會批準后，由校長負責組織財務處（室）實施，校內各部門具體執行，非經規定程序不得改變。預算年度內，若遇國家政策或事業計劃有較大調整，對收支預算影響較大，應報請學校董事會或理事會調整預算。預算管理要加強考核與激勵措施。調動教職員工的積極性和創造性。不能讓預算流于形式。預算編制只是預算管理的第一步，重點是如何執行預算和控制預算。對預算執行情況及時反饋，并根據反饋的結果進行激勵。
三、民辦高校的會計核算
基于民辦事業單位定位的民辦高校會計制度不同于公辦高校的會計制度，也不同于以盈利為目的的企業會計制度，要充分體現“民辦”及“公益性”的特點。目前，民辦高校有的實行事業單位會計制度，有的實行民間非營利組織會計制度，有的實行企業會計制度，有的將事業會計制度和企業會計制度結合起來運用，甚至有的自立一套會計制度。由于會計核算制度長期處于缺位狀態，造成民辦高?，F行的財務管理體系混亂、不完整，財務信息失真、會計基礎工作不夠規范、內部控制制度不嚴等現象，影響到民辦高校的順利發展。2004年8月18日，財政部了《民間非營利組織會計制度》（財會〔2004〕7號），該制度的頒布實施從理論上結束了民辦高校沒有統一的會計制度的問題，解決了民辦高校適用會計規范問題。但該會計制度只適應于非營利組織，將不適用于民辦事業單位定性的民辦高校。民辦高校在制定會計核算制度時，既要考慮投資人的積極性，又要考慮教育事業育人為本的原則，不僅要注重投資效益，還要注重社會效益。民辦高校應借鑒2006年我國頒布的《企業會計準則》、《高等學校會計制度（試行）》、《事業單位會計制度》和《民間非營利組織會計制度》，運用現代會計理論與方法，建立與民辦事業性質相適應的會計管理體制和會計核算模式。
根據《民間非營利組織會計制度》規定，民間非營利組織的會計核算以權責發生制為基礎，《高等學校會計制度》（征求意見稿）提出高校采用修正的權責發生制。因此，民辦高校也適宜以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告。其會計核算的基本會計假設和會計核算原則可參考我國會計基本準則規定。在民辦事業單位定性下，民辦高校會計制度與其他會計制度最大的區別應在會計科目的設置和會計報表內容上。
其一，民辦高校會計科目。民辦高校因其沒有財政撥款，基本靠學費收入運轉，需要核算教育成本，并考慮舉辦者的成本回收或者合理回報，因而不能完全按照《事業單位會計制度》執行會計核算。同時民辦高校是“民辦的”、“公益性”的事業單位，不同于企業，不是盈利組織，辦學的目的不是賺錢。因此，也不能完全按照企業會計準則進行會計核算。民辦高校會計核算內容可分為五大類：資產類、負債類、權益類、收入費用類和結余類。在會計科目設置中，由于民辦高校需要核算成本，因而對固定資產計提折舊，無形資產進行攤銷。民辦高校有暫時閑置不用的資金，可購買風險較小的債券，因而設置了交易性金融資產和持有至到期投資。民辦高校也可收購兼并其他公辦學?；蛎褶k學校，增設長期股權投資科目。因民辦高校的事業性質，保留了基金類科目，如事業基金、專用基金、發展基金、獎勵基金等。由于民辦高校是不以營利為目的，但在辦學過程中，要考慮出資者的投資回報，設置了事業結余、經營結余、其他結余和結余分配科目。具體會計科目的設置見表1。在此基礎上根據學校的具體情況，就費用類科目可增設一些二級科目。
其二，民辦高校財務報告。民辦高校應當定期向出資人、捐贈人、教育行政部門、學生及家長等信息使用者提供財務狀況、業務活動及現金流量等財務信息，以全面反映學校對教育資金的使用情況和教育職能的履行情況。民辦高校財務會計報告是指根據日常會計資料，按照一定的格式和會計處理程序編制的反映民辦高校財務狀況、收支情況和權益變動情況等會計信息的總結性書面文件，是民辦高校會計核算工作的最終成果。會計報表按照所反映的經濟內容，分為資產負債表、教育事業支出表和現金流量表。資產負債表是反映民辦高校在某一特定日期財務狀況的報表。資產負債表的項目應當按會計要素的類別，分別列示；按照會計報表指標所體現的狀態，分為靜態會計報表和動態會計報表，前者如資產負債表，后者如教育事業支出表和現金流量表；按照會計報表的報送對象，分為對外會計報表和對內會計報表，對外會計報表應由會計報表和文字報告兩部分組成。資產負債表、教育事業支出表和現金流量表均屬對外會計報表，文字報告包括可以用貨幣計量的經濟信息和非貨幣化的非經濟信息。民辦高校根據管理需要編制的預算執行情況表、教育成本明細表等屬于內部會計報表。按照會計報表的編制時間，分為月度會計報表、季度會計報表和年度會計報表。民辦學校在提供會計報表外，還要進行完善的信息披露，提高財務收支透明度。良好的財務收支透明度要求民辦學校應當像企業那樣，每年定期編制財務報告、定期披露信息。民辦高校的年度財務會計報告必須委托會計師事務所依法進行審計，并向社會公布審計結果及審計后的年度財務會計報告。
四、民辦高校的財務監督
財務監督是民辦高校財務管理的重要組成部分。加強民辦高校的財務監督，有助于確保民辦高校貫徹執行國家財經法規，建立健全資產與財務管理制度。民辦高校的財務監督不同于民辦非企業單位。民辦非企業單位的財務監督包括會計監督、內部審計和外部監督。外部監督主要是審批部門的監督，如從事衛生醫療事業的民辦非企業單位受衛生局的監督，從事文化娛樂活動的民辦非企業單位受文化局的監督。政府財政部門對民辦非企業單位沒有財政資助，一般直接實施監督。但民辦高校作為民辦事業單位接受政府財政資助越來越多，也享受一定的優惠政策，加上辦學的社會特點，政府和社會必須加強對民辦高校資金的監督管理，包括國家的財政、稅務、審計監督，社會公眾、會計師事務所和媒體的社會監督及內部審計監督。教育管理部門可以定期或不定期對民辦高校進行檢查，可以委托社會審計機構對民辦高校進行年報審計，特別要對大額資金流向進行監督，防止將辦學資金用于非教育事項。財政部門要對財政資助資金的使用實行嚴格管理，防止挪用；要重視社會公眾、學生和媒體對民辦高校的監督，使學校的投融資活動圍繞教育服務。
民辦高校的內部財務監督主要通過民辦高校的治理結構、內部會計控制監督、內部審計監督等形式，實現對民辦高校的財務收支、經營管理活動及其經濟效益進行監督。財務人員有權按《會計法》及其他有關規定行使財務監督權。對違反國家財經法規的行為，有權提出意見并向教育主管部門和其他有關行政部門反映。民辦高校應定期向董事會或理事會報告學校財務狀況及運行情況，接受董事會或理事會的財務監督。
應規范民辦高校財務監督制度。包括：財務監督的原則、監督的主體與客體、監督的主要方式與內容、監督結果的處理，民辦高校參與經營性活動的范圍，民辦高校的資產與變更制度，民辦高校運行管理中重大事項的財務處理原則，財務人員的法律責任，監督責任追究制度等方面。民辦高校應遵循合法性、客觀公正性、多元性、成本效益和持久性、原則性與靈活性相結合及有效性等財務監督原則，使財務監督貫穿民辦高校財務管理的整個過程，既要進行事前監督，也要進行事中監督和事后監督。
參考文獻：
民辦非企業會計準則制度范文2
我國非營利組織為不以營利為目的、資財供應者不圖回報、其剩余資財不存在明確的所有者權益的組織或單位，主要有公立非營利組織和民間私立非營利組織兩種，具體包括社會團體、衛生和福利機構、教育機構、基金會和民辦非企業單位等。
(一)非營利組織專用基金會計模式從國外非營利組織會計模式分析，每一類“基金”都是一個獨立的會計主體，擁有自己的資產、負債、收入、費用或支出、基金余額。每一種基金各自形成一套自動平衡賬戶，優點是可以達到控制和檢查限定資源的使用是否符合法律和行政的要求，缺點是基金種類多會使會計科目及會計報表都比較復雜，各基金之間的轉賬也比較復雜，且各項基金不能調劑使用，使單位財力形成浪費。我國不宜照搬國外的基金會計模式，而應結合我國過去專用基金核算經驗，吸收國外基金會計模式的精髓，建立一套適合我國國情的專用基金會計模式。國有非營利組織和私立非營利組織都具有公共事業和產業的雙重屬性，均可采用專用基金會計模式，考慮到各自偏重的屬性不同，所設置的基金種類也應不同。每一專用基金并非是獨立的會計主體，每一個非營利組織才是獨立的會計主體和報告主體。采取這種會計模式，既發揮了國外基金會計模式的長處，又沒有國外基金會計模式的繁瑣。
非營利組織會計中的凈資產一般由各種基金余額構成，將基金作為非營利組織會計核算的主體，充分體現了基金提供者的意愿，也體現了非營利組織在資源管理上的重要特點――?？顚Ｓ谩５?，非營利組織在對外提供財務報表時，必須以其掌管的全部基金為一個整體加以報告。
(二)非營利組織基金會計模式構建的基本思路 按照《會計法》和《預算法》的要求，借鑒外國政府與非營利組織會計的先進經驗，結合我國改革的實踐，制定基金會計準則或制度，以規范基金會計核算，實現非營利組織的基金會計模式。實現這一目標，可分兩步完成：一是以法規制度規范基金會計，即在現有預算會計模式運行下，制定“基金管理辦法”和“基金會計制度”，對基金從管理和核算兩個方面予以規范，明確基金的種類、原則、基金會計要素、會計基礎、核算程序和方法、基金會計報表的編制等內容。目前采用這種模式比較符合實際，關于核算主體問題，可將基金作為政府及非營利組織“大會計主體”下的“小會計主體”來處理。二是以準則規范基金會計。
二、非營利組織會計歸屬體系探討
目前我國非營利組織已逐步走向市場，其資金來源已日趨多元化，自籌資金在其資金來源中占有相當大的比重，但我國所有非營利組織仍統一執行由財政部制定的會計制度，這種對各類非營利組織不加區分的會計制度，已不適應非營利組織發展的需要。美國私立非營利組織會計盡管原則上執行FASB的會計準則，但FASB至今并未為其制定一套符合其實際情況的會計準則，在美國，政府會計與企業會計顯然分屬于兩大會計體系，但非營利組織會計應當歸屬于哪個會計體系或者是否應當獨立成為一個會計體系也成了一個問題，目前我國關于非營利組織會計歸屬體系問題也有一些爭論。
(一)非營利組織會計應歸屬于預算會計(政府會計)體系 持這種觀點的人認為，公立非營利組織會計一直屬于預算會計體系，如果分離出去，會打亂中國多年來建立起來的預算管理體系。
(二)非營利組織會計應當歸屬于企業會計體系 持這種觀點的人認為，由于非營利組織也需要“自負盈虧”，非營利組織的經濟效益指標將越來越重要，非營利組織的會計核算也將逐漸從以核算預算執行情況為主轉向全面核算非營利組織本身的經濟效益為主。企業會計中的諸多原則如權責發生制原則、配比原則、收入實現原則等也將越來越多地適用于非營利組織，非營利組織會計將逐漸向企業會計靠攏，而不是向預算會計靠攏。
(三)非營利組織會計應成為一個相對獨立的會計體系 非營利組織會計既不應歸屬于企業會計體系，也不應歸屬于預算會計體系，而應自成一體系。該觀點認為，非營利組織以其不以營利為目的而區別于企業，又以其不具有社會管理職能而區別于政府。非營利組織會計需要核算的是收支結余而不是利潤，是凈資產而不是所有者權益；同時，非營利組織會計也需要采用資本保持概念，需要進行成本核算、采用權責發生制基礎。另外，非營利組織存在著眾多的行業，應當成為一個相對獨立的會計體系，以滿足其會計工作特殊性的需要。
民辦非企業會計準則制度范文3
【關鍵詞】 非營利組織;事業單位會計;趨同
西方非營利組織的概念是從美國的會計理論中借鑒過來的。按照美國會計理論界公認的、財務會計準則委員會明確提出的標準,凡是具備以下三個特征的,均應歸屬于非營利組織,并應遵循有關的會計規則:
(1)資財供應者提供的各種資源既不指望返還,也不期望取得經濟利益上的回報。
(2)對外提供服務或商品不以營利或獲取某種營利等價物作為目的。
(3)不存在可以出售、轉讓、贖買或一旦清算可以分享一份剩余資財明確的所有者利益。
我國《事業單位會計準則》中,將事業單位會計定義為:以事業單位實際發生的各項經濟業務為對象,記錄、反映和監督事業單位預算執行過程及其結果的專業會計,是預算會計的一個組成部分。與西方非營利組織會計概念相比,我國的事業單位會計概念能直觀地體現會計管理和預算管理的聯系,簡潔明了,概念與內涵一致?！妒聵I單位會計準則》僅僅適用于國有事業單位,對于民辦非企業單位、社會團體則適用于《民間非營利組織會計制度》。
首先,西方非營利組織通常采用權責發生制。以西方會計界較為公認的美國財務會計準則委員會的第93號公告《非營利組織折舊的確認》要求,非營利組織的大部分固定資產應計提折舊;非營利組織收到資源提供者規定在將來期間方可使用的資源時,不能將其確認為收入,應確認為遞延收入。收到限定用途的資源時,不能馬上確認為收入,要等到這部分資源滿足其所附限制條件時才可確認為收入。
我國《事業單位會計準則》規定:會計核算一般采用收付實現制,但經營性收支業務核算可采用權責發生制。收付實現制具有簡便易行、可直觀反映預算執行情況、人工成本低等優點。隨著經濟體制改革的不斷深入,收付實現制的局限性也日益顯現。
其次,西方非營利組織會計準則比起企業會計準則和政府會計準則要簡單得多。西方對非營利組織會計報告卻比較重視。以美國為例,1993年財務會計準則委員會公布的第117號公告《非營利組織財務報表》,對非營利組織的財務報告作了比較詳細的說明。其內容有:
(1)鼓勵非營利組織編制和公布資產負債表、收入支出表和現金流量表。
(2)在資產負債表中對資產、負債和基金余額按照永久限定用途基金、暫時限定用途基金、未限定用途基金分類列示。
(3)收入支出表按照資產負債表中劃分的各類基金來報告與其相關的收入、費用、結余。
(4)現金流量表可以按直接法和間接法編制。
(5)鼓勵非營利組織對那些不要求進行會計確認的事項做出揭示等。
我國事業單位會計報表體系包括資產負債表、收入支出表、基建投資表、附表及會計報表附注和收支情況說明書。西方非營利組織的財務來源主要是政府撥款、接受捐贈等形成的各種基金,以及適當的補償性收入。西方非營利組織會計像政府會計一樣,嚴格按“基金”建立核算模式,其財務資源的管理與分配嚴格按照出資者的要求,將財務資源分為永久限定用途基金、暫時限定用途基金、未限定用途基金。
我國事業單位的資金來源主要為財政預算撥款,各種捐贈和自己的創收收入所占的比例較小。對事業單位財務資源的管理分為:事業基金(在西方稱為未限定用途基金)、固定基金、專用基金(屬限定用途基金)和結余,在事業基金中又分為一般基金和投資基等。雖然在具體的財務管理實務中,是按照資金的用途分開管理,分別核算和報告的,如經費收支根據其用途的限定情況,分為專項收入、專項支出與非專項收入、非專項支出。
在財務資源的分配方面,除專用基金的限制性較強以外,其他基金還沒有按照限制的辦法管理,基金所創造的收益也未嚴格按照限制與非限制區分。隨著市場經濟的不斷發展,我國的部分事業單位將逐步與政府脫鉤形成獨立資源的會計主體。
在西方非營利組織會計中普遍認為,盡管非營利組織沒有明確的所有者權益,這些組織終究也需要資本保全。否則,該組織原有的規模和服務能力便會萎縮,資產供給人并不愿意看到這樣的結局。通?？磥?期末凈資產的財務金額大于或等于其凈資產的期初財務金額,便可認為非營利組織的資本保全了。但我國《事業單位會計準則》對此并未做出明確的規定。
通過中西方非營利組織會計的比較,可以看出我國預算會計已經到了非改不可的地步。認為預算會計存在的問題主要有三個:固定資產不計提折舊,隱性負債未作記錄,未核算和反映資產的運營情況。因此,我國非營利會計改革中應考慮以下幾個問題:
1.重塑非企業會計體系
隨著我國財政體制改革的深入和事業單位改革的推進,非企業會計應當包括政府會計和非營利組織會計。政府會計包括財政總預算會計、行政單位會計、政府基金會計和參與執行財政預算的其他單位會計;非營利組織會計包括現在的事業單位會計和民間非營利組織會計。
在我國所謂非營利組織,是指那些有服務公眾的宗旨,不以營利為目的,組織所得不為任何個人牟取私利,組織自身具有合法的免稅資格和提供捐贈人減免稅的合法地位,為社會公益或成員互益服務的獨立部門。主要包括有教育、醫療衛生、文化、科技、體育、勞動、社會福利、社會服務中介和法律服務等領域。而對于我國事業單位改革的方向,是要建立一個能夠與社會主義市場經濟相適應、滿足國家公共服務需要、科學合理、精簡高效的現代化組織體系。
2.引入企業會計的權責發生制
目前,我國的預算會計制度仍然采用收付實現制的計賬基礎,但隨著財政管理體制的改革及非營利組織經濟業務的復雜化,收付實現制的弊端越來越明顯:不利于正確處理年終結轉事項,造成會計信息不實;收益性支出和資本性支出混淆,不能進行準確的成本和費用核算,無法全面反映非營利組織的負債狀況等,如果非營利組織采用會計權責發生制基礎,權責發生制會計報告將為社會公眾充分提供如實評價非營利組織財務狀況和運營績效的信息,這類信息如實反映,可以促進非營利組織有效的管理。非營利組織作為會計主體,應對資產的權益的變動情況進行確認和計量。
當前,應將資產權益的變動情況作為非營利組織理財的一部分,對固定資產的購置成本資本化,對非營利組織運轉過程中所耗費的固定資產成本,通過分期提取折舊的方法確認和計量。從非營利組織的可持續行為出發,非營利組織會計主體對所擔負的債務風險應進行合理的確認和計量,可以防范和化解現實的和未來的償債風險。
3.注意與國外非營利組織會計準則相趨同
隨著我國社會主義市場經濟的發展,與世界各國經濟交往日益頻繁、關系日益緊密,順應經濟全球化和國際財務報告準則的發展,加快完善我國會計準則體系,盡可能最大限度地實現與國際財務報告準則的趨同是十分必要的。在改革中,我國應注意借鑒國外會計慣例,與國外非營利組織會計趨同,這有利于國際間的交流。
在凈資產保全方面,西方非營利組織會計中普遍認為,這些組織也需要凈資本保全。而在我國,非營利組織凈資產保全問題在理論研究中極少被關注。凈資產保全是非營利組織持續發展的客觀要求,只有凈資產得到保全,非營利組織才可能生存和發展下去。在我國非營利組織應注意凈資產的保全,即非營利組織期末凈資產額,必須不小于同期期初凈資產額。這樣有利于非營利組織保持、擴大規模和提高服務能力。
參考文獻
民辦非企業會計準則制度范文4
關鍵詞：事業單位；所得稅；會計處理
中圖分類號：F810.6 文獻標識碼： A 文章編號：1001-828X（2015）010-000-01
近年來，我國經濟體制改革的步伐加快，事業單位的業務活動不斷拓展，其收入渠道的拓展帶來了很多的稅收問題。事業單位是公益性單位，與企業有著本質的區別，由于性質不同、核算方法不同，導致事業單位的所得稅管理比一般企業要復雜很多。此外，適應于事業單位稅收的法規、政策與企業不同，特別是涉及到所得稅征管的內容，事業單位所涉及到的稅種類別更多，在實際操作中很繁瑣，而且事業單位會計人員對稅收政策了解得不夠透徹，因此事業單位的所得稅管理一直是會計人員最頭疼、最不愿解決的問題。
一、事業單位所得稅管理主要問題
（一）依照稅法進行納稅調整十分困難
永久性差異：①非法性支出，如賄賂；②發生在與經營業務相關的符合規定條件但超過規定范圍的招待費；③向關聯企業支付的管理費用；④無法向稅務機關提供真實性的差旅費、招待費等；⑤超出財政部門規定的工資標準以外的工資薪金支出；⑥從關聯方取得超過注冊資本50%的額外資金利息支出；⑦因違反相關法律法規而繳納的罰款等；⑧為工人提供住房的租金收入未計入總額；⑨稅收法規規定了扣除的范圍和標準，有一部分費用會超出范圍和標準之外；⑩接收捐贈的資金或固定資產。
時間性差異：①納稅人按年末應收票據余額5‰計提壞賬準備的；②風險準備基金、短期投資跌價準備金等，另外還有法律規定可提取準備金以外的部分；③納稅人提取壞賬準備金，所提取的年度壞賬準備超過年末應收賬款余額5‰的部分；④固定資產、無形資產和遞延資產的折舊或攤銷。根據相關規定，調整企業應納稅所得額是把納稅人按年末應收票據所計提的壞賬準備作為時間性差異的。但事業單位與企業不完全一樣，事業單位與企業的差異性決定了其在納稅調整中會產生某些問題。例如在折舊方面上，事業單位的資產是固定資產，它的稅收調整與企業不一樣，所以固定資產折舊的納稅調整就不能按企業的方式來進行。對于一般的事業單位來講大多都沒有進行折舊管理，所以對其固定資產的核定工作量非常大，而國稅文件規定修購基金不得在稅前列支，所以就應該在會計核算中將固定資產計提折舊，這樣年末就不涉及調整了。
（二）會計人員專業素質不是很高
事業單位的會計人員大多是計劃經濟時期轉型而來，其自身的專業素質并不高，對新準則的了解不多，也不夠重視。事業單位交納企業所得稅是一種特殊情況，會計人員在面對這種情況時不知所措，無從下手。因為《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》主要是針對企業的，對事業單位并沒有單獨的明文規定。事業單位交納企業所得稅主要體現在一些文件之中，如《事業單位、社會團體、民辦非企業單位企業所得稅征收管理辦法》等。由于事業單位會計人員專業業務能力不是很高，平時只是從事最基本的會計工作，對會計新準則不是很熟悉，對納稅調整方面的工作就顯出比較吃力。只有對新準則了如指掌，只有將事業單位企業所得稅法規條例了然于胸，才能準確的進行所得稅處理，在交納企業所得稅時能夠熟練地進行操作。
（三）應納稅所得額確定方法落后
我國現行的所得稅應納稅所得額確定方法采取與會計制度適當分離的方式，這也說明企業所得稅征管與財務會計制度息息相關。然而，事業單位會計制度具有一定的滯后性，《條例》主要是針對企業的，這樣就顧此失彼，無法周全地照顧到事業單位，從而出現事業單位財務會計制度脫節的現象。雖然《事業單位會計制度》實施以后，各級政府陸續出臺了一些地方法的法規，在一定程度上有所緩解，但脫節問題依然存在，其表現為：一是《條例》規定納稅單位必須以權責發生制為基礎，但大多事業單位仍然以收付實現制為基礎，這是與《條例》規定相違背的。二是按稅收政策規定，事業單位開展經營活動的收入與事業性撥款要分開核算，但大部分事業單位實行的是“收支統管”的方式，這樣就無法精確的體現出生產經營的收入，不方便于企業所得稅的征收與管理。三是事業單位企業所得稅的繳納與會計處理一直存在著矛盾。
二、事業單位企業所得稅管理的具體對策
（一）招聘優秀的會計管理人員
事業單位交納企業所得稅具有一定的特殊性，普通的會計人員很難勝任這項工作。為此，事業單位可聘請專業人士來幫助會計人員完成工作。先由專業人士建立一套適用于事業單位的所得稅核算方法，然后組織會計人員學習和使用，這樣就能提高所得稅管理的效率。
（二）加強培訓
建立績效考核制度，將會計人員培訓列入考核范圍之內，增強會計人員培訓中的學習積極性。要讓會計人員學習稅法、會計制度等專業知識知識，以《企業會計制度》的標準來要求事業單位的會計處理，這樣才有利于促進事業單位的稅收管理能達到企業會計準則的水準。
（三）為所得稅管理提供專門的崗位
事業單位應增設專門的工作崗位，招聘優秀的專業人才從事這項工作。企業所得稅管理是一項復雜的系統工作，只有專業的會計人員進行專業化管理，使每項工作都專業化，這樣才能使事業單位的所得稅收管理更具體化。
（四）可聘請社會專業機構做此項工作
可以根據事業單位的具體性質，聘請社會上的專業機構做此項工作，比如稅務師事務所。
三、結語
事業單位是我國社會密不可分的一部分，它廣泛分布于文化、教育、衛生等領域，在國民經濟中發揮著巨大的作用。做好事業單位的所得稅管理工作，使其更好的服務于社會，促進國家的經濟發展。
參考文獻：
[1]范旭東.事業單位所得稅會計探析[J].現代商貿工業，2011（4）：206.
民辦非企業會計準則制度范文5
一、公益創業的產生和發展
概括而言，“公益創業”指個人在社會使命的激發下，在非盈利領域援用商務領域的專業作風，追求創新、效率和社會效果，在爭取慈善資金的競爭中獨樹一幟，將公益事業辦成一個可持續發展的、有競爭力的實體[1]。“公益創業”的出現標志著一個社會朝著公民社會方向的重要演變，說明社會在再分配和公民在社會改進中的角色方面出現了體制性的變革。公益創業這個詞被公認是由阿蘇迦基金會的創始人追頓提出的，而在狄茲1988年發表了“公益企業家的含義”的文章后才首次對這個詞進行了定義。由此可以看出，即使在歐美國家，這個詞也是最近才出現的，針對它的一系列定義、規定都處在未發展完善的階段。
（一）“公益創業”在美國誕生的背景
在二十世紀八九十年代社會大變革的背景下，美國政府對社會福利事業的資助大為削減，與此同時，又通過稅收優惠的政策，鼓勵私人捐助非盈利組織。而大量的私人捐助大大豐富了美國公益基金的數額，并由此催生了大量的非盈利組織的成立。隨著時代的發展，公益組織的增筑幅度已經遠遠超過了同期公益基金的增長幅度，對資金需求的競爭由此產生。非盈利組織需要“借用商界專業化操作和市場運作的技術來提高自身的效率，更好地進行公益服務”，公益創業的概念營運而生。從此，創業不再是盈利企業的專利，非盈利企業也逐漸走向市場化、競爭化的道路。
值得注意的是，公益創業不僅僅是創業，不僅僅是公益，也不僅僅是公益和創業的相加，而應該是兩者的有機結合體。優秀的公益企業家們，不僅具有企業家特質，更負擔著社會使命。公益創業要求一個組織既具有整合資源、把握機遇的能力，更要求其有值得人信賴的聲譽和良好的道德基礎。在一定程度上說，公益創業兼有公益和商業的特性，它的競爭和發展都和以往的純商業企業有著相似卻又不同的方式。
（二）公益創業在中國的借鑒和發展
美國的公益創業的發展主要是有以下四個方面的原因：充足的自由的公益資金；成立非營利組織的自由；非營利組織的監督和評測體系；掌握了一定管理技能的專業人士進入該領域。這些情況使得美國的公益創業的發展水到渠成，而中國相較于美國，這四個方面都有欠缺之處，這就給中國的公益創業帶來了更大的挑戰。
首先，中國的公益基金規模遠沒有美國龐大，企業的社會責任感和道德要求遠遠達不到社會的需要量。例如據中華慈善總會副會長徐永光計算，中國和美國人均收入相差38倍，而人均慈善捐款相差了7300多倍。我國國內工商注冊登記的企業超過1000萬家，但有過捐贈記錄的不超過10萬家，99%的企業從來沒有參與過捐贈。2002年，中國私人捐贈人均只有0.92元人民幣，不到當年GDP的萬分之一。而2003年美國人均私人捐款828.7美元[2]。其次，中國的非盈利組織的發展還很不成熟，從一定程度上來說，由于公益基金總量的缺乏也抑制了中國非盈利組織的擴大發展。另外，中國的獨特的政治、經濟以及文化背景，使得非盈利組織產生與發展具有濃厚的中國特色，相較于西方的非盈利組織監督和評測體系以及高度自由的非盈利組織體系，中國更需要開辟一條新型的發展道路。
在這種情況下，公益創業概念的提出既是挑戰也是機遇。相較以往，非盈利組織往往需要大量的資金投入。提到社會責任，企業想到的是高額的成本，而不是能帶來附加的收益。而公益創業為此提出了一個良好的解決方案，公益組織與企業也許能通過公益創業這一新型模式找到適合的合作方式。公益創業理念在中國的推廣，也許可以喚醒企業的社會責任意識，并啟發企業探索更切合實際地承擔社會責任的路徑。這是一個雙贏的過程，中國的非盈組織也許能通過公益創業找到屬于自己的繁榮期。近年來，知名的全國創業比賽“創青春”在其主體賽事里加入了公益創業賽，與創業計劃賽、創業實踐賽并稱為三大創業賽，足可以見識到中國政府以及企業家對公益創業這一新型模式所寄予的厚望。
而與中國的公益創業相對的，是中國的非盈利組織尤其是民間非盈利組織力量的微小薄弱以及中國對非盈利組織的規章制度的缺乏和不完善。
二、我國公益創業發展預期
伴隨著中國特色社會主義市場經濟的產生和發展，中國已經到了必須正視和解決在快速的經濟發展中產生的一系列社會問題的發展階段了。在這種情況下，我國公益創業的發展刻不容緩，同時，也正在欣欣向榮的發展起來。對公益創業在我國的發展，大致有以下幾個可能的方向。
（一）創業因素的融入促使公益事業更加高效
21世紀，創業已經成為發展社會生產，提高社會創新能力的重要途徑，已經成為社會政治、文化的不可缺少的部分。通過公益創業，公益活動的發生率將會被提高，公益組織成立的成本將會被降低，從而達到擴大公益組織數量的目的。在此基礎上，在公益事業中引入競爭機制，使那些公益創業組織不得不依靠商界專業化操作和市場運作的專業技術來提高自身的效率，更好地進行公益服務，在獲得長期社會效益的同時，也能夠得到可持續發展[3]。
（二）政府將發揮引導作用并提供良好的環境基礎
為當今的國際經濟背景下，中國的經濟的轉型迫在眉睫。中國經濟的發展要從重視發展的速度變成重視發展的質量，要從重點發展經濟總量到重點調整經濟結構。在這個過程中，經濟發展的地域不平衡問題，城鄉不平衡問題，行業不平衡問題等各種發展中產生的問題，都將成為亟待解決并且必要解決的問題。這些難題和挑戰也會給相應的行業、產業帶來新的機遇，形成新的商機。而公益創業，可以巧妙地轉化這些問題或者商機，將其變為可以既有商業價值，也能服務社會，承擔社會責任的產品。從這個角度來說，公益創業任務艱巨，機遇良多，如果能好好利用和把握，公益創業的前景將是無窮的。而現階段來說，我國的公益領域仍然缺少民間力量，不是以民間公益組織為主，而是以政府扶持的事業單位和政府性公益組織為主，這不是公益創業發展的沃土。公益組織的自由度不開放，將會使得中國的公益組織的發展得到抑制，公益創業也就無法發揮出其重要作用。
（三）公益創業將表現為多樣化的公益活動
這種多樣化，體現在公益創業目標的多樣化，也體現在公益創業進入領域的多樣化。另外，公益創業作為社會經濟、政治、文化發展的一部分，必定要與社會大環境相結合。也就是說，我國的公益創業，要體現中國特色，它的產生、發展都離不開中國的社會現實。它的目標、方式、特征都帶有中國經濟、政治、文化的發展特點。國外的發展模式固然可以學習借鑒，但要與我國的現實相結合，否則，則會將公益創業帶入體制僵化的泥潭。例如，由于中國仍然處在社會主義的初級階段，經濟上也還屬于發展中國家，因此中國的公益創業必將與基礎產業、行業息息相關，要有生活必需性的特點，而不能一味求快求好。這是一個關系整個社會面貌的大工程。
（四）公益創業意識將逐漸深入人心
目前，企業、大眾都仍然停留在公益即捐錢、捐物的概念上，公益創業仍然是一個很陌生的話題。就中國而言，所有的社會大變革都離不開民眾的力量，而現代企業作為人的集合體，也是社會變革的重要力量。因此，公益創業想要在中國成功推行，一定離不開對大眾意識的引導和培養。沒有公益創業的傾向，就不會有公益創業的活動產生。政府需要在這個過程中扮演重要的角色，引導公益創業意識和傾向成為主流文化中的一部分，而企業可以加強這種傾向和意識，做好公益創業活動的表率，使得民眾能夠信任公益創業活動，重視它的效率作用、公平作用。
（五）公益創業離不開公益創業教育
由于公益創業是一種新生產物，公益創業需要更多的人摸索前進。因此，提高公益創業人群的知識水平和創業能力，是一個重要的方面。過去的創業者有許多運氣的因素，在中國市場未發展完善的時候，創業人也許只要眼光、機遇、資源就能成功。而現在的創業，尤其是公益創業，需要的不僅僅是這些，更需要專業的知識，果斷的判斷能力，商業企業的眼光。諸如此類，都離不開教育，缺少專業化的教育和歷練，就無法成就長期有生命力的公益創業活動
三、什么是非盈利組織以及非盈利組織會計？
非營利組織是指不以盈利為目的的經濟和社會組織，其經營目的主要在于謀求社會利益，而非經濟利益?！胺菭I利組織”一詞由國外引進，通?？梢苑譃檎苑怯M織和民間性非盈利組織。本文所討論的主要是民間非盈利組織，因為政府性的非盈利組織有其堅實的經濟基礎和社會基礎，在發展和壯大上有其先天優勢，通常和公益創業無關，因此不做重點探討。且隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展和完善，民辦醫院、民辦基金會等民間非盈利組織越來越多，煥發出新的活力。民間非盈利組織在內容上貼近于政府性非盈利組織，而在形式上卻更貼近于商業企業，尤其是在公益創業產生之后，它可以適當從事一些盈利性活動，形成一定的經營收支。
非盈利組織會計，顧名思義，就是為非盈利組織所做的會計核算工作。它與各級政府部門的各種社會公共經濟活動相比，特殊性主要體現資金來源的多樣性，而非單一依靠國家財政。且民間非盈利組織的收入還主要來自于社會團體的捐贈。以2001年為例，全國教育經費中，家庭和學生個人繳納的學雜費、非政府社會和個人教育投資占教育經費總量的45%，而公共財政對教育的投入只占55%[4]。除此之外，民間非盈利組織還負有納稅義務，它的經營管理除會計核算方面的問題之外，還應當講究納稅信用。而與商業企業的經營活動相比，非盈利組織是不以盈利為目的的，而是按照財務資源和其他資源提供者的期望和要求以及自己的良知等更好地發展事業或提供社會服務，注重的是社會效益。即使產生經營性的收支，其根本目的也應當是為被服務對象服務，非盈利企業的收入主要是為了維持自身的生存和發展，而不是賺更多的錢，兩者有本質的區別。
在公益創業之前，民間非盈利組織的收入更多地是體現在接受社會捐贈、政府購買服務上，而支出則更多地體現在為所服務的社會項目提供資金上。在公益創業產生和興起之后，民間非盈利組織的收支將會涉及產品與服務等多個領域，不再是通過單一的接受捐贈獲得收入，更可以將由所服務的社會對象產生的衍生產品對社會大眾進行出售，或者與企業聯系。例如百事可樂沙漠種土豆，這些種種的新型民間非盈利組織的運營方式，對民間非盈利組織的會計核算帶來了巨大的難題和挑戰。相對于趨于完善的企業會計制度而言，中國在非盈利組織方面的會計制度的發展遠遠比不上發達國家。這對中國民間非盈利組織的生存和發展非常不利。
誠然，非盈利組織會計與企業會計有著截然不同的特點。一是概念有別。企業會計中，會計的服務對象就是企業，會計核算所關注的只有企業的經濟效益有關，而在非盈利組織會計中，因非盈利組織不以盈利為目的的特點，其會計核算對象不與盈利相關，由此導致非盈利組織會計更偏向對過程的考核，而不是最終的盈利。非盈利組織會計有很強的社會屬性。二是職能有別。企業會計的職能主要以反映、監督為主，并為決策提供信息。會計能反映企業運營的全過程，并在此基礎上，對企業運營的過程進行監督管理。細化來說，它可以對企業的運營事前、事中、事后三個方面進行監督，不同的會計信息還可以提供給不同的使用者進行內部監督和外部監督。更進一步地，企業通過以前記錄的會計信息對未來進行預測，并做出未來的會計預算，有利于企業的經營決策。而非盈利組織會計的主要職能是統計一定時期的收入和支出，并對所得到的社會效果和回饋做出總結，但不直接參與決策之中[5]。但現代的非盈利組會計，也對它的決策職能提出了一定的要求。市場化競爭下，非盈利組織尤其是民間非盈利組織，不能再依賴于社會的直接捐贈和企業的無償現金支持。三是核算方法有別。非盈利組織和企業會計核算的方法不同，也主要是由于它們的會計核算概念和智能不同。企業會計和非盈利組織會計的核算方式不同，體現在很多方面，例如，會計核算基礎不同―權責發生制和收付實現制；會計核算所依據的準則不同―《企業會計準則》和《非盈利組織會計準則》；會計核算的原則不同，例如企業會計的核算要求遵循謹慎性原則，而非盈利組織會計的原則則較為寬松。
現階段的非盈利組織會計，主要存在以下三個問題。一是信息披露不及時、不充分。在現行會計制度下，我國的非盈利組織會計的資金管理和使用沒有完全透明。對于商業企業來說，企業上市募集資金就需要外部人員進行審計，并定期披露上市公司的財務報告。而非盈利企業天生就有募集資金的功能。不僅僅如此，非盈利企業的資金募集還涉及到社會公平和社會資源再分配的問題，使得它涉及更嚴重的道德問題，應當更為嚴格地對其進行規范，接受公眾的監督。二是會計核算基礎存在問題。現行的企業會計是以權責發生制為基礎的，能正確地核算各項成本費用，將收入和費用聯系起來，權責明確，有助于企業的管理。而非盈利組織則是以收付實現制為會計核算基礎，一定程度上有利于預算管理，但不能為內部管理和外部捐贈者使用。三是會計要素設置不全面。非盈利組織會計要素設有資產、負債、收入、費用和凈資產共五個科目，而沒有盈利和損失項目，這就使得外部捐贈者不能有效地獲取和評價關于非盈利組織經營和財務方面的信息，對非盈利組織的自身管理不利，在公益創業中，也不能使企業和大眾對其產生信任，大大限制了中國的非盈利組織尤其是民間非盈利組織的發展。四是非盈利組織會計模式不健全，缺乏盈利性指標。在非盈利組織實行預算管理的前提下，會計核算中是沒有盈利性指標的，盈利性指標不僅是為企業盈利服務，而且是評價企業運營效率的重要指標。盡管非盈利組織不以盈利為目的，但是仍然需要考察其的工作效率和資源使用率，從而能淘汰那些效率低下的非盈利組織，避免人浮于事，浪費社會資源。
四、構建非盈利組織會計的建議
（一）加強非盈組織會計社會公信力的建設
要求非盈利組織定期披露會計信息，對非盈利組織尤其是民間非盈利組織的會計信息披露做出更為具體和完善的規定，能使民間非盈利組織發揮出自身資金自由度的優勢，吸引更多的社會大眾和企業的目光，獲得社會信任。其次，它能使民間非盈利組織在公益創業的浪潮中獲得更多的競爭優勢。
（二）調整非盈利組織的會計核算的基礎
在社會主義市場經濟不斷擴展其發展規模的過程中，非盈利組織尤其是民間非盈利組織的發展越來越向市場靠攏，資金的獲取和使用情況也越來越復雜，幫助弱勢群體、改善生態環境，這些原本僅僅只能通過社會資助、國家直接的資金扶持才能運行的項目。當前，在公益創業的浪潮中，已經有不同的方式，創新創業正在公益的這塊土地上詮釋出不同的含義，擁有更為多樣的表現方式。因此，重新審慎非盈利組織的會計核算基礎是十分必要的。
（三）增加會計核算要素和科目，尤其是損益類科目
增加損益類科目，可以充分發揮非盈利組織在社會資源配置中的作用，可以有效的對社會財富進行再分配已達到縮小貧富差距的作用，使得效率與公平通過非盈利組織的調配作用達到協調發展。
（四）調整非盈利組織的會計核算模式
并不是所有非盈利組織都需要采用預算管理的方式進行會計核算的，更多的非盈利組織尤其是民間非盈利組織，更需要接近于普通商業企業的會計核算模式。對于政府型民間非盈利組織，也可以采取預算管理與非預算管理并行的模式，對這一問題進行深入探討和研究，將會大大有利于非盈利組織的發展。
五、公益創業對非盈利組織的挑戰及其探討
2009年全球創業觀察將公益創業活動的組織形式劃分為四種類型，并對每個類型在整個公益創業組織總數中所占比例進行了調查：第一，傳統意義上的非營利組織（TraditionalNGOs），這類組織以社會責任和環境保護為宗旨，不以盈利為目標，這類組織在所有公益創業活動組織中的比率為8%。第二，非營利組織（Not-for-ProfitSEs），這類組織以社會責任和環境保護為宗旨，不以盈利為目標，以創新為主要特點，其所占比率為24%。第三，混合型組織（HybridSEs），這類組織一方面以社會責任和環境保護為主要目標，同時要獲得財務收益與經濟效益，其所占比率為23%。第四，營利性組織（For-profitSEs），這類組織通過解決社會責任問題與環境保護問題，獲得財務收益與經濟效益，其所占比率為12%[6]。
從以上數據可以看到，盡管在現階段，非盈利組織和混合型組織仍然是公益創業的主要組織形式，但盈利型企業在公益創業方面有著無窮的潛力，在中國來說，更是如此。盈利型組織的財務更公開透明，并具有更好的自造血能力和持續盈利的能力，這是中國的非盈利組織遠遠比不上的，在市場競爭的社會大環境下，它更具有競爭和發展的潛力。在這種情形下，中國的非盈利組織的變革迫在眉睫，這種變革的迫切性體現在會計核算上則更為明顯。
